Судебные решения, арбитраж
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
10 марта 2006 г. Дело N А19-21326/05-52
Арбитражный суд Иркутской области в составе судьи Чемезовой Т.Ю.,
при ведении протокола судебного заседания судьей,
при участии:
от заявителя: Пахомовой Е.В. (доверенность N 03-18/15168 от 29.06.2005), Батаевой И.Я. (доверенность N 03-18/23923 от 26.10.2005),
от налогоплательщика: Красильниковой Л.В. (доверенность б/н от 15.12.2005),
рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Инспекции ФНС России по г. Ангарску Иркутской области к индивидуальному предпринимателю Зинурову Евгению Агзамовичу о взыскании 2308463,11 руб.,
УСТАНОВИЛ:
Инспекцией ФНС России по г. Ангарску Иркутской области (далее - налоговый орган, заявитель по делу) заявлено требование к индивидуальному предпринимателю Зинурову Евгению Агзамовичу (далее - Зинуров Е.А., налогоплательщик по делу) о взыскании 2308463,11 рубля, составляющих сумму налога и пени.
В судебном заседании в порядке ст. 163 АПК РФ объявлялся перерыв с 28.02.2006 до 02.03.2006.
Из представленных налоговым органом материалов следует, что Зинуров Е.А. зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя администрацией Ангарского муниципального образования 27.08.1997 за регистрационным номером 17293.
В обоснование заявленных требований налоговый орган указал, что инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленной налогоплательщиком налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) за 2003 год.
В ходе камеральной налоговой проверки инспекцией установлена неполная уплата налога на доходы физических лиц за 2003 год в результате занижения налогооблагаемой базы за счет необоснованного применения профессионального налогового вычета и непредставление в установленный срок налоговой декларации по НДФЛ за 2003 год.
По материалам проверки налоговой инспекцией принято решение от 16.02.2005 N 10/2-36-173-596ЮК о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений, предусмотренных п. 1 ст. 122, п. 1 ст. 119 НК РФ. Налогоплательщику также предложено уплатить налог на доходы физических лиц за 2003 год в размере 2124874 руб. и пени в размере 183589,11 руб.
В соответствии со статьями 69, 70 Налогового кодекса РФ требование от 25.02.2005 N 3320 об уплате налога и пени направлено в адрес налогоплательщика заказным письмом.
Учитывая, что требование налогового органа добровольно не исполнено, заявитель просит взыскать налог и пени в судебном порядке.
Исследовав материалы дела, арбитражный суд приходит к следующему выводу.
В соответствии с п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.
В соответствии со ст. 227 НК РФ физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, являются плательщиками налога на доходы и самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет.
Согласно п. 1 ст. 221 НК РФ при исчислении налоговой базы по налогу на доходы право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, указанные в п. 1 ст. 227 НК РФ, в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций".
В соответствии со ст. 252 НК РФ под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В представленной налоговой декларации по НДФЛ за 2003 год налогоплательщиком отражены доходы в размере 16348605,40 руб., расходы в размере 16345186,19 руб. Налогооблагаемая база для исчисления налога отражена в размере 3419,21 руб. (16348605,40 руб. - 16345186,19 руб.). Сумма исчисленного налога, подлежащая уплате в бюджет, составила 444 руб. (3419,21 руб. x 13%).
В ходе проверки для подтверждения правильности исчисления и уплаты в бюджет налога на доходы физических лиц за 2003 год инспекцией направлено требование N 10/2-408У от 08.10.2004 о представлении документов.
Данное требование было получено Зинуровым Е.А. 15.12.2004, что подтверждается уведомлением почтового отправления, однако документы представлены не были.
Таким образом, налоговым органом сделан вывод о том, что налогоплательщиком необоснованно заявлен профессиональный налоговый вычет в размере 16345186,19 руб., следовательно, сумма налога занижена на 2124874 руб. (16345186,19 руб. x 13%).
В соответствии с п. 6 ст. 227, ст. 216 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговым периодом по налогу признается календарный год.
Следовательно, налогоплательщик должен был уплатить налог в срок до 15.07.2004.
Поскольку в установленный законодательством о налогах и сборах срок сумма налога уплачена не была, налоговым органом в соответствии со ст. 75 НК РФ были начислены пени в размере 183589,11 руб.
Налогоплательщик представил отзыв на заявление инспекции, в котором указывает, что 28 марта 2005 года им была представлена уточненная налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2003 год, в соответствии с которой сумма дохода составила 16373602,99 руб., сумма налоговых вычетов - 16349116,12 руб., сумма облагаемого дохода - 24448 руб., а сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составила 3183 руб. Правомерность заявленных налоговых вычетов подтверждена бухгалтерскими документами.
Как следует из письма Инспекции ФНС России по г. Ангарску Иркутской области N 10/2-11/27562 от 13.12.2005, документы, служащие основанием для исчисления налога, представлены налогоплательщиком 03.12.2005, после вынесения решения инспекции "О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения" (16.02.2005). Документы возвращены инспекцией налогоплательщику в связи с истечением срока камеральной проверки.
Из постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации N 2749/05 от 06.09.2005 следует, что бремя доказывания факта и размера вмененного предпринимателю дохода лежит на налоговом органе, а на предпринимателе - факта и размера понесенных расходов.
Поскольку при проведении камеральной проверки налогоплательщик не представил документы, подтверждающие расходы, заявленные в декларации по налогу на доходы физических лиц за 2003 год, требование инспекции о взыскании налога является обоснованным.
Между тем инспекция не учла право Зинурова Е.А. на применение профессиональных налоговых вычетов в размере 20%, предусмотренных п. 1 ст. 221 НК РФ.
Из абзаца 4 п. 1 ст. 221 НК РФ следует, что, если налогоплательщик не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуального предпринимателя, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности.
В пояснении налогового органа указано, что в соответствии со ст. 221 НК РФ сумма налога с учетом профессионального вычета в размере 20% составляет 1700255 руб., пени с указанной суммы - 157189 руб.
При таких обстоятельствах суд полагает, что требования налогового органа подлежат удовлетворению в части взыскания налога в размере 1700255 руб. и пени - 157189 руб.
В соответствии с пунктом 3 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации на налогоплательщика относятся расходы по уплате государственной пошлины, от уплаты которой при подаче заявления в суд налоговый орган освобожден в установленном законом порядке.
На основании изложенного и руководствуясь статьями 167 - 170, 216 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
заявленные требования удовлетворить частично.
Взыскать с индивидуального предпринимателя Зинурова Евгения Агзамовича, проживающего по адресу: г. Ангарск, ул. 14 Декабря, 2 - 40, зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя администрацией Ангарского муниципального образования 27.08.1997 за регистрационным номером 17293, налог на доходы физических лиц в сумме 1700255 руб., пени в сумме 157189 руб., всего - 1857444 руб., с зачислением в соответствующие бюджеты и в доход федерального бюджета государственную пошлину в сумме 20787,22 руб.
В остальной части заявленных требований отказать.
Решение может быть обжаловано в апелляционную инстанцию Арбитражного суда Иркутской области в течение месяца со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
РЕШЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ ОТ 10.03.2006, 02.03.2006 ПО ДЕЛУ N А19-21326/05-52
Разделы:Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
10 марта 2006 г. Дело N А19-21326/05-52
Арбитражный суд Иркутской области в составе судьи Чемезовой Т.Ю.,
при ведении протокола судебного заседания судьей,
при участии:
от заявителя: Пахомовой Е.В. (доверенность N 03-18/15168 от 29.06.2005), Батаевой И.Я. (доверенность N 03-18/23923 от 26.10.2005),
от налогоплательщика: Красильниковой Л.В. (доверенность б/н от 15.12.2005),
рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Инспекции ФНС России по г. Ангарску Иркутской области к индивидуальному предпринимателю Зинурову Евгению Агзамовичу о взыскании 2308463,11 руб.,
УСТАНОВИЛ:
Инспекцией ФНС России по г. Ангарску Иркутской области (далее - налоговый орган, заявитель по делу) заявлено требование к индивидуальному предпринимателю Зинурову Евгению Агзамовичу (далее - Зинуров Е.А., налогоплательщик по делу) о взыскании 2308463,11 рубля, составляющих сумму налога и пени.
В судебном заседании в порядке ст. 163 АПК РФ объявлялся перерыв с 28.02.2006 до 02.03.2006.
Из представленных налоговым органом материалов следует, что Зинуров Е.А. зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя администрацией Ангарского муниципального образования 27.08.1997 за регистрационным номером 17293.
В обоснование заявленных требований налоговый орган указал, что инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленной налогоплательщиком налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) за 2003 год.
В ходе камеральной налоговой проверки инспекцией установлена неполная уплата налога на доходы физических лиц за 2003 год в результате занижения налогооблагаемой базы за счет необоснованного применения профессионального налогового вычета и непредставление в установленный срок налоговой декларации по НДФЛ за 2003 год.
По материалам проверки налоговой инспекцией принято решение от 16.02.2005 N 10/2-36-173-596ЮК о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений, предусмотренных п. 1 ст. 122, п. 1 ст. 119 НК РФ. Налогоплательщику также предложено уплатить налог на доходы физических лиц за 2003 год в размере 2124874 руб. и пени в размере 183589,11 руб.
В соответствии со статьями 69, 70 Налогового кодекса РФ требование от 25.02.2005 N 3320 об уплате налога и пени направлено в адрес налогоплательщика заказным письмом.
Учитывая, что требование налогового органа добровольно не исполнено, заявитель просит взыскать налог и пени в судебном порядке.
Исследовав материалы дела, арбитражный суд приходит к следующему выводу.
В соответствии с п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.
В соответствии со ст. 227 НК РФ физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, являются плательщиками налога на доходы и самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет.
Согласно п. 1 ст. 221 НК РФ при исчислении налоговой базы по налогу на доходы право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, указанные в п. 1 ст. 227 НК РФ, в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций".
В соответствии со ст. 252 НК РФ под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В представленной налоговой декларации по НДФЛ за 2003 год налогоплательщиком отражены доходы в размере 16348605,40 руб., расходы в размере 16345186,19 руб. Налогооблагаемая база для исчисления налога отражена в размере 3419,21 руб. (16348605,40 руб. - 16345186,19 руб.). Сумма исчисленного налога, подлежащая уплате в бюджет, составила 444 руб. (3419,21 руб. x 13%).
В ходе проверки для подтверждения правильности исчисления и уплаты в бюджет налога на доходы физических лиц за 2003 год инспекцией направлено требование N 10/2-408У от 08.10.2004 о представлении документов.
Данное требование было получено Зинуровым Е.А. 15.12.2004, что подтверждается уведомлением почтового отправления, однако документы представлены не были.
Таким образом, налоговым органом сделан вывод о том, что налогоплательщиком необоснованно заявлен профессиональный налоговый вычет в размере 16345186,19 руб., следовательно, сумма налога занижена на 2124874 руб. (16345186,19 руб. x 13%).
В соответствии с п. 6 ст. 227, ст. 216 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговым периодом по налогу признается календарный год.
Следовательно, налогоплательщик должен был уплатить налог в срок до 15.07.2004.
Поскольку в установленный законодательством о налогах и сборах срок сумма налога уплачена не была, налоговым органом в соответствии со ст. 75 НК РФ были начислены пени в размере 183589,11 руб.
Налогоплательщик представил отзыв на заявление инспекции, в котором указывает, что 28 марта 2005 года им была представлена уточненная налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2003 год, в соответствии с которой сумма дохода составила 16373602,99 руб., сумма налоговых вычетов - 16349116,12 руб., сумма облагаемого дохода - 24448 руб., а сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составила 3183 руб. Правомерность заявленных налоговых вычетов подтверждена бухгалтерскими документами.
Как следует из письма Инспекции ФНС России по г. Ангарску Иркутской области N 10/2-11/27562 от 13.12.2005, документы, служащие основанием для исчисления налога, представлены налогоплательщиком 03.12.2005, после вынесения решения инспекции "О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения" (16.02.2005). Документы возвращены инспекцией налогоплательщику в связи с истечением срока камеральной проверки.
Из постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации N 2749/05 от 06.09.2005 следует, что бремя доказывания факта и размера вмененного предпринимателю дохода лежит на налоговом органе, а на предпринимателе - факта и размера понесенных расходов.
Поскольку при проведении камеральной проверки налогоплательщик не представил документы, подтверждающие расходы, заявленные в декларации по налогу на доходы физических лиц за 2003 год, требование инспекции о взыскании налога является обоснованным.
Между тем инспекция не учла право Зинурова Е.А. на применение профессиональных налоговых вычетов в размере 20%, предусмотренных п. 1 ст. 221 НК РФ.
Из абзаца 4 п. 1 ст. 221 НК РФ следует, что, если налогоплательщик не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуального предпринимателя, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности.
В пояснении налогового органа указано, что в соответствии со ст. 221 НК РФ сумма налога с учетом профессионального вычета в размере 20% составляет 1700255 руб., пени с указанной суммы - 157189 руб.
При таких обстоятельствах суд полагает, что требования налогового органа подлежат удовлетворению в части взыскания налога в размере 1700255 руб. и пени - 157189 руб.
В соответствии с пунктом 3 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации на налогоплательщика относятся расходы по уплате государственной пошлины, от уплаты которой при подаче заявления в суд налоговый орган освобожден в установленном законом порядке.
На основании изложенного и руководствуясь статьями 167 - 170, 216 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
РЕШИЛ:
заявленные требования удовлетворить частично.
Взыскать с индивидуального предпринимателя Зинурова Евгения Агзамовича, проживающего по адресу: г. Ангарск, ул. 14 Декабря, 2 - 40, зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя администрацией Ангарского муниципального образования 27.08.1997 за регистрационным номером 17293, налог на доходы физических лиц в сумме 1700255 руб., пени в сумме 157189 руб., всего - 1857444 руб., с зачислением в соответствующие бюджеты и в доход федерального бюджета государственную пошлину в сумме 20787,22 руб.
В остальной части заявленных требований отказать.
Решение может быть обжаловано в апелляционную инстанцию Арбитражного суда Иркутской области в течение месяца со дня его принятия.
Судья
Т.Ю.ЧЕМЕЗОВА
Т.Ю.ЧЕМЕЗОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)