Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 11 - 16 августа 2005 года Дело N А65-4566/05-СА2-8
Открытое акционерное общество "Акционерный коммерческий Сберегательный банк Российской Федерации" в лице Азнакаевского отделения N 4693 Сбербанка России обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 15 по Республике Татарстан об обязании уплатить сумму процентов в размере 46628,71 руб. за нарушение срока возврата излишне уплаченного налога на прибыль.
К участию в деле в качестве третьего лица было привлечено Управление федерального казначейства МФ Российской Федерации по Республике Татарстан.
Решением суда первой инстанции от 04.05.2005 заявленные требования удовлетворены частично. Суд обязал Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 15 по Республике Татарстан уплатить Открытому акционерному обществу "Акционерный коммерческий Сберегательный банк Российской Федерации" в лице Азнакаевского отделения N 4693 Сбербанка России проценты в сумме 38094,64 руб. за нарушение срока возврата излишне уплаченного налога на прибыль.
В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.
В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.
Истец, не согласившись с принятым решением суда, обратился в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой просит указанный судебный акт в части отказа в удовлетворении заявления отменить и удовлетворить заявленные требования в полном объеме.
В соответствии со ст. 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в заседании суда объявлялся перерыв до 9 час. 45 мин. 16.08.2005.
Налоговый орган считает незаконным решение суда в части присуждения к выплате процентов на излишне уплаченный налог, поскольку в соответствии со ст. 285, п. 2 ст. 286 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым периодом по налогу на прибыль является год, уплаченные суммы налога являются авансовыми платежами и не могут считаться излишне уплаченными до окончания налогового периода.
Судебная коллегия, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы, проверив законность и обоснованность обжалуемого судебного акта, не находит оснований для его отмены.
Как усматривается из материалов дела, истец 27 марта 2003 г. представил ответчику налоговую декларацию по налогу на прибыль за 2002 г. Согласно данной декларации налог на прибыль был начислен к уменьшению в бюджет Республики Татарстан в сумме 262635 руб., в местный бюджет - в сумме 137968 руб.
Из представленных заявителем документов об оплате видно, что в 2002 г. заявитель уплатил в бюджет Республики Татарстан налог на прибыль в сумме 338961 руб., в местный бюджет - 179341 руб.
Письмом за N 619, полученным ответчиком 27 марта 2003 г., заявитель просил осуществить возврат излишне уплаченного налога на прибыль за 2002 г. в бюджет Республики Татарстан в сумме 286855 руб. и в местный бюджет в сумме 36636 руб.; одновременно заявитель обратился с письмом N 618 о зачете переплаты по налогу на прибыль за 2002 г. в счет авансового платежа за 1 кв. 2003 г. по сроку уплаты 28 марта 2003 г. в бюджет Республики Татарстан в сумме 69052 руб., в местный бюджет - 8060 руб.
Письмом за N 443 от 2 апреля 2003 г. ответчик отказал в возврате излишне уплаченного налога, сославшись на то, что по состоянию на 2 апреля 2003 г. у заявителя имеется задолженность в бюджет Республики Татарстан - 65191 руб., в местный бюджет - 11921 руб.
Согласно налоговой декларации по налогу на прибыль за 1 кв. 2003 г., полученной ответчиком 28 апреля 2003 г., заявитель указал сумму налога, подлежащую к уменьшению: в бюджет Республики Татарстан - в сумме 207160 руб., в местный бюджет - в сумме 24180 руб. Уплата налога на прибыль авансовыми платежами внутри отчетного периода в указанной в декларации сумме подтверждается представленными заявителем документами (в том числе за два месяца - посредством перечисления денежных средств в общей сумме 154228 руб., за третий месяц - посредством направления заявления о зачете из переплаты 2002 г.).
Письмом за N 885, полученным ответчиком 28 апреля 2003 г. (л. д. 24), заявитель обратился с просьбой возвратить излишне уплаченный налог на прибыль за 1 кв. 2003 г.: в бюджет Республики Татарстан и в местный бюджет - в общей сумме 231340 руб.
По заявлению банка за N 1416 от 11 июля 2003 г. (л. д. 25) ответчиком был осуществлен зачет переплаты налога на прибыль в сумме 87063 руб. в счет предстоящих платежей по налогу на имущество.
29 августа 2003 г. заявителю был возвращен налог в сумме 60816 руб., излишне уплаченный в местный бюджет.
В связи с тем, что излишне уплаченный налог в бюджет Республики Татарстан не был возвращен, заявитель 16 октября 2003 г. обращается с заявлением N 2137 о зачете переплаты по налогу на прибыль в бюджет Республики Татарстан в сумме 88090 руб. в счет уплаты налога на имущество за 3 кв. 2003 г., а оставшуюся сумму излишне уплаченного налога на прибыль в бюджет Республики Татарстан, в сумме 318862 руб., просит возвратить.
Согласно п/п. 5 п. 1 ст. 21 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.
- В соответствии с п/п. 5 п. 1 ст. 32 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы обязаны осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом;
- Зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога на основании п. 2 ст. 78 Кодекса производится, если иное не установлено Кодексом, налоговым органом по месту учета налогоплательщика без начисления процентов на эту сумму, если иное не установлено ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации.
Согласно п. п. 7 и 8 ст. 78 Кодекса сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика, которое может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.
Представленные в дело документы свидетельствуют о нарушении установленного в п. 9 ст. 78 НК РФ срока на возврат излишне уплаченного налога на прибыль.
При начислении процентов заявитель не учел то обстоятельство, что из смысла указанных выше норм следует, что проценты могут быть начислены лишь на ту сумму излишне уплаченного налога, которая была несвоевременно возвращена налогоплательщику. Налоговый кодекс Российской Федерации не содержит условий и оснований для начисления процентов на суммы излишне уплаченного налога, по которым был произведен зачет.
Правомерность осуществления зачетов заявителем не оспаривается, поскольку зачеты производились ответчиком своевременно и по заявлениям заявителя. Бездействие ответчика, выраженное в непринятии в установленные сроки решений о возврате, заявителем также не было оспорено. Спора в отношении суммы налога, которая подлежала возврату на дату фактического возврата, между сторонами не имеется.
С учетом изложенного проценты за несвоевременный возврат излишне уплаченного налога в бюджет Республики Татарстан должны быть рассчитаны следующим образом:
на сумму 286855 руб. (по итогам 2002 г.) - начиная с 28 апреля 2003 г. (окончание месячного срока со дня подачи заявления на возврат) по 28 мая 2003 г., что составит 4385,34 руб.; на сумму 318862 руб. (возвращенная впоследствии сумма переплаты за 2002 г. и 1 кв. 2003 г.) - начиная с 29 мая 2003 г. (окончание месячного, срока со дня подачи заявления на возврат налога из бюджета Республики Татарстан за 1 кв. 2003 г.) по 30 декабря 2003 г. (день фактического возврата), что составит 30593,28 руб.
Проценты за несвоевременный возврат излишне уплаченного налога в местный бюджет должны быть рассчитаны следующим образом:
на сумму 36636 руб. (переплата за 2002 г., требуемая к возврату письмом от 27 марта 2003 г.) - за период с 28 апреля 2003 г. (истечение месячного срока со дня подачи заявления о возврате) по 28 мая 2003 г., что составит 560,08 руб.; на сумму 60816 руб. (возвращенная впоследствии переплата за 2002 г. и 1 кв. 2003 г.) - за период с 29 мая 2003 г. (окончание месячного срока для возврата переплаты за 1 кв. 2003 г.) по 29 августа 2003 г. (день фактического возврата), что составит 2555,94 руб.
Следовательно, общая сумма процентов составит 38094,64 руб.
Доводы кассационной жалобы налогового органа судебная коллегия считает необоснованными, жалобу - не подлежащей удовлетворению.
Как разъяснил Пленум Высшего арбитражного суда Российской Федерации в п. 20 Постановления от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации", в соответствии с положениями ст. ст. 52 - 55 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик исчисляет сумму налога по итогам каждого налогового (а в случаях, установленных законом, - отчетного) периода на основе налоговой базы, то есть исходя из реальных финансовых результатов своей экономической деятельности за данный налоговый (отчетный) период.
В силу п. 2 ст. 286 Налогового кодекса Российской Федерации авансовый платеж по итогам каждого отчетного периода исчисляется налогоплательщиком исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению.
В соответствии с п. 2 ст. 286 Налогового кодекса Российской Федерации по итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.
Согласно ст. 285 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год, а отчетными периодами - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
В силу п. 1 ст. 287 Налогового кодекса Российской Федерации авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период.
Таким образом, платежи по налогу на прибыль по результатам отчетного периода исчисляются по результатам хозяйственной деятельности и представляют собой налог в виде авансовых платежей, а их уплата в соответствии со ст. 287 Налогового кодекса Российской Федерации является способом внесения в бюджет налога, обеспечивающим его равномерное поступление в течение налогового периода.
Сам факт произведенного возврата налога налоговым органом свидетельствует о признании последним его излишней уплаты, в том числе и за отчетный период.
Довод ответчика о том, что по состоянию на 2 апреля 2003 г. у заявителя имелась недоимка по налогу, не нашла подтверждения в судебном заседании. Налоговый орган не смог пояснить, за какой конкретно период возникла недоимка и в результате чего. Состояние расчетов на 1 апреля 2003 г., представленное ответчиком, не является доказательством, подтверждающим наличие задолженности у заявителя перед бюджетом, поскольку не содержит информации о периоде возникновения задолженности.
При таких обстоятельствах у суда кассационной инстанции отсутствуют основания для удовлетворения кассационных жалоб.
На основании изложенного и руководствуясь ст. ст. 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа
ПОСТАНОВИЛ:
решение от 04.05.2005 Арбитражного суда Республики Татарстан по делу N А65-4566/05-СА2-8 оставить без изменения, кассационные жалобы - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
от 11 - 16 августа 2005 года Дело N А65-4566/05-СА2-8
Открытое акционерное общество "Акционерный коммерческий Сберегательный банк Российской Федерации" в лице Азнакаевского отделения N 4693 Сбербанка России обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 15 по Республике Татарстан об обязании уплатить сумму процентов в размере 46628,71 руб. за нарушение срока возврата излишне уплаченного налога на прибыль.
К участию в деле в качестве третьего лица было привлечено Управление федерального казначейства МФ Российской Федерации по Республике Татарстан.
Решением суда первой инстанции от 04.05.2005 заявленные требования удовлетворены частично. Суд обязал Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 15 по Республике Татарстан уплатить Открытому акционерному обществу "Акционерный коммерческий Сберегательный банк Российской Федерации" в лице Азнакаевского отделения N 4693 Сбербанка России проценты в сумме 38094,64 руб. за нарушение срока возврата излишне уплаченного налога на прибыль.
В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.
В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.
Истец, не согласившись с принятым решением суда, обратился в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой просит указанный судебный акт в части отказа в удовлетворении заявления отменить и удовлетворить заявленные требования в полном объеме.
В соответствии со ст. 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в заседании суда объявлялся перерыв до 9 час. 45 мин. 16.08.2005.
Налоговый орган считает незаконным решение суда в части присуждения к выплате процентов на излишне уплаченный налог, поскольку в соответствии со ст. 285, п. 2 ст. 286 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым периодом по налогу на прибыль является год, уплаченные суммы налога являются авансовыми платежами и не могут считаться излишне уплаченными до окончания налогового периода.
Судебная коллегия, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы, проверив законность и обоснованность обжалуемого судебного акта, не находит оснований для его отмены.
Как усматривается из материалов дела, истец 27 марта 2003 г. представил ответчику налоговую декларацию по налогу на прибыль за 2002 г. Согласно данной декларации налог на прибыль был начислен к уменьшению в бюджет Республики Татарстан в сумме 262635 руб., в местный бюджет - в сумме 137968 руб.
Из представленных заявителем документов об оплате видно, что в 2002 г. заявитель уплатил в бюджет Республики Татарстан налог на прибыль в сумме 338961 руб., в местный бюджет - 179341 руб.
Письмом за N 619, полученным ответчиком 27 марта 2003 г., заявитель просил осуществить возврат излишне уплаченного налога на прибыль за 2002 г. в бюджет Республики Татарстан в сумме 286855 руб. и в местный бюджет в сумме 36636 руб.; одновременно заявитель обратился с письмом N 618 о зачете переплаты по налогу на прибыль за 2002 г. в счет авансового платежа за 1 кв. 2003 г. по сроку уплаты 28 марта 2003 г. в бюджет Республики Татарстан в сумме 69052 руб., в местный бюджет - 8060 руб.
Письмом за N 443 от 2 апреля 2003 г. ответчик отказал в возврате излишне уплаченного налога, сославшись на то, что по состоянию на 2 апреля 2003 г. у заявителя имеется задолженность в бюджет Республики Татарстан - 65191 руб., в местный бюджет - 11921 руб.
Согласно налоговой декларации по налогу на прибыль за 1 кв. 2003 г., полученной ответчиком 28 апреля 2003 г., заявитель указал сумму налога, подлежащую к уменьшению: в бюджет Республики Татарстан - в сумме 207160 руб., в местный бюджет - в сумме 24180 руб. Уплата налога на прибыль авансовыми платежами внутри отчетного периода в указанной в декларации сумме подтверждается представленными заявителем документами (в том числе за два месяца - посредством перечисления денежных средств в общей сумме 154228 руб., за третий месяц - посредством направления заявления о зачете из переплаты 2002 г.).
Письмом за N 885, полученным ответчиком 28 апреля 2003 г. (л. д. 24), заявитель обратился с просьбой возвратить излишне уплаченный налог на прибыль за 1 кв. 2003 г.: в бюджет Республики Татарстан и в местный бюджет - в общей сумме 231340 руб.
По заявлению банка за N 1416 от 11 июля 2003 г. (л. д. 25) ответчиком был осуществлен зачет переплаты налога на прибыль в сумме 87063 руб. в счет предстоящих платежей по налогу на имущество.
29 августа 2003 г. заявителю был возвращен налог в сумме 60816 руб., излишне уплаченный в местный бюджет.
В связи с тем, что излишне уплаченный налог в бюджет Республики Татарстан не был возвращен, заявитель 16 октября 2003 г. обращается с заявлением N 2137 о зачете переплаты по налогу на прибыль в бюджет Республики Татарстан в сумме 88090 руб. в счет уплаты налога на имущество за 3 кв. 2003 г., а оставшуюся сумму излишне уплаченного налога на прибыль в бюджет Республики Татарстан, в сумме 318862 руб., просит возвратить.
Согласно п/п. 5 п. 1 ст. 21 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.
- В соответствии с п/п. 5 п. 1 ст. 32 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы обязаны осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом;
- Зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога на основании п. 2 ст. 78 Кодекса производится, если иное не установлено Кодексом, налоговым органом по месту учета налогоплательщика без начисления процентов на эту сумму, если иное не установлено ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации.
Согласно п. п. 7 и 8 ст. 78 Кодекса сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика, которое может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.
Представленные в дело документы свидетельствуют о нарушении установленного в п. 9 ст. 78 НК РФ срока на возврат излишне уплаченного налога на прибыль.
При начислении процентов заявитель не учел то обстоятельство, что из смысла указанных выше норм следует, что проценты могут быть начислены лишь на ту сумму излишне уплаченного налога, которая была несвоевременно возвращена налогоплательщику. Налоговый кодекс Российской Федерации не содержит условий и оснований для начисления процентов на суммы излишне уплаченного налога, по которым был произведен зачет.
Правомерность осуществления зачетов заявителем не оспаривается, поскольку зачеты производились ответчиком своевременно и по заявлениям заявителя. Бездействие ответчика, выраженное в непринятии в установленные сроки решений о возврате, заявителем также не было оспорено. Спора в отношении суммы налога, которая подлежала возврату на дату фактического возврата, между сторонами не имеется.
С учетом изложенного проценты за несвоевременный возврат излишне уплаченного налога в бюджет Республики Татарстан должны быть рассчитаны следующим образом:
на сумму 286855 руб. (по итогам 2002 г.) - начиная с 28 апреля 2003 г. (окончание месячного срока со дня подачи заявления на возврат) по 28 мая 2003 г., что составит 4385,34 руб.; на сумму 318862 руб. (возвращенная впоследствии сумма переплаты за 2002 г. и 1 кв. 2003 г.) - начиная с 29 мая 2003 г. (окончание месячного, срока со дня подачи заявления на возврат налога из бюджета Республики Татарстан за 1 кв. 2003 г.) по 30 декабря 2003 г. (день фактического возврата), что составит 30593,28 руб.
Проценты за несвоевременный возврат излишне уплаченного налога в местный бюджет должны быть рассчитаны следующим образом:
на сумму 36636 руб. (переплата за 2002 г., требуемая к возврату письмом от 27 марта 2003 г.) - за период с 28 апреля 2003 г. (истечение месячного срока со дня подачи заявления о возврате) по 28 мая 2003 г., что составит 560,08 руб.; на сумму 60816 руб. (возвращенная впоследствии переплата за 2002 г. и 1 кв. 2003 г.) - за период с 29 мая 2003 г. (окончание месячного срока для возврата переплаты за 1 кв. 2003 г.) по 29 августа 2003 г. (день фактического возврата), что составит 2555,94 руб.
Следовательно, общая сумма процентов составит 38094,64 руб.
Доводы кассационной жалобы налогового органа судебная коллегия считает необоснованными, жалобу - не подлежащей удовлетворению.
Как разъяснил Пленум Высшего арбитражного суда Российской Федерации в п. 20 Постановления от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации", в соответствии с положениями ст. ст. 52 - 55 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик исчисляет сумму налога по итогам каждого налогового (а в случаях, установленных законом, - отчетного) периода на основе налоговой базы, то есть исходя из реальных финансовых результатов своей экономической деятельности за данный налоговый (отчетный) период.
В силу п. 2 ст. 286 Налогового кодекса Российской Федерации авансовый платеж по итогам каждого отчетного периода исчисляется налогоплательщиком исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению.
В соответствии с п. 2 ст. 286 Налогового кодекса Российской Федерации по итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.
Согласно ст. 285 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год, а отчетными периодами - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
В силу п. 1 ст. 287 Налогового кодекса Российской Федерации авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период.
Таким образом, платежи по налогу на прибыль по результатам отчетного периода исчисляются по результатам хозяйственной деятельности и представляют собой налог в виде авансовых платежей, а их уплата в соответствии со ст. 287 Налогового кодекса Российской Федерации является способом внесения в бюджет налога, обеспечивающим его равномерное поступление в течение налогового периода.
Сам факт произведенного возврата налога налоговым органом свидетельствует о признании последним его излишней уплаты, в том числе и за отчетный период.
Довод ответчика о том, что по состоянию на 2 апреля 2003 г. у заявителя имелась недоимка по налогу, не нашла подтверждения в судебном заседании. Налоговый орган не смог пояснить, за какой конкретно период возникла недоимка и в результате чего. Состояние расчетов на 1 апреля 2003 г., представленное ответчиком, не является доказательством, подтверждающим наличие задолженности у заявителя перед бюджетом, поскольку не содержит информации о периоде возникновения задолженности.
При таких обстоятельствах у суда кассационной инстанции отсутствуют основания для удовлетворения кассационных жалоб.
На основании изложенного и руководствуясь ст. ст. 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа
ПОСТАНОВИЛ:
решение от 04.05.2005 Арбитражного суда Республики Татарстан по делу N А65-4566/05-СА2-8 оставить без изменения, кассационные жалобы - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА ОТ 11 - 16.08.2005 N А65-4566/05-СА2-8
Разделы:Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
кассационной инстанции по проверке законности и
обоснованности решений (определений, постановлений)
арбитражных судов, вступивших в законную силу
от 11 - 16 августа 2005 года Дело N А65-4566/05-СА2-8
Открытое акционерное общество "Акционерный коммерческий Сберегательный банк Российской Федерации" в лице Азнакаевского отделения N 4693 Сбербанка России обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 15 по Республике Татарстан об обязании уплатить сумму процентов в размере 46628,71 руб. за нарушение срока возврата излишне уплаченного налога на прибыль.
К участию в деле в качестве третьего лица было привлечено Управление федерального казначейства МФ Российской Федерации по Республике Татарстан.
Решением суда первой инстанции от 04.05.2005 заявленные требования удовлетворены частично. Суд обязал Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 15 по Республике Татарстан уплатить Открытому акционерному обществу "Акционерный коммерческий Сберегательный банк Российской Федерации" в лице Азнакаевского отделения N 4693 Сбербанка России проценты в сумме 38094,64 руб. за нарушение срока возврата излишне уплаченного налога на прибыль.
В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.
В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.
Истец, не согласившись с принятым решением суда, обратился в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой просит указанный судебный акт в части отказа в удовлетворении заявления отменить и удовлетворить заявленные требования в полном объеме.
В соответствии со ст. 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в заседании суда объявлялся перерыв до 9 час. 45 мин. 16.08.2005.
Налоговый орган считает незаконным решение суда в части присуждения к выплате процентов на излишне уплаченный налог, поскольку в соответствии со ст. 285, п. 2 ст. 286 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым периодом по налогу на прибыль является год, уплаченные суммы налога являются авансовыми платежами и не могут считаться излишне уплаченными до окончания налогового периода.
Судебная коллегия, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы, проверив законность и обоснованность обжалуемого судебного акта, не находит оснований для его отмены.
Как усматривается из материалов дела, истец 27 марта 2003 г. представил ответчику налоговую декларацию по налогу на прибыль за 2002 г. Согласно данной декларации налог на прибыль был начислен к уменьшению в бюджет Республики Татарстан в сумме 262635 руб., в местный бюджет - в сумме 137968 руб.
Из представленных заявителем документов об оплате видно, что в 2002 г. заявитель уплатил в бюджет Республики Татарстан налог на прибыль в сумме 338961 руб., в местный бюджет - 179341 руб.
Письмом за N 619, полученным ответчиком 27 марта 2003 г., заявитель просил осуществить возврат излишне уплаченного налога на прибыль за 2002 г. в бюджет Республики Татарстан в сумме 286855 руб. и в местный бюджет в сумме 36636 руб.; одновременно заявитель обратился с письмом N 618 о зачете переплаты по налогу на прибыль за 2002 г. в счет авансового платежа за 1 кв. 2003 г. по сроку уплаты 28 марта 2003 г. в бюджет Республики Татарстан в сумме 69052 руб., в местный бюджет - 8060 руб.
Письмом за N 443 от 2 апреля 2003 г. ответчик отказал в возврате излишне уплаченного налога, сославшись на то, что по состоянию на 2 апреля 2003 г. у заявителя имеется задолженность в бюджет Республики Татарстан - 65191 руб., в местный бюджет - 11921 руб.
Согласно налоговой декларации по налогу на прибыль за 1 кв. 2003 г., полученной ответчиком 28 апреля 2003 г., заявитель указал сумму налога, подлежащую к уменьшению: в бюджет Республики Татарстан - в сумме 207160 руб., в местный бюджет - в сумме 24180 руб. Уплата налога на прибыль авансовыми платежами внутри отчетного периода в указанной в декларации сумме подтверждается представленными заявителем документами (в том числе за два месяца - посредством перечисления денежных средств в общей сумме 154228 руб., за третий месяц - посредством направления заявления о зачете из переплаты 2002 г.).
Письмом за N 885, полученным ответчиком 28 апреля 2003 г. (л. д. 24), заявитель обратился с просьбой возвратить излишне уплаченный налог на прибыль за 1 кв. 2003 г.: в бюджет Республики Татарстан и в местный бюджет - в общей сумме 231340 руб.
По заявлению банка за N 1416 от 11 июля 2003 г. (л. д. 25) ответчиком был осуществлен зачет переплаты налога на прибыль в сумме 87063 руб. в счет предстоящих платежей по налогу на имущество.
29 августа 2003 г. заявителю был возвращен налог в сумме 60816 руб., излишне уплаченный в местный бюджет.
В связи с тем, что излишне уплаченный налог в бюджет Республики Татарстан не был возвращен, заявитель 16 октября 2003 г. обращается с заявлением N 2137 о зачете переплаты по налогу на прибыль в бюджет Республики Татарстан в сумме 88090 руб. в счет уплаты налога на имущество за 3 кв. 2003 г., а оставшуюся сумму излишне уплаченного налога на прибыль в бюджет Республики Татарстан, в сумме 318862 руб., просит возвратить.
Согласно п/п. 5 п. 1 ст. 21 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.
- В соответствии с п/п. 5 п. 1 ст. 32 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы обязаны осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом;
- Зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога на основании п. 2 ст. 78 Кодекса производится, если иное не установлено Кодексом, налоговым органом по месту учета налогоплательщика без начисления процентов на эту сумму, если иное не установлено ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации.
Согласно п. п. 7 и 8 ст. 78 Кодекса сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика, которое может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.
Представленные в дело документы свидетельствуют о нарушении установленного в п. 9 ст. 78 НК РФ срока на возврат излишне уплаченного налога на прибыль.
При начислении процентов заявитель не учел то обстоятельство, что из смысла указанных выше норм следует, что проценты могут быть начислены лишь на ту сумму излишне уплаченного налога, которая была несвоевременно возвращена налогоплательщику. Налоговый кодекс Российской Федерации не содержит условий и оснований для начисления процентов на суммы излишне уплаченного налога, по которым был произведен зачет.
Правомерность осуществления зачетов заявителем не оспаривается, поскольку зачеты производились ответчиком своевременно и по заявлениям заявителя. Бездействие ответчика, выраженное в непринятии в установленные сроки решений о возврате, заявителем также не было оспорено. Спора в отношении суммы налога, которая подлежала возврату на дату фактического возврата, между сторонами не имеется.
С учетом изложенного проценты за несвоевременный возврат излишне уплаченного налога в бюджет Республики Татарстан должны быть рассчитаны следующим образом:
на сумму 286855 руб. (по итогам 2002 г.) - начиная с 28 апреля 2003 г. (окончание месячного срока со дня подачи заявления на возврат) по 28 мая 2003 г., что составит 4385,34 руб.; на сумму 318862 руб. (возвращенная впоследствии сумма переплаты за 2002 г. и 1 кв. 2003 г.) - начиная с 29 мая 2003 г. (окончание месячного, срока со дня подачи заявления на возврат налога из бюджета Республики Татарстан за 1 кв. 2003 г.) по 30 декабря 2003 г. (день фактического возврата), что составит 30593,28 руб.
Проценты за несвоевременный возврат излишне уплаченного налога в местный бюджет должны быть рассчитаны следующим образом:
на сумму 36636 руб. (переплата за 2002 г., требуемая к возврату письмом от 27 марта 2003 г.) - за период с 28 апреля 2003 г. (истечение месячного срока со дня подачи заявления о возврате) по 28 мая 2003 г., что составит 560,08 руб.; на сумму 60816 руб. (возвращенная впоследствии переплата за 2002 г. и 1 кв. 2003 г.) - за период с 29 мая 2003 г. (окончание месячного срока для возврата переплаты за 1 кв. 2003 г.) по 29 августа 2003 г. (день фактического возврата), что составит 2555,94 руб.
Следовательно, общая сумма процентов составит 38094,64 руб.
Доводы кассационной жалобы налогового органа судебная коллегия считает необоснованными, жалобу - не подлежащей удовлетворению.
Как разъяснил Пленум Высшего арбитражного суда Российской Федерации в п. 20 Постановления от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации", в соответствии с положениями ст. ст. 52 - 55 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик исчисляет сумму налога по итогам каждого налогового (а в случаях, установленных законом, - отчетного) периода на основе налоговой базы, то есть исходя из реальных финансовых результатов своей экономической деятельности за данный налоговый (отчетный) период.
В силу п. 2 ст. 286 Налогового кодекса Российской Федерации авансовый платеж по итогам каждого отчетного периода исчисляется налогоплательщиком исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению.
В соответствии с п. 2 ст. 286 Налогового кодекса Российской Федерации по итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.
Согласно ст. 285 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год, а отчетными периодами - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
В силу п. 1 ст. 287 Налогового кодекса Российской Федерации авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период.
Таким образом, платежи по налогу на прибыль по результатам отчетного периода исчисляются по результатам хозяйственной деятельности и представляют собой налог в виде авансовых платежей, а их уплата в соответствии со ст. 287 Налогового кодекса Российской Федерации является способом внесения в бюджет налога, обеспечивающим его равномерное поступление в течение налогового периода.
Сам факт произведенного возврата налога налоговым органом свидетельствует о признании последним его излишней уплаты, в том числе и за отчетный период.
Довод ответчика о том, что по состоянию на 2 апреля 2003 г. у заявителя имелась недоимка по налогу, не нашла подтверждения в судебном заседании. Налоговый орган не смог пояснить, за какой конкретно период возникла недоимка и в результате чего. Состояние расчетов на 1 апреля 2003 г., представленное ответчиком, не является доказательством, подтверждающим наличие задолженности у заявителя перед бюджетом, поскольку не содержит информации о периоде возникновения задолженности.
При таких обстоятельствах у суда кассационной инстанции отсутствуют основания для удовлетворения кассационных жалоб.
На основании изложенного и руководствуясь ст. ст. 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа
ПОСТАНОВИЛ:
решение от 04.05.2005 Арбитражного суда Республики Татарстан по делу N А65-4566/05-СА2-8 оставить без изменения, кассационные жалобы - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
кассационной инстанции по проверке законности и
обоснованности решений (определений, постановлений)
арбитражных судов, вступивших в законную силу
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
кассационной инстанции по проверке законности и
обоснованности решений (определений, постановлений)
арбитражных судов, вступивших в законную силу
от 11 - 16 августа 2005 года Дело N А65-4566/05-СА2-8
Открытое акционерное общество "Акционерный коммерческий Сберегательный банк Российской Федерации" в лице Азнакаевского отделения N 4693 Сбербанка России обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 15 по Республике Татарстан об обязании уплатить сумму процентов в размере 46628,71 руб. за нарушение срока возврата излишне уплаченного налога на прибыль.
К участию в деле в качестве третьего лица было привлечено Управление федерального казначейства МФ Российской Федерации по Республике Татарстан.
Решением суда первой инстанции от 04.05.2005 заявленные требования удовлетворены частично. Суд обязал Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 15 по Республике Татарстан уплатить Открытому акционерному обществу "Акционерный коммерческий Сберегательный банк Российской Федерации" в лице Азнакаевского отделения N 4693 Сбербанка России проценты в сумме 38094,64 руб. за нарушение срока возврата излишне уплаченного налога на прибыль.
В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.
В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.
Истец, не согласившись с принятым решением суда, обратился в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой просит указанный судебный акт в части отказа в удовлетворении заявления отменить и удовлетворить заявленные требования в полном объеме.
В соответствии со ст. 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в заседании суда объявлялся перерыв до 9 час. 45 мин. 16.08.2005.
Налоговый орган считает незаконным решение суда в части присуждения к выплате процентов на излишне уплаченный налог, поскольку в соответствии со ст. 285, п. 2 ст. 286 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым периодом по налогу на прибыль является год, уплаченные суммы налога являются авансовыми платежами и не могут считаться излишне уплаченными до окончания налогового периода.
Судебная коллегия, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы, проверив законность и обоснованность обжалуемого судебного акта, не находит оснований для его отмены.
Как усматривается из материалов дела, истец 27 марта 2003 г. представил ответчику налоговую декларацию по налогу на прибыль за 2002 г. Согласно данной декларации налог на прибыль был начислен к уменьшению в бюджет Республики Татарстан в сумме 262635 руб., в местный бюджет - в сумме 137968 руб.
Из представленных заявителем документов об оплате видно, что в 2002 г. заявитель уплатил в бюджет Республики Татарстан налог на прибыль в сумме 338961 руб., в местный бюджет - 179341 руб.
Письмом за N 619, полученным ответчиком 27 марта 2003 г., заявитель просил осуществить возврат излишне уплаченного налога на прибыль за 2002 г. в бюджет Республики Татарстан в сумме 286855 руб. и в местный бюджет в сумме 36636 руб.; одновременно заявитель обратился с письмом N 618 о зачете переплаты по налогу на прибыль за 2002 г. в счет авансового платежа за 1 кв. 2003 г. по сроку уплаты 28 марта 2003 г. в бюджет Республики Татарстан в сумме 69052 руб., в местный бюджет - 8060 руб.
Письмом за N 443 от 2 апреля 2003 г. ответчик отказал в возврате излишне уплаченного налога, сославшись на то, что по состоянию на 2 апреля 2003 г. у заявителя имеется задолженность в бюджет Республики Татарстан - 65191 руб., в местный бюджет - 11921 руб.
Согласно налоговой декларации по налогу на прибыль за 1 кв. 2003 г., полученной ответчиком 28 апреля 2003 г., заявитель указал сумму налога, подлежащую к уменьшению: в бюджет Республики Татарстан - в сумме 207160 руб., в местный бюджет - в сумме 24180 руб. Уплата налога на прибыль авансовыми платежами внутри отчетного периода в указанной в декларации сумме подтверждается представленными заявителем документами (в том числе за два месяца - посредством перечисления денежных средств в общей сумме 154228 руб., за третий месяц - посредством направления заявления о зачете из переплаты 2002 г.).
Письмом за N 885, полученным ответчиком 28 апреля 2003 г. (л. д. 24), заявитель обратился с просьбой возвратить излишне уплаченный налог на прибыль за 1 кв. 2003 г.: в бюджет Республики Татарстан и в местный бюджет - в общей сумме 231340 руб.
По заявлению банка за N 1416 от 11 июля 2003 г. (л. д. 25) ответчиком был осуществлен зачет переплаты налога на прибыль в сумме 87063 руб. в счет предстоящих платежей по налогу на имущество.
29 августа 2003 г. заявителю был возвращен налог в сумме 60816 руб., излишне уплаченный в местный бюджет.
В связи с тем, что излишне уплаченный налог в бюджет Республики Татарстан не был возвращен, заявитель 16 октября 2003 г. обращается с заявлением N 2137 о зачете переплаты по налогу на прибыль в бюджет Республики Татарстан в сумме 88090 руб. в счет уплаты налога на имущество за 3 кв. 2003 г., а оставшуюся сумму излишне уплаченного налога на прибыль в бюджет Республики Татарстан, в сумме 318862 руб., просит возвратить.
Согласно п/п. 5 п. 1 ст. 21 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.
- В соответствии с п/п. 5 п. 1 ст. 32 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы обязаны осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом;
- Зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога на основании п. 2 ст. 78 Кодекса производится, если иное не установлено Кодексом, налоговым органом по месту учета налогоплательщика без начисления процентов на эту сумму, если иное не установлено ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации.
Согласно п. п. 7 и 8 ст. 78 Кодекса сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика, которое может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.
Представленные в дело документы свидетельствуют о нарушении установленного в п. 9 ст. 78 НК РФ срока на возврат излишне уплаченного налога на прибыль.
При начислении процентов заявитель не учел то обстоятельство, что из смысла указанных выше норм следует, что проценты могут быть начислены лишь на ту сумму излишне уплаченного налога, которая была несвоевременно возвращена налогоплательщику. Налоговый кодекс Российской Федерации не содержит условий и оснований для начисления процентов на суммы излишне уплаченного налога, по которым был произведен зачет.
Правомерность осуществления зачетов заявителем не оспаривается, поскольку зачеты производились ответчиком своевременно и по заявлениям заявителя. Бездействие ответчика, выраженное в непринятии в установленные сроки решений о возврате, заявителем также не было оспорено. Спора в отношении суммы налога, которая подлежала возврату на дату фактического возврата, между сторонами не имеется.
С учетом изложенного проценты за несвоевременный возврат излишне уплаченного налога в бюджет Республики Татарстан должны быть рассчитаны следующим образом:
на сумму 286855 руб. (по итогам 2002 г.) - начиная с 28 апреля 2003 г. (окончание месячного срока со дня подачи заявления на возврат) по 28 мая 2003 г., что составит 4385,34 руб.; на сумму 318862 руб. (возвращенная впоследствии сумма переплаты за 2002 г. и 1 кв. 2003 г.) - начиная с 29 мая 2003 г. (окончание месячного, срока со дня подачи заявления на возврат налога из бюджета Республики Татарстан за 1 кв. 2003 г.) по 30 декабря 2003 г. (день фактического возврата), что составит 30593,28 руб.
Проценты за несвоевременный возврат излишне уплаченного налога в местный бюджет должны быть рассчитаны следующим образом:
на сумму 36636 руб. (переплата за 2002 г., требуемая к возврату письмом от 27 марта 2003 г.) - за период с 28 апреля 2003 г. (истечение месячного срока со дня подачи заявления о возврате) по 28 мая 2003 г., что составит 560,08 руб.; на сумму 60816 руб. (возвращенная впоследствии переплата за 2002 г. и 1 кв. 2003 г.) - за период с 29 мая 2003 г. (окончание месячного срока для возврата переплаты за 1 кв. 2003 г.) по 29 августа 2003 г. (день фактического возврата), что составит 2555,94 руб.
Следовательно, общая сумма процентов составит 38094,64 руб.
Доводы кассационной жалобы налогового органа судебная коллегия считает необоснованными, жалобу - не подлежащей удовлетворению.
Как разъяснил Пленум Высшего арбитражного суда Российской Федерации в п. 20 Постановления от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации", в соответствии с положениями ст. ст. 52 - 55 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик исчисляет сумму налога по итогам каждого налогового (а в случаях, установленных законом, - отчетного) периода на основе налоговой базы, то есть исходя из реальных финансовых результатов своей экономической деятельности за данный налоговый (отчетный) период.
В силу п. 2 ст. 286 Налогового кодекса Российской Федерации авансовый платеж по итогам каждого отчетного периода исчисляется налогоплательщиком исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению.
В соответствии с п. 2 ст. 286 Налогового кодекса Российской Федерации по итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.
Согласно ст. 285 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год, а отчетными периодами - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
В силу п. 1 ст. 287 Налогового кодекса Российской Федерации авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период.
Таким образом, платежи по налогу на прибыль по результатам отчетного периода исчисляются по результатам хозяйственной деятельности и представляют собой налог в виде авансовых платежей, а их уплата в соответствии со ст. 287 Налогового кодекса Российской Федерации является способом внесения в бюджет налога, обеспечивающим его равномерное поступление в течение налогового периода.
Сам факт произведенного возврата налога налоговым органом свидетельствует о признании последним его излишней уплаты, в том числе и за отчетный период.
Довод ответчика о том, что по состоянию на 2 апреля 2003 г. у заявителя имелась недоимка по налогу, не нашла подтверждения в судебном заседании. Налоговый орган не смог пояснить, за какой конкретно период возникла недоимка и в результате чего. Состояние расчетов на 1 апреля 2003 г., представленное ответчиком, не является доказательством, подтверждающим наличие задолженности у заявителя перед бюджетом, поскольку не содержит информации о периоде возникновения задолженности.
При таких обстоятельствах у суда кассационной инстанции отсутствуют основания для удовлетворения кассационных жалоб.
На основании изложенного и руководствуясь ст. ст. 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа
ПОСТАНОВИЛ:
решение от 04.05.2005 Арбитражного суда Республики Татарстан по делу N А65-4566/05-СА2-8 оставить без изменения, кассационные жалобы - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)