Судебные решения, арбитраж
Упрощенная система налогообложения (УСН)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 17 августа 2006 года Дело N А21-152/2006
Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Асмыковича А.В., судей Морозовой Н.А., Никитушкиной Л.Л., рассмотрев 17.08.2006 в открытом судебном заседании кассационную жалобу открытого акционерного общества "Спутник" на решение Арбитражного суда Калининградской области от 24.03.2006 по делу N А21-152/2006 (судья Мялкина А.В.),
Открытое акционерное общество "Спутник" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд Калининградской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании незаконными отказов Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 8 по городу Калининграду (далее - Инспекция) от 22.01.2003 и от 02.12.2004 в изменении Обществу объекта налогообложения единым налогом при применении упрощенной системы налогообложения (далее - УСН) с "доходы" на "доходы, уменьшенные на величину расходов", а также обязании налогового органа возвратить организации 448880 руб. излишне уплаченного единого налога.
Решением суда первой инстанции от 24.03.2006 в удовлетворении заявления в части признания незаконными отказов от 22.01.2003 и от 02.12.2004 Обществу отказано. В остальной части заявление оставлено без рассмотрения.
В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.
В кассационной жалобе Общество просит отменить решение суда от 24.03.2006 и удовлетворить заявленные требования, ссылаясь на нарушение судом положений пункта 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
Представители сторон в судебное заседание не явились, надлежаще извещены, в связи с чем жалоба рассмотрена в их отсутствие.
Законность обжалуемого судебного акта проверена в кассационном порядке, и суд кассационной инстанции не находит оснований для удовлетворения жалобы.
Как усматривается из материалов дела, Общество 27.11.2002 обратилось в Инспекцию с заявлением о переходе с 01.01.2003 на УСН, указав в качестве объекта налогообложения единым налогом - "доходы".
В связи с внесением с 01.01.2003 изменений в главу 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации, допускающих применение объектов налогообложения "доходы" и "доходы, уменьшенные на величину расходов" по выбору налогоплательщика, Общество 22.01.2003 направило в Инспекцию письмо об изменении с 01.01.2003 объекта обложения единым налогом с "доходы" на "доходы, уменьшенные на величину расходов".
Как указывает Общество, налоговый орган 22.01.2003 устно отказал налогоплательщику в изменении объекта налогообложения, в связи с чем организация в 2003 - 2004 годах уплачивала единый налог, исходя из объекта "доходы".
В дальнейшем, 16.11.2004, Общество снова обратилось в Инспекцию с заявлением об изменении с 01.01.2005 объекта обложения единым налогом с "доходы" на "доходы, уменьшенные на величину расходов".
Инспекция письмом от 02.12.2004 N 13/28883 отказала в изменении объекта налогообложения, указав на то, что в силу пункта 2 статьи 346.14 НК РФ налогоплательщики не вправе изменить выбранный ими объект налогообложения в течение всего срока применения УСН.
Общество, считая отказы Инспекции незаконными, обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением. В обоснование заявленного требования налогоплательщик сослался на то, что в ноябре 2002 года выбрал в качестве объекта налогообложения "доходы", исходя из содержания действовавших в тот период правовых норм, при этом он не мог предусмотреть последовавшее затем изменение закона. Изменения в главу 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации, повлиявшие на волеизъявление налогоплательщика относительно объекта налогообложения, приняты законодателем 31.12.2002, после выбора Обществом объекта налогообложения и уведомления о нем налогового органа. Общество утверждает, что отказы налогового органа в применении с 01.01.2003 и 01.01.2005 упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", обоснованные недопустимостью изменения объекта налогообложения, нарушают право налогоплательщика на самостоятельный выбор объекта налогообложения.
Суд первой инстанции, отказывая заявителю в удовлетворении требования, исходил из того, что изменения и дополнения в главу 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в том числе его статью 346.16, внесены Федеральным законом от 31.12.2002 N 191-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в главы 22, 24, 25, 26.2, 26.3 и 27 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации" (далее - Федеральный закон от 31.12.2002 N 191-ФЗ), вступившим в силу с 01 января 2003 года. Общество, избрав в ноябре 2002 года объект налогообложения "доходы", применяло его при исчислении и уплате единого налога в течение двух лет. Статья 346.14 НК РФ запрещает изменение объекта налогообложения в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения. Ссылку Общества на постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 20.04.2004 N 196/04 и N 516/04 суд отклонил, признав их не имеющими отношения к рассматриваемому спору.
Кассационная инстанция, рассмотрев доводы кассационной жалобы, проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, считает, что суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении требований Общества, правомерно исходил из следующего.
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.13 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление. При этом организации в заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года.
Пунктом 1 статьи 346.14 НК РФ предусмотрено, что объектом налогообложения признаются доходы, а также доходы, уменьшенные на величину расходов.
Выбор объекта налогообложения согласно пункту 2 статьи 346.14 НК РФ осуществляется самим налогоплательщиком. Причем объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения.
Федеральным законом от 31.12.2002 N 191-ФЗ пункт 1 статьи 346.16 НК РФ, предусматривающий виды расходов, на которые могут быть уменьшены доходы, дополнен подпунктами 22 и 23, в соответствии с которыми в расходы включаются суммы налогов и сборов, а также расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, уменьшенные на сумму налога на добавленную стоимость.
Одновременно с этими изменениями пунктом 11 статьи 1 названного Закона пункт 1 статьи 346.13 НК РФ дополнен абзацем вторым, содержащим норму о том, что выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения. В случае изменения избранного объекта налогообложения после подачи заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения.
Право налогоплательщика изменять объект налогообложения после подачи заявления о переходе на упрощенную систему, порядок и сроки подачи такого заявления в прежней редакции главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации отсутствовало.
Общество 27.11.2002 выбрало в качестве объекта налогообложения доходы, исходя из действовавших в ноябре 2002 года правовых норм.
Заявив о своем выборе объектом налогообложения доходы, налогоплательщик следовал данному принципу исчисления и уплаты налога в течение двух лет - в 2003 и 2004 годах.
Изменения в пункт 1 статьи 346.16 НК РФ и пункт 1 статьи 346.13 НК РФ, повлиявшие, как утверждает Общество, на его волеизъявление относительно объекта налогообложения, приняты законодателем 31.12.2002.
Согласно статье 8 Федерального закона от 31.12.2002 N 191-ФЗ названный закон вступил в силу с 1 января 2003 года (за исключением статьи 4).
Следовательно, Общество, имея право на выбор объекта налогообложения, вправе было после вступления Федерального закона N 191-ФЗ в силу заявить о выборе с 01.01.2003 в качестве объекта налогообложения - "доходы, уменьшенные на величину расходов".
Из материалов дела усматривается, что Общество обратилось в Инспекцию с заявлением об изменении объекта обложения единым налогом с "доходы" на "доходы, уменьшенные на величину расходов" (лист дела 11). При этом, как указывает Общество, в выборе нового объекта налогообложения ему было устно отказано. При этом в деле не содержится никаких доказательств, подтверждающих данное утверждение организации. Сам отказ Общество не обжаловало и осуществляло расчет налога за 2003 и 2004 годы, исходя из избранного в 2002 году объекта - "доходы".
Кассационной инстанцией отклоняется довод Общества о том, что изменения в законодательство внесли противоречия и неясности в отношении объекта налогообложения при упрощенной системе налогообложения, что повлекло нарушение гарантированного ему права выбора объекта налогообложения.
Общество, несмотря на вносимые в законодательство изменения, продолжало в 2003 и в 2004 году исчислять и уплачивать единый налог, исходя из объекта налогообложения - "доходы". С заявлениями в налоговый орган об изменении объекта налогообложения в связи с изменениями в законодательстве Общество в 2003 году ни в налоговый орган, ни в суд не обращалось.
При таких обстоятельствах кассационная инстанция считает решение суда законным и обоснованным.
Правильность принятого судом решения подтверждается и последующим правовым регулированием возникшего вопроса.
В соответствии с пунктом 3 статьи 5 Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ "О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" налогоплательщики, перешедшие на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2003 года и выбравшие объектом налогообложения доходы, вправе с 1 января 2006 года изменить объект налогообложения, уведомив об этом налоговые органы не позднее 20 декабря 2005 года.
Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа
решение Арбитражного суда Калининградской области от 24.03.2006 по делу N А21-152/2006 оставить без изменения, а кассационную жалобу открытого акционерного общества "Спутник" - без удовлетворения.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА ОТ 17.08.2006 ПО ДЕЛУ N А21-152/2006
Разделы:Упрощенная система налогообложения (УСН)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 17 августа 2006 года Дело N А21-152/2006
Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Асмыковича А.В., судей Морозовой Н.А., Никитушкиной Л.Л., рассмотрев 17.08.2006 в открытом судебном заседании кассационную жалобу открытого акционерного общества "Спутник" на решение Арбитражного суда Калининградской области от 24.03.2006 по делу N А21-152/2006 (судья Мялкина А.В.),
УСТАНОВИЛ:
Открытое акционерное общество "Спутник" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд Калининградской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании незаконными отказов Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 8 по городу Калининграду (далее - Инспекция) от 22.01.2003 и от 02.12.2004 в изменении Обществу объекта налогообложения единым налогом при применении упрощенной системы налогообложения (далее - УСН) с "доходы" на "доходы, уменьшенные на величину расходов", а также обязании налогового органа возвратить организации 448880 руб. излишне уплаченного единого налога.
Решением суда первой инстанции от 24.03.2006 в удовлетворении заявления в части признания незаконными отказов от 22.01.2003 и от 02.12.2004 Обществу отказано. В остальной части заявление оставлено без рассмотрения.
В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.
В кассационной жалобе Общество просит отменить решение суда от 24.03.2006 и удовлетворить заявленные требования, ссылаясь на нарушение судом положений пункта 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
Представители сторон в судебное заседание не явились, надлежаще извещены, в связи с чем жалоба рассмотрена в их отсутствие.
Законность обжалуемого судебного акта проверена в кассационном порядке, и суд кассационной инстанции не находит оснований для удовлетворения жалобы.
Как усматривается из материалов дела, Общество 27.11.2002 обратилось в Инспекцию с заявлением о переходе с 01.01.2003 на УСН, указав в качестве объекта налогообложения единым налогом - "доходы".
В связи с внесением с 01.01.2003 изменений в главу 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации, допускающих применение объектов налогообложения "доходы" и "доходы, уменьшенные на величину расходов" по выбору налогоплательщика, Общество 22.01.2003 направило в Инспекцию письмо об изменении с 01.01.2003 объекта обложения единым налогом с "доходы" на "доходы, уменьшенные на величину расходов".
Как указывает Общество, налоговый орган 22.01.2003 устно отказал налогоплательщику в изменении объекта налогообложения, в связи с чем организация в 2003 - 2004 годах уплачивала единый налог, исходя из объекта "доходы".
В дальнейшем, 16.11.2004, Общество снова обратилось в Инспекцию с заявлением об изменении с 01.01.2005 объекта обложения единым налогом с "доходы" на "доходы, уменьшенные на величину расходов".
Инспекция письмом от 02.12.2004 N 13/28883 отказала в изменении объекта налогообложения, указав на то, что в силу пункта 2 статьи 346.14 НК РФ налогоплательщики не вправе изменить выбранный ими объект налогообложения в течение всего срока применения УСН.
Общество, считая отказы Инспекции незаконными, обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением. В обоснование заявленного требования налогоплательщик сослался на то, что в ноябре 2002 года выбрал в качестве объекта налогообложения "доходы", исходя из содержания действовавших в тот период правовых норм, при этом он не мог предусмотреть последовавшее затем изменение закона. Изменения в главу 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации, повлиявшие на волеизъявление налогоплательщика относительно объекта налогообложения, приняты законодателем 31.12.2002, после выбора Обществом объекта налогообложения и уведомления о нем налогового органа. Общество утверждает, что отказы налогового органа в применении с 01.01.2003 и 01.01.2005 упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", обоснованные недопустимостью изменения объекта налогообложения, нарушают право налогоплательщика на самостоятельный выбор объекта налогообложения.
Суд первой инстанции, отказывая заявителю в удовлетворении требования, исходил из того, что изменения и дополнения в главу 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в том числе его статью 346.16, внесены Федеральным законом от 31.12.2002 N 191-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в главы 22, 24, 25, 26.2, 26.3 и 27 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации" (далее - Федеральный закон от 31.12.2002 N 191-ФЗ), вступившим в силу с 01 января 2003 года. Общество, избрав в ноябре 2002 года объект налогообложения "доходы", применяло его при исчислении и уплате единого налога в течение двух лет. Статья 346.14 НК РФ запрещает изменение объекта налогообложения в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения. Ссылку Общества на постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 20.04.2004 N 196/04 и N 516/04 суд отклонил, признав их не имеющими отношения к рассматриваемому спору.
Кассационная инстанция, рассмотрев доводы кассационной жалобы, проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, считает, что суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении требований Общества, правомерно исходил из следующего.
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.13 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление. При этом организации в заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года.
Пунктом 1 статьи 346.14 НК РФ предусмотрено, что объектом налогообложения признаются доходы, а также доходы, уменьшенные на величину расходов.
Выбор объекта налогообложения согласно пункту 2 статьи 346.14 НК РФ осуществляется самим налогоплательщиком. Причем объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения.
Федеральным законом от 31.12.2002 N 191-ФЗ пункт 1 статьи 346.16 НК РФ, предусматривающий виды расходов, на которые могут быть уменьшены доходы, дополнен подпунктами 22 и 23, в соответствии с которыми в расходы включаются суммы налогов и сборов, а также расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, уменьшенные на сумму налога на добавленную стоимость.
Одновременно с этими изменениями пунктом 11 статьи 1 названного Закона пункт 1 статьи 346.13 НК РФ дополнен абзацем вторым, содержащим норму о том, что выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения. В случае изменения избранного объекта налогообложения после подачи заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения.
Право налогоплательщика изменять объект налогообложения после подачи заявления о переходе на упрощенную систему, порядок и сроки подачи такого заявления в прежней редакции главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации отсутствовало.
Общество 27.11.2002 выбрало в качестве объекта налогообложения доходы, исходя из действовавших в ноябре 2002 года правовых норм.
Заявив о своем выборе объектом налогообложения доходы, налогоплательщик следовал данному принципу исчисления и уплаты налога в течение двух лет - в 2003 и 2004 годах.
Изменения в пункт 1 статьи 346.16 НК РФ и пункт 1 статьи 346.13 НК РФ, повлиявшие, как утверждает Общество, на его волеизъявление относительно объекта налогообложения, приняты законодателем 31.12.2002.
Согласно статье 8 Федерального закона от 31.12.2002 N 191-ФЗ названный закон вступил в силу с 1 января 2003 года (за исключением статьи 4).
Следовательно, Общество, имея право на выбор объекта налогообложения, вправе было после вступления Федерального закона N 191-ФЗ в силу заявить о выборе с 01.01.2003 в качестве объекта налогообложения - "доходы, уменьшенные на величину расходов".
Из материалов дела усматривается, что Общество обратилось в Инспекцию с заявлением об изменении объекта обложения единым налогом с "доходы" на "доходы, уменьшенные на величину расходов" (лист дела 11). При этом, как указывает Общество, в выборе нового объекта налогообложения ему было устно отказано. При этом в деле не содержится никаких доказательств, подтверждающих данное утверждение организации. Сам отказ Общество не обжаловало и осуществляло расчет налога за 2003 и 2004 годы, исходя из избранного в 2002 году объекта - "доходы".
Кассационной инстанцией отклоняется довод Общества о том, что изменения в законодательство внесли противоречия и неясности в отношении объекта налогообложения при упрощенной системе налогообложения, что повлекло нарушение гарантированного ему права выбора объекта налогообложения.
Общество, несмотря на вносимые в законодательство изменения, продолжало в 2003 и в 2004 году исчислять и уплачивать единый налог, исходя из объекта налогообложения - "доходы". С заявлениями в налоговый орган об изменении объекта налогообложения в связи с изменениями в законодательстве Общество в 2003 году ни в налоговый орган, ни в суд не обращалось.
При таких обстоятельствах кассационная инстанция считает решение суда законным и обоснованным.
Правильность принятого судом решения подтверждается и последующим правовым регулированием возникшего вопроса.
В соответствии с пунктом 3 статьи 5 Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ "О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" налогоплательщики, перешедшие на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2003 года и выбравшие объектом налогообложения доходы, вправе с 1 января 2006 года изменить объект налогообложения, уведомив об этом налоговые органы не позднее 20 декабря 2005 года.
Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда Калининградской области от 24.03.2006 по делу N А21-152/2006 оставить без изменения, а кассационную жалобу открытого акционерного общества "Спутник" - без удовлетворения.
Председательствующий
АСМЫКОВИЧ А.В.
Судьи
МОРОЗОВА Н.А.
НИКИТУШКИНА Л.Л.
АСМЫКОВИЧ А.В.
Судьи
МОРОЗОВА Н.А.
НИКИТУШКИНА Л.Л.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)