Судебные решения, арбитраж
Акцизы
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
23 мая 2005 г. Дело N А40-9674/05-108-41
Резолютивная часть решения объявлена 23 мая 2005 года.
Полный текст решения изготовлен 25 мая 2005 года.
Арбитражный суд г. Москвы в составе судьи Г., при ведении протокола судебного заседания судьей Г., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ООО "Московский винно-коньячный завод "КиН" к МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 3 об обязании возместить НДС в сумме 68877 руб. и акциз в сумме 109645 руб., при участии: от заявителя - С., д. N 651 от 16.07.04, пасп. 46 05 96653 выд. 13.05.04; от ответчика - К., д. N 8 от 31.01.05, уд. УР N 017753 от 11.02.05,
ООО "Московский винно-коньячный завод "КиН" обратилось в суд с требованиями обязать МИ ФНС РФ по КН N 3 возместить путем зачета в счет будущих платежей ООО "Московский винно-коньячный завод "КиН" 68877 руб. НДС и 109645 руб. акциза.
В обоснование заявленных требований заявитель сослался на следующие обстоятельства.
Между заявителем и фирмой-покупателем - "Promtec-BIZ Co., Ltd." (Япония) был заключен контракт N 69 от 20.02.2003 о поставке товара на сумму 13141,5 доллара США. В соответствии с п. 3.1 контракта поставка товара осуществлялась на условиях 100-процентной предоплаты. Денежные средства в порядке предоплаты поступили на счет заявителя 12.03.2003 - 13119,5 долл. США (412486,26 руб.) и 14.03.2003 - 22 долл. США (690,4 руб.). В соответствии с требованиями пп. 1 п. 1 ст. 162 и п. 4 ст. 164 НК РФ заявитель с полученной суммы аванса исчислил и уплатил в бюджет НДС в сумме 68877 руб., что отражено в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за март 2003 г.
Поставка товара осуществлена заявителем 18.03.2003, доказательством чему являются грузовая таможенная декларация N 10118100/180303/0000268 и товарно-транспортная накладная серии АБ N 001080 с соответствующими отметками.
В июне 2003 г. заявителем была оформлена и представлена в Межрайонную ИМНС РФ N 41 по г. Москве налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов за май 2003 г. вместе с пакетом документов, определенных ст. 165 НК РФ и подтверждающих факт экспорта - таможенный режим экспорта (стр. 030), в сумме 413177 руб. В разделе налоговой декларации "Налоговые вычеты" по стр. 240 указан НДС в сумме 68877 руб., ранее уплаченный с предварительной оплаты и подлежащий возмещению из бюджета.
Вместе с декларацией по налогу на добавленную стоимость заявитель представил в Межрайонную ИМНС РФ N 41 по г. Москве заявления от 25.06.2003 N 533 и от 25.06.2003 N 532 о возмещении по указанной экспортной поставке акциза в сумме 109645 руб. Решением Межрайонной ИМНС РФ N 41 по г. Москве от 25.09.2003 N 155 заявителю было отказано в возмещении НДС в сумме 68877 руб. и акциза в сумме 109645 руб.
Заявитель с данным решением не согласен и полагает, что имеет право на возмещение из бюджета НДС в сумме 68877 руб. и акциза в сумме 109645 руб. по следующим основаниям.
Согласно п. 1 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации налогообложение НДС производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории Российской Федерации и представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 Налогового кодекса Российской Федерации.
Факт экспортной поставки, дающей право на возмещение НДС и акциза в порядке пп. 1 п. 1. ст. 164, ст. 165, п. 7 ст. 198 НК РФ, подтверждается следующими документами:
- - контракт N 69 от 20.02.2003 - л. д. 18 - 23;
- - платежные документы, подтверждающие поступление выручки: мемориальный ордер от 13.03.2003 с выпиской по счету на сумму 13119,50 долл. США или 412486,26 руб., мемориальный ордер от 17.03.2003 с выпиской по счету и извещением N 5 от 17.03.2003 на сумму 22,00 долл. США или 690,40 руб. (л. д. 24 - 28). Итого: 13141,5 долл. США или 413176,66 руб. (в декларациях округлено до 413177 руб.);
- - паспорт сделки (л. д. 29);
- - товарно-транспортные документы: акт сдачи-приемки продукции от 18.03.2003 (л. д. 30), ТТН АБ N 001080 от 18.03.2003 (л. д. 31 - 32), коносамент N SPB108393-S (с отметками таможенных органов о выбытии товара за пределы РФ (л. д. 33 - 35)), по условиям контракта (п. 1.2) товар поставлялся на условиях EXW (ИНКОТЕРМС 2000), т.е. покупатель самостоятельно доставлял товар из г. Москвы в порт г. Санкт-Петербурга и самостоятельно осуществлял его вывоз морским транспортом вначале в порт Бремерхавен (Германия), далее в порт Ниигата (Япония), согласно коносаменту;
- - ГТД N 10118100/180303/0000268 с добавочными листами (с отметками таможенных органов о выбытии товара за пределы РФ).
В графах 31 отражены наименование и количество экспортированного товара, что соответствует условиям контракта (спецификация) (л. д. 36 - 39).
Доказательства исчисления и уплаты НДС с товаров, отгруженных на экспорт.
В порядке пп. 1 п. 1 ст. 162 НК РФ с полученной суммы аванса - 413176,66 руб. (по условиям экспортного контракта - предоплата) был исчислен и уплачен НДС, что отражено в налоговой декларации по НДС за март 2003 года по строке 480 (стр. 3 декларации), сумма - 68877 руб. (л. д. 43).
Также сумма НДС, исчисленная с полученного авансового платежа в счет предстоящей поставки товара на экспорт с применением налоговой ставки 0%, отражена в декларации по НДС по нулевой ставке за март 2003 года: по строке 500 (стр. 10 декларации) отражены сумма аванса - 413177 руб. и исчисленная с аванса сумма налога - 68877 руб. (л. д. 145), по строкам 610 (стр. 10 декларации) (л. д. 145) и 830 (стр. 13 декларации) отражена итоговая сумма начисленного НДС с авансового платежа, полученного в счет экспортной поставки, в размере 68877 руб.
Поскольку сумма начисленного НДС за отчетный период (март 2003 года) составила 26064546 руб., что отражено по строке 350 (стр. 2 декларации), а сумма налогового вычета за этот же период составила 30242092 руб., что отражено по строке 440 (стр. 03 декларации) в соответствии с положениями п. п. 1 и 2 ст. 171 НК РФ (л. д. 43), сумма исчисленного налога может быть уменьшена на суммы налоговых вычетов, таким образом, за отчетный период сумма начисленного НДС не подлежит уплате, так как сумма вычетов превышала сумму налога, исчисленную к уплате (26064546 руб. - 30242092 руб. = - 4177546 руб.). Налоговые вычеты состояли из: суммы НДС, уплаченной при ввозе товаров в РФ, - 27021156 руб., суммы НДС, уплаченной при приобретении товаров, - 3220936 руб., отгруженная на экспорт продукция (водка) является собственного производства.
В порядке п. 4 ст. 110 НК РФ налогоплательщик вправе не вести раздельный учет расходов на производство товаров, операции по которым не подлежат налогообложению, если доля совокупных расходов на их производство не превышает 5% общей величины совокупных расходов на производство за отчетный период. Поскольку затраты на производство экспортированной водки в марте 2003 года были менее 5% от совокупных расходов на производство за этот же период, то заявитель не вел раздельный учет затрат. Факт незначительности затрат на производство водки на экспорт, т.е. менее 5% от совокупности расходов на все производство, подтверждается анализом декларации за март 2003 года по акцизам (л. д. 46).
Так, произведено и реализовано на территории РФ 82911,035 дала (или 829110,35 литра) продукции (сумма строк 030 страницы 2 декларации), при этом на экспорт было произведено и отгружено всего 240,45 дала (или 2404,5 литра) продукции (строка 040 страницы 2 декларации), что составляет 0,29% от продукции, произведенной на рынок РФ, или 0,289% от всего объема продукции, произведенной за март 2003 года.
Доказательства исчисления и уплаты акциза с товаров, отгруженных на экспорт.
В порядке п. 2 ст. 184 НК РФ при экспорте алкогольной продукции ввиду отсутствия поручительства банка заявителем был исчислен и уплачен акциз в размере 109645 руб.
Сумма начисленного акциза отражена по строке 080 "Водка" (стр. 11 декларации) (л. д. 56) по акцизу за март 2003 г. За данный отчетный период это была единственная поставка водки на экспорт. Всего за отчетный период было начислено акциза в сумме 22879200 руб., что отражено по строке 150 (стр. 13 декларации) (л. д. 58).
Уплачено за отчетный период акцизов на сумму 24055867 руб., что подтверждается платежными поручениями: (1600000 + 4000000 + 3000000 + 1000000 + 1000000 + 1000000 + 1088355 + 200000 + 2750000 + 2250000 + 2800000 + 3000000 + 62206 + 88355 + 209067 + 78584 = 24055867 руб.) (л. д. 59 - 73).
Расчет суммы акциза с отгруженной на экспорт алкогольной продукции (водка) указан по строке 070 (стр. 07 декларации по акцизам), при этом в качестве базы для исчисления суммы акциза в декларации по колонке 6 (л. д. 52) строки 070 указано количество водки в долах (1 дал - 10 л) и составляет 240,45 дала (или 2404,5 л), что соответствует количеству экспортированной водки (сумма строк 31 ГТД) (л. д. 36 - 39).
Декларация по НДС по ставке 0% за май 2003 года, поданная одновременно с документами, подтверждающими экспорт в марте 2003 года водки на сумму 413176,66 руб. (413177 руб.).
Реализация алкогольной продукции на экспорт отражена по строкам 020 и 030 декларации на сумму 413177 руб., что соответствует фактическим обстоятельствам и полученной выручке (л. д. 76).
Сумма налога - 68877 руб., подлежащего возмещению по товарам, реализованным на экспорт, отражена по строкам 240 и 250 декларации, что соответствует сумме налога, ранее уплаченной и отраженной в декларациях по НДС за март 2003 года (л. д. 78).
Пунктом 3 ст. 184 НК РФ определено, что акциз, уплаченный вследствие отсутствия у налогоплательщика поручительства банка, подлежит возмещению после представления налогоплательщиком в налоговые органы документов, подтверждающих факт экспорта.
Представленные заявителем вышеуказанные документы, подтверждающие обоснованность применения ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость, одновременно, согласно п. 7 ст. 198 НК РФ, подтверждают обоснованность освобождения от уплаты акциза.
Документы, предусмотренные п. 7 ст. 198 НК РФ и представленные ответчику в соответствии с п. 4 ст. 203 НК РФ, обеспечивают заявителю право на возмещение из бюджета ранее уплаченного акциза в сумме 109645 руб.
Таким образом, заявителем выполнены требования налогового законодательства в части подтверждения экспорта произведенной продукции, а потому в соответствии со ст. ст. 176 и 203 НК РФ заявитель имеет право на возмещение из бюджета НДС и акциза.
В соответствии с Приказом МНС РФ от 18.11.2004 N САЭ-3-15/87@ все права и обязанности МИ МНС РФ N 41 по г. Москве переданы Межрегиональной инспекции ФНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам N 3.
Ответчик заявленные требования не признал. В обоснование возражений привел следующие доводы.
ОАО "МКВЗ "КиН" представило в Межрайонную ИМНС России N 41 по г. Москве налоговую декларацию по НДС по ставке 0% за май 2003 г. Одновременно с декларацией заявителем был представлен пакет документов, предусмотренных ст. 165 Налогового кодекса РФ. Вместе с декларацией заявителем были представлены заявления от 25.06.2003 N 533 о возмещении НДС по экспортной поставке в сумме 68887 руб. и от 25.06.2003 N 532 о возмещении акциза по той же поставке в сумме 109645 руб. На основании ст. 88 Налогового кодекса РФ по представленным ОАО "МКВЗ "КиН" документам налоговым органом была проведена камеральная налоговая проверка по вопросу соблюдения налогового законодательства в части правомерности применения права на получение возмещения НДС и акциза при налогообложении по налоговой ставке 0% за май 2003 г., по результатам которой было вынесено решение от 25.09.2003 N 155, которым налогоплательщику было отказано в возмещении из бюджета НДС в сумме 68877 руб. и акциза в сумме 109645 руб.
Что касается возмещения сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных налогоплательщиком с сумм авансовых платежей, полученных в счет предстоящей реализации товаров на экспорт, то порядок возмещения сумм налога на добавленную стоимость, применяемый в отношении операций по реализации товаров на экспорт, установлен пунктом 4 статьи 176 Кодекса. Так, согласно данному порядку возмещение производится не позднее трех месяцев, считая со дня представления налогоплательщиком вышеназванной отдельной налоговой декларации. В течение этого срока налоговый орган производит проверку обоснованности применения ставки налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов и принимает решение о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм либо об отказе (полностью или частично) в возмещении. Продление или приостановление данного срока законом не предусмотрено.
Возмещение сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных налогоплательщиком при приобретении товаров (работ, услуг), используемых для производства и реализации экспортируемых товаров, а также сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных с сумм авансовых или иных платежей, перечисленных покупателем в счет предстоящих поставок товаров на экспорт, производится только по решению налогового органа на основании отдельной налоговой декларации.
Заявитель с решением Инспекции от 25.09.2003 N 155 не согласен, полагает, что имеет право на возмещение из бюджета вышеуказанных сумм НДС и акциза, и просит суд обязать Инспекцию возместить из бюджета суммы НДС и акциза, в возмещении которых заявителю было отказано решением от 25.09.2003 N 155.
В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации налогоплательщик, полагающий, что его права нарушены актом налогового органа, в том числе актом ненормативного характера, действиями или бездействием их должностных лиц, может обжаловать в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) или в суд; при этом судебное обжалование актов налоговых органов, действий или бездействия их должностных лиц организациями и индивидуальными предпринимателями производится путем подачи искового заявления в арбитражный суд в соответствии с арбитражным процессуальным законодательством (статьи 137 и 138).
Согласно п. 2 ст. 138 Налогового кодекса РФ судебное обжалование актов (в том числе нормативных) налоговых органов, действий или бездействия их должностных лиц организациями и индивидуальными предпринимателями производится путем подачи искового заявления в арбитражный суд в соответствии с арбитражным процессуальным законодательством.
Данные нормы находятся во взаимосвязи с ч. 1 ст. 198 АПК РФ, согласно которой граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд, а арбитражный суд обязан рассмотреть исковые требования о признании ненормативных правовых актов недействительными, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц - незаконными, если заявители полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение или действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления этой деятельности.
Таким образом, в порядке главы 24 АПК РФ рассматриваются дела об оспаривании законности таких действий и решений, которые, по мнению заявителя, нарушают его права и законные интересы.
В соответствии с п. 4 ст. 198 АПК РФ заявление о признании ненормативных правовых актов недействительными, решений и действий (бездействия) незаконными может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов.
Заявитель не воспользовался своим правом на обжалование вышеуказанного решения налогового органа, предоставленного ему вышеперечисленными нормами НК РФ и АПК РФ в установленные сроки, однако просит суд обязать Инспекцию возместить из бюджета суммы НДС и акциза, в возмещении которых заявителю было отказано решением от 25.09.2003 N 155, несмотря на то, что данное решение Инспекции давно уже вступило в законную силу и не оспаривается организацией вообще.
При указанных обстоятельствах у суда не имеется оснований рассматривать требование заявителя о возмещении сумм НДС и акциза, поскольку заявителем не соблюден установленный как НК РФ, так и АПК РФ указанный выше порядок урегулирования спора с Инспекцией (обжалования решения) в установленные сроки, что является основанием для отказа в иске.
Заявитель просит суд обязать Инспекцию возместить из бюджета суммы НДС и акциза путем зачета в счет будущих платежей, однако абз. 9 п. 4 ст. 176 НК РФ предусмотрено: при отсутствии у налогоплательщика недоимки и пени по налогу, недоимки и пени по иным налогам, а также задолженности по присужденным налоговым санкциям, подлежащим зачислению в тот же бюджет, из которого производится возврат, суммы, подлежащие возмещению, засчитываются в счет текущих платежей по налогу и/или иным налогам и сборам, подлежащим уплате в тот же бюджет, а также по налогам, уплачиваемым в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации и в связи с реализацией работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией таких товаров, по согласованию с таможенными органами либо подлежат возврату налогоплательщику по его заявлению, т.е. НК РФ не регламентирует возмещение налогов путем зачета в счет будущих платежей.
Также в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 183 НК РФ, пунктом 2 статьи 183 НК РФ операции не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) только при ведении и наличии отдельного учета операций по производству и реализации таких подакцизных товаров. Пункт 2 ст. 183 НК РФ предусматривает освобождение от налогообложения акцизом экспортных операций только при условии ведения и наличия отдельного учета операций по производству и реализации на экспорт таких подакцизных товаров. Истцом не представлены документы, свидетельствующие о ведении такого раздельного учета. В Приказе об учетной политике для целей налогообложения, принятой на предприятии, отсутствует указание на ведение раздельного учета для целей исчисления и уплаты экспортного акциза и его возмещения.
Согласно п. 3.6.1 Инструкции по заполнению налоговой декларации по акцизам, утвержденной Приказом МНС РФ от 04.02.2002 N БГ-3-03/51 расчет налоговой базы производится на основании журналов-ордеров, ведомостей, машинограмм и других регистров бухгалтерского учета. В регистрах бухгалтерского учета по учету материальных ценностей и по отгрузке продукции должны содержаться, помимо других необходимых реквизитов, данные по оборотам подакцизной продукции (на основании расчетных документов и реестров, товарно-транспортных накладных и других отгрузочных документов), а также в отдельной графе указывается сумма акциза.
В накопительных ведомостях отгрузки подакцизных товаров должны содержаться данные о количестве отгруженных товаров, их стоимости в отпускных ценах, включая акциз, отдельно по каждому наименованию на основании первичных расчетных документов (товарно-транспортных накладных и др.).
Накопительные ведомости отгрузки подакцизных товаров ведутся по товарам и видам товаров в разрезе установленных ставок.
При этом должен быть обязателен раздельный учет операций по производству и реализации (передаче) подакцизных товаров, облагаемых различными ставками и необлагаемых акцизами, и затрат по производству и реализации (передаче) таких товаров.
Ответчику и суду не представлены вышеуказанные документы, что подтверждает отсутствие у истца права на возмещение акциза.
Довод ответчика об обязанности ведения организацией раздельного учета также подтверждает судебная практика, а именно: постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 11.02.2004 по делу N КА-А40/269-04, от 29.03.2004 N КА-А40/2050-04, от 14.04.2004 N КА-А40/2609-04, от 21.07.2004 N КА-А40/6079-04-П, от 19.08.2004 N КА-А40/6696-04.
К тому же в предварительном судебном заседании 07.04.2004 представитель заявителя заявил, что раздельный учет по производству и реализации (передаче) подакцизных товаров на предприятии в 2003 г. не велся.
Так как исковое заявление носит имущественный характер (реальное возмещение из бюджета денежных средств), то суд должен проверить и установить факт того, что организацией ведется раздельный учет операций по производству и реализации (передаче) подакцизных товаров.
Исследовав материалы дела, заслушав представителей заявителя и ответчика, проанализировав и оценив все собранные по делу доказательства в их совокупности и взаимосвязи, суд находит требования заявителя подлежащими удовлетворению. При этом суд исходит из следующего.
В судебном заседании достаточным количеством доказательств, перечисленных в описательной части решения, непосредственно исследованных и проверенных в ходе судебного разбирательства с участием представителей заявителя и ответчика и признанных судом достоверными, применительно к требованиям статей 164 - 165 НК РФ нашли подтверждение экспорт товара заявителем за пределы таможенной территории Российской Федерации, оплата экспортированного товара инопокупателем, уплата заявителем акциза и налога на добавленную стоимость на внутреннем рынке в размере, заявленном ООО "Московский винно-коньячный завод "КиН".
При таких обстоятельствах отказ ответчика возвратить налог на добавленную стоимость и акциз является незаконным, как противоречащий пункту 4 ст. 176 НК РФ.
Доводы ответчика судом отклоняются, как не соответствующие перечисленным нормам НК РФ и не соответствующие доказательствам, имеющимся в материалах дела.
Утверждение ответчика о том, что заявителем пропущен трехмесячный срок подачи в суд заявления о признании ненормативных правовых актов недействительными, решений и действий (бездействия) незаконными, суд признает несостоятельным, поскольку заявитель обратился с требованиями не о признании недействительным решения, а о возмещении уплаченных сумм налога и акциза.
Довод ответчика о том, что Налоговый кодекс предусматривает освобождение от налогообложения акцизом экспортных операций только при условии ведения и наличия отдельного учета операций по производству и реализации на экспорт таких подакцизных товаров, неправомерен, поскольку в соответствии с п. 4 ст. 110 НК РФ налогоплательщик вправе не вести раздельный учет расходов на производство товаров, операции по которым не подлежат налогообложению, если доля совокупных расходов на их производство не превышает 5% общей величины совокупных расходов на производство за отчетный период. Поскольку затраты на производство экспортированной водки в марте 2003 года были менее 5% от совокупных расходов на производство за этот же период, то заявитель не вел раздельный учет затрат. Факт незначительности затрат на производство водки на экспорт, т.е. менее 5% от совокупности расходов на все производство, подтверждается анализом декларации за март 2003 года по акцизам (л. д. 46).
Так, произведено и реализовано на территории РФ 82911,035 дала (или 829110,35 литра) продукции (сумма строк 030 страницы 2 декларации), при этом на экспорт было произведено и отгружено всего 240,45 дала (или 2404,5 литра) продукции (строка 040 страницы 2 декларации), что составляет 0,29% от продукции, произведенной на рынок РФ, или 0,289% от всего объема продукции, произведенной за март 2003 года.
Утверждение ответчика том, что НК РФ не регламентирует возмещение налогов путем зачета в счет будущих платежей, опровергается ст. 176 НК РФ.
На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 12 - 13 ГК РФ, ст. ст. 2, 10, 65, 68, 71, 110, 167 - 170, 176, 200 - 201 АПК РФ, ст. ст. 100 - 101, 137 - 138, 171 - 172, 176, 142, 198, 203 НК РФ, суд
обязать МИ ФНС РФ по КН N 3 возместить путем зачета в счет будущих платежей ООО "Московский винно-коньячный завод "КиН" 68877 руб. НДС и 109645 руб. акциза.
Возвратить заявителю из федерального бюджета РФ 5070 руб. 44 коп. государственной пошлины.
Решение может быть обжаловано в 9-й Арбитражный апелляционный суд в течение месяца.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
РЕШЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА Г. МОСКВЫ ОТ 23.05.2005, 25.05.2005 ПО ДЕЛУ N А40-9674/05-108-41
Разделы:Акцизы
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД Г. МОСКВЫ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
23 мая 2005 г. Дело N А40-9674/05-108-41
Резолютивная часть решения объявлена 23 мая 2005 года.
Полный текст решения изготовлен 25 мая 2005 года.
Арбитражный суд г. Москвы в составе судьи Г., при ведении протокола судебного заседания судьей Г., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ООО "Московский винно-коньячный завод "КиН" к МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 3 об обязании возместить НДС в сумме 68877 руб. и акциз в сумме 109645 руб., при участии: от заявителя - С., д. N 651 от 16.07.04, пасп. 46 05 96653 выд. 13.05.04; от ответчика - К., д. N 8 от 31.01.05, уд. УР N 017753 от 11.02.05,
УСТАНОВИЛ:
ООО "Московский винно-коньячный завод "КиН" обратилось в суд с требованиями обязать МИ ФНС РФ по КН N 3 возместить путем зачета в счет будущих платежей ООО "Московский винно-коньячный завод "КиН" 68877 руб. НДС и 109645 руб. акциза.
В обоснование заявленных требований заявитель сослался на следующие обстоятельства.
Между заявителем и фирмой-покупателем - "Promtec-BIZ Co., Ltd." (Япония) был заключен контракт N 69 от 20.02.2003 о поставке товара на сумму 13141,5 доллара США. В соответствии с п. 3.1 контракта поставка товара осуществлялась на условиях 100-процентной предоплаты. Денежные средства в порядке предоплаты поступили на счет заявителя 12.03.2003 - 13119,5 долл. США (412486,26 руб.) и 14.03.2003 - 22 долл. США (690,4 руб.). В соответствии с требованиями пп. 1 п. 1 ст. 162 и п. 4 ст. 164 НК РФ заявитель с полученной суммы аванса исчислил и уплатил в бюджет НДС в сумме 68877 руб., что отражено в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за март 2003 г.
Поставка товара осуществлена заявителем 18.03.2003, доказательством чему являются грузовая таможенная декларация N 10118100/180303/0000268 и товарно-транспортная накладная серии АБ N 001080 с соответствующими отметками.
В июне 2003 г. заявителем была оформлена и представлена в Межрайонную ИМНС РФ N 41 по г. Москве налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов за май 2003 г. вместе с пакетом документов, определенных ст. 165 НК РФ и подтверждающих факт экспорта - таможенный режим экспорта (стр. 030), в сумме 413177 руб. В разделе налоговой декларации "Налоговые вычеты" по стр. 240 указан НДС в сумме 68877 руб., ранее уплаченный с предварительной оплаты и подлежащий возмещению из бюджета.
Вместе с декларацией по налогу на добавленную стоимость заявитель представил в Межрайонную ИМНС РФ N 41 по г. Москве заявления от 25.06.2003 N 533 и от 25.06.2003 N 532 о возмещении по указанной экспортной поставке акциза в сумме 109645 руб. Решением Межрайонной ИМНС РФ N 41 по г. Москве от 25.09.2003 N 155 заявителю было отказано в возмещении НДС в сумме 68877 руб. и акциза в сумме 109645 руб.
Заявитель с данным решением не согласен и полагает, что имеет право на возмещение из бюджета НДС в сумме 68877 руб. и акциза в сумме 109645 руб. по следующим основаниям.
Согласно п. 1 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации налогообложение НДС производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории Российской Федерации и представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 Налогового кодекса Российской Федерации.
Факт экспортной поставки, дающей право на возмещение НДС и акциза в порядке пп. 1 п. 1. ст. 164, ст. 165, п. 7 ст. 198 НК РФ, подтверждается следующими документами:
- - контракт N 69 от 20.02.2003 - л. д. 18 - 23;
- - платежные документы, подтверждающие поступление выручки: мемориальный ордер от 13.03.2003 с выпиской по счету на сумму 13119,50 долл. США или 412486,26 руб., мемориальный ордер от 17.03.2003 с выпиской по счету и извещением N 5 от 17.03.2003 на сумму 22,00 долл. США или 690,40 руб. (л. д. 24 - 28). Итого: 13141,5 долл. США или 413176,66 руб. (в декларациях округлено до 413177 руб.);
- - паспорт сделки (л. д. 29);
- - товарно-транспортные документы: акт сдачи-приемки продукции от 18.03.2003 (л. д. 30), ТТН АБ N 001080 от 18.03.2003 (л. д. 31 - 32), коносамент N SPB108393-S (с отметками таможенных органов о выбытии товара за пределы РФ (л. д. 33 - 35)), по условиям контракта (п. 1.2) товар поставлялся на условиях EXW (ИНКОТЕРМС 2000), т.е. покупатель самостоятельно доставлял товар из г. Москвы в порт г. Санкт-Петербурга и самостоятельно осуществлял его вывоз морским транспортом вначале в порт Бремерхавен (Германия), далее в порт Ниигата (Япония), согласно коносаменту;
- - ГТД N 10118100/180303/0000268 с добавочными листами (с отметками таможенных органов о выбытии товара за пределы РФ).
В графах 31 отражены наименование и количество экспортированного товара, что соответствует условиям контракта (спецификация) (л. д. 36 - 39).
Доказательства исчисления и уплаты НДС с товаров, отгруженных на экспорт.
В порядке пп. 1 п. 1 ст. 162 НК РФ с полученной суммы аванса - 413176,66 руб. (по условиям экспортного контракта - предоплата) был исчислен и уплачен НДС, что отражено в налоговой декларации по НДС за март 2003 года по строке 480 (стр. 3 декларации), сумма - 68877 руб. (л. д. 43).
Также сумма НДС, исчисленная с полученного авансового платежа в счет предстоящей поставки товара на экспорт с применением налоговой ставки 0%, отражена в декларации по НДС по нулевой ставке за март 2003 года: по строке 500 (стр. 10 декларации) отражены сумма аванса - 413177 руб. и исчисленная с аванса сумма налога - 68877 руб. (л. д. 145), по строкам 610 (стр. 10 декларации) (л. д. 145) и 830 (стр. 13 декларации) отражена итоговая сумма начисленного НДС с авансового платежа, полученного в счет экспортной поставки, в размере 68877 руб.
Поскольку сумма начисленного НДС за отчетный период (март 2003 года) составила 26064546 руб., что отражено по строке 350 (стр. 2 декларации), а сумма налогового вычета за этот же период составила 30242092 руб., что отражено по строке 440 (стр. 03 декларации) в соответствии с положениями п. п. 1 и 2 ст. 171 НК РФ (л. д. 43), сумма исчисленного налога может быть уменьшена на суммы налоговых вычетов, таким образом, за отчетный период сумма начисленного НДС не подлежит уплате, так как сумма вычетов превышала сумму налога, исчисленную к уплате (26064546 руб. - 30242092 руб. = - 4177546 руб.). Налоговые вычеты состояли из: суммы НДС, уплаченной при ввозе товаров в РФ, - 27021156 руб., суммы НДС, уплаченной при приобретении товаров, - 3220936 руб., отгруженная на экспорт продукция (водка) является собственного производства.
В порядке п. 4 ст. 110 НК РФ налогоплательщик вправе не вести раздельный учет расходов на производство товаров, операции по которым не подлежат налогообложению, если доля совокупных расходов на их производство не превышает 5% общей величины совокупных расходов на производство за отчетный период. Поскольку затраты на производство экспортированной водки в марте 2003 года были менее 5% от совокупных расходов на производство за этот же период, то заявитель не вел раздельный учет затрат. Факт незначительности затрат на производство водки на экспорт, т.е. менее 5% от совокупности расходов на все производство, подтверждается анализом декларации за март 2003 года по акцизам (л. д. 46).
Так, произведено и реализовано на территории РФ 82911,035 дала (или 829110,35 литра) продукции (сумма строк 030 страницы 2 декларации), при этом на экспорт было произведено и отгружено всего 240,45 дала (или 2404,5 литра) продукции (строка 040 страницы 2 декларации), что составляет 0,29% от продукции, произведенной на рынок РФ, или 0,289% от всего объема продукции, произведенной за март 2003 года.
Доказательства исчисления и уплаты акциза с товаров, отгруженных на экспорт.
В порядке п. 2 ст. 184 НК РФ при экспорте алкогольной продукции ввиду отсутствия поручительства банка заявителем был исчислен и уплачен акциз в размере 109645 руб.
Сумма начисленного акциза отражена по строке 080 "Водка" (стр. 11 декларации) (л. д. 56) по акцизу за март 2003 г. За данный отчетный период это была единственная поставка водки на экспорт. Всего за отчетный период было начислено акциза в сумме 22879200 руб., что отражено по строке 150 (стр. 13 декларации) (л. д. 58).
Уплачено за отчетный период акцизов на сумму 24055867 руб., что подтверждается платежными поручениями: (1600000 + 4000000 + 3000000 + 1000000 + 1000000 + 1000000 + 1088355 + 200000 + 2750000 + 2250000 + 2800000 + 3000000 + 62206 + 88355 + 209067 + 78584 = 24055867 руб.) (л. д. 59 - 73).
Расчет суммы акциза с отгруженной на экспорт алкогольной продукции (водка) указан по строке 070 (стр. 07 декларации по акцизам), при этом в качестве базы для исчисления суммы акциза в декларации по колонке 6 (л. д. 52) строки 070 указано количество водки в долах (1 дал - 10 л) и составляет 240,45 дала (или 2404,5 л), что соответствует количеству экспортированной водки (сумма строк 31 ГТД) (л. д. 36 - 39).
Декларация по НДС по ставке 0% за май 2003 года, поданная одновременно с документами, подтверждающими экспорт в марте 2003 года водки на сумму 413176,66 руб. (413177 руб.).
Реализация алкогольной продукции на экспорт отражена по строкам 020 и 030 декларации на сумму 413177 руб., что соответствует фактическим обстоятельствам и полученной выручке (л. д. 76).
Сумма налога - 68877 руб., подлежащего возмещению по товарам, реализованным на экспорт, отражена по строкам 240 и 250 декларации, что соответствует сумме налога, ранее уплаченной и отраженной в декларациях по НДС за март 2003 года (л. д. 78).
Пунктом 3 ст. 184 НК РФ определено, что акциз, уплаченный вследствие отсутствия у налогоплательщика поручительства банка, подлежит возмещению после представления налогоплательщиком в налоговые органы документов, подтверждающих факт экспорта.
Представленные заявителем вышеуказанные документы, подтверждающие обоснованность применения ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость, одновременно, согласно п. 7 ст. 198 НК РФ, подтверждают обоснованность освобождения от уплаты акциза.
Документы, предусмотренные п. 7 ст. 198 НК РФ и представленные ответчику в соответствии с п. 4 ст. 203 НК РФ, обеспечивают заявителю право на возмещение из бюджета ранее уплаченного акциза в сумме 109645 руб.
Таким образом, заявителем выполнены требования налогового законодательства в части подтверждения экспорта произведенной продукции, а потому в соответствии со ст. ст. 176 и 203 НК РФ заявитель имеет право на возмещение из бюджета НДС и акциза.
В соответствии с Приказом МНС РФ от 18.11.2004 N САЭ-3-15/87@ все права и обязанности МИ МНС РФ N 41 по г. Москве переданы Межрегиональной инспекции ФНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам N 3.
Ответчик заявленные требования не признал. В обоснование возражений привел следующие доводы.
ОАО "МКВЗ "КиН" представило в Межрайонную ИМНС России N 41 по г. Москве налоговую декларацию по НДС по ставке 0% за май 2003 г. Одновременно с декларацией заявителем был представлен пакет документов, предусмотренных ст. 165 Налогового кодекса РФ. Вместе с декларацией заявителем были представлены заявления от 25.06.2003 N 533 о возмещении НДС по экспортной поставке в сумме 68887 руб. и от 25.06.2003 N 532 о возмещении акциза по той же поставке в сумме 109645 руб. На основании ст. 88 Налогового кодекса РФ по представленным ОАО "МКВЗ "КиН" документам налоговым органом была проведена камеральная налоговая проверка по вопросу соблюдения налогового законодательства в части правомерности применения права на получение возмещения НДС и акциза при налогообложении по налоговой ставке 0% за май 2003 г., по результатам которой было вынесено решение от 25.09.2003 N 155, которым налогоплательщику было отказано в возмещении из бюджета НДС в сумме 68877 руб. и акциза в сумме 109645 руб.
Что касается возмещения сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных налогоплательщиком с сумм авансовых платежей, полученных в счет предстоящей реализации товаров на экспорт, то порядок возмещения сумм налога на добавленную стоимость, применяемый в отношении операций по реализации товаров на экспорт, установлен пунктом 4 статьи 176 Кодекса. Так, согласно данному порядку возмещение производится не позднее трех месяцев, считая со дня представления налогоплательщиком вышеназванной отдельной налоговой декларации. В течение этого срока налоговый орган производит проверку обоснованности применения ставки налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов и принимает решение о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм либо об отказе (полностью или частично) в возмещении. Продление или приостановление данного срока законом не предусмотрено.
Возмещение сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных налогоплательщиком при приобретении товаров (работ, услуг), используемых для производства и реализации экспортируемых товаров, а также сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных с сумм авансовых или иных платежей, перечисленных покупателем в счет предстоящих поставок товаров на экспорт, производится только по решению налогового органа на основании отдельной налоговой декларации.
Заявитель с решением Инспекции от 25.09.2003 N 155 не согласен, полагает, что имеет право на возмещение из бюджета вышеуказанных сумм НДС и акциза, и просит суд обязать Инспекцию возместить из бюджета суммы НДС и акциза, в возмещении которых заявителю было отказано решением от 25.09.2003 N 155.
В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации налогоплательщик, полагающий, что его права нарушены актом налогового органа, в том числе актом ненормативного характера, действиями или бездействием их должностных лиц, может обжаловать в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) или в суд; при этом судебное обжалование актов налоговых органов, действий или бездействия их должностных лиц организациями и индивидуальными предпринимателями производится путем подачи искового заявления в арбитражный суд в соответствии с арбитражным процессуальным законодательством (статьи 137 и 138).
Согласно п. 2 ст. 138 Налогового кодекса РФ судебное обжалование актов (в том числе нормативных) налоговых органов, действий или бездействия их должностных лиц организациями и индивидуальными предпринимателями производится путем подачи искового заявления в арбитражный суд в соответствии с арбитражным процессуальным законодательством.
Данные нормы находятся во взаимосвязи с ч. 1 ст. 198 АПК РФ, согласно которой граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд, а арбитражный суд обязан рассмотреть исковые требования о признании ненормативных правовых актов недействительными, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц - незаконными, если заявители полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение или действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления этой деятельности.
Таким образом, в порядке главы 24 АПК РФ рассматриваются дела об оспаривании законности таких действий и решений, которые, по мнению заявителя, нарушают его права и законные интересы.
В соответствии с п. 4 ст. 198 АПК РФ заявление о признании ненормативных правовых актов недействительными, решений и действий (бездействия) незаконными может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов.
Заявитель не воспользовался своим правом на обжалование вышеуказанного решения налогового органа, предоставленного ему вышеперечисленными нормами НК РФ и АПК РФ в установленные сроки, однако просит суд обязать Инспекцию возместить из бюджета суммы НДС и акциза, в возмещении которых заявителю было отказано решением от 25.09.2003 N 155, несмотря на то, что данное решение Инспекции давно уже вступило в законную силу и не оспаривается организацией вообще.
При указанных обстоятельствах у суда не имеется оснований рассматривать требование заявителя о возмещении сумм НДС и акциза, поскольку заявителем не соблюден установленный как НК РФ, так и АПК РФ указанный выше порядок урегулирования спора с Инспекцией (обжалования решения) в установленные сроки, что является основанием для отказа в иске.
Заявитель просит суд обязать Инспекцию возместить из бюджета суммы НДС и акциза путем зачета в счет будущих платежей, однако абз. 9 п. 4 ст. 176 НК РФ предусмотрено: при отсутствии у налогоплательщика недоимки и пени по налогу, недоимки и пени по иным налогам, а также задолженности по присужденным налоговым санкциям, подлежащим зачислению в тот же бюджет, из которого производится возврат, суммы, подлежащие возмещению, засчитываются в счет текущих платежей по налогу и/или иным налогам и сборам, подлежащим уплате в тот же бюджет, а также по налогам, уплачиваемым в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации и в связи с реализацией работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией таких товаров, по согласованию с таможенными органами либо подлежат возврату налогоплательщику по его заявлению, т.е. НК РФ не регламентирует возмещение налогов путем зачета в счет будущих платежей.
Также в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 183 НК РФ, пунктом 2 статьи 183 НК РФ операции не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) только при ведении и наличии отдельного учета операций по производству и реализации таких подакцизных товаров. Пункт 2 ст. 183 НК РФ предусматривает освобождение от налогообложения акцизом экспортных операций только при условии ведения и наличия отдельного учета операций по производству и реализации на экспорт таких подакцизных товаров. Истцом не представлены документы, свидетельствующие о ведении такого раздельного учета. В Приказе об учетной политике для целей налогообложения, принятой на предприятии, отсутствует указание на ведение раздельного учета для целей исчисления и уплаты экспортного акциза и его возмещения.
Согласно п. 3.6.1 Инструкции по заполнению налоговой декларации по акцизам, утвержденной Приказом МНС РФ от 04.02.2002 N БГ-3-03/51 расчет налоговой базы производится на основании журналов-ордеров, ведомостей, машинограмм и других регистров бухгалтерского учета. В регистрах бухгалтерского учета по учету материальных ценностей и по отгрузке продукции должны содержаться, помимо других необходимых реквизитов, данные по оборотам подакцизной продукции (на основании расчетных документов и реестров, товарно-транспортных накладных и других отгрузочных документов), а также в отдельной графе указывается сумма акциза.
В накопительных ведомостях отгрузки подакцизных товаров должны содержаться данные о количестве отгруженных товаров, их стоимости в отпускных ценах, включая акциз, отдельно по каждому наименованию на основании первичных расчетных документов (товарно-транспортных накладных и др.).
Накопительные ведомости отгрузки подакцизных товаров ведутся по товарам и видам товаров в разрезе установленных ставок.
При этом должен быть обязателен раздельный учет операций по производству и реализации (передаче) подакцизных товаров, облагаемых различными ставками и необлагаемых акцизами, и затрат по производству и реализации (передаче) таких товаров.
Ответчику и суду не представлены вышеуказанные документы, что подтверждает отсутствие у истца права на возмещение акциза.
Довод ответчика об обязанности ведения организацией раздельного учета также подтверждает судебная практика, а именно: постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 11.02.2004 по делу N КА-А40/269-04, от 29.03.2004 N КА-А40/2050-04, от 14.04.2004 N КА-А40/2609-04, от 21.07.2004 N КА-А40/6079-04-П, от 19.08.2004 N КА-А40/6696-04.
К тому же в предварительном судебном заседании 07.04.2004 представитель заявителя заявил, что раздельный учет по производству и реализации (передаче) подакцизных товаров на предприятии в 2003 г. не велся.
Так как исковое заявление носит имущественный характер (реальное возмещение из бюджета денежных средств), то суд должен проверить и установить факт того, что организацией ведется раздельный учет операций по производству и реализации (передаче) подакцизных товаров.
Исследовав материалы дела, заслушав представителей заявителя и ответчика, проанализировав и оценив все собранные по делу доказательства в их совокупности и взаимосвязи, суд находит требования заявителя подлежащими удовлетворению. При этом суд исходит из следующего.
В судебном заседании достаточным количеством доказательств, перечисленных в описательной части решения, непосредственно исследованных и проверенных в ходе судебного разбирательства с участием представителей заявителя и ответчика и признанных судом достоверными, применительно к требованиям статей 164 - 165 НК РФ нашли подтверждение экспорт товара заявителем за пределы таможенной территории Российской Федерации, оплата экспортированного товара инопокупателем, уплата заявителем акциза и налога на добавленную стоимость на внутреннем рынке в размере, заявленном ООО "Московский винно-коньячный завод "КиН".
При таких обстоятельствах отказ ответчика возвратить налог на добавленную стоимость и акциз является незаконным, как противоречащий пункту 4 ст. 176 НК РФ.
Доводы ответчика судом отклоняются, как не соответствующие перечисленным нормам НК РФ и не соответствующие доказательствам, имеющимся в материалах дела.
Утверждение ответчика о том, что заявителем пропущен трехмесячный срок подачи в суд заявления о признании ненормативных правовых актов недействительными, решений и действий (бездействия) незаконными, суд признает несостоятельным, поскольку заявитель обратился с требованиями не о признании недействительным решения, а о возмещении уплаченных сумм налога и акциза.
Довод ответчика о том, что Налоговый кодекс предусматривает освобождение от налогообложения акцизом экспортных операций только при условии ведения и наличия отдельного учета операций по производству и реализации на экспорт таких подакцизных товаров, неправомерен, поскольку в соответствии с п. 4 ст. 110 НК РФ налогоплательщик вправе не вести раздельный учет расходов на производство товаров, операции по которым не подлежат налогообложению, если доля совокупных расходов на их производство не превышает 5% общей величины совокупных расходов на производство за отчетный период. Поскольку затраты на производство экспортированной водки в марте 2003 года были менее 5% от совокупных расходов на производство за этот же период, то заявитель не вел раздельный учет затрат. Факт незначительности затрат на производство водки на экспорт, т.е. менее 5% от совокупности расходов на все производство, подтверждается анализом декларации за март 2003 года по акцизам (л. д. 46).
Так, произведено и реализовано на территории РФ 82911,035 дала (или 829110,35 литра) продукции (сумма строк 030 страницы 2 декларации), при этом на экспорт было произведено и отгружено всего 240,45 дала (или 2404,5 литра) продукции (строка 040 страницы 2 декларации), что составляет 0,29% от продукции, произведенной на рынок РФ, или 0,289% от всего объема продукции, произведенной за март 2003 года.
Утверждение ответчика том, что НК РФ не регламентирует возмещение налогов путем зачета в счет будущих платежей, опровергается ст. 176 НК РФ.
На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 12 - 13 ГК РФ, ст. ст. 2, 10, 65, 68, 71, 110, 167 - 170, 176, 200 - 201 АПК РФ, ст. ст. 100 - 101, 137 - 138, 171 - 172, 176, 142, 198, 203 НК РФ, суд
РЕШИЛ:
обязать МИ ФНС РФ по КН N 3 возместить путем зачета в счет будущих платежей ООО "Московский винно-коньячный завод "КиН" 68877 руб. НДС и 109645 руб. акциза.
Возвратить заявителю из федерального бюджета РФ 5070 руб. 44 коп. государственной пошлины.
Решение может быть обжаловано в 9-й Арбитражный апелляционный суд в течение месяца.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)