Судебные решения, арбитраж
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в составе:
председательствующего Юдиной Н.М.,
судей: Новогородского И.Б., Первушиной М.А.,
при участии в судебном заседании представителя гражданина, осуществляющего предпринимательскую деятельность без образования юридического лица и имеющего статус индивидуального предпринимателя, Приступа Татьяны Анатольевны - Шестаковской Марины Викторовны (доверенность от 09.03.2009),
рассмотрев в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 2 по г. Чите на решение Арбитражного суда Забайкальского края от 13 августа 2010 года по делу N А78-3722/2010, постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 12 октября 2010 года по тому же делу (суд первой инстанции: Сизикова С.М.; суд апелляционной инстанции: Лешукова Т.О., Никифорюк Е.О., Ткаченко Э.В.),
установил:
гражданин, осуществляющий предпринимательскую деятельность без образования юридического лица и имеющий статус индивидуального предпринимателя, Приступа Татьяна Анатольевна (индивидуальный предприниматель Приступа Т.А.) обратилась в Арбитражный суд Забайкальского края с требованием о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по г. Чите (налоговый орган) от 21.10.2009 N 15-10/87.
Решением Арбитражного суда Забайкальского края от 13 августа 2010 года заявленные требования удовлетворены.
Постановлением Четвертого арбитражного апелляционного суда от 12 октября 2010 года решение от 13 августа 2010 года оставлено без изменения.
В кассационной жалобе налоговый орган просит проверить законность принятых по делу судебных актов по мотивам неправильного применения судами статей 209 - 210, 221, 236 - 237, 252 Налогового кодекса Российской Федерации (Кодекс).
Заявитель на согласен с выводами судов о доказанности налогоплательщиком обоснованности расходов при исчислении налога на доходы физических лиц (НДФЛ) и единого социального налога (ЕСН).
В отзыве на кассационную жалобу индивидуальный предприниматель заявила о своем согласии с обжалуемыми судебными актами.
В судебном заседании Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа представитель индивидуального предпринимателя поддержала доводы, изложенные в отзыве на кассационную жалобу.
Налоговый орган о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещен надлежащим образом, однако своих представителей в судебное заседание не направил.
Кассационная жалоба рассматривается в порядке, установленном главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена выездная налоговая проверка по вопросам исчисления и своевременности уплаты предпринимателем налогов за 2006 - 2008 годы, по результатам которой 24.09.2009 составлен акт проверки N 15-10/87.
Решение от 21.10.2009 N 15-10/87 индивидуальный предприниматель привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Кодекса за неуплату (неполную уплату) налога на доходы физических лиц и единого социального налога в результате занижения налоговой базы, в виде штрафа в сумме 260079 рублей 49 копеек, предложено уплатить недоимку по налогам в сумме 1300397 рублей 46 копеек, пени в сумме 234057 рублей 23 копеек, уменьшить излишне исчисленный к уплате единый социальный налог за 2007 год на 2332 рублей 90 копеек, внести необходимые исправления в документы налогового учета.
Решением Управление Федеральной налоговой службы по Забайкальскому краю от 02.03.2010 N 2.13-20/68-ИП/02100 решение налогового органа оставлено без изменения.
Полагая, что решение налогового органа от 21.10.2009 N 15-10/87 не соответствует действующему законодательству, индивидуальный предприниматель обратилась с заявлении о признании его недействительным.
Удовлетворяя заявленные требований, суды двух инстанций исходили из "недоказанности налоговым органом занижения налоговых баз, приведших к неполной уплате НДФЛ и ЕСН".
Проверив правильность применения норм права по делу и исходя из доводов кассационной жалобы, Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа не установил оснований для отмены обжалуемых судебных актов по следующим мотивам.
Как следует из решения налогового органа, основанием для доначисления НДФЛ и ЕСН в спорный период явилось непринятие налоговым органом в составе расходов затрат по приобретению лесоматериалов у индивидуального предпринимателя Зиновенко В.И. Запрошенные налоговым органом товарно-транспортные накладные, счета, чеки, акты закупа, платежные и иные имеющиеся документы не были представлены.
В обоснование расходов, связанных с приобретением лесоматериалов у индивидуального предпринимателя Зиновенко В.И. на сумму 3 550 000 рублей индивидуальный предприниматель Приступа Т.А. представила товарные чеки и квитанции к приходным кассовым ордерам.
В силу пункта 3 статьи 210 Кодекса налогооблагаемая база по налогу на доходы физических лиц определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 Кодекса, с учетом особенностей, установленных главой 23 Кодекса. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса (пункт 1 статьи 210 Кодекса).
Согласно пункту 1 статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в соответствии с пунктом 2 статьи 210 Кодекса право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют индивидуальные предприниматели в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций".
В соответствии со статьей 236 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по единому социальному налогу для индивидуальных предпринимателей признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.
В пункте 3 статьи 237 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что налоговая база по единому социальному налогу определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период, как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 Кодекса.
Пункт 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает право налогоплательщика при исчислении налога на прибыль организаций уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
В качестве расходов могут быть приняты затраты налогоплательщика, направленные на получение дохода при их одновременном соответствии двум критериям: документальная подтвержденность и обоснованность.
Документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Согласно пункту 2 статьи 54 Налогового кодекса Российской Федерации индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином России и МНС России.
Пунктом 9 Порядка учета доходов и расходов хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденным Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N 86н, N БГ-3-04/430, предусмотрено, что выполнение хозяйственных операций, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, должно подтверждаться первичными учетными документами. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Государственным комитетом Российской Федерации по статистике по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации и Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации.
Исходя из смысла статьей 3, 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик исполняет свои обязанности добросовестно.
Следовательно, право на включение затрат в состав расходов по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу подтверждается непосредственно самим налогоплательщиком. При этом первичные документы, составляемые при совершении хозяйственных операций, должны быть достоверны, соответствовать фактическим обстоятельствам дела, чтобы на их основании возможно было сделать вывод о том, что расходы на приобретение товаров (работ, услуг) фактически осуществлены.
Представленные индивидуальным предпринимателем Приступа Т.А. товарные чеки соответствуют требованиям вышеперечисленных нормативных правовых актов, данное обстоятельство установлено судами двух инстанций. Также в ходе рассмотрения дела индивидуальный предприниматель Зиновенко В.И. подтвердил факт реализации индивидуальному предпринимателю Приступа Т.А. лесоматериалов.
В соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств, оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности.
Суды первой и апелляционной инстанции, оценив в соответствии с требованиями статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации имеющиеся по настоящему делу доказательства, пришли к выводу о подтверждении индивидуальным предпринимателем Приступа Т.А. факта осуществления расходов.
Нарушений требований статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судом кассационной инстанции не установлено, оснований для переоценки доказательств по делу не имеется.
С учетом изложенного, вывод судов о неправомерности доначисления НДФЛ и ЕСН, начисления пени и суммы штрафа является правильным.
Довод кассационной жалобы о неподтверждении расходов по оплате услуг банка за 2006 - 2008 годы опровергается представленными в материалы дела соответствующими документами (регистры расходов, счета-фактуры, мемориальные ордера). Факт непредставления данных документов в ходе проведения проверки и в процессе рассмотрения материалов проверки не лишает налогоплательщика права предоставить их при рассмотрении спора в суде.
По результатам рассмотрения кассационной жалобы Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа приходит к выводу о том, что обжалуемые судебные акты основаны на полном и всестороннем исследовании имеющихся в деле доказательств, приняты с соблюдением норм материального и процессуального права, в связи с чем на основании пункта 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации подлежат оставлению без изменения.
Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа
постановил:
Решение Арбитражного суда Забайкальского края от 13 августа 2010 года по делу N А78-3722/2010, постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 12 октября 2010 года по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Председательствующий
Н.М.ЮДИНА
Судьи:
И.Б.НОВОГОРОДСКИЙ
М.А.ПЕРВУШИНА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ВОСТОЧНО-СИБИРСКОГО ОКРУГА ОТ 01.03.2011 ПО ДЕЛУ N А78-3722/2010
Разделы:Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВОСТОЧНО-СИБИРСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 1 марта 2011 г. N А78-3722/2010
Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в составе:
председательствующего Юдиной Н.М.,
судей: Новогородского И.Б., Первушиной М.А.,
при участии в судебном заседании представителя гражданина, осуществляющего предпринимательскую деятельность без образования юридического лица и имеющего статус индивидуального предпринимателя, Приступа Татьяны Анатольевны - Шестаковской Марины Викторовны (доверенность от 09.03.2009),
рассмотрев в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 2 по г. Чите на решение Арбитражного суда Забайкальского края от 13 августа 2010 года по делу N А78-3722/2010, постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 12 октября 2010 года по тому же делу (суд первой инстанции: Сизикова С.М.; суд апелляционной инстанции: Лешукова Т.О., Никифорюк Е.О., Ткаченко Э.В.),
установил:
гражданин, осуществляющий предпринимательскую деятельность без образования юридического лица и имеющий статус индивидуального предпринимателя, Приступа Татьяна Анатольевна (индивидуальный предприниматель Приступа Т.А.) обратилась в Арбитражный суд Забайкальского края с требованием о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по г. Чите (налоговый орган) от 21.10.2009 N 15-10/87.
Решением Арбитражного суда Забайкальского края от 13 августа 2010 года заявленные требования удовлетворены.
Постановлением Четвертого арбитражного апелляционного суда от 12 октября 2010 года решение от 13 августа 2010 года оставлено без изменения.
В кассационной жалобе налоговый орган просит проверить законность принятых по делу судебных актов по мотивам неправильного применения судами статей 209 - 210, 221, 236 - 237, 252 Налогового кодекса Российской Федерации (Кодекс).
Заявитель на согласен с выводами судов о доказанности налогоплательщиком обоснованности расходов при исчислении налога на доходы физических лиц (НДФЛ) и единого социального налога (ЕСН).
В отзыве на кассационную жалобу индивидуальный предприниматель заявила о своем согласии с обжалуемыми судебными актами.
В судебном заседании Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа представитель индивидуального предпринимателя поддержала доводы, изложенные в отзыве на кассационную жалобу.
Налоговый орган о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещен надлежащим образом, однако своих представителей в судебное заседание не направил.
Кассационная жалоба рассматривается в порядке, установленном главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена выездная налоговая проверка по вопросам исчисления и своевременности уплаты предпринимателем налогов за 2006 - 2008 годы, по результатам которой 24.09.2009 составлен акт проверки N 15-10/87.
Решение от 21.10.2009 N 15-10/87 индивидуальный предприниматель привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Кодекса за неуплату (неполную уплату) налога на доходы физических лиц и единого социального налога в результате занижения налоговой базы, в виде штрафа в сумме 260079 рублей 49 копеек, предложено уплатить недоимку по налогам в сумме 1300397 рублей 46 копеек, пени в сумме 234057 рублей 23 копеек, уменьшить излишне исчисленный к уплате единый социальный налог за 2007 год на 2332 рублей 90 копеек, внести необходимые исправления в документы налогового учета.
Решением Управление Федеральной налоговой службы по Забайкальскому краю от 02.03.2010 N 2.13-20/68-ИП/02100 решение налогового органа оставлено без изменения.
Полагая, что решение налогового органа от 21.10.2009 N 15-10/87 не соответствует действующему законодательству, индивидуальный предприниматель обратилась с заявлении о признании его недействительным.
Удовлетворяя заявленные требований, суды двух инстанций исходили из "недоказанности налоговым органом занижения налоговых баз, приведших к неполной уплате НДФЛ и ЕСН".
Проверив правильность применения норм права по делу и исходя из доводов кассационной жалобы, Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа не установил оснований для отмены обжалуемых судебных актов по следующим мотивам.
Как следует из решения налогового органа, основанием для доначисления НДФЛ и ЕСН в спорный период явилось непринятие налоговым органом в составе расходов затрат по приобретению лесоматериалов у индивидуального предпринимателя Зиновенко В.И. Запрошенные налоговым органом товарно-транспортные накладные, счета, чеки, акты закупа, платежные и иные имеющиеся документы не были представлены.
В обоснование расходов, связанных с приобретением лесоматериалов у индивидуального предпринимателя Зиновенко В.И. на сумму 3 550 000 рублей индивидуальный предприниматель Приступа Т.А. представила товарные чеки и квитанции к приходным кассовым ордерам.
В силу пункта 3 статьи 210 Кодекса налогооблагаемая база по налогу на доходы физических лиц определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 Кодекса, с учетом особенностей, установленных главой 23 Кодекса. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса (пункт 1 статьи 210 Кодекса).
Согласно пункту 1 статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в соответствии с пунктом 2 статьи 210 Кодекса право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют индивидуальные предприниматели в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций".
В соответствии со статьей 236 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по единому социальному налогу для индивидуальных предпринимателей признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.
В пункте 3 статьи 237 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что налоговая база по единому социальному налогу определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период, как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 Кодекса.
Пункт 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает право налогоплательщика при исчислении налога на прибыль организаций уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
В качестве расходов могут быть приняты затраты налогоплательщика, направленные на получение дохода при их одновременном соответствии двум критериям: документальная подтвержденность и обоснованность.
Документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Согласно пункту 2 статьи 54 Налогового кодекса Российской Федерации индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином России и МНС России.
Пунктом 9 Порядка учета доходов и расходов хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденным Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N 86н, N БГ-3-04/430, предусмотрено, что выполнение хозяйственных операций, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, должно подтверждаться первичными учетными документами. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Государственным комитетом Российской Федерации по статистике по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации и Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации.
Исходя из смысла статьей 3, 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик исполняет свои обязанности добросовестно.
Следовательно, право на включение затрат в состав расходов по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу подтверждается непосредственно самим налогоплательщиком. При этом первичные документы, составляемые при совершении хозяйственных операций, должны быть достоверны, соответствовать фактическим обстоятельствам дела, чтобы на их основании возможно было сделать вывод о том, что расходы на приобретение товаров (работ, услуг) фактически осуществлены.
Представленные индивидуальным предпринимателем Приступа Т.А. товарные чеки соответствуют требованиям вышеперечисленных нормативных правовых актов, данное обстоятельство установлено судами двух инстанций. Также в ходе рассмотрения дела индивидуальный предприниматель Зиновенко В.И. подтвердил факт реализации индивидуальному предпринимателю Приступа Т.А. лесоматериалов.
В соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств, оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности.
Суды первой и апелляционной инстанции, оценив в соответствии с требованиями статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации имеющиеся по настоящему делу доказательства, пришли к выводу о подтверждении индивидуальным предпринимателем Приступа Т.А. факта осуществления расходов.
Нарушений требований статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судом кассационной инстанции не установлено, оснований для переоценки доказательств по делу не имеется.
С учетом изложенного, вывод судов о неправомерности доначисления НДФЛ и ЕСН, начисления пени и суммы штрафа является правильным.
Довод кассационной жалобы о неподтверждении расходов по оплате услуг банка за 2006 - 2008 годы опровергается представленными в материалы дела соответствующими документами (регистры расходов, счета-фактуры, мемориальные ордера). Факт непредставления данных документов в ходе проведения проверки и в процессе рассмотрения материалов проверки не лишает налогоплательщика права предоставить их при рассмотрении спора в суде.
По результатам рассмотрения кассационной жалобы Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа приходит к выводу о том, что обжалуемые судебные акты основаны на полном и всестороннем исследовании имеющихся в деле доказательств, приняты с соблюдением норм материального и процессуального права, в связи с чем на основании пункта 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации подлежат оставлению без изменения.
Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа
постановил:
Решение Арбитражного суда Забайкальского края от 13 августа 2010 года по делу N А78-3722/2010, постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 12 октября 2010 года по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Председательствующий
Н.М.ЮДИНА
Судьи:
И.Б.НОВОГОРОДСКИЙ
М.А.ПЕРВУШИНА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)