Судебные решения, арбитраж
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 26 августа 2003 года Дело N Ф09-2654/03-АК
Федеральный арбитражный суд Уральского округа по проверке в кассационной инстанции законности решений и постановлений арбитражных судов субъектов Российской Федерации, принятых ими в первой и апелляционной инстанциях, рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Инспекции МНС РФ по Еткульскому району Челябинской области на решение от 05.02.2003 и постановление апелляционной инстанции от 28.05.2003 Арбитражного суда Челябинской области по делу N А76-12612/03 о взыскании штрафа.
Представители сторон в судебное заседание не явились.
От Инспекции МНС РФ по Еткульскому району Челябинской области поступило ходатайство о рассмотрении кассационной жалобы по делу о взыскании налоговых санкций с общества с ограниченной ответственностью "Еманжелинское" без представителя инспекции.
Ходатайство удовлетворено.
Представитель заинтересованного лица о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещен надлежащим образом.
Других ходатайств не поступило.
Инспекция МНС РФ по Еткульскому району Челябинской области обратилась в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением о взыскании штрафных санкций с общества с ограниченной ответственностью "Еманжелинское" (далее ООО "Еманжелинское") в сумме 151809 рублей, за совершение налоговых правонарушений, предусмотренных:
- - п. 2 ст. 120 НК РФ в виде штрафа в размере 15000 рублей по подоходному налогу за отсутствие ведения формы N 1-НДФЛ "Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц" в течение 2000, 2001 гг.;
- - п. 3 ст. 120 НК РФ за грубое нарушение правил учета объектов налогообложения (систематическое неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, отсутствие счетов-фактур), повлекшее занижение налоговой базы в виде штрафа в размере 15000 рублей, по налогу на добавленную стоимость за февраль 2000 г., май, июнь, сентябрь, декабрь 2001 г.
- - п. 3 ст. 120 НК РФ за грубое нарушение правил учета объектов налогообложения (систематическое неотражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с реализацией ГСМ) и повлекшее занижение налоговой базы по исчислению налога на реализацию ГСМ в 2000 г. в виде штрафа в размере 15000 рублей;
- - п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 20% от неуплаченных сумм налога (платы, отчислений), в том числе: налога на добавленную стоимость в сумме 7372 рублей, налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы в сумме 580 рублей, платы за пользование недрами в сумме 543 рублей, отчислений в фонд воспроизводства МСБ в сумме 340 рублей;
- - п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере, предусмотренном п. 4 ст. 114 НК РФ (при наличии обстоятельств, предусмотренных п. 2 ст. 112 НК РФ) - 40% от неуплаченной суммы налога (платы, отчислений); за неуплату платы за право пользования недрами в сумме 2311 рублей; за неуплату отчислений в фонд воспроизводства МСБ в сумме 1445 рублей;
- - ст. 123 НК РФ в виде штрафа в размере 20% от суммы налога на доходы физических лиц, подлежащего перечислению в сумме 80967 рублей;
- - п. п. 1, 2 ст. 119 НК РФ за непредставление налоговых деклараций, в том числе: по исчислению налога на реализацию ГСМ в сумме 281 рублей, по плате за пользование недрами за 2000 - 2001 гг. в сумме 7955 рублей, по исчислению отчислений на воспроизводство МСБ за 2000 - 2001 гг. в сумме 5015 рублей.
Решением от 17.09.2002 Арбитражного суда Челябинской области заявленные требования удовлетворены частично.
С ООО "Еманжелинское" взысканы налоговые санкции в сумме 8835 рублей по п. 1 ст. 122 НК РФ, в том числе: за неуплату налога на добавленную стоимость в сумме 7372 рублей, налога на содержание жилфонда и объектов соцкультсферы в сумме 580 рублей, платы за пользование недрами в сумме 543 рублей, за неуплату отчислений в фонд воспроизводства МСБ в сумме 340 рублей. В остальной части в иске отказано.
Постановлением Федерального арбитражного суда Уральского округа от 30.12.2002 решение отменено в части удовлетворения иска о взыскании с ООО "Еманжелинское" налоговых санкций в сумме 8835 рублей и в части отказа в удовлетворении иска о взыскании налоговых санкций по п. 2 ст. 120 НК РФ в сумме 15000 рублей, по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 12591 рублей, по п. п. 1, 2 ст. 119 НК РФ в сумме 13251 рублей. В указанной части дело направлено на новое рассмотрение в первую инстанцию Арбитражного суда Челябинской области.
В части отказа в удовлетворении иска о взыскании налоговых санкций по п. 3 ст. 120 НК РФ в сумме 30000 рублей и по ст. 123 НК РФ в сумме 80967 рублей решение оставлено без изменения.
Решением от 05.02.2003 Арбитражного суда Челябинской области исковые требования удовлетворены частично.
С ООО "Еманжелинское" взысканы налоговые санкции в сумме 15461 рублей, в том числе: по п. 1 ст. 122 НК РФ: за неуплату налога на добавленную стоимость в сумме 7372 рублей, налога на содержание жилфонда и объектов соцкультсферы в сумме 580 рублей, платы за пользование недрами в сумме 543 рублей, за неуплату отчислений в фонд воспроизводства МСБ в сумме 340 рублей, всего 8835 рублей, по п. п. 1, 2 ст. 119 НК РФ в сумме 6626 рублей. В остальной части в иске отказано.
Постановлением апелляционной инстанции того же суда от 28.05.2003 решение изменено.
С ООО "Еманжелинское" взысканы в доход бюджета налоговые санкции в сумме 3756 рублей (при наличии обстоятельств, предусмотренных п. 2 ст. 112 НК РФ по плате за пользование недрами в сумме 2311 рублей, отчислениям на воспроизводство МСБ в сумме 1445 рублей). В остальной части решение от 05.02.2003 оставлено без изменения.
Инспекция МНС РФ по Еткульскому району Челябинской области с судебными актами не согласна в части отказа во взыскании штрафа по п. 2 ст. 120 НК РФ в размере 15000 рублей по подоходному налогу за отсутствие ведения формы N 1-НДФЛ "Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц" в течение 2000, 2001 гг., просит взыскать штраф в сумме 15000 рублей, ссылаясь на неправильно применение судом норм материального права (п. 3 ст. 24, п. 2 ст. 120 НК РФ).
Законность судебных актов проверена кассационной инстанцией в порядке ст. ст. 274, 284, 286 АПК РФ.
Как видно из материалов дела, Инспекцией МНС РФ по Еткульскому району Челябинской области проведена выездная налоговая проверка ООО "Еманжелинское" по вопросам правильности исчисления, удержания, уплаты и перечисления налогов (сборов): налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, дорожных фондов, местных налогов и сборов, внебюджетных фондов, подоходного налога за период с 01.01.2000 по 01.01.2002.
По результатам проверки составлен акт от 15.02.2002 и вынесено решение от 18.03.2002 N 43-00 (с изменениями от 13.08.2002 N 176-00) о привлечении ООО "Еманжелинское" к налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений предусмотренных п. п. 2, 3 ст. 120 НК РФ, п. 1 ст. 122 НК РФ, ст. 123 НК РФ, п. п. 1, 2 ст. 119 НК РФ в сумме 151809 рублей.
В связи с неуплатой штрафов в добровольном порядке по требованиям от 20.03.2002 N 16, от 13.08.2002 N 45 налоговый орган обратился в арбитражный суд за их взысканием.
Отказывая в удовлетворении иска в части взыскания штрафа по п. 2 ст. 120 НК РФ в размере 15000 рублей, суд первой и апелляционной инстанций исходил из того, что налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц не является документом по учету доходов и расходов и объектов налогообложения.
Данный вывод является правильным, соответствует материалам дела и налоговому законодательству.
Статьей 120 НК РФ предусмотрена ответственность в виде взыскания штрафа за грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения.
Под грубым нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей настоящей статьи, понимается, в том числе отсутствие первичных документов бухгалтерского учета.
Из материалов дела видно, что в ООО "Еманжелинское" в проверяемом периоде отсутствует ведение формы N 1-НДФЛ "Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц".
В силу ст. 9 Закона РФ "О бухгалтерском учете и отчетности" указанные карточки не являются первичными учетными документами бухгалтерского учета, поэтому данное нарушение не может квалифицироваться как грубое нарушение правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения по п. 1 ст. 120 НК РФ.
При таких обстоятельствах, суд кассационной инстанции оснований для удовлетворения кассационной жалобы и отмены обжалуемых судебных актов не находит.
Руководствуясь ст. ст. 286, 287, 289 АПК РФ, суд
Решение от 05.02.2003 и постановление апелляционной инстанции от 28.05.2003 Арбитражного суда Челябинской области по делу N А76-12612/03 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС УРАЛЬСКОГО ОКРУГА ОТ 26.08.2003 N Ф09-2654/03-АК ПО ДЕЛУ N А76-12612/03
Разделы:Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД УРАЛЬСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
кассационной инстанции по проверке законности и
обоснованности решений (постановлений) арбитражных судов,
вступивших в законную силу
от 26 августа 2003 года Дело N Ф09-2654/03-АК
Федеральный арбитражный суд Уральского округа по проверке в кассационной инстанции законности решений и постановлений арбитражных судов субъектов Российской Федерации, принятых ими в первой и апелляционной инстанциях, рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Инспекции МНС РФ по Еткульскому району Челябинской области на решение от 05.02.2003 и постановление апелляционной инстанции от 28.05.2003 Арбитражного суда Челябинской области по делу N А76-12612/03 о взыскании штрафа.
Представители сторон в судебное заседание не явились.
От Инспекции МНС РФ по Еткульскому району Челябинской области поступило ходатайство о рассмотрении кассационной жалобы по делу о взыскании налоговых санкций с общества с ограниченной ответственностью "Еманжелинское" без представителя инспекции.
Ходатайство удовлетворено.
Представитель заинтересованного лица о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещен надлежащим образом.
Других ходатайств не поступило.
Инспекция МНС РФ по Еткульскому району Челябинской области обратилась в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением о взыскании штрафных санкций с общества с ограниченной ответственностью "Еманжелинское" (далее ООО "Еманжелинское") в сумме 151809 рублей, за совершение налоговых правонарушений, предусмотренных:
- - п. 2 ст. 120 НК РФ в виде штрафа в размере 15000 рублей по подоходному налогу за отсутствие ведения формы N 1-НДФЛ "Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц" в течение 2000, 2001 гг.;
- - п. 3 ст. 120 НК РФ за грубое нарушение правил учета объектов налогообложения (систематическое неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, отсутствие счетов-фактур), повлекшее занижение налоговой базы в виде штрафа в размере 15000 рублей, по налогу на добавленную стоимость за февраль 2000 г., май, июнь, сентябрь, декабрь 2001 г.
- - п. 3 ст. 120 НК РФ за грубое нарушение правил учета объектов налогообложения (систематическое неотражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с реализацией ГСМ) и повлекшее занижение налоговой базы по исчислению налога на реализацию ГСМ в 2000 г. в виде штрафа в размере 15000 рублей;
- - п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 20% от неуплаченных сумм налога (платы, отчислений), в том числе: налога на добавленную стоимость в сумме 7372 рублей, налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы в сумме 580 рублей, платы за пользование недрами в сумме 543 рублей, отчислений в фонд воспроизводства МСБ в сумме 340 рублей;
- - п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере, предусмотренном п. 4 ст. 114 НК РФ (при наличии обстоятельств, предусмотренных п. 2 ст. 112 НК РФ) - 40% от неуплаченной суммы налога (платы, отчислений); за неуплату платы за право пользования недрами в сумме 2311 рублей; за неуплату отчислений в фонд воспроизводства МСБ в сумме 1445 рублей;
- - ст. 123 НК РФ в виде штрафа в размере 20% от суммы налога на доходы физических лиц, подлежащего перечислению в сумме 80967 рублей;
- - п. п. 1, 2 ст. 119 НК РФ за непредставление налоговых деклараций, в том числе: по исчислению налога на реализацию ГСМ в сумме 281 рублей, по плате за пользование недрами за 2000 - 2001 гг. в сумме 7955 рублей, по исчислению отчислений на воспроизводство МСБ за 2000 - 2001 гг. в сумме 5015 рублей.
Решением от 17.09.2002 Арбитражного суда Челябинской области заявленные требования удовлетворены частично.
С ООО "Еманжелинское" взысканы налоговые санкции в сумме 8835 рублей по п. 1 ст. 122 НК РФ, в том числе: за неуплату налога на добавленную стоимость в сумме 7372 рублей, налога на содержание жилфонда и объектов соцкультсферы в сумме 580 рублей, платы за пользование недрами в сумме 543 рублей, за неуплату отчислений в фонд воспроизводства МСБ в сумме 340 рублей. В остальной части в иске отказано.
Постановлением Федерального арбитражного суда Уральского округа от 30.12.2002 решение отменено в части удовлетворения иска о взыскании с ООО "Еманжелинское" налоговых санкций в сумме 8835 рублей и в части отказа в удовлетворении иска о взыскании налоговых санкций по п. 2 ст. 120 НК РФ в сумме 15000 рублей, по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 12591 рублей, по п. п. 1, 2 ст. 119 НК РФ в сумме 13251 рублей. В указанной части дело направлено на новое рассмотрение в первую инстанцию Арбитражного суда Челябинской области.
В части отказа в удовлетворении иска о взыскании налоговых санкций по п. 3 ст. 120 НК РФ в сумме 30000 рублей и по ст. 123 НК РФ в сумме 80967 рублей решение оставлено без изменения.
Решением от 05.02.2003 Арбитражного суда Челябинской области исковые требования удовлетворены частично.
С ООО "Еманжелинское" взысканы налоговые санкции в сумме 15461 рублей, в том числе: по п. 1 ст. 122 НК РФ: за неуплату налога на добавленную стоимость в сумме 7372 рублей, налога на содержание жилфонда и объектов соцкультсферы в сумме 580 рублей, платы за пользование недрами в сумме 543 рублей, за неуплату отчислений в фонд воспроизводства МСБ в сумме 340 рублей, всего 8835 рублей, по п. п. 1, 2 ст. 119 НК РФ в сумме 6626 рублей. В остальной части в иске отказано.
Постановлением апелляционной инстанции того же суда от 28.05.2003 решение изменено.
С ООО "Еманжелинское" взысканы в доход бюджета налоговые санкции в сумме 3756 рублей (при наличии обстоятельств, предусмотренных п. 2 ст. 112 НК РФ по плате за пользование недрами в сумме 2311 рублей, отчислениям на воспроизводство МСБ в сумме 1445 рублей). В остальной части решение от 05.02.2003 оставлено без изменения.
Инспекция МНС РФ по Еткульскому району Челябинской области с судебными актами не согласна в части отказа во взыскании штрафа по п. 2 ст. 120 НК РФ в размере 15000 рублей по подоходному налогу за отсутствие ведения формы N 1-НДФЛ "Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц" в течение 2000, 2001 гг., просит взыскать штраф в сумме 15000 рублей, ссылаясь на неправильно применение судом норм материального права (п. 3 ст. 24, п. 2 ст. 120 НК РФ).
Законность судебных актов проверена кассационной инстанцией в порядке ст. ст. 274, 284, 286 АПК РФ.
Как видно из материалов дела, Инспекцией МНС РФ по Еткульскому району Челябинской области проведена выездная налоговая проверка ООО "Еманжелинское" по вопросам правильности исчисления, удержания, уплаты и перечисления налогов (сборов): налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, дорожных фондов, местных налогов и сборов, внебюджетных фондов, подоходного налога за период с 01.01.2000 по 01.01.2002.
По результатам проверки составлен акт от 15.02.2002 и вынесено решение от 18.03.2002 N 43-00 (с изменениями от 13.08.2002 N 176-00) о привлечении ООО "Еманжелинское" к налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений предусмотренных п. п. 2, 3 ст. 120 НК РФ, п. 1 ст. 122 НК РФ, ст. 123 НК РФ, п. п. 1, 2 ст. 119 НК РФ в сумме 151809 рублей.
В связи с неуплатой штрафов в добровольном порядке по требованиям от 20.03.2002 N 16, от 13.08.2002 N 45 налоговый орган обратился в арбитражный суд за их взысканием.
Отказывая в удовлетворении иска в части взыскания штрафа по п. 2 ст. 120 НК РФ в размере 15000 рублей, суд первой и апелляционной инстанций исходил из того, что налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц не является документом по учету доходов и расходов и объектов налогообложения.
Данный вывод является правильным, соответствует материалам дела и налоговому законодательству.
Статьей 120 НК РФ предусмотрена ответственность в виде взыскания штрафа за грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения.
Под грубым нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей настоящей статьи, понимается, в том числе отсутствие первичных документов бухгалтерского учета.
Из материалов дела видно, что в ООО "Еманжелинское" в проверяемом периоде отсутствует ведение формы N 1-НДФЛ "Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц".
В силу ст. 9 Закона РФ "О бухгалтерском учете и отчетности" указанные карточки не являются первичными учетными документами бухгалтерского учета, поэтому данное нарушение не может квалифицироваться как грубое нарушение правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения по п. 1 ст. 120 НК РФ.
При таких обстоятельствах, суд кассационной инстанции оснований для удовлетворения кассационной жалобы и отмены обжалуемых судебных актов не находит.
Руководствуясь ст. ст. 286, 287, 289 АПК РФ, суд
ПОСТАНОВИЛ:
Решение от 05.02.2003 и постановление апелляционной инстанции от 28.05.2003 Арбитражного суда Челябинской области по делу N А76-12612/03 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)