Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 14 февраля 2000 года Дело N А13-4086/99-14
Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Никитушкиной Л.Л., судей Кочеровой Л.И., Кузнецовой Н.Г., при участии от ЗАО "Промэнергобанк" Дубнова О.М. (доверенность от 05.01.2000 N 1-76-3), от ИМНС по городу Вологде Алексеевой А.В. (доверенность от 11.02.2000 N 23), Смирновой Л.А. (доверенность от 05.01.2000 N 2), рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу ИМНС по городу Вологде на решение от 18.10.99 (судьи Виноградова Т.В., Пестерева О.Ю., Богатырева В.А.) и постановление апелляционной инстанции от 17.12.99 (судьи Маганова Т.В., Осокина Н.Н., Чельцова Н.С.) Арбитражного суда Вологодской области по делу N А13-4086/99-14,
Закрытое акционерное общество "Промышленно-купеческий банк "Традиция" (далее - ЗАО "ПКБ "Традиция"), переименованное в закрытое акционерное общество "Промышленный энергетический банк" (далее - ЗАО "Промэнергобанк"), обратилось в Арбитражный суд Вологодской области с иском о признании недействительными предписания Государственной налоговой инспекции по городу Вологде (далее - ГНИ), преобразованной в Инспекцию Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Вологде (далее - ИМНС), от 11.10.96 N 11-06/12721, уточненного предписания от 29.10.96 N 11-06/14144 и акта проверки от 23.09.96.
В порядке статьи 37 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации ЗАО "ПКБ "Традиция" уточнило исковые требования и просило признать недействительными предписание от 11.10.96 N 11-06/12721 и уточненное предписание от 29.10.96 N 11-06/14144 в части взыскания заниженной прибыли в сумме 1636920,3 тысячи рублей, штрафа в том же размере, налога на прибыль в сумме 62418,3 тысячи рублей, штрафа по налогу на пользователей автодорог в сумме 1349,2 тысячи рублей, 70387,6 тысячи рублей штрафа в размере 10% от доначисленного налога на прибыль и 34420,16 тысячи рублей пеней по налогу на прибыль.
Решением от 18.10.99, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 17.12.99, предписания признаны недействительными в части взыскания заниженной прибыли, штрафа в том же размере, налога на прибыль, штрафа в размере 10% от доначисленного налога на прибыль и пеней по налогу на прибыль. В остальной части иска отказано.
В кассационной жалобе ИМНС просит отменить принятые по настоящему делу судебные акты, считая, что судами неправильно применены нормы материального права.
Суд кассационной инстанции, изучив материалы дела и доводы кассационной жалобы, установил следующее.
ГНИ с 11.07.96 по 23.09.96 провела документальную проверку правильности исчисления и уплаты налогов и других обязательных платежей ЗАО "ПКБ "Традиция" за 1995 и первое полугодие 1996 года. По результатам проверки составлен акт от 23.09.96 и вынесено предписание от 11.10.96 N 11-06/12721. После рассмотрения возражений ЗАО "ПКБ "Традиция" ГНИ вынесла уточненное предписание от 29.10.96 N 11-06/14144 о взыскании с ЗАО "ПКБ "Традиция" 1636920,3 тысячи рублей заниженной прибыли, штрафа в том же размере, 62418,3 тысячи рублей налога на прибыль, 70387,6 тысячи рублей штрафа в размере 10% от суммы доначисленного налога на прибыль за ведение учета с нарушением установленного порядка, повлекшим занижение прибыли и пеней; 146221,6 тысячи рублей налога на содержание жилищного фонда и объектов соцкультбыта, 1062,8 тысячи рублей штрафа и пеней; 1686,5 тысячи рублей налога на пользователей автомобильных дорог и штрафа в том же размере.
Проверкой установлено занижение банком налогооблагаемой прибыли на 1636920,3 тысячи рублей, из которых 115141,4 тысячи рублей признаны банком.
Как установлено судом и подтверждается материалами дела, ЗАО "ПКБ "Традиция", установив занижение в результате ошибки налогооблагаемой прибыли в расчете за первый квартал 1996 года, представленном в ГНИ в период проверки - 23.07.96, на сумму 1521778,9 рубля - убытков, полученных в виде отрицательной курсовой разницы от переоценки ГКО, 27.09.96 представило в налоговую инспекцию уточненный расчет, который ГНИ не был принят. Платежными поручениями от 27.09.96 N 771, 773 ЗАО "ПКБ "Традиция" перечислило налог на прибыль за первое полугодие 1996 года, а платежным поручением от 27.09.96 N 772 - дополнительные платежи по налогу на прибыль за первое полугодие 1996 года.
Согласно пункту 13 Указа Президента Российской Федерации "Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины" от 08.05.96 N 685 (далее - Указ) технические ошибки при составлении и расчете налоговых платежей, самостоятельно выявленные налогоплательщиками и своевременно доведенные до сведения налоговых органов, не являются налоговыми нарушениями.
Ошибка в расчете по налогу на прибыль за первый квартал 1996 года, сданном в ГНИ 23.07.96, то есть в период проверки, проведенной с 11.07.96 по 23.09.96, выявлена налогоплательщиком до вынесения предписания ГНИ; налог на прибыль также уплачен до вынесения предписания, в связи с чем применение ГНИ ответственности по статье 13 (подпункт "а" пункта 1) Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" неправомерно. Довод ИМНС о том, что ответственность может быть исключена лишь при выявлении ошибки налогоплательщиком до проверки, противоречит Указу и конечной цели применения ответственности - устранению последствий допущенного нарушения. Кроме того, судом не установлен факт выявления ошибки налоговой инспекцией в ходе проверки.
Таким образом, кассационная инстанция считает правильным вывод арбитражного суда об отсутствии у ГНИ оснований для применения ответственности к ЗАО "ПКБ "Традиция" в этой части.
Далее судом установлен факт неправомерного использования льготы по налогу на прибыль в связи с уменьшением налогооблагаемой прибыли в 1995 и в первом полугодии 1996 года - банком произведены затраты на приобретение спортивного инвентаря и на аренду помещения для занятий спортом, тогда как согласно пункту 1 "б" статьи 6 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы затрат предприятия на содержание находящихся на его балансе объектов спорта. В результате данного нарушения налог на прибыль занижен на 62418,3 тысячи рублей.
В соответствии со статьей 11 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" обязанность юридического лица по уплате налога прекращается уплатой им налога либо отменой налога. В случае неисполнения налогоплательщиком своих обязанностей их исполнение обеспечивается мерами административной и уголовной ответственности, финансовыми санкциями в соответствии с названным Законом и другими законодательными актами.
Следовательно, цель применения финансовых санкций - исполнение налогоплательщиком обязанностей по уплате налога.
Судом установлен и подтверждается материалами дела факт переплаты налога на прибыль по состоянию на 11.10.96 - день вынесения предписания, в связи с чем несвоевременная уплата налога в бюджет и его неначисление по вышеуказанным эпизодам не причинили ущерба бюджету.
Довод налоговой инспекции о том, что в сумму переплаты входят дополнительные платежи, которые являются финансовыми санкциями, не основан на законе, поскольку действующим законодательством не предусмотрены такие финансовые санкции, как дополнительные платежи.
Арбитражный суд согласно статье 59 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации оценил доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном и объективном исследовании имеющихся в деле доказательств.
Судом кассационной инстанции не установлено нарушений норм материального и процессуального права судом первой и апелляционной инстанций при принятии решения и постановления по настоящему делу.
На основании изложенного и руководствуясь статьей 174, пунктом 1 статьи 175 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа
решение от 18.10.99 и постановление апелляционной инстанции от 17.12.99 Арбитражного суда Вологодской области по делу N А13-4086/99-14 оставить без изменения, а кассационную жалобу ИМНС по городу Вологде - без удовлетворения.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА ОТ 14.02.2000 N А13-4086/99-14
Разделы:Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 14 февраля 2000 года Дело N А13-4086/99-14
Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Никитушкиной Л.Л., судей Кочеровой Л.И., Кузнецовой Н.Г., при участии от ЗАО "Промэнергобанк" Дубнова О.М. (доверенность от 05.01.2000 N 1-76-3), от ИМНС по городу Вологде Алексеевой А.В. (доверенность от 11.02.2000 N 23), Смирновой Л.А. (доверенность от 05.01.2000 N 2), рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу ИМНС по городу Вологде на решение от 18.10.99 (судьи Виноградова Т.В., Пестерева О.Ю., Богатырева В.А.) и постановление апелляционной инстанции от 17.12.99 (судьи Маганова Т.В., Осокина Н.Н., Чельцова Н.С.) Арбитражного суда Вологодской области по делу N А13-4086/99-14,
УСТАНОВИЛ:
Закрытое акционерное общество "Промышленно-купеческий банк "Традиция" (далее - ЗАО "ПКБ "Традиция"), переименованное в закрытое акционерное общество "Промышленный энергетический банк" (далее - ЗАО "Промэнергобанк"), обратилось в Арбитражный суд Вологодской области с иском о признании недействительными предписания Государственной налоговой инспекции по городу Вологде (далее - ГНИ), преобразованной в Инспекцию Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Вологде (далее - ИМНС), от 11.10.96 N 11-06/12721, уточненного предписания от 29.10.96 N 11-06/14144 и акта проверки от 23.09.96.
В порядке статьи 37 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации ЗАО "ПКБ "Традиция" уточнило исковые требования и просило признать недействительными предписание от 11.10.96 N 11-06/12721 и уточненное предписание от 29.10.96 N 11-06/14144 в части взыскания заниженной прибыли в сумме 1636920,3 тысячи рублей, штрафа в том же размере, налога на прибыль в сумме 62418,3 тысячи рублей, штрафа по налогу на пользователей автодорог в сумме 1349,2 тысячи рублей, 70387,6 тысячи рублей штрафа в размере 10% от доначисленного налога на прибыль и 34420,16 тысячи рублей пеней по налогу на прибыль.
Решением от 18.10.99, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 17.12.99, предписания признаны недействительными в части взыскания заниженной прибыли, штрафа в том же размере, налога на прибыль, штрафа в размере 10% от доначисленного налога на прибыль и пеней по налогу на прибыль. В остальной части иска отказано.
В кассационной жалобе ИМНС просит отменить принятые по настоящему делу судебные акты, считая, что судами неправильно применены нормы материального права.
Суд кассационной инстанции, изучив материалы дела и доводы кассационной жалобы, установил следующее.
ГНИ с 11.07.96 по 23.09.96 провела документальную проверку правильности исчисления и уплаты налогов и других обязательных платежей ЗАО "ПКБ "Традиция" за 1995 и первое полугодие 1996 года. По результатам проверки составлен акт от 23.09.96 и вынесено предписание от 11.10.96 N 11-06/12721. После рассмотрения возражений ЗАО "ПКБ "Традиция" ГНИ вынесла уточненное предписание от 29.10.96 N 11-06/14144 о взыскании с ЗАО "ПКБ "Традиция" 1636920,3 тысячи рублей заниженной прибыли, штрафа в том же размере, 62418,3 тысячи рублей налога на прибыль, 70387,6 тысячи рублей штрафа в размере 10% от суммы доначисленного налога на прибыль за ведение учета с нарушением установленного порядка, повлекшим занижение прибыли и пеней; 146221,6 тысячи рублей налога на содержание жилищного фонда и объектов соцкультбыта, 1062,8 тысячи рублей штрафа и пеней; 1686,5 тысячи рублей налога на пользователей автомобильных дорог и штрафа в том же размере.
Проверкой установлено занижение банком налогооблагаемой прибыли на 1636920,3 тысячи рублей, из которых 115141,4 тысячи рублей признаны банком.
Как установлено судом и подтверждается материалами дела, ЗАО "ПКБ "Традиция", установив занижение в результате ошибки налогооблагаемой прибыли в расчете за первый квартал 1996 года, представленном в ГНИ в период проверки - 23.07.96, на сумму 1521778,9 рубля - убытков, полученных в виде отрицательной курсовой разницы от переоценки ГКО, 27.09.96 представило в налоговую инспекцию уточненный расчет, который ГНИ не был принят. Платежными поручениями от 27.09.96 N 771, 773 ЗАО "ПКБ "Традиция" перечислило налог на прибыль за первое полугодие 1996 года, а платежным поручением от 27.09.96 N 772 - дополнительные платежи по налогу на прибыль за первое полугодие 1996 года.
Согласно пункту 13 Указа Президента Российской Федерации "Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины" от 08.05.96 N 685 (далее - Указ) технические ошибки при составлении и расчете налоговых платежей, самостоятельно выявленные налогоплательщиками и своевременно доведенные до сведения налоговых органов, не являются налоговыми нарушениями.
Ошибка в расчете по налогу на прибыль за первый квартал 1996 года, сданном в ГНИ 23.07.96, то есть в период проверки, проведенной с 11.07.96 по 23.09.96, выявлена налогоплательщиком до вынесения предписания ГНИ; налог на прибыль также уплачен до вынесения предписания, в связи с чем применение ГНИ ответственности по статье 13 (подпункт "а" пункта 1) Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" неправомерно. Довод ИМНС о том, что ответственность может быть исключена лишь при выявлении ошибки налогоплательщиком до проверки, противоречит Указу и конечной цели применения ответственности - устранению последствий допущенного нарушения. Кроме того, судом не установлен факт выявления ошибки налоговой инспекцией в ходе проверки.
Таким образом, кассационная инстанция считает правильным вывод арбитражного суда об отсутствии у ГНИ оснований для применения ответственности к ЗАО "ПКБ "Традиция" в этой части.
Далее судом установлен факт неправомерного использования льготы по налогу на прибыль в связи с уменьшением налогооблагаемой прибыли в 1995 и в первом полугодии 1996 года - банком произведены затраты на приобретение спортивного инвентаря и на аренду помещения для занятий спортом, тогда как согласно пункту 1 "б" статьи 6 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы затрат предприятия на содержание находящихся на его балансе объектов спорта. В результате данного нарушения налог на прибыль занижен на 62418,3 тысячи рублей.
В соответствии со статьей 11 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" обязанность юридического лица по уплате налога прекращается уплатой им налога либо отменой налога. В случае неисполнения налогоплательщиком своих обязанностей их исполнение обеспечивается мерами административной и уголовной ответственности, финансовыми санкциями в соответствии с названным Законом и другими законодательными актами.
Следовательно, цель применения финансовых санкций - исполнение налогоплательщиком обязанностей по уплате налога.
Судом установлен и подтверждается материалами дела факт переплаты налога на прибыль по состоянию на 11.10.96 - день вынесения предписания, в связи с чем несвоевременная уплата налога в бюджет и его неначисление по вышеуказанным эпизодам не причинили ущерба бюджету.
Довод налоговой инспекции о том, что в сумму переплаты входят дополнительные платежи, которые являются финансовыми санкциями, не основан на законе, поскольку действующим законодательством не предусмотрены такие финансовые санкции, как дополнительные платежи.
Арбитражный суд согласно статье 59 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации оценил доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном и объективном исследовании имеющихся в деле доказательств.
Судом кассационной инстанции не установлено нарушений норм материального и процессуального права судом первой и апелляционной инстанций при принятии решения и постановления по настоящему делу.
На основании изложенного и руководствуясь статьей 174, пунктом 1 статьи 175 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа
ПОСТАНОВИЛ:
решение от 18.10.99 и постановление апелляционной инстанции от 17.12.99 Арбитражного суда Вологодской области по делу N А13-4086/99-14 оставить без изменения, а кассационную жалобу ИМНС по городу Вологде - без удовлетворения.
Председательствующий
НИКИТУШКИНА Л.Л.
Судьи
КОЧЕРОВА Л.И.
КУЗНЕЦОВА Н.Г.
НИКИТУШКИНА Л.Л.
Судьи
КОЧЕРОВА Л.И.
КУЗНЕЦОВА Н.Г.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)