Судебные решения, арбитраж
Земельный налог
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 25 марта 2005 г. Дело N 10АП-513/05-АК
Резолютивная часть постановления объявлена 23 марта 2005 г.
Полный текст постановления изготовлен 25 марта 2005 г.
Десятый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи К.А.М., судей - М., Ч., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи С., при участии в заседании: от истца (заявителя) - П., доверенность без номера от 21.11.2004 сроком полномочий на 2 года; от ответчика - не явился, извещен надлежащим образом; от третьих лиц - не явился, извещен надлежащим образом; рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Открытого акционерного общества "Сервис-Экспорт", г. Дубна Талдомского района Московской области, на решение Арбитражного суда Московской области от 24 января 2005 г. по делу N А41-К2-4593/04, принятое судьей К.Н.В., по иску ОАО "Сервис-Экспорт" к Межрайонной инспекции МНС РФ N 21 по Московской области о признании недействительным решения,
ОАО "Сервис-Экспорт" обратилось в Арбитражный суд Московской области с иском (с учетом его уточнения - л. д. 60) к ИМНС РФ по Талдомскому району Московской области о признании недействительными решения N 534 от 11.09.2003 в части взыскания земельного налога в сумме 428086 руб., пени в сумме 5833,58 руб. и штрафа в сумме 85614 руб., требования N 604 от 11.09.2003 об уплате налога и пени.
Решением Арбитражного суда Московской области от 24.01.2005 заявленные требования удовлетворены частично, признаны недействительными решение ИМНС РФ по Талдомскому району N 534 от 11.09.2003 в части взыскания земельного налога в сумме 343221,15 руб., пени в сумме 4981,48 руб. и в части привлечения ОАО "Сервис-Экспорт" к налоговой ответственности в виде взыскания штрафа в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату земельного налога за 2003 год в сумме 85614 руб.; требование N 604 от 11.09.2003 в части предложения уплатить налог на землю в сумме 343221,15 руб. и пеню в сумме 4981,48 руб.; в остальной части иска отказано.
Не согласившись с решением суда первой инстанции, ОАО "Сервис-Экспорт" подало апелляционную жалобу, в которой просит указанное решение отменить в части признания недействительными решения ИМНС РФ по Талдомскому району N 534 от 11.09.2003 в части взыскания земельного налога в сумме 343221,15 руб., пеню в сумме 4981,48 руб. и требования N 604 от 11.09.2003 в части предложения уплатить налог на землю в сумме 343221,15 руб., пени в сумме 4981,48 руб.
Дело рассмотрено в отсутствие представителей ответчика - МРИ МНС РФ N 21 по Московской области и третьего лица - Мособлкомзема, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного разбирательства (уведомление о вручении телеграммы N 4609 и уведомление о вручении почтового отправления N 12711 соответственно).
В судебном заседании представитель ОАО "Сервис-Экспорт" поддержал доводы апелляционной жалобы; в качестве доводов жалобы указал на неправомерность вывода суда первой инстанции о том, что применению подлежит ставка земельного налога, установленная п. 6 постановления главы Талдомского района N 437 от 18.03.2003.
Проверив материалы дела, доводы, изложенные в апелляционной жалобе, заслушав представителя ОАО "Сервис-Экспорт", апелляционный суд не находит оснований для отмены или изменения состоявшегося по делу судебного акта.
Как следует из материалов дела и установлено судом, ИМНС РФ по Талдомскому району Московской области была проведена камеральная проверка в отношении ОАО "Сервис-Экспорт" на основании налоговой декларации по земельному налогу за 2003 год.
По результатам проверки заместителем руководителя инспекции вынесено решение N 534 от 11.09.2003 (л. д. 6) о взыскании с ОАО "Сервис-Экспорт" земельного налога в сумме 428068 руб. и пени в сумме 5899 руб., привлечении общества к налоговой ответственности в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ в виде взыскания штрафа в сумме 85614 руб. На основании данного решения обществу было выставлено требование N 604 от 11.09.2003 (л. д. 7) об уплате налога и пени.
Согласно постановлению главы администрации Талдомского района Московской области от 18 января 1993 года за N 731 Акционерной компании "Сервис-Экспорт", г. Дубна Московской области, был предоставлен в бессрочное (постоянное) пользование земельный участок площадью 41,94 га в границах, указанных на чертеже, для организации подсобного сельского хозяйства и строительства жилья, о чем пользователю был выдан государственный акт на право бессрочного (постоянного) пользования землей за N 65 (л. д. 80 - 87).
ОАО "Сервис-Экспорт" является плательщиком земельного налога согласно ст. 1 Закона РФ "О плате за землю" N 1738-1 от 11.10.1991. В соответствии со свидетельством на право бессрочного (постоянного) пользования землей N 324 от 12.01.1994 (л. д. 15) ОАО "Сервис-Экспорт" на основании постановления главы администрации Талдомского района от 30.11.1993 N 1752 "Об изменении целевого назначения земельных участков, ранее отведенных акционерной компании "Сервис-Экспорт" под подсобное сельское хозяйство, отводе их и утверждению границ отвода в натуре под индивидуальное жилищное строительство и коллективное садоводство в районе деревень Устье-Стрелки и Крияново" (л. д. 14) является пользователем земельного участка площадью 41,94 га, в том числе:
- - 33,03 га (цель использования - индивидуальное жилищное строительство); из них: участок N 1 (д. Крияново) - 24,51 га (осушенные улучшенные сенокосы - 21,7 га, пастбища чистые - 0,11 га, лес - 0,9 га, прочие - 1,8 га); участок N 2 (д. Арефьево) - 8,52 га (пашня осушенная);
- - 8,91 га (цель использования - коллективное садоводство); из них: 8,6 га - осушенные улучшенные сенокосы; 0,31 га - сенокосы чистые (западнее д. Устье-Стрелки).
На момент проведения камеральной проверки спорный земельный участок (33,03 га) не был учтен при подаче налоговой декларации по земельному налогу за 2003 год; налоговая декларация по данному участку была представлена в инспекцию 15.09.2003 (л. д. 11).
При проведении проверки инспекция исчислила ОАО "Сервис-Экспорт" налог на землю по спорному земельному участку по ставке, установленной п. 8 постановления главы Талдомского района "О ставках земельного налога в 2003 году на территории Талдомского района" N 437 от 18.03.2003 (л. д. 9 - 10). Согласно указанному постановлению земельный налог за расположенные вне населенных пунктов земли промышленности (включая карьеры и территории, нарушенные производственной деятельностью), транспорта, энергетики, связи, радиовещания, телевидения, информатики и космического обеспечения устанавливается в размере 1,29 руб. за 1 кв. м (л. д. 10).
Суд апелляционной инстанции согласен с выводом суда первой инстанции о том, что исчисление налога по указанной ставке не может быть признано правомерным. Инспекцией не представлено доказательств, подтверждающих, что спорный земельный участок отнесен к землям промышленности.
В соответствии с Федеральным законом "О плате за землю" плата за землю устанавливается исходя из категории земли. Согласно свидетельству N 324 от 12.01.1994 (л. д. 15) земельный участок площадью 33,03 га отнесен к категории земель сельскохозяйственного назначения и расположен вне черты населенного пункта. Часть земельного участка площадью 2,7 га отнесена к землям водного фонда, так как расположена в водоохранной зоне реки Дубна, что усматривается из приложения 2 (л. д. 85) к государственному акту на право бессрочного (постоянного) пользования землей N МО-01-65 (л. д. 80 - 81).
Ставка земельного налога для данной категории земель установлена п. 9 постановления главы Талдомского района N 437 от 18.03.2003 в размере 172,37 руб. за 1 га. Таким образом, земельный налог за участок 2,7 га должен составлять 465,40 руб.
Доводы апелляционной жалобы о том, что плата за землю определяется категорией земель, а не целями, под которые они предоставлены, а также о неправомерности вывода суда первой инстанции о том, что применению подлежит ставка земельного налога, установленная п. 6 постановления главы Талдомского района N 437 от 18.03.2003, не принимаются судом апелляционной инстанции.
Исчисление налога по ставке 3,60 руб. за 1 кв. м в соответствии с п. 5 постановления главы Талдомского района N 437 от 18.03.2003 (л. д. 9, оборот) как за земли сельскохозяйственного назначения является неправомерным. Данная ставка установлена для участков, предоставленных гражданам для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества, животноводства, сенокошения и выпаса скота.
Спорный земельный участок, являясь землей сельскохозяйственного назначения, предоставлен юридическому лицу для целей, не связанных с ведением личного подсобного хозяйства, а именно - для индивидуального жилищного строительства.
Согласно п. 4 ст. 12 НК РФ местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления, вводимые в действие в соответствии с настоящим Кодексом нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. Данный пункт Налогового кодекса РФ содержит положение о том, что при установлении местного налога представительными органами местного самоуправления в нормативных правовых актах определяются следующие элементы налогообложения: налоговые ставки в пределах, установленных Налоговым кодексом РФ; порядок и сроки уплаты налога; формы отчетности по данному местному налогу. Кроме того, ст. 6 Закона Московской области "О плате за землю в Московской области", принятого решением Московской областной Думы от 01.06.1995 N 9/54, предусматривает, что органы местного самоуправления районов могут дифференцировать ставки земельного налога с учетом местоположения, природоохранной и экономической ценности территории.
Учитывая изложенное, земельный налог за участок 30,33 га должен исчисляться согласно п. 6 постановления главы Талдомского района N 437 от 18.03.2003 (л. д. 9, оборот) как налог за участки, предоставленные гражданам и юридическим лицам в границах сельских населенных пунктов и вне их черты для иных (за исключением п. 5 настоящего постановления) целей в размере 25,90 руб. за 1 кв. м, что составляет 78554,50 руб.
Таким образом, земельный налог за спорный участок - 33,03 га - должен составлять 79020,10 руб.
Материалами дела подтверждается, что до вынесения инспекцией оспариваемого решения ОАО "Сервис-Экспорт" уплатило земельный налог за указанный участок в размере 5826,75 руб. (платежное поручение N 227 от 26.08.2003 - л. д. 12); указанная сумма не была учтена ИМНС РФ по Талдомскому району при вынесении решения. Оплата в сумме 5557,45 руб. не может быть учтена в связи с тем, что была произведена после вынесения налоговым органом решения и направления обществу требования об уплате налога и пени (платежное поручение N 325 от 11.11.2003 - л. д. 13).
С учетом изложенного суд апелляционной инстанции поддерживает вывод суда первой инстанции о том, что оспариваемое решение ИМНС РФ по Талдомскому району подлежит признанию недействительным в части взыскания земельного налога в сумме 343221,15 руб. (428068 руб. - 79020,10 руб. - 5826,75 руб.) и пени в сумме 4981,48 руб.
При таких обстоятельствах доводы апелляционной жалобы признаются необоснованными и потому отклоняются судом апелляционной инстанции.
На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 176, 257, 266, 268, п. 1 ст. 269, ст. 271 Арбитражного процессуального кодекса РФ, суд
решение Арбитражного суда Московской области от 24 января 2005 г. по делу N А41-К2-4593/04 оставить без изменения, а апелляционную жалобу Открытого акционерного общества "Сервис-Экспорт", г. Дубна Талдомского района Московской области, - без удовлетворения.
от 25 марта 2005 г. Дело N 10АП-513/05-АК
Резолютивная часть постановления объявлена 23 марта 2005 г.
Полный текст постановления изготовлен 25 марта 2005 г.
Десятый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи К.А.М., судей - М., Ч., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи С., при участии в заседании: от истца (заявителя) - П., доверенность без номера от 21.11.2004 сроком полномочий на 2 года; от ответчика - не явился, извещен надлежащим образом; от третьих лиц - не явился, извещен надлежащим образом; рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Открытого акционерного общества "Сервис-Экспорт", г. Дубна Талдомского района Московской области, на решение Арбитражного суда Московской области от 24 января 2005 г. по делу N А41-К2-4593/04, принятое судьей К.Н.В., по иску ОАО "Сервис-Экспорт" к Межрайонной инспекции МНС РФ N 21 по Московской области о признании недействительным решения,
ОАО "Сервис-Экспорт" обратилось в Арбитражный суд Московской области с иском (с учетом его уточнения - л. д. 60) к ИМНС РФ по Талдомскому району Московской области о признании недействительными решения N 534 от 11.09.2003 в части взыскания земельного налога в сумме 428086 руб., пени в сумме 5833,58 руб. и штрафа в сумме 85614 руб., требования N 604 от 11.09.2003 об уплате налога и пени.
Решением Арбитражного суда Московской области от 24.01.2005 заявленные требования удовлетворены частично, признаны недействительными решение ИМНС РФ по Талдомскому району N 534 от 11.09.2003 в части взыскания земельного налога в сумме 343221,15 руб., пени в сумме 4981,48 руб. и в части привлечения ОАО "Сервис-Экспорт" к налоговой ответственности в виде взыскания штрафа в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату земельного налога за 2003 год в сумме 85614 руб.; требование N 604 от 11.09.2003 в части предложения уплатить налог на землю в сумме 343221,15 руб. и пеню в сумме 4981,48 руб.; в остальной части иска отказано.
Не согласившись с решением суда первой инстанции, ОАО "Сервис-Экспорт" подало апелляционную жалобу, в которой просит указанное решение отменить в части признания недействительными решения ИМНС РФ по Талдомскому району N 534 от 11.09.2003 в части взыскания земельного налога в сумме 343221,15 руб., пеню в сумме 4981,48 руб. и требования N 604 от 11.09.2003 в части предложения уплатить налог на землю в сумме 343221,15 руб., пени в сумме 4981,48 руб.
Дело рассмотрено в отсутствие представителей ответчика - МРИ МНС РФ N 21 по Московской области и третьего лица - Мособлкомзема, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного разбирательства (уведомление о вручении телеграммы N 4609 и уведомление о вручении почтового отправления N 12711 соответственно).
В судебном заседании представитель ОАО "Сервис-Экспорт" поддержал доводы апелляционной жалобы; в качестве доводов жалобы указал на неправомерность вывода суда первой инстанции о том, что применению подлежит ставка земельного налога, установленная п. 6 постановления главы Талдомского района N 437 от 18.03.2003.
Проверив материалы дела, доводы, изложенные в апелляционной жалобе, заслушав представителя ОАО "Сервис-Экспорт", апелляционный суд не находит оснований для отмены или изменения состоявшегося по делу судебного акта.
Как следует из материалов дела и установлено судом, ИМНС РФ по Талдомскому району Московской области была проведена камеральная проверка в отношении ОАО "Сервис-Экспорт" на основании налоговой декларации по земельному налогу за 2003 год.
По результатам проверки заместителем руководителя инспекции вынесено решение N 534 от 11.09.2003 (л. д. 6) о взыскании с ОАО "Сервис-Экспорт" земельного налога в сумме 428068 руб. и пени в сумме 5899 руб., привлечении общества к налоговой ответственности в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ в виде взыскания штрафа в сумме 85614 руб. На основании данного решения обществу было выставлено требование N 604 от 11.09.2003 (л. д. 7) об уплате налога и пени.
Согласно постановлению главы администрации Талдомского района Московской области от 18 января 1993 года за N 731 Акционерной компании "Сервис-Экспорт", г. Дубна Московской области, был предоставлен в бессрочное (постоянное) пользование земельный участок площадью 41,94 га в границах, указанных на чертеже, для организации подсобного сельского хозяйства и строительства жилья, о чем пользователю был выдан государственный акт на право бессрочного (постоянного) пользования землей за N 65 (л. д. 80 - 87).
ОАО "Сервис-Экспорт" является плательщиком земельного налога согласно ст. 1 Закона РФ "О плате за землю" N 1738-1 от 11.10.1991. В соответствии со свидетельством на право бессрочного (постоянного) пользования землей N 324 от 12.01.1994 (л. д. 15) ОАО "Сервис-Экспорт" на основании постановления главы администрации Талдомского района от 30.11.1993 N 1752 "Об изменении целевого назначения земельных участков, ранее отведенных акционерной компании "Сервис-Экспорт" под подсобное сельское хозяйство, отводе их и утверждению границ отвода в натуре под индивидуальное жилищное строительство и коллективное садоводство в районе деревень Устье-Стрелки и Крияново" (л. д. 14) является пользователем земельного участка площадью 41,94 га, в том числе:
- - 33,03 га (цель использования - индивидуальное жилищное строительство); из них: участок N 1 (д. Крияново) - 24,51 га (осушенные улучшенные сенокосы - 21,7 га, пастбища чистые - 0,11 га, лес - 0,9 га, прочие - 1,8 га); участок N 2 (д. Арефьево) - 8,52 га (пашня осушенная);
- - 8,91 га (цель использования - коллективное садоводство); из них: 8,6 га - осушенные улучшенные сенокосы; 0,31 га - сенокосы чистые (западнее д. Устье-Стрелки).
На момент проведения камеральной проверки спорный земельный участок (33,03 га) не был учтен при подаче налоговой декларации по земельному налогу за 2003 год; налоговая декларация по данному участку была представлена в инспекцию 15.09.2003 (л. д. 11).
При проведении проверки инспекция исчислила ОАО "Сервис-Экспорт" налог на землю по спорному земельному участку по ставке, установленной п. 8 постановления главы Талдомского района "О ставках земельного налога в 2003 году на территории Талдомского района" N 437 от 18.03.2003 (л. д. 9 - 10). Согласно указанному постановлению земельный налог за расположенные вне населенных пунктов земли промышленности (включая карьеры и территории, нарушенные производственной деятельностью), транспорта, энергетики, связи, радиовещания, телевидения, информатики и космического обеспечения устанавливается в размере 1,29 руб. за 1 кв. м (л. д. 10).
Суд апелляционной инстанции согласен с выводом суда первой инстанции о том, что исчисление налога по указанной ставке не может быть признано правомерным. Инспекцией не представлено доказательств, подтверждающих, что спорный земельный участок отнесен к землям промышленности.
В соответствии с Федеральным законом "О плате за землю" плата за землю устанавливается исходя из категории земли. Согласно свидетельству N 324 от 12.01.1994 (л. д. 15) земельный участок площадью 33,03 га отнесен к категории земель сельскохозяйственного назначения и расположен вне черты населенного пункта. Часть земельного участка площадью 2,7 га отнесена к землям водного фонда, так как расположена в водоохранной зоне реки Дубна, что усматривается из приложения 2 (л. д. 85) к государственному акту на право бессрочного (постоянного) пользования землей N МО-01-65 (л. д. 80 - 81).
Ставка земельного налога для данной категории земель установлена п. 9 постановления главы Талдомского района N 437 от 18.03.2003 в размере 172,37 руб. за 1 га. Таким образом, земельный налог за участок 2,7 га должен составлять 465,40 руб.
Доводы апелляционной жалобы о том, что плата за землю определяется категорией земель, а не целями, под которые они предоставлены, а также о неправомерности вывода суда первой инстанции о том, что применению подлежит ставка земельного налога, установленная п. 6 постановления главы Талдомского района N 437 от 18.03.2003, не принимаются судом апелляционной инстанции.
Исчисление налога по ставке 3,60 руб. за 1 кв. м в соответствии с п. 5 постановления главы Талдомского района N 437 от 18.03.2003 (л. д. 9, оборот) как за земли сельскохозяйственного назначения является неправомерным. Данная ставка установлена для участков, предоставленных гражданам для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества, животноводства, сенокошения и выпаса скота.
Спорный земельный участок, являясь землей сельскохозяйственного назначения, предоставлен юридическому лицу для целей, не связанных с ведением личного подсобного хозяйства, а именно - для индивидуального жилищного строительства.
Согласно п. 4 ст. 12 НК РФ местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления, вводимые в действие в соответствии с настоящим Кодексом нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. Данный пункт Налогового кодекса РФ содержит положение о том, что при установлении местного налога представительными органами местного самоуправления в нормативных правовых актах определяются следующие элементы налогообложения: налоговые ставки в пределах, установленных Налоговым кодексом РФ; порядок и сроки уплаты налога; формы отчетности по данному местному налогу. Кроме того, ст. 6 Закона Московской области "О плате за землю в Московской области", принятого решением Московской областной Думы от 01.06.1995 N 9/54, предусматривает, что органы местного самоуправления районов могут дифференцировать ставки земельного налога с учетом местоположения, природоохранной и экономической ценности территории.
Учитывая изложенное, земельный налог за участок 30,33 га должен исчисляться согласно п. 6 постановления главы Талдомского района N 437 от 18.03.2003 (л. д. 9, оборот) как налог за участки, предоставленные гражданам и юридическим лицам в границах сельских населенных пунктов и вне их черты для иных (за исключением п. 5 настоящего постановления) целей в размере 25,90 руб. за 1 кв. м, что составляет 78554,50 руб.
Таким образом, земельный налог за спорный участок - 33,03 га - должен составлять 79020,10 руб.
Материалами дела подтверждается, что до вынесения инспекцией оспариваемого решения ОАО "Сервис-Экспорт" уплатило земельный налог за указанный участок в размере 5826,75 руб. (платежное поручение N 227 от 26.08.2003 - л. д. 12); указанная сумма не была учтена ИМНС РФ по Талдомскому району при вынесении решения. Оплата в сумме 5557,45 руб. не может быть учтена в связи с тем, что была произведена после вынесения налоговым органом решения и направления обществу требования об уплате налога и пени (платежное поручение N 325 от 11.11.2003 - л. д. 13).
С учетом изложенного суд апелляционной инстанции поддерживает вывод суда первой инстанции о том, что оспариваемое решение ИМНС РФ по Талдомскому району подлежит признанию недействительным в части взыскания земельного налога в сумме 343221,15 руб. (428068 руб. - 79020,10 руб. - 5826,75 руб.) и пени в сумме 4981,48 руб.
При таких обстоятельствах доводы апелляционной жалобы признаются необоснованными и потому отклоняются судом апелляционной инстанции.
На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 176, 257, 266, 268, п. 1 ст. 269, ст. 271 Арбитражного процессуального кодекса РФ, суд
решение Арбитражного суда Московской области от 24 января 2005 г. по делу N А41-К2-4593/04 оставить без изменения, а апелляционную жалобу Открытого акционерного общества "Сервис-Экспорт", г. Дубна Талдомского района Московской области, - без удовлетворения.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ДЕСЯТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 25.03.2005 ПО ДЕЛУ N 10АП-513/05-АК
Разделы:Земельный налог
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ДЕСЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
по проверке законности и обоснованности решений
арбитражных судов, не вступивших в законную силу
от 25 марта 2005 г. Дело N 10АП-513/05-АК
Резолютивная часть постановления объявлена 23 марта 2005 г.
Полный текст постановления изготовлен 25 марта 2005 г.
Десятый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи К.А.М., судей - М., Ч., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи С., при участии в заседании: от истца (заявителя) - П., доверенность без номера от 21.11.2004 сроком полномочий на 2 года; от ответчика - не явился, извещен надлежащим образом; от третьих лиц - не явился, извещен надлежащим образом; рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Открытого акционерного общества "Сервис-Экспорт", г. Дубна Талдомского района Московской области, на решение Арбитражного суда Московской области от 24 января 2005 г. по делу N А41-К2-4593/04, принятое судьей К.Н.В., по иску ОАО "Сервис-Экспорт" к Межрайонной инспекции МНС РФ N 21 по Московской области о признании недействительным решения,
УСТАНОВИЛ:
ОАО "Сервис-Экспорт" обратилось в Арбитражный суд Московской области с иском (с учетом его уточнения - л. д. 60) к ИМНС РФ по Талдомскому району Московской области о признании недействительными решения N 534 от 11.09.2003 в части взыскания земельного налога в сумме 428086 руб., пени в сумме 5833,58 руб. и штрафа в сумме 85614 руб., требования N 604 от 11.09.2003 об уплате налога и пени.
Решением Арбитражного суда Московской области от 24.01.2005 заявленные требования удовлетворены частично, признаны недействительными решение ИМНС РФ по Талдомскому району N 534 от 11.09.2003 в части взыскания земельного налога в сумме 343221,15 руб., пени в сумме 4981,48 руб. и в части привлечения ОАО "Сервис-Экспорт" к налоговой ответственности в виде взыскания штрафа в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату земельного налога за 2003 год в сумме 85614 руб.; требование N 604 от 11.09.2003 в части предложения уплатить налог на землю в сумме 343221,15 руб. и пеню в сумме 4981,48 руб.; в остальной части иска отказано.
Не согласившись с решением суда первой инстанции, ОАО "Сервис-Экспорт" подало апелляционную жалобу, в которой просит указанное решение отменить в части признания недействительными решения ИМНС РФ по Талдомскому району N 534 от 11.09.2003 в части взыскания земельного налога в сумме 343221,15 руб., пеню в сумме 4981,48 руб. и требования N 604 от 11.09.2003 в части предложения уплатить налог на землю в сумме 343221,15 руб., пени в сумме 4981,48 руб.
Дело рассмотрено в отсутствие представителей ответчика - МРИ МНС РФ N 21 по Московской области и третьего лица - Мособлкомзема, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного разбирательства (уведомление о вручении телеграммы N 4609 и уведомление о вручении почтового отправления N 12711 соответственно).
В судебном заседании представитель ОАО "Сервис-Экспорт" поддержал доводы апелляционной жалобы; в качестве доводов жалобы указал на неправомерность вывода суда первой инстанции о том, что применению подлежит ставка земельного налога, установленная п. 6 постановления главы Талдомского района N 437 от 18.03.2003.
Проверив материалы дела, доводы, изложенные в апелляционной жалобе, заслушав представителя ОАО "Сервис-Экспорт", апелляционный суд не находит оснований для отмены или изменения состоявшегося по делу судебного акта.
Как следует из материалов дела и установлено судом, ИМНС РФ по Талдомскому району Московской области была проведена камеральная проверка в отношении ОАО "Сервис-Экспорт" на основании налоговой декларации по земельному налогу за 2003 год.
По результатам проверки заместителем руководителя инспекции вынесено решение N 534 от 11.09.2003 (л. д. 6) о взыскании с ОАО "Сервис-Экспорт" земельного налога в сумме 428068 руб. и пени в сумме 5899 руб., привлечении общества к налоговой ответственности в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ в виде взыскания штрафа в сумме 85614 руб. На основании данного решения обществу было выставлено требование N 604 от 11.09.2003 (л. д. 7) об уплате налога и пени.
Согласно постановлению главы администрации Талдомского района Московской области от 18 января 1993 года за N 731 Акционерной компании "Сервис-Экспорт", г. Дубна Московской области, был предоставлен в бессрочное (постоянное) пользование земельный участок площадью 41,94 га в границах, указанных на чертеже, для организации подсобного сельского хозяйства и строительства жилья, о чем пользователю был выдан государственный акт на право бессрочного (постоянного) пользования землей за N 65 (л. д. 80 - 87).
ОАО "Сервис-Экспорт" является плательщиком земельного налога согласно ст. 1 Закона РФ "О плате за землю" N 1738-1 от 11.10.1991. В соответствии со свидетельством на право бессрочного (постоянного) пользования землей N 324 от 12.01.1994 (л. д. 15) ОАО "Сервис-Экспорт" на основании постановления главы администрации Талдомского района от 30.11.1993 N 1752 "Об изменении целевого назначения земельных участков, ранее отведенных акционерной компании "Сервис-Экспорт" под подсобное сельское хозяйство, отводе их и утверждению границ отвода в натуре под индивидуальное жилищное строительство и коллективное садоводство в районе деревень Устье-Стрелки и Крияново" (л. д. 14) является пользователем земельного участка площадью 41,94 га, в том числе:
- - 33,03 га (цель использования - индивидуальное жилищное строительство); из них: участок N 1 (д. Крияново) - 24,51 га (осушенные улучшенные сенокосы - 21,7 га, пастбища чистые - 0,11 га, лес - 0,9 га, прочие - 1,8 га); участок N 2 (д. Арефьево) - 8,52 га (пашня осушенная);
- - 8,91 га (цель использования - коллективное садоводство); из них: 8,6 га - осушенные улучшенные сенокосы; 0,31 га - сенокосы чистые (западнее д. Устье-Стрелки).
На момент проведения камеральной проверки спорный земельный участок (33,03 га) не был учтен при подаче налоговой декларации по земельному налогу за 2003 год; налоговая декларация по данному участку была представлена в инспекцию 15.09.2003 (л. д. 11).
При проведении проверки инспекция исчислила ОАО "Сервис-Экспорт" налог на землю по спорному земельному участку по ставке, установленной п. 8 постановления главы Талдомского района "О ставках земельного налога в 2003 году на территории Талдомского района" N 437 от 18.03.2003 (л. д. 9 - 10). Согласно указанному постановлению земельный налог за расположенные вне населенных пунктов земли промышленности (включая карьеры и территории, нарушенные производственной деятельностью), транспорта, энергетики, связи, радиовещания, телевидения, информатики и космического обеспечения устанавливается в размере 1,29 руб. за 1 кв. м (л. д. 10).
Суд апелляционной инстанции согласен с выводом суда первой инстанции о том, что исчисление налога по указанной ставке не может быть признано правомерным. Инспекцией не представлено доказательств, подтверждающих, что спорный земельный участок отнесен к землям промышленности.
В соответствии с Федеральным законом "О плате за землю" плата за землю устанавливается исходя из категории земли. Согласно свидетельству N 324 от 12.01.1994 (л. д. 15) земельный участок площадью 33,03 га отнесен к категории земель сельскохозяйственного назначения и расположен вне черты населенного пункта. Часть земельного участка площадью 2,7 га отнесена к землям водного фонда, так как расположена в водоохранной зоне реки Дубна, что усматривается из приложения 2 (л. д. 85) к государственному акту на право бессрочного (постоянного) пользования землей N МО-01-65 (л. д. 80 - 81).
Ставка земельного налога для данной категории земель установлена п. 9 постановления главы Талдомского района N 437 от 18.03.2003 в размере 172,37 руб. за 1 га. Таким образом, земельный налог за участок 2,7 га должен составлять 465,40 руб.
Доводы апелляционной жалобы о том, что плата за землю определяется категорией земель, а не целями, под которые они предоставлены, а также о неправомерности вывода суда первой инстанции о том, что применению подлежит ставка земельного налога, установленная п. 6 постановления главы Талдомского района N 437 от 18.03.2003, не принимаются судом апелляционной инстанции.
Исчисление налога по ставке 3,60 руб. за 1 кв. м в соответствии с п. 5 постановления главы Талдомского района N 437 от 18.03.2003 (л. д. 9, оборот) как за земли сельскохозяйственного назначения является неправомерным. Данная ставка установлена для участков, предоставленных гражданам для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества, животноводства, сенокошения и выпаса скота.
Спорный земельный участок, являясь землей сельскохозяйственного назначения, предоставлен юридическому лицу для целей, не связанных с ведением личного подсобного хозяйства, а именно - для индивидуального жилищного строительства.
Согласно п. 4 ст. 12 НК РФ местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления, вводимые в действие в соответствии с настоящим Кодексом нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. Данный пункт Налогового кодекса РФ содержит положение о том, что при установлении местного налога представительными органами местного самоуправления в нормативных правовых актах определяются следующие элементы налогообложения: налоговые ставки в пределах, установленных Налоговым кодексом РФ; порядок и сроки уплаты налога; формы отчетности по данному местному налогу. Кроме того, ст. 6 Закона Московской области "О плате за землю в Московской области", принятого решением Московской областной Думы от 01.06.1995 N 9/54, предусматривает, что органы местного самоуправления районов могут дифференцировать ставки земельного налога с учетом местоположения, природоохранной и экономической ценности территории.
Учитывая изложенное, земельный налог за участок 30,33 га должен исчисляться согласно п. 6 постановления главы Талдомского района N 437 от 18.03.2003 (л. д. 9, оборот) как налог за участки, предоставленные гражданам и юридическим лицам в границах сельских населенных пунктов и вне их черты для иных (за исключением п. 5 настоящего постановления) целей в размере 25,90 руб. за 1 кв. м, что составляет 78554,50 руб.
Таким образом, земельный налог за спорный участок - 33,03 га - должен составлять 79020,10 руб.
Материалами дела подтверждается, что до вынесения инспекцией оспариваемого решения ОАО "Сервис-Экспорт" уплатило земельный налог за указанный участок в размере 5826,75 руб. (платежное поручение N 227 от 26.08.2003 - л. д. 12); указанная сумма не была учтена ИМНС РФ по Талдомскому району при вынесении решения. Оплата в сумме 5557,45 руб. не может быть учтена в связи с тем, что была произведена после вынесения налоговым органом решения и направления обществу требования об уплате налога и пени (платежное поручение N 325 от 11.11.2003 - л. д. 13).
С учетом изложенного суд апелляционной инстанции поддерживает вывод суда первой инстанции о том, что оспариваемое решение ИМНС РФ по Талдомскому району подлежит признанию недействительным в части взыскания земельного налога в сумме 343221,15 руб. (428068 руб. - 79020,10 руб. - 5826,75 руб.) и пени в сумме 4981,48 руб.
При таких обстоятельствах доводы апелляционной жалобы признаются необоснованными и потому отклоняются судом апелляционной инстанции.
На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 176, 257, 266, 268, п. 1 ст. 269, ст. 271 Арбитражного процессуального кодекса РФ, суд
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда Московской области от 24 января 2005 г. по делу N А41-К2-4593/04 оставить без изменения, а апелляционную жалобу Открытого акционерного общества "Сервис-Экспорт", г. Дубна Талдомского района Московской области, - без удовлетворения.
ДЕСЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
по проверке законности и обоснованности решений
арбитражных судов, не вступивших в законную силу
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
по проверке законности и обоснованности решений
арбитражных судов, не вступивших в законную силу
от 25 марта 2005 г. Дело N 10АП-513/05-АК
Резолютивная часть постановления объявлена 23 марта 2005 г.
Полный текст постановления изготовлен 25 марта 2005 г.
Десятый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи К.А.М., судей - М., Ч., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи С., при участии в заседании: от истца (заявителя) - П., доверенность без номера от 21.11.2004 сроком полномочий на 2 года; от ответчика - не явился, извещен надлежащим образом; от третьих лиц - не явился, извещен надлежащим образом; рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Открытого акционерного общества "Сервис-Экспорт", г. Дубна Талдомского района Московской области, на решение Арбитражного суда Московской области от 24 января 2005 г. по делу N А41-К2-4593/04, принятое судьей К.Н.В., по иску ОАО "Сервис-Экспорт" к Межрайонной инспекции МНС РФ N 21 по Московской области о признании недействительным решения,
УСТАНОВИЛ:
ОАО "Сервис-Экспорт" обратилось в Арбитражный суд Московской области с иском (с учетом его уточнения - л. д. 60) к ИМНС РФ по Талдомскому району Московской области о признании недействительными решения N 534 от 11.09.2003 в части взыскания земельного налога в сумме 428086 руб., пени в сумме 5833,58 руб. и штрафа в сумме 85614 руб., требования N 604 от 11.09.2003 об уплате налога и пени.
Решением Арбитражного суда Московской области от 24.01.2005 заявленные требования удовлетворены частично, признаны недействительными решение ИМНС РФ по Талдомскому району N 534 от 11.09.2003 в части взыскания земельного налога в сумме 343221,15 руб., пени в сумме 4981,48 руб. и в части привлечения ОАО "Сервис-Экспорт" к налоговой ответственности в виде взыскания штрафа в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату земельного налога за 2003 год в сумме 85614 руб.; требование N 604 от 11.09.2003 в части предложения уплатить налог на землю в сумме 343221,15 руб. и пеню в сумме 4981,48 руб.; в остальной части иска отказано.
Не согласившись с решением суда первой инстанции, ОАО "Сервис-Экспорт" подало апелляционную жалобу, в которой просит указанное решение отменить в части признания недействительными решения ИМНС РФ по Талдомскому району N 534 от 11.09.2003 в части взыскания земельного налога в сумме 343221,15 руб., пеню в сумме 4981,48 руб. и требования N 604 от 11.09.2003 в части предложения уплатить налог на землю в сумме 343221,15 руб., пени в сумме 4981,48 руб.
Дело рассмотрено в отсутствие представителей ответчика - МРИ МНС РФ N 21 по Московской области и третьего лица - Мособлкомзема, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного разбирательства (уведомление о вручении телеграммы N 4609 и уведомление о вручении почтового отправления N 12711 соответственно).
В судебном заседании представитель ОАО "Сервис-Экспорт" поддержал доводы апелляционной жалобы; в качестве доводов жалобы указал на неправомерность вывода суда первой инстанции о том, что применению подлежит ставка земельного налога, установленная п. 6 постановления главы Талдомского района N 437 от 18.03.2003.
Проверив материалы дела, доводы, изложенные в апелляционной жалобе, заслушав представителя ОАО "Сервис-Экспорт", апелляционный суд не находит оснований для отмены или изменения состоявшегося по делу судебного акта.
Как следует из материалов дела и установлено судом, ИМНС РФ по Талдомскому району Московской области была проведена камеральная проверка в отношении ОАО "Сервис-Экспорт" на основании налоговой декларации по земельному налогу за 2003 год.
По результатам проверки заместителем руководителя инспекции вынесено решение N 534 от 11.09.2003 (л. д. 6) о взыскании с ОАО "Сервис-Экспорт" земельного налога в сумме 428068 руб. и пени в сумме 5899 руб., привлечении общества к налоговой ответственности в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ в виде взыскания штрафа в сумме 85614 руб. На основании данного решения обществу было выставлено требование N 604 от 11.09.2003 (л. д. 7) об уплате налога и пени.
Согласно постановлению главы администрации Талдомского района Московской области от 18 января 1993 года за N 731 Акционерной компании "Сервис-Экспорт", г. Дубна Московской области, был предоставлен в бессрочное (постоянное) пользование земельный участок площадью 41,94 га в границах, указанных на чертеже, для организации подсобного сельского хозяйства и строительства жилья, о чем пользователю был выдан государственный акт на право бессрочного (постоянного) пользования землей за N 65 (л. д. 80 - 87).
ОАО "Сервис-Экспорт" является плательщиком земельного налога согласно ст. 1 Закона РФ "О плате за землю" N 1738-1 от 11.10.1991. В соответствии со свидетельством на право бессрочного (постоянного) пользования землей N 324 от 12.01.1994 (л. д. 15) ОАО "Сервис-Экспорт" на основании постановления главы администрации Талдомского района от 30.11.1993 N 1752 "Об изменении целевого назначения земельных участков, ранее отведенных акционерной компании "Сервис-Экспорт" под подсобное сельское хозяйство, отводе их и утверждению границ отвода в натуре под индивидуальное жилищное строительство и коллективное садоводство в районе деревень Устье-Стрелки и Крияново" (л. д. 14) является пользователем земельного участка площадью 41,94 га, в том числе:
- - 33,03 га (цель использования - индивидуальное жилищное строительство); из них: участок N 1 (д. Крияново) - 24,51 га (осушенные улучшенные сенокосы - 21,7 га, пастбища чистые - 0,11 га, лес - 0,9 га, прочие - 1,8 га); участок N 2 (д. Арефьево) - 8,52 га (пашня осушенная);
- - 8,91 га (цель использования - коллективное садоводство); из них: 8,6 га - осушенные улучшенные сенокосы; 0,31 га - сенокосы чистые (западнее д. Устье-Стрелки).
На момент проведения камеральной проверки спорный земельный участок (33,03 га) не был учтен при подаче налоговой декларации по земельному налогу за 2003 год; налоговая декларация по данному участку была представлена в инспекцию 15.09.2003 (л. д. 11).
При проведении проверки инспекция исчислила ОАО "Сервис-Экспорт" налог на землю по спорному земельному участку по ставке, установленной п. 8 постановления главы Талдомского района "О ставках земельного налога в 2003 году на территории Талдомского района" N 437 от 18.03.2003 (л. д. 9 - 10). Согласно указанному постановлению земельный налог за расположенные вне населенных пунктов земли промышленности (включая карьеры и территории, нарушенные производственной деятельностью), транспорта, энергетики, связи, радиовещания, телевидения, информатики и космического обеспечения устанавливается в размере 1,29 руб. за 1 кв. м (л. д. 10).
Суд апелляционной инстанции согласен с выводом суда первой инстанции о том, что исчисление налога по указанной ставке не может быть признано правомерным. Инспекцией не представлено доказательств, подтверждающих, что спорный земельный участок отнесен к землям промышленности.
В соответствии с Федеральным законом "О плате за землю" плата за землю устанавливается исходя из категории земли. Согласно свидетельству N 324 от 12.01.1994 (л. д. 15) земельный участок площадью 33,03 га отнесен к категории земель сельскохозяйственного назначения и расположен вне черты населенного пункта. Часть земельного участка площадью 2,7 га отнесена к землям водного фонда, так как расположена в водоохранной зоне реки Дубна, что усматривается из приложения 2 (л. д. 85) к государственному акту на право бессрочного (постоянного) пользования землей N МО-01-65 (л. д. 80 - 81).
Ставка земельного налога для данной категории земель установлена п. 9 постановления главы Талдомского района N 437 от 18.03.2003 в размере 172,37 руб. за 1 га. Таким образом, земельный налог за участок 2,7 га должен составлять 465,40 руб.
Доводы апелляционной жалобы о том, что плата за землю определяется категорией земель, а не целями, под которые они предоставлены, а также о неправомерности вывода суда первой инстанции о том, что применению подлежит ставка земельного налога, установленная п. 6 постановления главы Талдомского района N 437 от 18.03.2003, не принимаются судом апелляционной инстанции.
Исчисление налога по ставке 3,60 руб. за 1 кв. м в соответствии с п. 5 постановления главы Талдомского района N 437 от 18.03.2003 (л. д. 9, оборот) как за земли сельскохозяйственного назначения является неправомерным. Данная ставка установлена для участков, предоставленных гражданам для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества, животноводства, сенокошения и выпаса скота.
Спорный земельный участок, являясь землей сельскохозяйственного назначения, предоставлен юридическому лицу для целей, не связанных с ведением личного подсобного хозяйства, а именно - для индивидуального жилищного строительства.
Согласно п. 4 ст. 12 НК РФ местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления, вводимые в действие в соответствии с настоящим Кодексом нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. Данный пункт Налогового кодекса РФ содержит положение о том, что при установлении местного налога представительными органами местного самоуправления в нормативных правовых актах определяются следующие элементы налогообложения: налоговые ставки в пределах, установленных Налоговым кодексом РФ; порядок и сроки уплаты налога; формы отчетности по данному местному налогу. Кроме того, ст. 6 Закона Московской области "О плате за землю в Московской области", принятого решением Московской областной Думы от 01.06.1995 N 9/54, предусматривает, что органы местного самоуправления районов могут дифференцировать ставки земельного налога с учетом местоположения, природоохранной и экономической ценности территории.
Учитывая изложенное, земельный налог за участок 30,33 га должен исчисляться согласно п. 6 постановления главы Талдомского района N 437 от 18.03.2003 (л. д. 9, оборот) как налог за участки, предоставленные гражданам и юридическим лицам в границах сельских населенных пунктов и вне их черты для иных (за исключением п. 5 настоящего постановления) целей в размере 25,90 руб. за 1 кв. м, что составляет 78554,50 руб.
Таким образом, земельный налог за спорный участок - 33,03 га - должен составлять 79020,10 руб.
Материалами дела подтверждается, что до вынесения инспекцией оспариваемого решения ОАО "Сервис-Экспорт" уплатило земельный налог за указанный участок в размере 5826,75 руб. (платежное поручение N 227 от 26.08.2003 - л. д. 12); указанная сумма не была учтена ИМНС РФ по Талдомскому району при вынесении решения. Оплата в сумме 5557,45 руб. не может быть учтена в связи с тем, что была произведена после вынесения налоговым органом решения и направления обществу требования об уплате налога и пени (платежное поручение N 325 от 11.11.2003 - л. д. 13).
С учетом изложенного суд апелляционной инстанции поддерживает вывод суда первой инстанции о том, что оспариваемое решение ИМНС РФ по Талдомскому району подлежит признанию недействительным в части взыскания земельного налога в сумме 343221,15 руб. (428068 руб. - 79020,10 руб. - 5826,75 руб.) и пени в сумме 4981,48 руб.
При таких обстоятельствах доводы апелляционной жалобы признаются необоснованными и потому отклоняются судом апелляционной инстанции.
На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 176, 257, 266, 268, п. 1 ст. 269, ст. 271 Арбитражного процессуального кодекса РФ, суд
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда Московской области от 24 января 2005 г. по делу N А41-К2-4593/04 оставить без изменения, а апелляционную жалобу Открытого акционерного общества "Сервис-Экспорт", г. Дубна Талдомского района Московской области, - без удовлетворения.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)