Судебные решения, арбитраж
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Корабухиной Л.И., судей Асмыковича А.В., Дмитриева В.В., рассмотрев 18.03.2008 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Псковской области на решение Арбитражного суда Псковской области от 19.11.2007 по делу N А52-4185/2007 (судья Самойлова Т.Ю.),
установил:
открытое акционерное общество "ЮНАЙТЕД БЕЙКЕРС - Псков" (далее - Общество, ОАО "ЮНАЙТЕД БЕЙКЕРС - Псков") обратилось в Арбитражный суд Псковской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Псковской области (далее - Инспекция) от 12.09.2007 N 13-08/6204дсп в части привлечения Общества к ответственности по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) за неперечисление (неполное перечисление) удержанного налога на доходы физических лиц в виде взыскания 46 592 руб. штрафа.
Решением суда первой инстанции от 19.11.2007 требование Общества удовлетворено.
В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.
В кассационной жалобе Инспекция просит отменить решение суда и отказать Обществу в удовлетворении заявления, ссылаясь на неправильное применение судом положений статьи 123 НК РФ.
Стороны о времени и месте слушания дела извещены надлежащим образом, однако представители в суд не явились, поэтому жалоба рассмотрена в их отсутствие.
Законность обжалуемого судебного акта проверена в кассационном порядке.
Как видно из материалов дела, Инспекция в июне - июле 2007 года провела выездную налоговую проверку правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) ОАО "ЮНАЙТЕД БЕЙКЕРС - Псков" в бюджет налогов, в том числе налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2004 по 25.04.2007. В ходе проверки выявлен ряд нарушений, которые отражены в акте от 08.08.2007 N 13-08/066.
В частности, налоговым органом установлено, что Общество в проверяемый период в нарушение подпункта 1 пункта 3 статьи 24 НК РФ и пункта 6 статьи 226 НК РФ не полностью перечислило в бюджет удержанные суммы налога на доходы физических лиц. В акте от 08.08.2007 N 13-08/066 указано, что по состоянию на 13.06.2007 (дату начала выездной проверки) ОАО "ЮНАЙТЕД БЕЙКЕРС - Псков" имеет задолженность по налогу на доходы физических лиц в сумме 2 202 517 руб., в том числе 295 075 руб. - за 2005 год, 1 907 442 руб. - за 2007 год.
В период проведения проверки и до момента ее окончания (02.07.2007) Общество перечислило в бюджет налог на доходы физических лиц за 2007 год в сумме 2 057 668 руб., что нашло отражение в акте проверки. После окончания проверки (05.07.2007 и 10.07.2007) Общество перечислило в бюджет в погашение задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2005 год 312 039 руб., что впоследствии было учтено налоговым органом при расчете суммы пеней.
Кроме того, Инспекция указала, что ОАО "ЮНАЙТЕД БЕЙКЕРС - Псков" в 2005 - 2006 годах в нарушение положений пункта 1 статьи 210 и пункта 1 статьи 226 НК РФ неправомерно не удержало и не перечислило в бюджет 17 038 руб. налога на доходы физических лиц из денежных средств, выплаченных по гарантийному письму от 05.05.2005 N 1/114 за лечение Сухова В.К., а также списанных за счет средств организации в погашение остатка задолженности Шевченко В.Н. по ссуде.
Перечисленные обстоятельства послужили основанием для привлечения Общества к ответственности, предусмотренной статьей 123 НК РФ, в виде взыскания 443 911 руб. штрафа (2 205 517 руб. х 20% + 17 038 руб. х 20%).
При этом Инспекция расценила уплату ОАО "ЮНАЙТЕД БЕЙКЕРС - Псков" 295 075 руб. задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2005 год после окончания выездной проверки обстоятельством, смягчающим ответственность налогового агента, и уменьшила на 393 911 руб. размер штрафа, наложенного на Общество за совершение правонарушения, предусмотренного статьей 123 НК РФ.
Решением налогового органа от 12.09.2007 N 13-08/6204дсп, принятым на основании акта проверки и с учетом представленных Обществом возражений, ОАО "ЮНАЙТЕД БЕЙКЕРС - Псков" привлечено к ответственности, предусмотренной статьей 123 НК РФ за неперечисление (неполное перечисление) налога на доходы физических лиц, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, в виде взыскания 50 000 руб. штрафа.
Общество, считая решение налогового органа незаконным в части привлечения его к ответственности, предусмотренной статьей 123 НК РФ, за неперечисление в бюджет удержанных сумм налога на доходы физических лиц в виде взыскания 46 592 руб. штрафа, обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением. По мнению заявителя, в его действиях отсутствует состав правонарушения, предусмотренный статьей 123 НК РФ, поскольку на дату составления Инспекцией акта выездной проверки и принятия решения задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2005 и 2007 годы им погашена в полном объеме.
При этом Общество согласилось с обоснованностью привлечения его к ответственности по статье 123 НК РФ за неправомерное неудержание и неперечисление в бюджет 17 038 руб. налога на доходы физических лиц.
Суд первой инстанции удовлетворил требование Общества, указав, что у налогового органа не имелось оснований для привлечения организации к ответственности, предусмотренной статьей 123 НК РФ, за несвоевременное перечисление в бюджет удержанных 2 202 517 руб. налога на доходы физических лиц.
Кассационная инстанция, рассмотрев материалы дела и проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, считает решение суда законным и обоснованным.
В соответствии со статьей 108 НК РФ никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены Налоговым кодексом Российской Федерации.
Статьей 106 НК РФ определено, что налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое названным Кодексом установлена ответственность.
Согласно статье 207 НК РФ плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
В то же время обязанность по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет налога на доходы физических лиц возложена пунктом 1 статьи 226 НК РФ на российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, облагаемые названным налогом. Названные российские организации в Российской Федерации признаются налоговыми агентами.
В подпункте 1 пункта 3 статьи 24 НК РФ указано, что налоговые агенты обязаны правильно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги.
В соответствии с пунктом 5 статьи 24 НК РФ за неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Ответственность налоговых агентов установлена в статье 123 НК РФ, согласно которой неправомерное неперечисление (неполное перечисление) налоговым агентом сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению.
Объективной стороной правонарушения, предусмотренного статьей 123 НК РФ, является неправомерное неперечисление налоговым агентом сумм налога.
Судом первой инстанции установлено, и налоговым органом не оспаривается, что на дату составления Инспекцией по результатам выездной проверки акта от 08.08.2007 N 13-08/066 и принятия решения от 12.09.2007 N 13-08/6204дсп Обществом перечислена в бюджет задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2005 и 2007 годы в сумме 2 202 517 руб.
В акте налогового органа от 08.08.2007 N 13-08/066 (л.д. 21) отражено, что ОАО "ЮНАЙТЕД БЕЙКЕРС - Псков" до окончания проверки перечислило налог на доходы физических лиц за 2007 год в сумме 2 057 668 руб.
Имеющимися в материалах дела платежными поручениями от 05.07.2007 N 02463 и от 09.07.2007 N 02490 (л.д. 25 - 26) подтверждается факт уплаты Обществом в бюджет задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2005 год в полном объеме до вынесения решения по результатам проверки.
Таким образом, на момент вынесения налоговым органом решения от 12.09.2007 N 13-08/6204дсп в действиях Общества отсутствовала объективная сторона правонарушения, предусмотренного статьей 123 НК РФ.
В данном случае имело место только нарушение налоговым агентом срока перечисления в бюджет исчисленного и удержанного налога на доходы физических лиц.
Действующей редакцией статьи 123 НК РФ не предусмотрена ответственность налогового агента за подобное нарушение.
При таких обстоятельствах следует признать, что суд обоснованно удовлетворил требование Общества о признании недействительным решения налоговой инспекции от 12.09.2007 N 13-08/6204дсп о привлечении его к ответственности по статье 123 НК РФ в виде взыскания 46 592 руб. штрафа.
Поскольку дело рассмотрено судом первой инстанции полно и всесторонне, нормы материального и процессуального права не нарушены, выводы суда соответствуют имеющимся в деле доказательствам, правовые основания для удовлетворения кассационной жалобы налогового органа отсутствуют.
Руководствуясь статьей 286 и пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа
постановил:
решение Арбитражного суда Псковской области от 19.11.2007 по делу N А52-4185/2007 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Псковской области - без удовлетворения.
Председательствующий
Л.И.КОРАБУХИНА
Судьи
А.В.АСМЫКОВИЧ
В.В.ДМИТРИЕВ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА ОТ 19.03.2008 ПО ДЕЛУ N А52-4185/2007
Разделы:Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 19 марта 2008 г. по делу N А52-4185/2007
Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Корабухиной Л.И., судей Асмыковича А.В., Дмитриева В.В., рассмотрев 18.03.2008 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Псковской области на решение Арбитражного суда Псковской области от 19.11.2007 по делу N А52-4185/2007 (судья Самойлова Т.Ю.),
установил:
открытое акционерное общество "ЮНАЙТЕД БЕЙКЕРС - Псков" (далее - Общество, ОАО "ЮНАЙТЕД БЕЙКЕРС - Псков") обратилось в Арбитражный суд Псковской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Псковской области (далее - Инспекция) от 12.09.2007 N 13-08/6204дсп в части привлечения Общества к ответственности по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) за неперечисление (неполное перечисление) удержанного налога на доходы физических лиц в виде взыскания 46 592 руб. штрафа.
Решением суда первой инстанции от 19.11.2007 требование Общества удовлетворено.
В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.
В кассационной жалобе Инспекция просит отменить решение суда и отказать Обществу в удовлетворении заявления, ссылаясь на неправильное применение судом положений статьи 123 НК РФ.
Стороны о времени и месте слушания дела извещены надлежащим образом, однако представители в суд не явились, поэтому жалоба рассмотрена в их отсутствие.
Законность обжалуемого судебного акта проверена в кассационном порядке.
Как видно из материалов дела, Инспекция в июне - июле 2007 года провела выездную налоговую проверку правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) ОАО "ЮНАЙТЕД БЕЙКЕРС - Псков" в бюджет налогов, в том числе налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2004 по 25.04.2007. В ходе проверки выявлен ряд нарушений, которые отражены в акте от 08.08.2007 N 13-08/066.
В частности, налоговым органом установлено, что Общество в проверяемый период в нарушение подпункта 1 пункта 3 статьи 24 НК РФ и пункта 6 статьи 226 НК РФ не полностью перечислило в бюджет удержанные суммы налога на доходы физических лиц. В акте от 08.08.2007 N 13-08/066 указано, что по состоянию на 13.06.2007 (дату начала выездной проверки) ОАО "ЮНАЙТЕД БЕЙКЕРС - Псков" имеет задолженность по налогу на доходы физических лиц в сумме 2 202 517 руб., в том числе 295 075 руб. - за 2005 год, 1 907 442 руб. - за 2007 год.
В период проведения проверки и до момента ее окончания (02.07.2007) Общество перечислило в бюджет налог на доходы физических лиц за 2007 год в сумме 2 057 668 руб., что нашло отражение в акте проверки. После окончания проверки (05.07.2007 и 10.07.2007) Общество перечислило в бюджет в погашение задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2005 год 312 039 руб., что впоследствии было учтено налоговым органом при расчете суммы пеней.
Кроме того, Инспекция указала, что ОАО "ЮНАЙТЕД БЕЙКЕРС - Псков" в 2005 - 2006 годах в нарушение положений пункта 1 статьи 210 и пункта 1 статьи 226 НК РФ неправомерно не удержало и не перечислило в бюджет 17 038 руб. налога на доходы физических лиц из денежных средств, выплаченных по гарантийному письму от 05.05.2005 N 1/114 за лечение Сухова В.К., а также списанных за счет средств организации в погашение остатка задолженности Шевченко В.Н. по ссуде.
Перечисленные обстоятельства послужили основанием для привлечения Общества к ответственности, предусмотренной статьей 123 НК РФ, в виде взыскания 443 911 руб. штрафа (2 205 517 руб. х 20% + 17 038 руб. х 20%).
При этом Инспекция расценила уплату ОАО "ЮНАЙТЕД БЕЙКЕРС - Псков" 295 075 руб. задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2005 год после окончания выездной проверки обстоятельством, смягчающим ответственность налогового агента, и уменьшила на 393 911 руб. размер штрафа, наложенного на Общество за совершение правонарушения, предусмотренного статьей 123 НК РФ.
Решением налогового органа от 12.09.2007 N 13-08/6204дсп, принятым на основании акта проверки и с учетом представленных Обществом возражений, ОАО "ЮНАЙТЕД БЕЙКЕРС - Псков" привлечено к ответственности, предусмотренной статьей 123 НК РФ за неперечисление (неполное перечисление) налога на доходы физических лиц, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, в виде взыскания 50 000 руб. штрафа.
Общество, считая решение налогового органа незаконным в части привлечения его к ответственности, предусмотренной статьей 123 НК РФ, за неперечисление в бюджет удержанных сумм налога на доходы физических лиц в виде взыскания 46 592 руб. штрафа, обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением. По мнению заявителя, в его действиях отсутствует состав правонарушения, предусмотренный статьей 123 НК РФ, поскольку на дату составления Инспекцией акта выездной проверки и принятия решения задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2005 и 2007 годы им погашена в полном объеме.
При этом Общество согласилось с обоснованностью привлечения его к ответственности по статье 123 НК РФ за неправомерное неудержание и неперечисление в бюджет 17 038 руб. налога на доходы физических лиц.
Суд первой инстанции удовлетворил требование Общества, указав, что у налогового органа не имелось оснований для привлечения организации к ответственности, предусмотренной статьей 123 НК РФ, за несвоевременное перечисление в бюджет удержанных 2 202 517 руб. налога на доходы физических лиц.
Кассационная инстанция, рассмотрев материалы дела и проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, считает решение суда законным и обоснованным.
В соответствии со статьей 108 НК РФ никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены Налоговым кодексом Российской Федерации.
Статьей 106 НК РФ определено, что налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое названным Кодексом установлена ответственность.
Согласно статье 207 НК РФ плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
В то же время обязанность по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет налога на доходы физических лиц возложена пунктом 1 статьи 226 НК РФ на российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, облагаемые названным налогом. Названные российские организации в Российской Федерации признаются налоговыми агентами.
В подпункте 1 пункта 3 статьи 24 НК РФ указано, что налоговые агенты обязаны правильно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги.
В соответствии с пунктом 5 статьи 24 НК РФ за неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Ответственность налоговых агентов установлена в статье 123 НК РФ, согласно которой неправомерное неперечисление (неполное перечисление) налоговым агентом сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению.
Объективной стороной правонарушения, предусмотренного статьей 123 НК РФ, является неправомерное неперечисление налоговым агентом сумм налога.
Судом первой инстанции установлено, и налоговым органом не оспаривается, что на дату составления Инспекцией по результатам выездной проверки акта от 08.08.2007 N 13-08/066 и принятия решения от 12.09.2007 N 13-08/6204дсп Обществом перечислена в бюджет задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2005 и 2007 годы в сумме 2 202 517 руб.
В акте налогового органа от 08.08.2007 N 13-08/066 (л.д. 21) отражено, что ОАО "ЮНАЙТЕД БЕЙКЕРС - Псков" до окончания проверки перечислило налог на доходы физических лиц за 2007 год в сумме 2 057 668 руб.
Имеющимися в материалах дела платежными поручениями от 05.07.2007 N 02463 и от 09.07.2007 N 02490 (л.д. 25 - 26) подтверждается факт уплаты Обществом в бюджет задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2005 год в полном объеме до вынесения решения по результатам проверки.
Таким образом, на момент вынесения налоговым органом решения от 12.09.2007 N 13-08/6204дсп в действиях Общества отсутствовала объективная сторона правонарушения, предусмотренного статьей 123 НК РФ.
В данном случае имело место только нарушение налоговым агентом срока перечисления в бюджет исчисленного и удержанного налога на доходы физических лиц.
Действующей редакцией статьи 123 НК РФ не предусмотрена ответственность налогового агента за подобное нарушение.
При таких обстоятельствах следует признать, что суд обоснованно удовлетворил требование Общества о признании недействительным решения налоговой инспекции от 12.09.2007 N 13-08/6204дсп о привлечении его к ответственности по статье 123 НК РФ в виде взыскания 46 592 руб. штрафа.
Поскольку дело рассмотрено судом первой инстанции полно и всесторонне, нормы материального и процессуального права не нарушены, выводы суда соответствуют имеющимся в деле доказательствам, правовые основания для удовлетворения кассационной жалобы налогового органа отсутствуют.
Руководствуясь статьей 286 и пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа
постановил:
решение Арбитражного суда Псковской области от 19.11.2007 по делу N А52-4185/2007 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Псковской области - без удовлетворения.
Председательствующий
Л.И.КОРАБУХИНА
Судьи
А.В.АСМЫКОВИЧ
В.В.ДМИТРИЕВ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)