Судебные решения, арбитраж
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 5 декабря 2006 года Дело N А65-611/2006-СА1-7
Федеральный арбитражный суд Поволжского округа, изучив кассационную жалобу Предпринимателя без образования юридического лица Байгильдеева Нафиса Анваровича, г. Набережные Челны Республики Татарстан,
на решение от 9 июня 2006 г. и Постановление апелляционной инстанции от 31 августа 2006 Арбитражного суда Республики Татарстан по делу N А65-611/06-СА1-7
по заявлению Предпринимателя без образования юридического лица Байгильдеева Нафиса Анваровича, г. Набережные Челны Республики Татарстан, о признании незаконным бездействия Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Набережные Челны Республики Татарстан, выразившегося в невозврате налога в сумме 9306 руб. 86 коп. и 136866 руб. 75 коп. процентов за нарушение срока возврата налога на доходы физических лиц,
УСТАНОВИЛ:
Предприниматель без образования юридического лица Байгильдеев Нафис Анварович обратился в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением о взыскании с Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Набережные Челны Республики Татарстан (далее - Налоговая инспекция, налоговый орган) процентов за нарушение срока возврата налога на доходы физических лиц в сумме 136866 руб. 75 коп.
Также Предприниматель Байгильдеев Н.А. заявил дополнительные требования о признании незаконным бездействия налогового органа, выразившегося в невозврате единого налога в сумме 9306 руб. 86 коп. по заключению N 16399, которые судом были отклонены, поскольку данное заявление имеет самостоятельный предмет и основания и должно быть разрешено в самостоятельном производстве.
Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 9 июня 2006 г. в удовлетворении заявленных требований отказано.
Постановлением апелляционной инстанции от 31 августа 2006 г. решение суда оставлено без изменения.
Не согласившись с вынесенными судебными актами, Предприниматель Байгильдеев Н.А. обратился в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой просит их отменить, указывая, что он является и налоговым агентом, и обладателем выигрышных билетов, в связи с чем удержал у себя налог с выигрышей и оплатил его в установленные сроки и в полном объеме.
В соответствии со ст. 121 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации все лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещены о месте и времени судебного разбирательства.
Судебная коллегия кассационной инстанции, изучив материалы дела, заслушав представителей сторон, обсудив доводы кассационной жалобы и проверив в соответствии с п. 1 ст. 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации правильность применения судом первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, установила следующее.
17 июня 2003 г. Предприниматель Байгильдеев Н.А. подал в налоговый орган заявление о возврате излишне уплаченного налога на доходы физических лиц в сумме 429049 руб. 37 коп., ссылаясь на то, что с 1 января 2002 г. по 1 июля 2002 г. налог на доходы физических лиц с выигрышей удерживался с размере 35%, что составило 695076 руб., однако с 1 января 2002 г. установлена налоговая ставка на выигрыш в лотерее в размере 13%, в связи с чем был излишне уплачен налог на доходы физических лиц в сумме 429049 руб.
16 сентября 2003 г., 29 июля 2005 г., 7 октября 2005 г. Предприниматель также обращался в налоговый орган с подобными заявлениями.
14 октября 2005 г. Налоговой инспекцией было принято заключение N 16691 о возврате Предпринимателю излишне уплаченного налога в сумме 429049 руб. 37 коп., которая была перечислена на расчетный счет Предпринимателя 27 октября 2005 г., в связи с чем 29 ноября 2005 г. налогоплательщик направил в адрес налогового органа письмо о возврате процентов в размере 136866 руб. 75 коп. за нарушение срока возврата налога.
При исследовании обстоятельств дела решением суда, оставленным без изменения Постановлением апелляционной инстанции, в удовлетворении заявленный требований отказано, оснований для отмены судебных актов по делу суд кассационной инстанции не находит.
Из материалов дела усматривается, что в 1 полугодии 2002 г. Предприниматель Байгильдеев Н.А. осуществлял реализацию лотерейных билетов населению.
В силу Временного положения о лотереях в Российской Федерации, утвержденного Указом Президента Российской Федерации от 19 сентября 1995 г. N 955, выигрыш - факт выпадения на лотерейный билет всего призового фонда лотереи или его части, а также ценности, выигранные по лотерейному билету и переходящие в собственность конкретного участника - владельца выигравшего лотерейного билета.
В соответствии с "Методическими рекомендациями налоговым органам о порядке применения главы 23 "Налог на доходы физических лиц" части второй Налогового кодекса Российской Федерации", утвержденными Приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 29 ноября 2000 г. N БГ-3-08/415 и действующими в период с 5 марта 2001 г. по 13 апреля 2004 г., налоговые агенты - организаторы лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов) в соответствии с п. 1 ст. 226 Налогового кодекса Российской Федерации производят исчисление налога отдельно по каждой сумме выигрыша, выплачиваемого налогоплательщику. Исчисление и удержание налога производится с суммы выигрыша, полученного налогоплательщиком по ставке 35%.
В силу указанных положений за период с 1 января 2002 г. по 1 июля 2002 г. гражданам, выигравшим по лотерейным билетам, Предпринимателем Байгильдеевым Н.А. были произведены выплаты выигрышей с удержанием с них сумм налога по ставке 35%, что составило 695076 руб.
При этом, выплачивая гражданам суммы выигрышей из собственных денежных средств, впоследствии, при сдаче отчета между Предпринимателем и организатором лотереи в г. Москве, производился взаиморасчет. Таким образом, сумма налога на доходы физических лиц в размере 695076 руб., перечисленная организатором лотереи в бюджет, не является личными денежными средствами Предпринимателя, а является выигрышами граждан, то есть средствами призового фонда.
Федеральным законом от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации" ставка налога на доходы физических лиц по выигрышам с лотерей была снижена с 35% до 13%, и действия настоящего Закона распространялись на отношения, возникшие с 1 января 2002 года.
Материалами дела установлено, что возникшая вследствие снижения ставки налога разница в сумме 429049 руб. налоговым органом была возвращена Предпринимателю Байгильдееву Н.А. 27 октября 2005 года.
Обращаясь 29 ноября 2005 г. в налоговый орган с заявлением об уплате процентов в сумме 136866 руб. 75 коп., Предприниматель сослался на п. 9 ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации, при этом срок возврата исчислил с 18 июля 2003 года.
Согласно п. 1 ст. 231 Налогового кодекса Российской Федерации излишне удержанные налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммы налога подлежат возврату налоговым агентом по представлении налогоплательщиком соответствующего заявления.
При исследовании обстоятельств дела установлено, что за период с 1 января 2002 г. по 1 июля 2002 г. учет игроков, получивших выигрыш, Предпринимателем не велся, сведения о полученных выигрышах на игроков не представлялись.
Из акта выездной налоговой проверки от 10 августа 2005 г. усматривается, что Предприниматель Байгильдеев Н.А. осуществляет торгово-закупочную деятельность лотерейных билетов, и ему выдан патент серии АМ 44 N 978083 на право применять упрощенную систему налогообложения в 2002 году.
Уплата Предпринимателем налога на доходы физических лиц, не являясь участником выигрышных билетов, не является основанием для выплаты Предпринимателю процентов.
Предприниматель Байгильдеев Н.А. при возникших правоотношениях является организатором продажи лотерейных билетов, а не участником выигрышных билетов, следовательно, не является источников полученного дохода.
При таких обстоятельствах факт возврата Предпринимателю налога на доходы физических лиц с просрочкой не является основанием для взыскания процентов согласно ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации.
На основании изложенного, руководствуясь п. 1 ч. 1 ст. 287, ст. 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судебная коллегия Федерального арбитражного суда Поволжского округа
ПОСТАНОВИЛА:
решение от 9 июня 2006 г. и Постановление апелляционной инстанции от 31 августа 2006 г. Арбитражного суда Республики Татарстан по делу N А65-611/06-СА1-7 оставить без изменения, кассационную жалобу Предпринимателя без образования юридического лица Байгильдеева Нафиса Анваровича, г. Набережные Челны Республики Татарстан, - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА ОТ 05.12.2006 ПО ДЕЛУ N А65-611/2006-СА1-7
Разделы:Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
кассационной инстанции по проверке законности и
обоснованности решений (определений, постановлений)
арбитражных судов, вступивших в законную силу
от 5 декабря 2006 года Дело N А65-611/2006-СА1-7
Федеральный арбитражный суд Поволжского округа, изучив кассационную жалобу Предпринимателя без образования юридического лица Байгильдеева Нафиса Анваровича, г. Набережные Челны Республики Татарстан,
на решение от 9 июня 2006 г. и Постановление апелляционной инстанции от 31 августа 2006 Арбитражного суда Республики Татарстан по делу N А65-611/06-СА1-7
по заявлению Предпринимателя без образования юридического лица Байгильдеева Нафиса Анваровича, г. Набережные Челны Республики Татарстан, о признании незаконным бездействия Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Набережные Челны Республики Татарстан, выразившегося в невозврате налога в сумме 9306 руб. 86 коп. и 136866 руб. 75 коп. процентов за нарушение срока возврата налога на доходы физических лиц,
УСТАНОВИЛ:
Предприниматель без образования юридического лица Байгильдеев Нафис Анварович обратился в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением о взыскании с Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Набережные Челны Республики Татарстан (далее - Налоговая инспекция, налоговый орган) процентов за нарушение срока возврата налога на доходы физических лиц в сумме 136866 руб. 75 коп.
Также Предприниматель Байгильдеев Н.А. заявил дополнительные требования о признании незаконным бездействия налогового органа, выразившегося в невозврате единого налога в сумме 9306 руб. 86 коп. по заключению N 16399, которые судом были отклонены, поскольку данное заявление имеет самостоятельный предмет и основания и должно быть разрешено в самостоятельном производстве.
Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 9 июня 2006 г. в удовлетворении заявленных требований отказано.
Постановлением апелляционной инстанции от 31 августа 2006 г. решение суда оставлено без изменения.
Не согласившись с вынесенными судебными актами, Предприниматель Байгильдеев Н.А. обратился в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой просит их отменить, указывая, что он является и налоговым агентом, и обладателем выигрышных билетов, в связи с чем удержал у себя налог с выигрышей и оплатил его в установленные сроки и в полном объеме.
В соответствии со ст. 121 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации все лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещены о месте и времени судебного разбирательства.
Судебная коллегия кассационной инстанции, изучив материалы дела, заслушав представителей сторон, обсудив доводы кассационной жалобы и проверив в соответствии с п. 1 ст. 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации правильность применения судом первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, установила следующее.
17 июня 2003 г. Предприниматель Байгильдеев Н.А. подал в налоговый орган заявление о возврате излишне уплаченного налога на доходы физических лиц в сумме 429049 руб. 37 коп., ссылаясь на то, что с 1 января 2002 г. по 1 июля 2002 г. налог на доходы физических лиц с выигрышей удерживался с размере 35%, что составило 695076 руб., однако с 1 января 2002 г. установлена налоговая ставка на выигрыш в лотерее в размере 13%, в связи с чем был излишне уплачен налог на доходы физических лиц в сумме 429049 руб.
16 сентября 2003 г., 29 июля 2005 г., 7 октября 2005 г. Предприниматель также обращался в налоговый орган с подобными заявлениями.
14 октября 2005 г. Налоговой инспекцией было принято заключение N 16691 о возврате Предпринимателю излишне уплаченного налога в сумме 429049 руб. 37 коп., которая была перечислена на расчетный счет Предпринимателя 27 октября 2005 г., в связи с чем 29 ноября 2005 г. налогоплательщик направил в адрес налогового органа письмо о возврате процентов в размере 136866 руб. 75 коп. за нарушение срока возврата налога.
При исследовании обстоятельств дела решением суда, оставленным без изменения Постановлением апелляционной инстанции, в удовлетворении заявленный требований отказано, оснований для отмены судебных актов по делу суд кассационной инстанции не находит.
Из материалов дела усматривается, что в 1 полугодии 2002 г. Предприниматель Байгильдеев Н.А. осуществлял реализацию лотерейных билетов населению.
В силу Временного положения о лотереях в Российской Федерации, утвержденного Указом Президента Российской Федерации от 19 сентября 1995 г. N 955, выигрыш - факт выпадения на лотерейный билет всего призового фонда лотереи или его части, а также ценности, выигранные по лотерейному билету и переходящие в собственность конкретного участника - владельца выигравшего лотерейного билета.
В соответствии с "Методическими рекомендациями налоговым органам о порядке применения главы 23 "Налог на доходы физических лиц" части второй Налогового кодекса Российской Федерации", утвержденными Приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 29 ноября 2000 г. N БГ-3-08/415 и действующими в период с 5 марта 2001 г. по 13 апреля 2004 г., налоговые агенты - организаторы лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов) в соответствии с п. 1 ст. 226 Налогового кодекса Российской Федерации производят исчисление налога отдельно по каждой сумме выигрыша, выплачиваемого налогоплательщику. Исчисление и удержание налога производится с суммы выигрыша, полученного налогоплательщиком по ставке 35%.
В силу указанных положений за период с 1 января 2002 г. по 1 июля 2002 г. гражданам, выигравшим по лотерейным билетам, Предпринимателем Байгильдеевым Н.А. были произведены выплаты выигрышей с удержанием с них сумм налога по ставке 35%, что составило 695076 руб.
При этом, выплачивая гражданам суммы выигрышей из собственных денежных средств, впоследствии, при сдаче отчета между Предпринимателем и организатором лотереи в г. Москве, производился взаиморасчет. Таким образом, сумма налога на доходы физических лиц в размере 695076 руб., перечисленная организатором лотереи в бюджет, не является личными денежными средствами Предпринимателя, а является выигрышами граждан, то есть средствами призового фонда.
Федеральным законом от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации" ставка налога на доходы физических лиц по выигрышам с лотерей была снижена с 35% до 13%, и действия настоящего Закона распространялись на отношения, возникшие с 1 января 2002 года.
Материалами дела установлено, что возникшая вследствие снижения ставки налога разница в сумме 429049 руб. налоговым органом была возвращена Предпринимателю Байгильдееву Н.А. 27 октября 2005 года.
Обращаясь 29 ноября 2005 г. в налоговый орган с заявлением об уплате процентов в сумме 136866 руб. 75 коп., Предприниматель сослался на п. 9 ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации, при этом срок возврата исчислил с 18 июля 2003 года.
Согласно п. 1 ст. 231 Налогового кодекса Российской Федерации излишне удержанные налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммы налога подлежат возврату налоговым агентом по представлении налогоплательщиком соответствующего заявления.
При исследовании обстоятельств дела установлено, что за период с 1 января 2002 г. по 1 июля 2002 г. учет игроков, получивших выигрыш, Предпринимателем не велся, сведения о полученных выигрышах на игроков не представлялись.
Из акта выездной налоговой проверки от 10 августа 2005 г. усматривается, что Предприниматель Байгильдеев Н.А. осуществляет торгово-закупочную деятельность лотерейных билетов, и ему выдан патент серии АМ 44 N 978083 на право применять упрощенную систему налогообложения в 2002 году.
Уплата Предпринимателем налога на доходы физических лиц, не являясь участником выигрышных билетов, не является основанием для выплаты Предпринимателю процентов.
Предприниматель Байгильдеев Н.А. при возникших правоотношениях является организатором продажи лотерейных билетов, а не участником выигрышных билетов, следовательно, не является источников полученного дохода.
При таких обстоятельствах факт возврата Предпринимателю налога на доходы физических лиц с просрочкой не является основанием для взыскания процентов согласно ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации.
На основании изложенного, руководствуясь п. 1 ч. 1 ст. 287, ст. 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судебная коллегия Федерального арбитражного суда Поволжского округа
ПОСТАНОВИЛА:
решение от 9 июня 2006 г. и Постановление апелляционной инстанции от 31 августа 2006 г. Арбитражного суда Республики Татарстан по делу N А65-611/06-СА1-7 оставить без изменения, кассационную жалобу Предпринимателя без образования юридического лица Байгильдеева Нафиса Анваровича, г. Набережные Челны Республики Татарстан, - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)