Судебные решения, арбитраж
Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Митичева О.П., судей Тремасовой-Зиновой М.В., Малышева М.Б., при ведении протокола секретарем судебного заседания Машировой Я.В., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу открытого акционерного общества по производству огнеупоров "Комбинат "Магнезит" на решение Арбитражного суда Челябинской области от 18.06.2007 по делу N А76-10992/2006 (судья Белый А.В.), при участии: от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 1 по Челябинской области Шавловой Е.В. (доверенность N 16-12/12554 от 26.12.2006),
открытое акционерное общество по производству огнеупоров "Комбинат "Магнезит" (далее - ОАО "Комбинат "Магнезит", заявитель, общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Челябинской области о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 1 по Челябинской области (далее - МРИФНС по КН N 1 по Челябинской области, инспекция, налоговый орган) N 7 от 27.02.2006.
Решением Арбитражного суда Челябинской области от 26.07.2006 требования заявителя были удовлетворены в полном объеме.
Постановлением Федерального арбитражного суда Уральского округа от 13.03.2007 N Ф09-1506/07-С3 данное решение суда от 26.07.2006 было отменено и дело было направлено на новое рассмотрение.
Новым решением Арбитражного суда Челябинской области от 18.06.2007 в удовлетворении требований общества было отказано.
Налогоплательщик, не согласившись с данным решением суда, просит его отменить, поскольку магнезитовая масса должна соответствовать техническим требованиям по химическому и зерновому составу и по количеству допустимого содержания засорений, что не учтено арбитражным судом первой инстанции при вынесении решения.
Законность обжалуемого судебного акта проверена судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном ст. 274, 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Изучив материалы дела, оценив в совокупности имеющиеся в деле доказательства, суд апелляционной инстанции считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным, а апелляционную жалобу - не подлежащей удовлетворению по следующим основаниям.
Как видно из материалов дела, решением налогового органа от 27.02.2006 N 7 налогоплательщику было предложено добровольно зачесть в счет переплаты сумму НДПИ в размере 19 672 руб. и внести необходимые исправления в бухгалтерский учет.
Основанием для привлечения налогоплательщика к ответственности явились материалы налоговой проверки (акт от 30.01.2006 N 6), в результате которой было установлено занижение налоговой базы при исчислении НДПИ, возникшей в связи с неучетом всего количества добытого полезного ископаемого.
При этом в силу пп. 1 п. 1 ст. 336 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых, если иное не предусмотрено п. 2 данной статьи, признаются полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Согласно п. 1 ст. 337 НК РФ указанные в п. 1 ст. 336 Кодекса полезные ископаемые именуются добытым полезным ископаемым. При этом полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров (если иное не предусмотрено п. 3 настоящей статьи), содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая государственному стандарту Российской Федерации, стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту (техническим условиям) организации (предприятия). К полезным ископаемым отнесен и бурый уголь.
В соответствии с п. 1 ст. 338 НК РФ налоговая база по налогу на добычу полезных ископаемых определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого (в том числе полезных компонентов, извлекаемых из недр попутно при добыче основного полезного ископаемого).
Обществом разработаны и утверждены технические условия ТУ 14-200-257-96 "Масса магнезитовая, подаваемая на фабрики".
Согласно протоколу рассмотрения плана развития горных работ на 2005 год Южно-Уральским отделом по надзору за охраной недр и горному надзору от 23.11.2004 N 11 добываемым полезным ископаемым признан магнезит соответствующий ТУ 14-200-357-96 "Масса магнезитовая, подаваемая на фабрики".
Таким образом, первой по своему качеству соответствующей имеющимся стандартам является добываемая обществом магнезитовая масса.
В соответствии с п. 1, 2, 7 ст. 339 Кодекса количество добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно прямым (посредством применения измерительных средств и устройств) или косвенным (расчетно, по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье) методом. При определении количества добытого в налоговом периоде полезного ископаемого учитывается полезное ископаемое, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций (процессов) по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр (отходов, потерь). При этом при разработке месторождения полезного ископаемого в соответствии с лицензией (разрешением) на добычу полезного ископаемого учитывается весь комплекс технологических операций (процессов), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезного ископаемого.
Комплекс технологических операций (процессов) может в себя включать, в частности: операции по технологической подготовке до получения кондиционного продукта (сортового сырья); операции по отделению попутных компонентов и примесей; операции, необходимые для облегчения транспортировки и хранения товарного продукта; операции, имеющие целью получения товарного продукта, при условии, что они не изменяют основного характера продукта; иные операции, предусмотренные техническим проектом разработки месторождения полезных ископаемых.
Таким образом, полный технологический цикл по добыче полезного ископаемого завершается определением количества фактически добытого полезного ископаемого.
В материалах дела представлены технические проекты разработки месторождений полезного ископаемого, из содержания которых усматривается, что моментом завершения технологического цикла по добыче полезного ископаемого и, соответственно, моментом определения количества добытого полезного ископаемого является доставка продукции разработки карьеров и шахт (магнезита) на перегрузочный склад.
В учетной политике утверждается прямой метод определения количества добытого полезного ископаемого путем взвешивания думпкаров с рудой при поступлении их на ДОВ. При этом расчетным путем весовой показатель изменяется с учетом засорений и влажности.
Использование обществом показателя процента засорения магнезита после определения количества магнезитовой массы путем ее взвешивания свидетельствует о том, что магнезитовая масса в момент определения ее количества не соответствует требованиям ТУ 14-200-357-96, а также о том, что обществом наряду с прямым методом определения количества добытого полезного ископаемого применяется косвенный (расчетный) метод.
Протоколом N 19 технического совещания у главного государственного инспектора Ростехнадзора от 08.12.2005 предусмотрено добытым полезным ископаемым считать магнезит соответствующий ТУ 14-200-357-96, добытым полезным ископаемым считать продукцию разработки карьеров, доставленную на перегрузочный склад.
По мнению Управления Ростехнадзора, выраженного в письме от 26.06.2006, использование плательщиком пересчета определенных прямым методом объемов добытого полезного ископаемого в виде исключения количества разубоживающих пород (засорения), показателей влажности свидетельствует о применении косвенного метода. Примененный фактически метод расчета противоречит учетной политике предприятия (т. 1 л.д. 142). В письме от 08.11.2006 тот же орган указал, что в приказе об учетной политике предприятия отсутствует указание в отношении качества добытой магнезитовой массы, подаваемой на обогатительную фабрику, следовательно, данная масса по качеству соответствует исходному сырью. Пересчет этих показателей противоречит налоговому законодательству (т. 1 л.д. 74 - 75).
Статьей 339 Кодекса предусмотрено, что косвенный (расчетный) метод применяется лишь в случае, если определение количества добытых полезных ископаемых прямым методом невозможно.
Отделение пустых пород (засорений) происходит на стадии обогащения, следовательно, в силу абз. 2 п. 1 ст. 337 НК РФ величина засорения должна учитываться в налоговой базе. Применение повышающих или понижающих показателей учитывающих влажность или наличие примесей не относится к прямому методу и противоречат п. 2 ст. 339 НК РФ, т.к. учетная политика и технологические схемы производства плательщиком надлежащим образом не изменены.
Доводы подателя апелляционной жалобы отклоняются арбитражным судом апелляционной инстанции поскольку направлены на переоценку выводов арбитражного суда первой инстанции.
При этих обстоятельствах оснований к отмене решения суда не усматривается.
Нарушений норм процессуального права, являющихся основанием для отмены судебного акта на основании ч. 4 ст. 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не установлено.
Руководствуясь статьями 176, 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции
решение Арбитражного суда Челябинской области от 18.06.2007 по делу N А76-10992/2006 оставить без изменения, апелляционную жалобу открытого акционерного общества по производству огнеупоров "Комбинат "Магнезит" - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня принятия через арбитражный суд первой инстанции.
Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения кассационной жалобы можно получить на интернет-сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа www.fasuo.arbitr.ru.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ВОСЕМНАДЦАТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 04.09.2007 N 18АП-5580/2007 ПО ДЕЛУ N А76-10992/2006
Разделы:Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ВОСЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 4 сентября 2007 г. N 18АП-5580/2007
Дело N А76-10992/2006
Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Митичева О.П., судей Тремасовой-Зиновой М.В., Малышева М.Б., при ведении протокола секретарем судебного заседания Машировой Я.В., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу открытого акционерного общества по производству огнеупоров "Комбинат "Магнезит" на решение Арбитражного суда Челябинской области от 18.06.2007 по делу N А76-10992/2006 (судья Белый А.В.), при участии: от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 1 по Челябинской области Шавловой Е.В. (доверенность N 16-12/12554 от 26.12.2006),
установил:
открытое акционерное общество по производству огнеупоров "Комбинат "Магнезит" (далее - ОАО "Комбинат "Магнезит", заявитель, общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Челябинской области о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 1 по Челябинской области (далее - МРИФНС по КН N 1 по Челябинской области, инспекция, налоговый орган) N 7 от 27.02.2006.
Решением Арбитражного суда Челябинской области от 26.07.2006 требования заявителя были удовлетворены в полном объеме.
Постановлением Федерального арбитражного суда Уральского округа от 13.03.2007 N Ф09-1506/07-С3 данное решение суда от 26.07.2006 было отменено и дело было направлено на новое рассмотрение.
Новым решением Арбитражного суда Челябинской области от 18.06.2007 в удовлетворении требований общества было отказано.
Налогоплательщик, не согласившись с данным решением суда, просит его отменить, поскольку магнезитовая масса должна соответствовать техническим требованиям по химическому и зерновому составу и по количеству допустимого содержания засорений, что не учтено арбитражным судом первой инстанции при вынесении решения.
Законность обжалуемого судебного акта проверена судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном ст. 274, 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Изучив материалы дела, оценив в совокупности имеющиеся в деле доказательства, суд апелляционной инстанции считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным, а апелляционную жалобу - не подлежащей удовлетворению по следующим основаниям.
Как видно из материалов дела, решением налогового органа от 27.02.2006 N 7 налогоплательщику было предложено добровольно зачесть в счет переплаты сумму НДПИ в размере 19 672 руб. и внести необходимые исправления в бухгалтерский учет.
Основанием для привлечения налогоплательщика к ответственности явились материалы налоговой проверки (акт от 30.01.2006 N 6), в результате которой было установлено занижение налоговой базы при исчислении НДПИ, возникшей в связи с неучетом всего количества добытого полезного ископаемого.
При этом в силу пп. 1 п. 1 ст. 336 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых, если иное не предусмотрено п. 2 данной статьи, признаются полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Согласно п. 1 ст. 337 НК РФ указанные в п. 1 ст. 336 Кодекса полезные ископаемые именуются добытым полезным ископаемым. При этом полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров (если иное не предусмотрено п. 3 настоящей статьи), содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая государственному стандарту Российской Федерации, стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту (техническим условиям) организации (предприятия). К полезным ископаемым отнесен и бурый уголь.
В соответствии с п. 1 ст. 338 НК РФ налоговая база по налогу на добычу полезных ископаемых определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого (в том числе полезных компонентов, извлекаемых из недр попутно при добыче основного полезного ископаемого).
Обществом разработаны и утверждены технические условия ТУ 14-200-257-96 "Масса магнезитовая, подаваемая на фабрики".
Согласно протоколу рассмотрения плана развития горных работ на 2005 год Южно-Уральским отделом по надзору за охраной недр и горному надзору от 23.11.2004 N 11 добываемым полезным ископаемым признан магнезит соответствующий ТУ 14-200-357-96 "Масса магнезитовая, подаваемая на фабрики".
Таким образом, первой по своему качеству соответствующей имеющимся стандартам является добываемая обществом магнезитовая масса.
В соответствии с п. 1, 2, 7 ст. 339 Кодекса количество добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно прямым (посредством применения измерительных средств и устройств) или косвенным (расчетно, по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье) методом. При определении количества добытого в налоговом периоде полезного ископаемого учитывается полезное ископаемое, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций (процессов) по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр (отходов, потерь). При этом при разработке месторождения полезного ископаемого в соответствии с лицензией (разрешением) на добычу полезного ископаемого учитывается весь комплекс технологических операций (процессов), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезного ископаемого.
Комплекс технологических операций (процессов) может в себя включать, в частности: операции по технологической подготовке до получения кондиционного продукта (сортового сырья); операции по отделению попутных компонентов и примесей; операции, необходимые для облегчения транспортировки и хранения товарного продукта; операции, имеющие целью получения товарного продукта, при условии, что они не изменяют основного характера продукта; иные операции, предусмотренные техническим проектом разработки месторождения полезных ископаемых.
Таким образом, полный технологический цикл по добыче полезного ископаемого завершается определением количества фактически добытого полезного ископаемого.
В материалах дела представлены технические проекты разработки месторождений полезного ископаемого, из содержания которых усматривается, что моментом завершения технологического цикла по добыче полезного ископаемого и, соответственно, моментом определения количества добытого полезного ископаемого является доставка продукции разработки карьеров и шахт (магнезита) на перегрузочный склад.
В учетной политике утверждается прямой метод определения количества добытого полезного ископаемого путем взвешивания думпкаров с рудой при поступлении их на ДОВ. При этом расчетным путем весовой показатель изменяется с учетом засорений и влажности.
Использование обществом показателя процента засорения магнезита после определения количества магнезитовой массы путем ее взвешивания свидетельствует о том, что магнезитовая масса в момент определения ее количества не соответствует требованиям ТУ 14-200-357-96, а также о том, что обществом наряду с прямым методом определения количества добытого полезного ископаемого применяется косвенный (расчетный) метод.
Протоколом N 19 технического совещания у главного государственного инспектора Ростехнадзора от 08.12.2005 предусмотрено добытым полезным ископаемым считать магнезит соответствующий ТУ 14-200-357-96, добытым полезным ископаемым считать продукцию разработки карьеров, доставленную на перегрузочный склад.
По мнению Управления Ростехнадзора, выраженного в письме от 26.06.2006, использование плательщиком пересчета определенных прямым методом объемов добытого полезного ископаемого в виде исключения количества разубоживающих пород (засорения), показателей влажности свидетельствует о применении косвенного метода. Примененный фактически метод расчета противоречит учетной политике предприятия (т. 1 л.д. 142). В письме от 08.11.2006 тот же орган указал, что в приказе об учетной политике предприятия отсутствует указание в отношении качества добытой магнезитовой массы, подаваемой на обогатительную фабрику, следовательно, данная масса по качеству соответствует исходному сырью. Пересчет этих показателей противоречит налоговому законодательству (т. 1 л.д. 74 - 75).
Статьей 339 Кодекса предусмотрено, что косвенный (расчетный) метод применяется лишь в случае, если определение количества добытых полезных ископаемых прямым методом невозможно.
Отделение пустых пород (засорений) происходит на стадии обогащения, следовательно, в силу абз. 2 п. 1 ст. 337 НК РФ величина засорения должна учитываться в налоговой базе. Применение повышающих или понижающих показателей учитывающих влажность или наличие примесей не относится к прямому методу и противоречат п. 2 ст. 339 НК РФ, т.к. учетная политика и технологические схемы производства плательщиком надлежащим образом не изменены.
Доводы подателя апелляционной жалобы отклоняются арбитражным судом апелляционной инстанции поскольку направлены на переоценку выводов арбитражного суда первой инстанции.
При этих обстоятельствах оснований к отмене решения суда не усматривается.
Нарушений норм процессуального права, являющихся основанием для отмены судебного акта на основании ч. 4 ст. 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не установлено.
Руководствуясь статьями 176, 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции
постановил:
решение Арбитражного суда Челябинской области от 18.06.2007 по делу N А76-10992/2006 оставить без изменения, апелляционную жалобу открытого акционерного общества по производству огнеупоров "Комбинат "Магнезит" - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня принятия через арбитражный суд первой инстанции.
Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения кассационной жалобы можно получить на интернет-сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа www.fasuo.arbitr.ru.
Председательствующий судья
О.П.МИТИЧЕВ
О.П.МИТИЧЕВ
Судьи
М.В.ТРЕМАСОВА-ЗИНОВА
М.Б.МАЛЫШЕВ
М.В.ТРЕМАСОВА-ЗИНОВА
М.Б.МАЛЫШЕВ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)