Судебные решения, арбитраж
Земельный налог
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
28 марта 2006 г. Дело N А41-К2-2213/05
Резолютивная часть постановления объявлена 28 марта 2006 года.
Постановление изготовлено в полном объеме 4 апреля 2006 года.
Десятый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Ч., судей - К., М.Л.М., при ведении протокола судебного заседания М.Р.В., при участии в заседании: от истца (заявителя) - О., доверенность от 24.03.2006, от ответчика (должника) - не явился, извещен, рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу на решение Арбитражного суда Московской области от 03.11.2005 по делу N А41-К2-2213/05, принятое судьей Г.Р.А., по иску (заявлению) ОАО "ТехноПаркДмитров" к ИФНС по г. Дмитров о признании решений недействительными,
ОАО "ТехноПаркДмитров" обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением о признании недействительным решения ИФНС РФ по г. Дмитров Московской области N 826 от 30.06.2004 о привлечении к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату земельного налога в результате занижения налоговой базы в 2001 - 2002 гг. виде штрафа в размере 20% от неуплаченных сумм налога в сумме 33368 руб., по п. 2 ст. 119 НК РФ за непредоставление налогоплательщиком налоговой декларации в течение 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации в виде штрафа в размере 400421 руб., и решение ИФНС РФ г. Дмитров N 1563 от 27.10.2004 о привлечении к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ неполную уплату земельного налога за 2003 год в результате занижения налоговой базы в виде штрафа в размере 20% от неуплаченных сумм налогов, в сумме 40042 руб., по п. 2 ст. 119 НК РФ за непредоставление налоговой декларации в течение более 180 дней по истечение установленного законодательством срока предоставления такой декларации в виде штрафа 165110 руб.
Решением Арбитражного суда Московской области от 3 ноября 2005 г. заявленные ОАО "ТехноПаркДмитров" требования удовлетворены, признаны недействительными решения ИФНС РФ по г. Дмитров Московской области N 826 от 30.06.2004 и от N 1563 27.10.2004.
ИФНС России по г. Дмитров Московской области, считает решение суда 1-й инстанции незаконным, подлежащим отмене по основаниям несоответствия выводов, изложенных в решении суда фактическим обстоятельствам дела, неправильного применения норм материального права, в связи с чем подана апелляционная жалоба.
ИФНС РФ по г. Дмитров считает необоснованным довод ОАО "ТехноПаркДмитров" о том, что оснований для взимания земельного налога с Общества до государственной регистрации права на земельный участок у налоговой инспекции не имелось.
В соответствии со ст. 1 Закона РФ "О плате за землю" N 1738-1 пользование землей в Российской Федерации является платным; землепользователи облагаются ежегодным земельным налогом.
В силу ст. 268 ГК РФ к ОАО "ТехноПаркДмитров" в порядке правопреемства перешло право бессрочного пользования земельным участком, предоставленного ранее в постоянное (бессрочное) пользование ОКБ ВНИИГиМ.
В соответствии с п. 1 ст. 6 ФЗ N 122-ФЗ от 21.07.1997 "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" права на недвижимое имущество, возникшие до момента вступления в силу настоящего Федерального закона, признаются юридически действительными при отсутствии их государственной регистрации.
Государственная регистрация таких прав проводится по желанию их обладателей, что в дальнейшем было осуществлено ОАО "ТехноПаркДмитров".
Налоговая инспекция не согласна с выводами суда о возникновении обязанности ОАО "ТехноПаркДмитров" уплачивать земельный налог лишь с момента государственной регистрации права на земельный участок в соответствии с Законом "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним".
Г.С.Н., С.А.Р., У. являются пользователями земельного участка площадью 2400 кв. м, пользователем оставшейся части земельного участка является ОАО "ТехноПаркДмитров".
На основании изложенного, ИФНС РФ г. Дмитров просит отменить решение суда 1-й инстанции, в удовлетворении заявленных ОАО "ТехноПаркДмитров" требований отказать.
ОАО "ТехноПаркДмитров" в судебное заседание явился, с апелляционной жалобой не согласен, решение суда 1-й инстанции считает законным и обоснованным.
В обоснование возражений заявитель указал, что вступившим в законную силу 5 мая 2004 года решением Арбитражного суда Московской области от 2 апреля 2004 года (дело N А41-К1-18928/03) за ОАО "ТехноПаркДмитров" признано право постоянного (бессрочного) пользования земельным участком площадью 1,3 га по адресу: Московская область, г. Дмитров, ул. 2-я Левобережная, д. 12. Заявитель считает, что обязанность уплачивать земельный налог у него возникла с момента вступления в законную силу указанного решения Арбитражного суда Московской области.
ОАО "ТехноПаркДмитров" представило соответствующие налоговые декларации и ошибочно уплатило земельный налог за 2001, 2002, 2003 гг., 21.12.2004 ОАО "ТехноПаркДмитров" подало уточненные налоговые декларации за 2001, 2002, 2003 гг., в соответствии с которыми ОАО "ТехноПаркДмитров" не начислило земельный налог за 2001, 2002, 2003 гг.
Согласно решения исполкома Дмитровского горсовета народных Депутатов Московской области от 09.12.1988 N 2674/26 и государственного акта А-1 N 27365805 от 19.12.1988 земельный участок площадью 1,3 га по адресу: Московская область, г. Дмитров, ул. 2-я Левобережная, д. 12 был предоставлен ОКБ ВНИИГиМ для индивидуального жилищного строительства.
Земли указанного земельного участка выделялись органами власти местного самоуправления физическим лицам для индивидуального жилищного строительства.
Решением исполкома Дмитровского горсовета народных Депутатов Московской области N 1835/21 от 22.09.1989 из отведенного ОКБ ВНИИГиМ земельном участке площадью 1,3 га Г.С.Н. выделен земельный участок площадью 800 кв. м (согласно разработанному плану застройки) для строительства индивидуального жилого дома.
27 мая 1994 года Земельным Комитетом Дмитровского района Г.С.Н. выдано свидетельство на право собственности на данный земельный участок площадью 0,08 га (регистрационная запись N 228 от 20 мая 1994 года).
Согласно кадастрового плана на спорном земельном участке имеется пять жилых строений, которые зарегистрированы на праве собственности за физическими лицами:
- д. 3а по ул. Старо-Рогачевская - за гражданином Г.С.Н.
- д. 6а по ул. Старо-Рогачевская - за гражданином С.А.Р.
- д. 8а по ул. Старо-Рогачевская - за гражданкой У.
О том, что данные строения расположены на спорном земельном участке подтверждает "форма 1.3" к кадастровому плану об ограничениях.
Таким образом, поскольку фактическими пользователями земли с 1989 года являются физические лица, ОАО "ТехноПаркДмитров" считает, что он не должен производить уплату земельного налога за земельный участок площадью 1,3 га.
Заявитель считает, что налоговая инспекция неправильно применила ставки земельного налога.
Ссылаясь на решения Совета Депутатов Дмитровского района Московской области от 19.05.2000 N 237/46, ИФНС РФ рассчитывает земельный налог за 2001 год из ставки 4,41 руб. за 1 кв. м, за 2002 год 8,82 руб. за 1 кв. м, за 2003 год - 1576 руб. за 1 кв. м. По мнению заявителя, ИФНС применяет ставки земельного налога без учета расположенного на земельном участке жилищного фонда.
В соответствии с п. 1.3 указанного решения от 19.05.2000 для юридических и физических лиц ставки земельного налога на земли, занятые жилищным фондом, в городе Дмитрове, зоне IV, включающего в себя ул. Старо-Рогачевская, составляют в 2001 г. - 0,132 руб. за 1 кв. м; таким образом, сумма земельного налога к уплате должна составлять 1716 руб. (13000 кв. м x 0,132 руб.).
Федеральным законом от 14.12.2001 N 163-ФЗ установлено, что ставки земельного налога, действующие в 2001 году применяются в 2002 году для всех категорий земель с коэффициентом 2.
Таким образом, земельный налог за 2002 год должен составить 3432 руб. (13000 кв. м x 0,132 руб. x 2).
Федеральным законом от 24.06.2002 установлено, что действующие в 2002 году ставки земельного налога применяются в 2003 году с коэффициентом 1,8.
Таким образом, земельный налог за 2003 год должен составить 177,6 руб. (13000 кв. м ч 0,132 x 2 x 1,8).
На основании изложенного ОАО "ТехноПаркДмитров" просит оставить решение суда 1-й инстанции без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Рассмотрев доводы апелляционной жалобы, возражения ОАО "ТехноПаркДмитров", проверив материалы дела, апелляционный суд находит апелляционную жалобу, не подлежащей удовлетворению.
В судебном заседании установлено, что 21.05.2004 ОАО "ТехноПаркДмитров" были предоставлены налоговые декларации по земельному налогу за 2001, 2002 гг., на основе которой была проведена камеральная налоговая проверка в соответствии со ст. 88 НК РФ (л.д. 42 - 29 т. 1).
По результатам камеральной проверки ИФНС РФ по г. Дмитров вынесены решения:
1. N 826 от 30.06.2004 о привлечении ОАО "ТехноПаркДмитров" к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату земельного налога в виде штрафа в размере 20% от неуплаченных сумм налога 33368 руб., по п. 2 ст. 119 НК РФ за непредоставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечение установленного законодательством о налогах срока в размере 400421 руб. (л.д. 27 - 29 т. 1).
В соответствии с указанным решением ОАО "ТехноПаркДмитров" доначислен земельный налог за 2001 и 2002 годы в сумме 166842 руб., пени - 71394 руб. (л.д. 28 - 29 т. 1).
Согласно решению ИФНС РФ по г. Дмитров N 826 от 30.06.2004 ОАО "ТехноПаркДмитров" доначислен земельный налог исходя из ставки земельного налога - в 2001 году - 4,41 руб. за 1 кв. м и в 2002 году - 8,82 руб. за 1 кв. м (л.д. 28 т. 1).
В соответствии с решением Совета Депутатов Дмитровского района МО от 19.05.2000 N 237/46 ставка земельного налога за городские земли для юридических лиц определены с учетом градостроительной ценности. Земельный участок под индивидуальное жилищное строительство находятся по адресу: г. Дмитров, ул. Старо-Рогачевская (л.д. 28 т. 1).
2. Решение N 1563 от 27.10.2004 о привлечении ОАО "ТехноПаркДмитров" к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату земельного налога в виде штрафа в размере 20% от неуплаченных сумм налога - 400421 руб.; по п. 2 ст. 119 НК РФ за непредоставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации в виде штрафа в размере 65110 руб. (л.д. 33 т. 1).
Согласно указанному решению с ОАО "ТехноПаркДмитров" подлежит взысканию земельный налог в сумме 200210 руб. за 2003 год (л.д. 32 т. 1). При доначислении земельного налога ИФНС РФ по г. Дмитров исходила из ставки земельного налога - 15,876 руб. за 1 кв. м.
В налоговый декларации за 2003 год земельный налог рассчитан исходя из ставки 0,4752 руб. за 1 кв. м (л.д. т. 1).
Решение ИФНС РФ по г. Дмитров N 826 от 30.06.2004 и N 1563 от 27.10.2004 апелляционный суд признает незаконным по следующим основаниям.
В соответствии со ст. 1 ФЗ от 11.10.1991 "О плате за землю" использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы являются: земельный налог, арендная плата, нормативная цена земли.
Собственники земли, землевладельцы и землепользователи, кроме арендаторов, облагаются ежегодным земельным налогом.
Согласно ст. 8 того же Закона налог за городские (поселковые) земли устанавливается на основе средних ставок согласно Приложению N 2 (таблица N 1) к настоящему Закону (за исключением земель сельскохозяйственного использования, занятых личным подсобным хозяйством и жилищным фондом, дачными и садовыми участками, индивидуальными и кооперативными гаражами, для которых установили иной порядок исчисления налога).
Средние ставки дифференцируются по местоположению и зонам различной градостроительной ценности территории органами местного самоуправления городов.
Границы зон определяются в соответствии с экономической оценкой территории и генеральными планами городов.
В облагаемую налогом площадь включаются земельные участки, занятые строениями и сооружениями. Участки, необходимые для их содержания, а также санитарно-защитные зоны объектов, технические и другие зоны, если они не представлены в пользование другим юридическим лицам и гражданам.
Согласно свидетельству о государственной регистрации права серии 50АЗ N 025639 от 03 мая 2005 года ОАО "ТехноПаркДмитров" принадлежит по праву постоянного (бессрочного) пользования земельный участок общей площадью 13000 кв. м, относящийся к землям поселений, предназначенный для индивидуального жилищного строительства и расположенный по адресу: Московская область, г. Дмитров, ул. Старо-Рогачевская (л.д. 47 т. 2).
Государственная регистрация права постоянного бессрочного пользования на указанный земельный участок произведена на основании решения Арбитражного суда Московской области по делу А41-К1-18926/03 от 02.04.2004, определение Арбитражного суда Московской области по делу А41-К1-18926/03 от 07.02.2005 (л.д. 47 т. 2, 61 т. 1, 146 т. 1).
Указанным решением суда ОАО "ТехноПаркДмитров" признан правопреемником ОАО "Агромелиосервис", имеющим право постоянного (бессрочного) пользования земельным участком площадью 1,3 га по адресу: Московская область, г. Дмитров, ул. 2-я Левобережная, д. 12.
Решением суда установлено, что ОКБ ВНИИГиМ было преобразовано в АООТ "Агромелиосервис" в соответствии с Указом Президента РФ от 01.07.1993 N 721 "Об организационных мерах по преобразованию государственных предприятий, добровольных объединений государственных предприятий в акционерные общества" (л.д. 61 т. 1, 116 - 127 т. 1).
АООТ "Агромелиосервис" было преобразовано в ОАО "Агромелиосервис" на основании п. 3 ст. 94 ФЗ от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (л.д. 106 - 107 т. 1).
ОАО "ТехноПаркДмитров" согласно п. 1.1 Устава создано путем перерегистрации ОАО "Агромелиосервис" и является его правопреемником (л.д. 6 т. 1).
Из материалов дела следует, что земельный участок площадью 1,3 га между Старо-Рогачевской улицей и Конюшенным переулком в г. Дмитров был предоставлен по решению исполкома Дмитровского городского Совета народных Депутатов N 2674/26 от 09.12.1988 ОКБ ВНИИГиМ во временное пользование для выполнения работ по планировке, благоустройству и подводу инженерных коммуникаций, для строительства индивидуальных жилых фондов (л.д. 10 т. 2).
19 декабря 1988 года ОКБ ВНИИГиМ выдан государственный акт на право пользования землей площадью 1,3 га для индивидуального жилищного строительства (л.д. 103 т. 1).
Решением исполкома Дмитровского городского Совета народных депутатов N 1835/21 от 22.09.89 Г.С.Н. выделен земельный участок площадью 800 кв. м из отведенного ОКБ ВНИИГиМ земельного участка площадью 1,3 га, для строительства жилого дома (л.д. 92 т. 1).
На основании постановления Главы Администрации Дмитровского района от 24.12.1993 N 3440 Г.С.Н. выдано свидетельство на право собственности на земельный участок площадью 0,0800 га по адресу: г. Дмитров ул. Старо-Рогачевская, д. 3 для индивидуального жилищного строительства (л.д. 46 т. 2, 75 т. 1).
25 октября 1993 года Комитетом по земельным ресурсам и землеустройству Дмитровского района на основании Постановления Главы Администрации Дмитровского района от 12 ноября 1993 года N 2951 С.А.Р. выдано свидетельство о праве собственности на земельный участок площадью 800 кв. м по адресу: г. Дмитров, ул. Старо-Рогачевская, д. 6а (л.д. 42 - 43 т. 2).
Таким образом, с 1993 - 1994 года АООТ "Агромелиосервис" (ОАО "ТехноПаркДмитров"), являющийся правопреемником ОКБ ВНИИГиМ, не является пользователем земельного участка площадью 1300 кв. м по ул. Старо-Рогачевская г. Дмитров.
Кроме того, согласно выписок ЕГРП по состоянию на 16 июля 2004 года земельный участок площадью 320 кв. м по адресу: г. Дмитров, ул. Старо-Рогачевская, д. 7а принадлежит по праву собственности С.Н.А. (л.д. 77 т. 1).
А. принадлежит по праву собственности здание магазина площадью 32,7 кв. м по адресу: г. Дмитров, ул. Старо-Рогачевская, д. 7а (л.д. 78 т. 1), в соответствии со ст. 35 ЗК РФ 2001 года, ст. 37 ЗК РФ 1991 года к нему перешло право пользования земельным участком, занятого объектом недвижимости.
За С.А.Р. и Г.С.Н., У. зарегистрированы права собственности на жилые дома площадью 348,2 кв. м, 249,5 кв. м и 280,4 кв. м, находящиеся по адресу г. Дмитров, ул. Старо-Рогачевская, д. 6а, ул. Старо-Рогачевская, д. 3а, ул. Старо-Рогачевская, д. 8а (л.д. 76 - 80 т. 1).
При указанных обстоятельствах доначисление налоговой инспекцией ОАО "ТехноПаркДмитров" земельного налога исходя из площади земельного участка 1,3 га, как правопреемнику ОКБ ВНИИГиМ является незаконным, противоречащим нормам земельного законодательства.
Налоговой инспекцией не представлено доказательств, что земельный участок площадью 1,3 га находится в пользовании ОАО "ТехноПаркДмитров" в проверяемом периоде.
Решения ИФНС РФ г. Дмитров N 826 от 30.06.2004 и N 1563 от 27.10.2004 о привлечении ОАО "ТехноПаркДмитров" к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату земельного налога за земельный участок площадью 1300 кв. м неправомерны.
Согласно п. 2 ст. 119 НК РФ непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации влечет взыскание штрафа в размере 30 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня.
Поскольку налоговой инспекцией неправильно определена сумма налога, подлежащая уплате на основе этой декларации (исходя из размера земельного участка), взыскание штрафа по п. 2 ст. 119 НК РФ является необоснованным.
ИФНС РФ по г. Дмитров при расчете земельного налога применила ставки земельного налога без учета жилищного фонда, расположенного на спорном земельном участке.
Исследовав и оценив собранные по делу доказательства, апелляционный суд считает решение суда 1-й инстанции законным, оснований к его отмене не имеется.
На основании изложенного и руководствуясь ст. ст. 176, 266, ст. 269 п. 1, ст. 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
решение Арбитражного суда Московской области от 3 ноября 2005 года оставить без изменения, апелляционную жалобу ИФНС РФ по г. Дмитров - без удовлетворения.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ДЕСЯТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 28.03.2006, 04.04.2006 ПО ДЕЛУ N А41-К2-2213/05
Разделы:Земельный налог
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ДЕСЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
по проверке законности и обоснованности решений
арбитражных судов, не вступивших в законную силу
28 марта 2006 г. Дело N А41-К2-2213/05
Резолютивная часть постановления объявлена 28 марта 2006 года.
Постановление изготовлено в полном объеме 4 апреля 2006 года.
Десятый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Ч., судей - К., М.Л.М., при ведении протокола судебного заседания М.Р.В., при участии в заседании: от истца (заявителя) - О., доверенность от 24.03.2006, от ответчика (должника) - не явился, извещен, рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу на решение Арбитражного суда Московской области от 03.11.2005 по делу N А41-К2-2213/05, принятое судьей Г.Р.А., по иску (заявлению) ОАО "ТехноПаркДмитров" к ИФНС по г. Дмитров о признании решений недействительными,
УСТАНОВИЛ:
ОАО "ТехноПаркДмитров" обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением о признании недействительным решения ИФНС РФ по г. Дмитров Московской области N 826 от 30.06.2004 о привлечении к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату земельного налога в результате занижения налоговой базы в 2001 - 2002 гг. виде штрафа в размере 20% от неуплаченных сумм налога в сумме 33368 руб., по п. 2 ст. 119 НК РФ за непредоставление налогоплательщиком налоговой декларации в течение 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации в виде штрафа в размере 400421 руб., и решение ИФНС РФ г. Дмитров N 1563 от 27.10.2004 о привлечении к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ неполную уплату земельного налога за 2003 год в результате занижения налоговой базы в виде штрафа в размере 20% от неуплаченных сумм налогов, в сумме 40042 руб., по п. 2 ст. 119 НК РФ за непредоставление налоговой декларации в течение более 180 дней по истечение установленного законодательством срока предоставления такой декларации в виде штрафа 165110 руб.
Решением Арбитражного суда Московской области от 3 ноября 2005 г. заявленные ОАО "ТехноПаркДмитров" требования удовлетворены, признаны недействительными решения ИФНС РФ по г. Дмитров Московской области N 826 от 30.06.2004 и от N 1563 27.10.2004.
ИФНС России по г. Дмитров Московской области, считает решение суда 1-й инстанции незаконным, подлежащим отмене по основаниям несоответствия выводов, изложенных в решении суда фактическим обстоятельствам дела, неправильного применения норм материального права, в связи с чем подана апелляционная жалоба.
ИФНС РФ по г. Дмитров считает необоснованным довод ОАО "ТехноПаркДмитров" о том, что оснований для взимания земельного налога с Общества до государственной регистрации права на земельный участок у налоговой инспекции не имелось.
В соответствии со ст. 1 Закона РФ "О плате за землю" N 1738-1 пользование землей в Российской Федерации является платным; землепользователи облагаются ежегодным земельным налогом.
В силу ст. 268 ГК РФ к ОАО "ТехноПаркДмитров" в порядке правопреемства перешло право бессрочного пользования земельным участком, предоставленного ранее в постоянное (бессрочное) пользование ОКБ ВНИИГиМ.
В соответствии с п. 1 ст. 6 ФЗ N 122-ФЗ от 21.07.1997 "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" права на недвижимое имущество, возникшие до момента вступления в силу настоящего Федерального закона, признаются юридически действительными при отсутствии их государственной регистрации.
Государственная регистрация таких прав проводится по желанию их обладателей, что в дальнейшем было осуществлено ОАО "ТехноПаркДмитров".
Налоговая инспекция не согласна с выводами суда о возникновении обязанности ОАО "ТехноПаркДмитров" уплачивать земельный налог лишь с момента государственной регистрации права на земельный участок в соответствии с Законом "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним".
Г.С.Н., С.А.Р., У. являются пользователями земельного участка площадью 2400 кв. м, пользователем оставшейся части земельного участка является ОАО "ТехноПаркДмитров".
На основании изложенного, ИФНС РФ г. Дмитров просит отменить решение суда 1-й инстанции, в удовлетворении заявленных ОАО "ТехноПаркДмитров" требований отказать.
ОАО "ТехноПаркДмитров" в судебное заседание явился, с апелляционной жалобой не согласен, решение суда 1-й инстанции считает законным и обоснованным.
В обоснование возражений заявитель указал, что вступившим в законную силу 5 мая 2004 года решением Арбитражного суда Московской области от 2 апреля 2004 года (дело N А41-К1-18928/03) за ОАО "ТехноПаркДмитров" признано право постоянного (бессрочного) пользования земельным участком площадью 1,3 га по адресу: Московская область, г. Дмитров, ул. 2-я Левобережная, д. 12. Заявитель считает, что обязанность уплачивать земельный налог у него возникла с момента вступления в законную силу указанного решения Арбитражного суда Московской области.
ОАО "ТехноПаркДмитров" представило соответствующие налоговые декларации и ошибочно уплатило земельный налог за 2001, 2002, 2003 гг., 21.12.2004 ОАО "ТехноПаркДмитров" подало уточненные налоговые декларации за 2001, 2002, 2003 гг., в соответствии с которыми ОАО "ТехноПаркДмитров" не начислило земельный налог за 2001, 2002, 2003 гг.
Согласно решения исполкома Дмитровского горсовета народных Депутатов Московской области от 09.12.1988 N 2674/26 и государственного акта А-1 N 27365805 от 19.12.1988 земельный участок площадью 1,3 га по адресу: Московская область, г. Дмитров, ул. 2-я Левобережная, д. 12 был предоставлен ОКБ ВНИИГиМ для индивидуального жилищного строительства.
Земли указанного земельного участка выделялись органами власти местного самоуправления физическим лицам для индивидуального жилищного строительства.
Решением исполкома Дмитровского горсовета народных Депутатов Московской области N 1835/21 от 22.09.1989 из отведенного ОКБ ВНИИГиМ земельном участке площадью 1,3 га Г.С.Н. выделен земельный участок площадью 800 кв. м (согласно разработанному плану застройки) для строительства индивидуального жилого дома.
27 мая 1994 года Земельным Комитетом Дмитровского района Г.С.Н. выдано свидетельство на право собственности на данный земельный участок площадью 0,08 га (регистрационная запись N 228 от 20 мая 1994 года).
Согласно кадастрового плана на спорном земельном участке имеется пять жилых строений, которые зарегистрированы на праве собственности за физическими лицами:
- д. 3а по ул. Старо-Рогачевская - за гражданином Г.С.Н.
- д. 6а по ул. Старо-Рогачевская - за гражданином С.А.Р.
- д. 8а по ул. Старо-Рогачевская - за гражданкой У.
О том, что данные строения расположены на спорном земельном участке подтверждает "форма 1.3" к кадастровому плану об ограничениях.
Таким образом, поскольку фактическими пользователями земли с 1989 года являются физические лица, ОАО "ТехноПаркДмитров" считает, что он не должен производить уплату земельного налога за земельный участок площадью 1,3 га.
Заявитель считает, что налоговая инспекция неправильно применила ставки земельного налога.
Ссылаясь на решения Совета Депутатов Дмитровского района Московской области от 19.05.2000 N 237/46, ИФНС РФ рассчитывает земельный налог за 2001 год из ставки 4,41 руб. за 1 кв. м, за 2002 год 8,82 руб. за 1 кв. м, за 2003 год - 1576 руб. за 1 кв. м. По мнению заявителя, ИФНС применяет ставки земельного налога без учета расположенного на земельном участке жилищного фонда.
В соответствии с п. 1.3 указанного решения от 19.05.2000 для юридических и физических лиц ставки земельного налога на земли, занятые жилищным фондом, в городе Дмитрове, зоне IV, включающего в себя ул. Старо-Рогачевская, составляют в 2001 г. - 0,132 руб. за 1 кв. м; таким образом, сумма земельного налога к уплате должна составлять 1716 руб. (13000 кв. м x 0,132 руб.).
Федеральным законом от 14.12.2001 N 163-ФЗ установлено, что ставки земельного налога, действующие в 2001 году применяются в 2002 году для всех категорий земель с коэффициентом 2.
Таким образом, земельный налог за 2002 год должен составить 3432 руб. (13000 кв. м x 0,132 руб. x 2).
Федеральным законом от 24.06.2002 установлено, что действующие в 2002 году ставки земельного налога применяются в 2003 году с коэффициентом 1,8.
Таким образом, земельный налог за 2003 год должен составить 177,6 руб. (13000 кв. м ч 0,132 x 2 x 1,8).
На основании изложенного ОАО "ТехноПаркДмитров" просит оставить решение суда 1-й инстанции без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Рассмотрев доводы апелляционной жалобы, возражения ОАО "ТехноПаркДмитров", проверив материалы дела, апелляционный суд находит апелляционную жалобу, не подлежащей удовлетворению.
В судебном заседании установлено, что 21.05.2004 ОАО "ТехноПаркДмитров" были предоставлены налоговые декларации по земельному налогу за 2001, 2002 гг., на основе которой была проведена камеральная налоговая проверка в соответствии со ст. 88 НК РФ (л.д. 42 - 29 т. 1).
По результатам камеральной проверки ИФНС РФ по г. Дмитров вынесены решения:
1. N 826 от 30.06.2004 о привлечении ОАО "ТехноПаркДмитров" к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату земельного налога в виде штрафа в размере 20% от неуплаченных сумм налога 33368 руб., по п. 2 ст. 119 НК РФ за непредоставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечение установленного законодательством о налогах срока в размере 400421 руб. (л.д. 27 - 29 т. 1).
В соответствии с указанным решением ОАО "ТехноПаркДмитров" доначислен земельный налог за 2001 и 2002 годы в сумме 166842 руб., пени - 71394 руб. (л.д. 28 - 29 т. 1).
Согласно решению ИФНС РФ по г. Дмитров N 826 от 30.06.2004 ОАО "ТехноПаркДмитров" доначислен земельный налог исходя из ставки земельного налога - в 2001 году - 4,41 руб. за 1 кв. м и в 2002 году - 8,82 руб. за 1 кв. м (л.д. 28 т. 1).
В соответствии с решением Совета Депутатов Дмитровского района МО от 19.05.2000 N 237/46 ставка земельного налога за городские земли для юридических лиц определены с учетом градостроительной ценности. Земельный участок под индивидуальное жилищное строительство находятся по адресу: г. Дмитров, ул. Старо-Рогачевская (л.д. 28 т. 1).
2. Решение N 1563 от 27.10.2004 о привлечении ОАО "ТехноПаркДмитров" к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату земельного налога в виде штрафа в размере 20% от неуплаченных сумм налога - 400421 руб.; по п. 2 ст. 119 НК РФ за непредоставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации в виде штрафа в размере 65110 руб. (л.д. 33 т. 1).
Согласно указанному решению с ОАО "ТехноПаркДмитров" подлежит взысканию земельный налог в сумме 200210 руб. за 2003 год (л.д. 32 т. 1). При доначислении земельного налога ИФНС РФ по г. Дмитров исходила из ставки земельного налога - 15,876 руб. за 1 кв. м.
В налоговый декларации за 2003 год земельный налог рассчитан исходя из ставки 0,4752 руб. за 1 кв. м (л.д. т. 1).
Решение ИФНС РФ по г. Дмитров N 826 от 30.06.2004 и N 1563 от 27.10.2004 апелляционный суд признает незаконным по следующим основаниям.
В соответствии со ст. 1 ФЗ от 11.10.1991 "О плате за землю" использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы являются: земельный налог, арендная плата, нормативная цена земли.
Собственники земли, землевладельцы и землепользователи, кроме арендаторов, облагаются ежегодным земельным налогом.
Согласно ст. 8 того же Закона налог за городские (поселковые) земли устанавливается на основе средних ставок согласно Приложению N 2 (таблица N 1) к настоящему Закону (за исключением земель сельскохозяйственного использования, занятых личным подсобным хозяйством и жилищным фондом, дачными и садовыми участками, индивидуальными и кооперативными гаражами, для которых установили иной порядок исчисления налога).
Средние ставки дифференцируются по местоположению и зонам различной градостроительной ценности территории органами местного самоуправления городов.
Границы зон определяются в соответствии с экономической оценкой территории и генеральными планами городов.
В облагаемую налогом площадь включаются земельные участки, занятые строениями и сооружениями. Участки, необходимые для их содержания, а также санитарно-защитные зоны объектов, технические и другие зоны, если они не представлены в пользование другим юридическим лицам и гражданам.
Согласно свидетельству о государственной регистрации права серии 50АЗ N 025639 от 03 мая 2005 года ОАО "ТехноПаркДмитров" принадлежит по праву постоянного (бессрочного) пользования земельный участок общей площадью 13000 кв. м, относящийся к землям поселений, предназначенный для индивидуального жилищного строительства и расположенный по адресу: Московская область, г. Дмитров, ул. Старо-Рогачевская (л.д. 47 т. 2).
Государственная регистрация права постоянного бессрочного пользования на указанный земельный участок произведена на основании решения Арбитражного суда Московской области по делу А41-К1-18926/03 от 02.04.2004, определение Арбитражного суда Московской области по делу А41-К1-18926/03 от 07.02.2005 (л.д. 47 т. 2, 61 т. 1, 146 т. 1).
Указанным решением суда ОАО "ТехноПаркДмитров" признан правопреемником ОАО "Агромелиосервис", имеющим право постоянного (бессрочного) пользования земельным участком площадью 1,3 га по адресу: Московская область, г. Дмитров, ул. 2-я Левобережная, д. 12.
Решением суда установлено, что ОКБ ВНИИГиМ было преобразовано в АООТ "Агромелиосервис" в соответствии с Указом Президента РФ от 01.07.1993 N 721 "Об организационных мерах по преобразованию государственных предприятий, добровольных объединений государственных предприятий в акционерные общества" (л.д. 61 т. 1, 116 - 127 т. 1).
АООТ "Агромелиосервис" было преобразовано в ОАО "Агромелиосервис" на основании п. 3 ст. 94 ФЗ от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (л.д. 106 - 107 т. 1).
ОАО "ТехноПаркДмитров" согласно п. 1.1 Устава создано путем перерегистрации ОАО "Агромелиосервис" и является его правопреемником (л.д. 6 т. 1).
Из материалов дела следует, что земельный участок площадью 1,3 га между Старо-Рогачевской улицей и Конюшенным переулком в г. Дмитров был предоставлен по решению исполкома Дмитровского городского Совета народных Депутатов N 2674/26 от 09.12.1988 ОКБ ВНИИГиМ во временное пользование для выполнения работ по планировке, благоустройству и подводу инженерных коммуникаций, для строительства индивидуальных жилых фондов (л.д. 10 т. 2).
19 декабря 1988 года ОКБ ВНИИГиМ выдан государственный акт на право пользования землей площадью 1,3 га для индивидуального жилищного строительства (л.д. 103 т. 1).
Решением исполкома Дмитровского городского Совета народных депутатов N 1835/21 от 22.09.89 Г.С.Н. выделен земельный участок площадью 800 кв. м из отведенного ОКБ ВНИИГиМ земельного участка площадью 1,3 га, для строительства жилого дома (л.д. 92 т. 1).
На основании постановления Главы Администрации Дмитровского района от 24.12.1993 N 3440 Г.С.Н. выдано свидетельство на право собственности на земельный участок площадью 0,0800 га по адресу: г. Дмитров ул. Старо-Рогачевская, д. 3 для индивидуального жилищного строительства (л.д. 46 т. 2, 75 т. 1).
25 октября 1993 года Комитетом по земельным ресурсам и землеустройству Дмитровского района на основании Постановления Главы Администрации Дмитровского района от 12 ноября 1993 года N 2951 С.А.Р. выдано свидетельство о праве собственности на земельный участок площадью 800 кв. м по адресу: г. Дмитров, ул. Старо-Рогачевская, д. 6а (л.д. 42 - 43 т. 2).
Таким образом, с 1993 - 1994 года АООТ "Агромелиосервис" (ОАО "ТехноПаркДмитров"), являющийся правопреемником ОКБ ВНИИГиМ, не является пользователем земельного участка площадью 1300 кв. м по ул. Старо-Рогачевская г. Дмитров.
Кроме того, согласно выписок ЕГРП по состоянию на 16 июля 2004 года земельный участок площадью 320 кв. м по адресу: г. Дмитров, ул. Старо-Рогачевская, д. 7а принадлежит по праву собственности С.Н.А. (л.д. 77 т. 1).
А. принадлежит по праву собственности здание магазина площадью 32,7 кв. м по адресу: г. Дмитров, ул. Старо-Рогачевская, д. 7а (л.д. 78 т. 1), в соответствии со ст. 35 ЗК РФ 2001 года, ст. 37 ЗК РФ 1991 года к нему перешло право пользования земельным участком, занятого объектом недвижимости.
За С.А.Р. и Г.С.Н., У. зарегистрированы права собственности на жилые дома площадью 348,2 кв. м, 249,5 кв. м и 280,4 кв. м, находящиеся по адресу г. Дмитров, ул. Старо-Рогачевская, д. 6а, ул. Старо-Рогачевская, д. 3а, ул. Старо-Рогачевская, д. 8а (л.д. 76 - 80 т. 1).
При указанных обстоятельствах доначисление налоговой инспекцией ОАО "ТехноПаркДмитров" земельного налога исходя из площади земельного участка 1,3 га, как правопреемнику ОКБ ВНИИГиМ является незаконным, противоречащим нормам земельного законодательства.
Налоговой инспекцией не представлено доказательств, что земельный участок площадью 1,3 га находится в пользовании ОАО "ТехноПаркДмитров" в проверяемом периоде.
Решения ИФНС РФ г. Дмитров N 826 от 30.06.2004 и N 1563 от 27.10.2004 о привлечении ОАО "ТехноПаркДмитров" к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату земельного налога за земельный участок площадью 1300 кв. м неправомерны.
Согласно п. 2 ст. 119 НК РФ непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации влечет взыскание штрафа в размере 30 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня.
Поскольку налоговой инспекцией неправильно определена сумма налога, подлежащая уплате на основе этой декларации (исходя из размера земельного участка), взыскание штрафа по п. 2 ст. 119 НК РФ является необоснованным.
ИФНС РФ по г. Дмитров при расчете земельного налога применила ставки земельного налога без учета жилищного фонда, расположенного на спорном земельном участке.
Исследовав и оценив собранные по делу доказательства, апелляционный суд считает решение суда 1-й инстанции законным, оснований к его отмене не имеется.
На основании изложенного и руководствуясь ст. ст. 176, 266, ст. 269 п. 1, ст. 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда Московской области от 3 ноября 2005 года оставить без изменения, апелляционную жалобу ИФНС РФ по г. Дмитров - без удовлетворения.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)