Судебные решения, арбитраж
Земельный налог
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 04 июня 2012 года
Постановление изготовлено в полном объеме 08 июня 2012 года
Десятый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Мордкиной Л.М.,
судей: Виткалова Е.Н., Шевченко Е.Е.,
при ведении протокола судебного заседания Нетребской А.С.,
в заседании участвуют:
- от заявителя - Новикова В.В. по доверенности от 03.04.2012 N 200;
- от инспекции - Шумская О.Е. по доверенности от 01.03.2011 N 04-10/0682,
рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу ОАО "Международный аэропорт Шереметьево" на решение Арбитражного суда Московской области от 12 марта 2012 года по делу N А41-39700/11, принятое судьей Юдиной М.А. по заявлению ОАО "Международный аэропорт Шереметьево" к Межрайонной ИФНС России N 13 по Московской области об обязании возвратить излишне уплаченный налог,
установил:
ОАО "Международный аэропорт Шереметьево" обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением, с учетом принятых судом в порядке ст. 49 АПК РФ уточнений предмета требований, об обязании Межрайонной ИФНС России N 13 по Московской области (далее - заинтересованное лицо, налоговый орган, инспекция) возвратить излишне уплаченный земельный налог в сумме 1.086.468 руб. 91 коп.
В ходе судебного разбирательства ОАО "Международный аэропорт Шереметьево" в порядке ст. 49 АПК РФ заявлено ходатайство об отказе от заявления в части требования об обязании Межрайонной ИФНС России N 13 по Московской области возвратить земельный налог в сумме 260.236 руб. 91 коп. Ходатайство судом удовлетворено в порядке ст. ст. 49, 150 АПК РФ.
С учетом частичного отказа от заявления, ОАО "Международный аэропорт Шереметьево" просило обязать Межрайонную ИФНС России N 13 по Московской области возвратить излишне уплаченный земельный налог в сумме 826.232 руб.
Решением Арбитражного суда Московской области от 12 марта 2012 года по делу N А41-39700/11 принят отказ от заявленных требований в указанной части, в удовлетворении заявления в остальной части ОАО "Международный аэропорт Шереметьево" отказано.
Законность и обоснованность решения проверяются по апелляционной жалобе ОАО "Международный аэропорт Шереметьево", в которой заявитель просит решение суда первой инстанции отменить, ссылаясь на недоказанность пропуска налогоплательщиком установленного ст. 78 АПК РФ трехлетнего срока для обращения в налоговый орган с заявлением о возврате излишне уплаченного налога, и срока для обращения в суд с иском о возврате из бюджета суммы излишне уплаченного налога.
Проверив материалы дела, доводы, изложенные в апелляционной жалобе, заслушав представителей сторон, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения состоявшегося по делу судебного акта.
Материалами дела установлено: ОАО "Международный аэропорт Шереметьево" состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России N 13 по Московской области и является плательщиком земельного налога.
ОАО "Международный аэропорт Шереметьево" по почте 09.06.2005 представило в Межрайонную ИФНС России N 13 по Московской области налоговую декларацию по земельному налогу за 2005 г., в которой исчислило к уплате земельный налог за земельный участок по ОКАТО 46440000000 в сумме 95.940 руб.
В разделе 00001 указанной декларации представлен расчет суммы налога по срокам уплаты: 20.03.2005 - 23.985 руб., 20.06.2005 - 23.985 руб., 01.08.2005 - 23.985 руб., 15.11.2005 - 23.985 руб.
По налоговой декларации по земельному налогу за 2005 г. ОАО "Международный аэропорт Шереметьево" уплачено 96.000 руб. платежными поручениями от 17.03.2005 N 1810 в сумме 24.000 руб., от 16.06.2005 N 3740 в сумме 24.000 руб., от 27.07.2005 N 5051 в сумме 48.000 руб.
Таким образом, исчисленный за 2005 г. по ОКАТО 46440000000 земельный налог досрочно уплачен ОАО "Международный аэропорт Шереметьево" к 27.07.2005, причем, с переплатой 60 руб.
ОАО "Международный аэропорт Шереметьево" 15.11.2005 платежным поручением N 8245 уплатило земельный налог по ОКАТО 46440000000 в сумме 826.232 руб. (л.д. 51). В разделе "Назначение платежа" платежного поручения от 15.11.2005 N 8245 заявителем указано: "Оплата земельного налога за 2005 г. по сроку 15.11.2005".
Таким образом, за 2005 г. по ОКАТО 46440000000 ОАО "МАШ" перечислен земельный налог в общей сумме 922.232 руб. при установленной налоговой декларацией налоговой обязанности в размере 95.940 руб. Данное обстоятельство ОАО "Международный аэропорт Шереметьево" не оспаривается и было отражено обществом в акте сверки расчетов по земельному налогу, составленном ОАО "Международный аэропорт Шереметьево" и представленном 24.11.2008 в налоговый орган (л.д. 70).
ОАО "Международный аэропорт Шереметьево" 24.11.2008 представило в Межрайонную ИФНС России N 13 по Московской области заявление N 1.2/1196 о возврате переплаты по земельному налогу по ОКАТО 46440000000 в сумме 700.000 руб. (л.д. 59). Заявление имеет дату отправителя 13.11.2008, однако, представлено в инспекцию 24.11.2008, что подтверждается штампом о регистрации входящего документа и подписью госналогинспектора отдела по работе с налогоплательщиками Мельниковой Н.В.
Межрайонная ИФНС России N 13 по Московской области 15.12.2008 направила ОАО "Международный аэропорт Шереметьево" письмо N 12-15/1451-5, в котором сообщила налогоплательщику, что у него имеется задолженность по уплате налогов, сборов и пеней, в связи с чем обществу предлагается провести сверку (л.д. 57).
ОАО "Международный аэропорт Шереметьево" 08.10.2008 повторно обратилось в Межрайонную ИФНС России N 13 по Московской области с заявлением N 12/1384 о возврате переплаты по земельному налогу по ОКАТО 46440000000 в сумме 800.000 руб. (л.д. 75).
В ответном письме от 15.10.2009 N 1758 налоговый орган указал заявителю, что у последнего имеется задолженность по налогам и сборам, в связи с чем предложил провести сверку взаимных расчетов (л.д. 76). Инспекция также указала на отсутствие в лицевом счете переплаты по земельному налогу в сумме 800.000 руб.
ОАО "Международный аэропорт Шереметьево" 14.01.2010 представлено в Межрайонную ИФНС России N 13 по Московской области заявление N 1.2/1700 о возврате излишне уплаченного земельного налога по ОКАТО 46440000000 в сумме 826.969 руб. 73 коп. (л.д. 78).
Межрайонная ИФНС России N 13 по Московской области письмом от 02.02.2010 N 10-16/79 указала ОАО "Международный аэропорт Шереметьево" на наличие у него задолженности по налогам, сборам и пеням, предложило обратиться в инспекцию с целью проведения сверки взаимных расчетов (л.д. 79).
ОАО "Международный аэропорт Шереметьево" 23.03.2010 представило в Межрайонную ИФНС России N 13 по Московской области повторное заявление о возврате излишне уплаченного земельного налога по ОКАТО 46440000000 в сумме 826.969 руб. 73 коп., по АКАТО 46483000000 в сумме 200.000 руб. (л.д. 9).
В ответном письме от 22.04.2010 N 10-36/890 инспекция указала на невозможность осуществить возврат переплаты по земельному налогу в связи с истечением трехлетнего срока на подачу соответствующего заявления, установленного ст. 78 НК РФ (л.д. 84).
ОАО "Международный аэропорт Шереметьево" с учетом изменения предмета требования и частичного отказа от заявления просит обязать Межрайонную ИФНС России N 13 по Московской области возвратить излишне уплаченный земельный налог в сумме 826.232 руб., ссылаясь на ст. 78 НК РФ.
Апелляционный суд поддерживает вывод суда первой инстанции об отказе в удовлетворении заявленных требований, в связи со следующим.
В соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.
В силу п. 1 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе выполнить обязанность по уплате налога досрочно.
Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в Постановлении от 17.12.2002 N 2257/02 указал, что согласно пункту 1 статьи 45 части первой Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик вправе досрочно исполнить обязанность по уплате налогов.
Указанное правило имеет в виду уплату налога при наличии соответствующей обязанности, но до наступления установленного законом срока.
В соответствии со ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.
Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.
Как усматривается из материалов дела, налоговая обязанность ОАО "Международный аэропорт Шереметьево" по земельному налогу за 2005 г. по ОКАТО 46440000000 определена в налоговой декларации за 2005 г., представленной обществом в налоговый орган 09.06.2005, и составляет 95.940 руб. Расчет налога в декларации инспекцией не оспаривается.
Земельный налог за 2005 г. уплачен ОАО "Международный аэропорт Шереметьево" в сумме 96.000 руб. платежными поручениями от 17.03.2005 N 1810, от 16.06.2005 N 3740, от 27.07.2005 N 5051.
Таким образом, на момент уплаты ОАО "Международный аэропорт Шереметьево" платежным поручением от 15.11.2005 N 8245 земельного налога по ОКАТО 46440000000 в сумме 826.232 руб. общество не имело неисполненной налоговой обязанности по данному налогу.
Следовательно, земельный налог в сумме 826.232 руб. уплачен ОАО "Международный аэропорт Шереметьево" досрочно, своим усмотрением, в отсутствие неисполненной налоговой обязанности, то есть являлся на момент платежа уплаченным излишне (переплатой).
Апелляционный суд поддерживает вывод суда первой инстанции и считает, что о факте излишней уплаты земельного налога по ОКАТО 46440000000 в сумме 826.232 руб. ОАО "Международный аэропорт Шереметьево" было известно 15.11.2005, поскольку налогоплательщиком в налоговой декларации по земельному налогу за отчетный 2005 г. была определена сумма налога, подлежащая уплате в бюджет в сумме 95.940 руб., а также установлены суммы налога, подлежащие уплате в бюджет по срока уплаты: 20.03.2005, 20.06.2005, 01.08.2005, 15.11.2005, в сумме 23.985 руб. соответственно. Таким образом, ссылка налогоплательщика на то, что платежным поручением N 8245 от 15.11.2005 на спорную сумму 82.623 руб. был уплачен авансовый платеж по земельному налогу, несостоятельна.
Апелляционный суд считает, что представив налоговую декларацию по земельному налогу за отчетный период 2005 г. в налоговый орган 09.06.2005 на сумму 95.940 руб. и уплатив 15.11.2005 земельный налог в сумме 826.232 руб., налогоплательщику должно быть известно о переплате при составлении годового баланса.
Правоотношения, связанные с возвратом излишне уплаченного налога, регулируются нормами ст. 78 НК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.
В силу п. 4 ст. 78 НК РФ зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа.
В соответствии с п. 7 ст. 78 НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
Как следует из диспозиции вышеуказанных норм, заявление в налоговый орган о возврате излишне уплаченного земельного налога заявитель мог подать в течение трех лет с момента уплаты (15.11.2005), то есть до 17.11.2008 (с учетом выходных дней).
Из материалов дела следует, что первое заявление о возврате переплаты по земельному налогу по ОКАТО 46440000000 ОАО "Международный аэропорт Шереметьево" представило в Межрайонную ИФНС России N 13 по Московской области 24.11.2008. Данное обстоятельство заявителем не оспаривается.
Таким образом, ОАО "Международный аэропорт Шереметьево" пропустило установленный ст. 78 НК РФ трехлетний срок для обращения в налоговый орган с заявлением о возврате излишне уплаченного налога.
В то же время положения п. 7 ст. 78 НК РФ применительно к пункту 3 статьи 79 Кодекса не препятствует налогоплательщику в случае пропуска срока на подачу такого заявления в налоговый орган обратиться непосредственно в суд с иском о возврате из бюджета суммы излишне уплаченного налога в порядке арбитражного судопроизводства в течение трех лет со дня, когда он узнал или должен был узнать об этом факте.
Вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания непропущенным срока на возврат налога.
Бремя доказывания этих обстоятельств в силу статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации возлагается на налогоплательщика.
Соответствующая правовая позиция изложена в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.02.2009 N 12882/08.
ОАО "Международный аэропорт Шереметьево" о факте излишней уплаты земельного налога за 2005 г. по ОКАТО 46440000000 в сумме 826.232 руб. было известно непосредственно 15.11.2005, поскольку уплата производилась в отсутствие налоговой обязанности по земельному налогу за указанный период по данному ОКАТО.
Как правомерно указал суд первой инстанции, ОАО "Международный аэропорт Шереметьево" в заявлении, уточненном заявлении, письменных объяснениях в порядке ст. 81 НК РФ, а также в ходе судебного разбирательства не представил пояснений относительно причин и обстоятельств уплаты земельного налога в сумме 826.232 руб. по ОКАТО 46440000000. Во всяком случае, заявителем не представлены в порядке ч. 1 ст. 65 АПК РФ доказательства того, что указанная оплата имела место в связи с указаниями или разъяснениями, полученными от налогового органа.
Таким образом, течение срока на обращение в суд в порядке п. 3 ст. 79 НК РФ следует исчислять с 15.11.2005 по 17.11.2008. ОАО "Международный аэропорт Шереметьево" обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением 17.10.2011, что свидетельствует о пропуске заявителем установленного законом срока для обращения в суд.
Ссылка ОАО "Международный аэропорт Шереметьево" на акты сверок расчетов по налогам и сборам, в которых инспекция, по мнению заявителя, некорректно отражала состояние расчетов общества с бюджетом по земельному налогу, несостоятельна, поскольку нарушенное право налогоплательщика на возврат излишне уплаченного налога могло быть им восстановлено в судебном порядке вне зависимости от расчетов инспекции, однако в течение установленного законом трехлетнего срока ОАО "Международный аэропорт Шереметьево" в суд не обратилось.
При этом суд учитывает, что заявителем также был пропущен срок на обращение за возвратом переплаты по земельному налогу и в налоговый орган.
При таких обстоятельствах ОАО "Международный аэропорт Шереметьево" в связи с пропуском срока утратило право на возврат излишне уплаченного земельного налога по ОКАТО 46440000000 за 2005 г. в сумме 826.232 руб.
Ссылка заявителя на неисполнение налоговым органом обязанности, предусмотренной п. 3 ст. 78 НК РФ, несостоятельна, поскольку о факте излишней уплаты налога было известно самому заявителю в момент уплаты налога сверх налоговых обязательств 15.11.2005.
Кроме того, заявителем не представлены доказательства, подтверждающие, что налоговый орган знал о факте излишней уплаты ОАО "Международный аэропорт Шереметьево" земельного налога.
Заявитель в апелляционной жалобе ссылается на то, что сроком уплаты земельного налога за 2005 год для ОАО "Международный аэропорт Шереметьево" являлась дата после 31.12.2005, при подаче налоговой декларации не позднее 01.02.2006, следовательно, суд не правильно установил срок уплаты налога, считая его датой совершения платежа 15.11.2005.
Данный довод заявителя несостоятелен, поскольку диспозиция п. 7 ст. 78 НК РФ прямо указывает на то, что трехлетний срок для подачи заявления о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога исчисляется со дня уплаты указанной суммы. Заявителем не оспаривается и материалами дела подтверждено, что датой уплаты налога является - 15.11.2005.
В отношении доводов заявителя в части начала течения срока исковой давности, апелляционный суд считает, что налогоплательщиком в любом случае пропущен трехлетний срок для обращения в суд с иском о возврате из бюджета суммы излишне уплаченного налога по истечении более 5 лет после уплаты данного налога. Кроме того, апелляционный суд принимает во внимание уплату заявителем платежным поручением от 15.11.2005 N 8245 земельного налога по ОКАТО 46440000000 в сумме 826.232 руб. в отсутствие неисполненной налоговой обязанности по данному налогу.
Согласно ст. 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основания своих требований или возражений.
С учетом изложенного суд апелляционной инстанции считает, что доводы, изложенные в апелляционной жалобе, фактически сводятся к иной, чем у суда, оценке доказательств, и они не могут служить основанием для отмены принятого по делу решения, так как не свидетельствуют о несоответствии выводов суда имеющимся в деле доказательствам и о неправильном применении норм права.
На основании вышеизложенного, апелляционный суд считает, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению.
Руководствуясь ст. ст. 266, 268, п. 1 ст. 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
постановил:
решение Арбитражного суда Московской области от 12 марта 2012 г. по делу N А41-39700/11 оставить без изменения, апелляционную жалобу ОАО "Международный аэропорт "Шереметьево" - без удовлетворения.
Председательствующий
Л.М.МОРДКИНА
Судьи
Е.Н.ВИТКАЛОВА
Е.Е.ШЕВЧЕНКО
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ДЕСЯТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 08.06.2012 ПО ДЕЛУ N А41-39700/11
Разделы:Земельный налог
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ДЕСЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 8 июня 2012 г. по делу N А41-39700/11
Резолютивная часть постановления объявлена 04 июня 2012 года
Постановление изготовлено в полном объеме 08 июня 2012 года
Десятый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Мордкиной Л.М.,
судей: Виткалова Е.Н., Шевченко Е.Е.,
при ведении протокола судебного заседания Нетребской А.С.,
в заседании участвуют:
- от заявителя - Новикова В.В. по доверенности от 03.04.2012 N 200;
- от инспекции - Шумская О.Е. по доверенности от 01.03.2011 N 04-10/0682,
рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу ОАО "Международный аэропорт Шереметьево" на решение Арбитражного суда Московской области от 12 марта 2012 года по делу N А41-39700/11, принятое судьей Юдиной М.А. по заявлению ОАО "Международный аэропорт Шереметьево" к Межрайонной ИФНС России N 13 по Московской области об обязании возвратить излишне уплаченный налог,
установил:
ОАО "Международный аэропорт Шереметьево" обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением, с учетом принятых судом в порядке ст. 49 АПК РФ уточнений предмета требований, об обязании Межрайонной ИФНС России N 13 по Московской области (далее - заинтересованное лицо, налоговый орган, инспекция) возвратить излишне уплаченный земельный налог в сумме 1.086.468 руб. 91 коп.
В ходе судебного разбирательства ОАО "Международный аэропорт Шереметьево" в порядке ст. 49 АПК РФ заявлено ходатайство об отказе от заявления в части требования об обязании Межрайонной ИФНС России N 13 по Московской области возвратить земельный налог в сумме 260.236 руб. 91 коп. Ходатайство судом удовлетворено в порядке ст. ст. 49, 150 АПК РФ.
С учетом частичного отказа от заявления, ОАО "Международный аэропорт Шереметьево" просило обязать Межрайонную ИФНС России N 13 по Московской области возвратить излишне уплаченный земельный налог в сумме 826.232 руб.
Решением Арбитражного суда Московской области от 12 марта 2012 года по делу N А41-39700/11 принят отказ от заявленных требований в указанной части, в удовлетворении заявления в остальной части ОАО "Международный аэропорт Шереметьево" отказано.
Законность и обоснованность решения проверяются по апелляционной жалобе ОАО "Международный аэропорт Шереметьево", в которой заявитель просит решение суда первой инстанции отменить, ссылаясь на недоказанность пропуска налогоплательщиком установленного ст. 78 АПК РФ трехлетнего срока для обращения в налоговый орган с заявлением о возврате излишне уплаченного налога, и срока для обращения в суд с иском о возврате из бюджета суммы излишне уплаченного налога.
Проверив материалы дела, доводы, изложенные в апелляционной жалобе, заслушав представителей сторон, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения состоявшегося по делу судебного акта.
Материалами дела установлено: ОАО "Международный аэропорт Шереметьево" состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России N 13 по Московской области и является плательщиком земельного налога.
ОАО "Международный аэропорт Шереметьево" по почте 09.06.2005 представило в Межрайонную ИФНС России N 13 по Московской области налоговую декларацию по земельному налогу за 2005 г., в которой исчислило к уплате земельный налог за земельный участок по ОКАТО 46440000000 в сумме 95.940 руб.
В разделе 00001 указанной декларации представлен расчет суммы налога по срокам уплаты: 20.03.2005 - 23.985 руб., 20.06.2005 - 23.985 руб., 01.08.2005 - 23.985 руб., 15.11.2005 - 23.985 руб.
По налоговой декларации по земельному налогу за 2005 г. ОАО "Международный аэропорт Шереметьево" уплачено 96.000 руб. платежными поручениями от 17.03.2005 N 1810 в сумме 24.000 руб., от 16.06.2005 N 3740 в сумме 24.000 руб., от 27.07.2005 N 5051 в сумме 48.000 руб.
Таким образом, исчисленный за 2005 г. по ОКАТО 46440000000 земельный налог досрочно уплачен ОАО "Международный аэропорт Шереметьево" к 27.07.2005, причем, с переплатой 60 руб.
ОАО "Международный аэропорт Шереметьево" 15.11.2005 платежным поручением N 8245 уплатило земельный налог по ОКАТО 46440000000 в сумме 826.232 руб. (л.д. 51). В разделе "Назначение платежа" платежного поручения от 15.11.2005 N 8245 заявителем указано: "Оплата земельного налога за 2005 г. по сроку 15.11.2005".
Таким образом, за 2005 г. по ОКАТО 46440000000 ОАО "МАШ" перечислен земельный налог в общей сумме 922.232 руб. при установленной налоговой декларацией налоговой обязанности в размере 95.940 руб. Данное обстоятельство ОАО "Международный аэропорт Шереметьево" не оспаривается и было отражено обществом в акте сверки расчетов по земельному налогу, составленном ОАО "Международный аэропорт Шереметьево" и представленном 24.11.2008 в налоговый орган (л.д. 70).
ОАО "Международный аэропорт Шереметьево" 24.11.2008 представило в Межрайонную ИФНС России N 13 по Московской области заявление N 1.2/1196 о возврате переплаты по земельному налогу по ОКАТО 46440000000 в сумме 700.000 руб. (л.д. 59). Заявление имеет дату отправителя 13.11.2008, однако, представлено в инспекцию 24.11.2008, что подтверждается штампом о регистрации входящего документа и подписью госналогинспектора отдела по работе с налогоплательщиками Мельниковой Н.В.
Межрайонная ИФНС России N 13 по Московской области 15.12.2008 направила ОАО "Международный аэропорт Шереметьево" письмо N 12-15/1451-5, в котором сообщила налогоплательщику, что у него имеется задолженность по уплате налогов, сборов и пеней, в связи с чем обществу предлагается провести сверку (л.д. 57).
ОАО "Международный аэропорт Шереметьево" 08.10.2008 повторно обратилось в Межрайонную ИФНС России N 13 по Московской области с заявлением N 12/1384 о возврате переплаты по земельному налогу по ОКАТО 46440000000 в сумме 800.000 руб. (л.д. 75).
В ответном письме от 15.10.2009 N 1758 налоговый орган указал заявителю, что у последнего имеется задолженность по налогам и сборам, в связи с чем предложил провести сверку взаимных расчетов (л.д. 76). Инспекция также указала на отсутствие в лицевом счете переплаты по земельному налогу в сумме 800.000 руб.
ОАО "Международный аэропорт Шереметьево" 14.01.2010 представлено в Межрайонную ИФНС России N 13 по Московской области заявление N 1.2/1700 о возврате излишне уплаченного земельного налога по ОКАТО 46440000000 в сумме 826.969 руб. 73 коп. (л.д. 78).
Межрайонная ИФНС России N 13 по Московской области письмом от 02.02.2010 N 10-16/79 указала ОАО "Международный аэропорт Шереметьево" на наличие у него задолженности по налогам, сборам и пеням, предложило обратиться в инспекцию с целью проведения сверки взаимных расчетов (л.д. 79).
ОАО "Международный аэропорт Шереметьево" 23.03.2010 представило в Межрайонную ИФНС России N 13 по Московской области повторное заявление о возврате излишне уплаченного земельного налога по ОКАТО 46440000000 в сумме 826.969 руб. 73 коп., по АКАТО 46483000000 в сумме 200.000 руб. (л.д. 9).
В ответном письме от 22.04.2010 N 10-36/890 инспекция указала на невозможность осуществить возврат переплаты по земельному налогу в связи с истечением трехлетнего срока на подачу соответствующего заявления, установленного ст. 78 НК РФ (л.д. 84).
ОАО "Международный аэропорт Шереметьево" с учетом изменения предмета требования и частичного отказа от заявления просит обязать Межрайонную ИФНС России N 13 по Московской области возвратить излишне уплаченный земельный налог в сумме 826.232 руб., ссылаясь на ст. 78 НК РФ.
Апелляционный суд поддерживает вывод суда первой инстанции об отказе в удовлетворении заявленных требований, в связи со следующим.
В соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.
В силу п. 1 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе выполнить обязанность по уплате налога досрочно.
Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в Постановлении от 17.12.2002 N 2257/02 указал, что согласно пункту 1 статьи 45 части первой Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик вправе досрочно исполнить обязанность по уплате налогов.
Указанное правило имеет в виду уплату налога при наличии соответствующей обязанности, но до наступления установленного законом срока.
В соответствии со ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.
Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.
Как усматривается из материалов дела, налоговая обязанность ОАО "Международный аэропорт Шереметьево" по земельному налогу за 2005 г. по ОКАТО 46440000000 определена в налоговой декларации за 2005 г., представленной обществом в налоговый орган 09.06.2005, и составляет 95.940 руб. Расчет налога в декларации инспекцией не оспаривается.
Земельный налог за 2005 г. уплачен ОАО "Международный аэропорт Шереметьево" в сумме 96.000 руб. платежными поручениями от 17.03.2005 N 1810, от 16.06.2005 N 3740, от 27.07.2005 N 5051.
Таким образом, на момент уплаты ОАО "Международный аэропорт Шереметьево" платежным поручением от 15.11.2005 N 8245 земельного налога по ОКАТО 46440000000 в сумме 826.232 руб. общество не имело неисполненной налоговой обязанности по данному налогу.
Следовательно, земельный налог в сумме 826.232 руб. уплачен ОАО "Международный аэропорт Шереметьево" досрочно, своим усмотрением, в отсутствие неисполненной налоговой обязанности, то есть являлся на момент платежа уплаченным излишне (переплатой).
Апелляционный суд поддерживает вывод суда первой инстанции и считает, что о факте излишней уплаты земельного налога по ОКАТО 46440000000 в сумме 826.232 руб. ОАО "Международный аэропорт Шереметьево" было известно 15.11.2005, поскольку налогоплательщиком в налоговой декларации по земельному налогу за отчетный 2005 г. была определена сумма налога, подлежащая уплате в бюджет в сумме 95.940 руб., а также установлены суммы налога, подлежащие уплате в бюджет по срока уплаты: 20.03.2005, 20.06.2005, 01.08.2005, 15.11.2005, в сумме 23.985 руб. соответственно. Таким образом, ссылка налогоплательщика на то, что платежным поручением N 8245 от 15.11.2005 на спорную сумму 82.623 руб. был уплачен авансовый платеж по земельному налогу, несостоятельна.
Апелляционный суд считает, что представив налоговую декларацию по земельному налогу за отчетный период 2005 г. в налоговый орган 09.06.2005 на сумму 95.940 руб. и уплатив 15.11.2005 земельный налог в сумме 826.232 руб., налогоплательщику должно быть известно о переплате при составлении годового баланса.
Правоотношения, связанные с возвратом излишне уплаченного налога, регулируются нормами ст. 78 НК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.
В силу п. 4 ст. 78 НК РФ зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа.
В соответствии с п. 7 ст. 78 НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
Как следует из диспозиции вышеуказанных норм, заявление в налоговый орган о возврате излишне уплаченного земельного налога заявитель мог подать в течение трех лет с момента уплаты (15.11.2005), то есть до 17.11.2008 (с учетом выходных дней).
Из материалов дела следует, что первое заявление о возврате переплаты по земельному налогу по ОКАТО 46440000000 ОАО "Международный аэропорт Шереметьево" представило в Межрайонную ИФНС России N 13 по Московской области 24.11.2008. Данное обстоятельство заявителем не оспаривается.
Таким образом, ОАО "Международный аэропорт Шереметьево" пропустило установленный ст. 78 НК РФ трехлетний срок для обращения в налоговый орган с заявлением о возврате излишне уплаченного налога.
В то же время положения п. 7 ст. 78 НК РФ применительно к пункту 3 статьи 79 Кодекса не препятствует налогоплательщику в случае пропуска срока на подачу такого заявления в налоговый орган обратиться непосредственно в суд с иском о возврате из бюджета суммы излишне уплаченного налога в порядке арбитражного судопроизводства в течение трех лет со дня, когда он узнал или должен был узнать об этом факте.
Вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания непропущенным срока на возврат налога.
Бремя доказывания этих обстоятельств в силу статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации возлагается на налогоплательщика.
Соответствующая правовая позиция изложена в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.02.2009 N 12882/08.
ОАО "Международный аэропорт Шереметьево" о факте излишней уплаты земельного налога за 2005 г. по ОКАТО 46440000000 в сумме 826.232 руб. было известно непосредственно 15.11.2005, поскольку уплата производилась в отсутствие налоговой обязанности по земельному налогу за указанный период по данному ОКАТО.
Как правомерно указал суд первой инстанции, ОАО "Международный аэропорт Шереметьево" в заявлении, уточненном заявлении, письменных объяснениях в порядке ст. 81 НК РФ, а также в ходе судебного разбирательства не представил пояснений относительно причин и обстоятельств уплаты земельного налога в сумме 826.232 руб. по ОКАТО 46440000000. Во всяком случае, заявителем не представлены в порядке ч. 1 ст. 65 АПК РФ доказательства того, что указанная оплата имела место в связи с указаниями или разъяснениями, полученными от налогового органа.
Таким образом, течение срока на обращение в суд в порядке п. 3 ст. 79 НК РФ следует исчислять с 15.11.2005 по 17.11.2008. ОАО "Международный аэропорт Шереметьево" обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением 17.10.2011, что свидетельствует о пропуске заявителем установленного законом срока для обращения в суд.
Ссылка ОАО "Международный аэропорт Шереметьево" на акты сверок расчетов по налогам и сборам, в которых инспекция, по мнению заявителя, некорректно отражала состояние расчетов общества с бюджетом по земельному налогу, несостоятельна, поскольку нарушенное право налогоплательщика на возврат излишне уплаченного налога могло быть им восстановлено в судебном порядке вне зависимости от расчетов инспекции, однако в течение установленного законом трехлетнего срока ОАО "Международный аэропорт Шереметьево" в суд не обратилось.
При этом суд учитывает, что заявителем также был пропущен срок на обращение за возвратом переплаты по земельному налогу и в налоговый орган.
При таких обстоятельствах ОАО "Международный аэропорт Шереметьево" в связи с пропуском срока утратило право на возврат излишне уплаченного земельного налога по ОКАТО 46440000000 за 2005 г. в сумме 826.232 руб.
Ссылка заявителя на неисполнение налоговым органом обязанности, предусмотренной п. 3 ст. 78 НК РФ, несостоятельна, поскольку о факте излишней уплаты налога было известно самому заявителю в момент уплаты налога сверх налоговых обязательств 15.11.2005.
Кроме того, заявителем не представлены доказательства, подтверждающие, что налоговый орган знал о факте излишней уплаты ОАО "Международный аэропорт Шереметьево" земельного налога.
Заявитель в апелляционной жалобе ссылается на то, что сроком уплаты земельного налога за 2005 год для ОАО "Международный аэропорт Шереметьево" являлась дата после 31.12.2005, при подаче налоговой декларации не позднее 01.02.2006, следовательно, суд не правильно установил срок уплаты налога, считая его датой совершения платежа 15.11.2005.
Данный довод заявителя несостоятелен, поскольку диспозиция п. 7 ст. 78 НК РФ прямо указывает на то, что трехлетний срок для подачи заявления о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога исчисляется со дня уплаты указанной суммы. Заявителем не оспаривается и материалами дела подтверждено, что датой уплаты налога является - 15.11.2005.
В отношении доводов заявителя в части начала течения срока исковой давности, апелляционный суд считает, что налогоплательщиком в любом случае пропущен трехлетний срок для обращения в суд с иском о возврате из бюджета суммы излишне уплаченного налога по истечении более 5 лет после уплаты данного налога. Кроме того, апелляционный суд принимает во внимание уплату заявителем платежным поручением от 15.11.2005 N 8245 земельного налога по ОКАТО 46440000000 в сумме 826.232 руб. в отсутствие неисполненной налоговой обязанности по данному налогу.
Согласно ст. 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основания своих требований или возражений.
С учетом изложенного суд апелляционной инстанции считает, что доводы, изложенные в апелляционной жалобе, фактически сводятся к иной, чем у суда, оценке доказательств, и они не могут служить основанием для отмены принятого по делу решения, так как не свидетельствуют о несоответствии выводов суда имеющимся в деле доказательствам и о неправильном применении норм права.
На основании вышеизложенного, апелляционный суд считает, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению.
Руководствуясь ст. ст. 266, 268, п. 1 ст. 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
постановил:
решение Арбитражного суда Московской области от 12 марта 2012 г. по делу N А41-39700/11 оставить без изменения, апелляционную жалобу ОАО "Международный аэропорт "Шереметьево" - без удовлетворения.
Председательствующий
Л.М.МОРДКИНА
Судьи
Е.Н.ВИТКАЛОВА
Е.Е.ШЕВЧЕНКО
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)