Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 06 апреля 2005 года Дело N Ф03-А51/05-2/426
Резолютивная часть постановления объявлена 30.03.2005. Полный текст постановления изготовлен 06.04.2005.
Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу открытого акционерного общества "Находкинский морской торговый порт" на решение от 22.04.2003, постановление от 18.11.2004 по делу N А51-4672/01-20-118 Арбитражного суда Приморского края по заявлению открытого акционерного общества "Находкинский морской торговый порт" к Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Находка, третье лицо: Межрайонная инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по крупнейшим налогоплательщикам по Приморскому краю, о признании недействительным решения.
Открытое акционерное общество "Находкинский морской торговый порт" (далее - общество, ОАО "НМТП") обратилось в Арбитражный суд Приморского края с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Находка N 07/2122 от 28.09.2001 в части доначисления:
- - налога на прибыль в сумме 9383966 руб.;
- - пени в сумме 10080767 руб.;
- - штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 9358750 руб.;
- - налога на имущество в сумме 2422560 руб.;
- - соответствующей пени;
- - штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ в сумме 9674 руб.;
- - пени по налогу на пользователей автодорог в сумме 510535 руб.;
- - штрафа по пункту 3 статьи 120 НК РФ в сумме 15000 руб.
К участию в деле привлечена Межрайонная инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по крупнейшим налогоплательщикам по Приморскому краю, в настоящее время - Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы Российской Федерации по крупнейшим налогоплательщикам по Приморскому краю (далее - налоговый орган, инспекция).
Решением от 22.04.2003 арбитражного суда решение налогового органа признано недействительным в части доначисления налога на прибыль в сумме 543210 руб., соответствующих пеней, штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 108642 руб., штрафа по п. 3 ст. 120 НК РФ в сумме 15000 руб., налога на имущество в сумме 2422560 руб., штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 9674 руб., соответствующих пеней. В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказано.
Постановлением апелляционной инстанции от 08.10.2003 решение изменено. Оспоренное решение налогового органа N 07/2122 признано недействительным в части доначисления налога на прибыль в сумме 543210 руб., соответствующих пеней, штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 580802 руб., доначисления налога на имущество в сумме 48370 руб., пени, штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 9674 руб., штрафа по п. 3 ст. 120 НК РФ в сумме 15000 руб. В остальной части в удовлетворении иска отказано.
Постановлением кассационной инстанции от 31.03.2004 постановление апелляционной инстанции от 08.10.2003 отменено в части отказа в удовлетворении заявления ОАО "НМТП" о признании недействительным решения налогового органа N 07/2122 от 28.09.2001 о начислении пени по налогу на прибыль в сумме 10080767 руб. Дело в этой части направлено на новое рассмотрение в апелляционную инстанцию Арбитражного суда Приморского края. В остальной части постановление апелляционной инстанции оставлено без изменения.
При новом рассмотрении дела в апелляционной инстанции в объеме, определенном Федеральным арбитражным судом Дальневосточного округа, вынесено постановление от 18.11.2004, которым решение суда первой инстанции от 22.04.2003 изменено, признано недействительным решение инспекции от 28.09.2001 N 07/2122 в части доначисления налога на прибыль в сумме 543210 руб., пени - 46322,3 руб., штрафа по налогу на прибыль по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 580802 руб., доначисления налога на имущество в сумме 48370 руб., соответствующей ему пени, штрафа по налогу на имущество по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 9674 руб., штрафа по п. 3 ст. 120 НК РФ в сумме 15000 руб., пени по налогу на прибыль в сумме 3254864,19 руб. как не соответствующих Закону РФ "О налоге на прибыль", Закону РФ "О налоге на имущество предприятий" и Налоговому кодексу Российской Федерации. В остальной части заявленных требований отказано.
Не согласившись с решением суда первой инстанции и постановлением апелляционной инстанции от 18.11.2004 в части начисления пени по налогу на прибыль, ОАО "НМТП" подана кассационная жалоба, в которой предложено судебные акты отменить в обжалуемой части. В обоснование кассационной жалобы общество указывает на неправомерное начисление налоговым органом пени по налогу на прибыль в период с 11.04.2000 по 17.04.2001, так как данное начисление, по мнению заявителя жалобы, произведено без учета произведенного возмещения НДС, считает, что при проведении зачета переплаты по налогу на добавленную стоимость в счет уплаты налога на прибыль в период между датой подачи декларации по НДС и датой возмещения НДС путем зачета пеня по налогу на прибыль в соответствии с положениями абзаца 8 п. 4 ст. 176 НК РФ начисляться не должна.
Изучив материалы дела, доводы, изложенные в кассационной жалобе, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа оснований для удовлетворения жалобы не установил.
Как следует из материалов дела, по результатам выездной налоговой проверки за период с 01.10.1998 по 01.10.2000, на основании акта проверки N 69-дсп от 17.04.2001 и акта дополнительной проверки от 28.09.2001 N 294 Инспекцией Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Находке принято решение N 07/2122 от 28.09.2001 о доначислении налога на прибыль, пени, штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ, налога на имущество, пени, штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ, пени по налогу на пользователей автомобильных дорог, штрафа по п. 3 ст. 120 НК РФ.
Данное решение налогового органа общество обжаловало в судебном порядке.
Проверяя в пределах полномочий, установленных ч. 1 ст. 286 АПК РФ, законность принятых судебных актов, кассационная инстанция находит доводы кассационной жалобы необоснованными и не подлежащими удовлетворению.
Как установлено судом, подтверждено материалами дела и не оспаривается сторонами, факт переплаты налога на добавленную стоимость подтвержден. Налогоплательщиком предъявлен к возмещению из бюджета НДС по экспортным операциям, право на возмещение которого было впоследствии подтверждено налоговым органом и согласно уведомлениям инспекции N 3314 от 29.08.2001, N 3261 от 23.08.2001, N 2736 от 22.06.2001 и актам сверки по состоянию на 28.09.2001, зачет переплаты НДС в счет уплаты налога на прибыль в части краевого и местного бюджета был произведен в период с июня по сентябрь 2001 года.
В соответствии с положениями ст. ст. 52 - 55 НК РФ налогоплательщик исчисляет сумму налога по итогам каждого налогового (а в случаях, установленных законом - отчетного) периода на основе налоговой базы, то есть исходя из реальных финансовых результатов своей экономической деятельности. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи.
Порядок и сроки уплаты налога на прибыль установлены ст. 8 Закона РФ N 2116-1 от 27.12.1991 "О налоге на прибыль предприятий и организаций". Неуплата или неполная уплата налога за отчетный период является задолженностью налогоплательщика.
Статьей 75 НК РФ установлено, что пеней признается установленная данной статьей денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов и сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
При начислении пени за неуплату или несвоевременную уплату налога на прибыль следует исходить из того, что пени подлежат уплате налогоплательщиком в случае образования у него недоимки, то есть не уплаченной в установленный срок суммы налога.
Правомерность начисления пени за неуплату налога, определенного по итогам отчетного периода на основе налоговой базы, подтверждается п. 20 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации".
Неперечисление налогоплательщиком в установленные налоговым законодательством сроки налога на прибыль и наличие недоимки по данному налогу материалами дела подтверждено и спора в этой части между сторонами нет.
Однако довод кассационной жалобы о том, что наличие недоимки по налогу на прибыль не привело к возникновению задолженности перед федеральным бюджетом, поскольку по НДС, зачисленному в федеральный бюджет, числится переплата, не может быть принят во внимание, поскольку возмещение НДС из бюджета путем зачета происходит на основании решения налогового органа, которое выносится после проведения проверки обоснованности применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов или возврата соответствующих сумм либо об отказе по заявлению налогоплательщика.
Как установлено материалами дела, зачет переплаты по НДС в счет уплаты налога на прибыль в части краевого бюджета был произведен в период с июня по сентябрь 2001 года, а недоимка по налогу на прибыль числится за период 1999 года и 9 месяцев 2000 года.
Таким образом, погашение недоимки по налогу на прибыль произведено в период проведения зачета переплаты НДС в счет уплаты налога на прибыль, следовательно, расчет пени и срок, определенный налоговым органом, с которого подлежит начисление пени за несвоевременную уплату налога на прибыль, а именно за 1999 как 11.04.2000, а за 9 месяцев 2000 года - как 04.11.2000 и до 17.04.2001, то есть до момента составления акта выездной налоговой проверки, определены налоговым органом правомерно.
Заявитель жалобы полагает, что судом при принятии судебных актов не применен пункт 4 статьи 176 НК РФ, поскольку за несвоевременный возврат НДС законом предусмотрено начисление процентов по ставке рефинансирования ЦБ РФ и аналогичный размер пени установлен статьей 75 НК за несвоевременную уплату налога, следовательно, пеня на налог на прибыль начисляться не должна.
Однако такое основание для признания решения налогового органа недействительным ОАО "НМТП" при рассмотрении дела в суде первой и апелляционной инстанций не заявляло.
Более того, начисление предусмотренных статьей 76 НК РФ процентов не может являться основанием для признания недействительным начисления пени за несвоевременную уплату налога.
В связи с чем указанный довод кассационная инстанция признает несостоятельным и во внимание не принимает.
На основании изложенного оснований для отмены решения и постановления апелляционной инстанции в обжалуемой части у суда кассационной инстанции не имеется.
Руководствуясь статьями 274, 284 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа
постановление апелляционной инстанции от 18.11.2004 Арбитражного суда Приморского края по делу N А51-4672/01-20-118 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Обеспечительные меры, принятые определением от 09.02.2005 Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа, отменить.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
от 06 апреля 2005 года Дело N Ф03-А51/05-2/426
Резолютивная часть постановления объявлена 30.03.2005. Полный текст постановления изготовлен 06.04.2005.
Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу открытого акционерного общества "Находкинский морской торговый порт" на решение от 22.04.2003, постановление от 18.11.2004 по делу N А51-4672/01-20-118 Арбитражного суда Приморского края по заявлению открытого акционерного общества "Находкинский морской торговый порт" к Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Находка, третье лицо: Межрайонная инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по крупнейшим налогоплательщикам по Приморскому краю, о признании недействительным решения.
Открытое акционерное общество "Находкинский морской торговый порт" (далее - общество, ОАО "НМТП") обратилось в Арбитражный суд Приморского края с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Находка N 07/2122 от 28.09.2001 в части доначисления:
- - налога на прибыль в сумме 9383966 руб.;
- - пени в сумме 10080767 руб.;
- - штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 9358750 руб.;
- - налога на имущество в сумме 2422560 руб.;
- - соответствующей пени;
- - штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ в сумме 9674 руб.;
- - пени по налогу на пользователей автодорог в сумме 510535 руб.;
- - штрафа по пункту 3 статьи 120 НК РФ в сумме 15000 руб.
К участию в деле привлечена Межрайонная инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по крупнейшим налогоплательщикам по Приморскому краю, в настоящее время - Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы Российской Федерации по крупнейшим налогоплательщикам по Приморскому краю (далее - налоговый орган, инспекция).
Решением от 22.04.2003 арбитражного суда решение налогового органа признано недействительным в части доначисления налога на прибыль в сумме 543210 руб., соответствующих пеней, штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 108642 руб., штрафа по п. 3 ст. 120 НК РФ в сумме 15000 руб., налога на имущество в сумме 2422560 руб., штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 9674 руб., соответствующих пеней. В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказано.
Постановлением апелляционной инстанции от 08.10.2003 решение изменено. Оспоренное решение налогового органа N 07/2122 признано недействительным в части доначисления налога на прибыль в сумме 543210 руб., соответствующих пеней, штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 580802 руб., доначисления налога на имущество в сумме 48370 руб., пени, штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 9674 руб., штрафа по п. 3 ст. 120 НК РФ в сумме 15000 руб. В остальной части в удовлетворении иска отказано.
Постановлением кассационной инстанции от 31.03.2004 постановление апелляционной инстанции от 08.10.2003 отменено в части отказа в удовлетворении заявления ОАО "НМТП" о признании недействительным решения налогового органа N 07/2122 от 28.09.2001 о начислении пени по налогу на прибыль в сумме 10080767 руб. Дело в этой части направлено на новое рассмотрение в апелляционную инстанцию Арбитражного суда Приморского края. В остальной части постановление апелляционной инстанции оставлено без изменения.
При новом рассмотрении дела в апелляционной инстанции в объеме, определенном Федеральным арбитражным судом Дальневосточного округа, вынесено постановление от 18.11.2004, которым решение суда первой инстанции от 22.04.2003 изменено, признано недействительным решение инспекции от 28.09.2001 N 07/2122 в части доначисления налога на прибыль в сумме 543210 руб., пени - 46322,3 руб., штрафа по налогу на прибыль по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 580802 руб., доначисления налога на имущество в сумме 48370 руб., соответствующей ему пени, штрафа по налогу на имущество по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 9674 руб., штрафа по п. 3 ст. 120 НК РФ в сумме 15000 руб., пени по налогу на прибыль в сумме 3254864,19 руб. как не соответствующих Закону РФ "О налоге на прибыль", Закону РФ "О налоге на имущество предприятий" и Налоговому кодексу Российской Федерации. В остальной части заявленных требований отказано.
Не согласившись с решением суда первой инстанции и постановлением апелляционной инстанции от 18.11.2004 в части начисления пени по налогу на прибыль, ОАО "НМТП" подана кассационная жалоба, в которой предложено судебные акты отменить в обжалуемой части. В обоснование кассационной жалобы общество указывает на неправомерное начисление налоговым органом пени по налогу на прибыль в период с 11.04.2000 по 17.04.2001, так как данное начисление, по мнению заявителя жалобы, произведено без учета произведенного возмещения НДС, считает, что при проведении зачета переплаты по налогу на добавленную стоимость в счет уплаты налога на прибыль в период между датой подачи декларации по НДС и датой возмещения НДС путем зачета пеня по налогу на прибыль в соответствии с положениями абзаца 8 п. 4 ст. 176 НК РФ начисляться не должна.
Изучив материалы дела, доводы, изложенные в кассационной жалобе, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа оснований для удовлетворения жалобы не установил.
Как следует из материалов дела, по результатам выездной налоговой проверки за период с 01.10.1998 по 01.10.2000, на основании акта проверки N 69-дсп от 17.04.2001 и акта дополнительной проверки от 28.09.2001 N 294 Инспекцией Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Находке принято решение N 07/2122 от 28.09.2001 о доначислении налога на прибыль, пени, штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ, налога на имущество, пени, штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ, пени по налогу на пользователей автомобильных дорог, штрафа по п. 3 ст. 120 НК РФ.
Данное решение налогового органа общество обжаловало в судебном порядке.
Проверяя в пределах полномочий, установленных ч. 1 ст. 286 АПК РФ, законность принятых судебных актов, кассационная инстанция находит доводы кассационной жалобы необоснованными и не подлежащими удовлетворению.
Как установлено судом, подтверждено материалами дела и не оспаривается сторонами, факт переплаты налога на добавленную стоимость подтвержден. Налогоплательщиком предъявлен к возмещению из бюджета НДС по экспортным операциям, право на возмещение которого было впоследствии подтверждено налоговым органом и согласно уведомлениям инспекции N 3314 от 29.08.2001, N 3261 от 23.08.2001, N 2736 от 22.06.2001 и актам сверки по состоянию на 28.09.2001, зачет переплаты НДС в счет уплаты налога на прибыль в части краевого и местного бюджета был произведен в период с июня по сентябрь 2001 года.
В соответствии с положениями ст. ст. 52 - 55 НК РФ налогоплательщик исчисляет сумму налога по итогам каждого налогового (а в случаях, установленных законом - отчетного) периода на основе налоговой базы, то есть исходя из реальных финансовых результатов своей экономической деятельности. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи.
Порядок и сроки уплаты налога на прибыль установлены ст. 8 Закона РФ N 2116-1 от 27.12.1991 "О налоге на прибыль предприятий и организаций". Неуплата или неполная уплата налога за отчетный период является задолженностью налогоплательщика.
Статьей 75 НК РФ установлено, что пеней признается установленная данной статьей денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов и сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
При начислении пени за неуплату или несвоевременную уплату налога на прибыль следует исходить из того, что пени подлежат уплате налогоплательщиком в случае образования у него недоимки, то есть не уплаченной в установленный срок суммы налога.
Правомерность начисления пени за неуплату налога, определенного по итогам отчетного периода на основе налоговой базы, подтверждается п. 20 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации".
Неперечисление налогоплательщиком в установленные налоговым законодательством сроки налога на прибыль и наличие недоимки по данному налогу материалами дела подтверждено и спора в этой части между сторонами нет.
Однако довод кассационной жалобы о том, что наличие недоимки по налогу на прибыль не привело к возникновению задолженности перед федеральным бюджетом, поскольку по НДС, зачисленному в федеральный бюджет, числится переплата, не может быть принят во внимание, поскольку возмещение НДС из бюджета путем зачета происходит на основании решения налогового органа, которое выносится после проведения проверки обоснованности применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов или возврата соответствующих сумм либо об отказе по заявлению налогоплательщика.
Как установлено материалами дела, зачет переплаты по НДС в счет уплаты налога на прибыль в части краевого бюджета был произведен в период с июня по сентябрь 2001 года, а недоимка по налогу на прибыль числится за период 1999 года и 9 месяцев 2000 года.
Таким образом, погашение недоимки по налогу на прибыль произведено в период проведения зачета переплаты НДС в счет уплаты налога на прибыль, следовательно, расчет пени и срок, определенный налоговым органом, с которого подлежит начисление пени за несвоевременную уплату налога на прибыль, а именно за 1999 как 11.04.2000, а за 9 месяцев 2000 года - как 04.11.2000 и до 17.04.2001, то есть до момента составления акта выездной налоговой проверки, определены налоговым органом правомерно.
Заявитель жалобы полагает, что судом при принятии судебных актов не применен пункт 4 статьи 176 НК РФ, поскольку за несвоевременный возврат НДС законом предусмотрено начисление процентов по ставке рефинансирования ЦБ РФ и аналогичный размер пени установлен статьей 75 НК за несвоевременную уплату налога, следовательно, пеня на налог на прибыль начисляться не должна.
Однако такое основание для признания решения налогового органа недействительным ОАО "НМТП" при рассмотрении дела в суде первой и апелляционной инстанций не заявляло.
Более того, начисление предусмотренных статьей 76 НК РФ процентов не может являться основанием для признания недействительным начисления пени за несвоевременную уплату налога.
В связи с чем указанный довод кассационная инстанция признает несостоятельным и во внимание не принимает.
На основании изложенного оснований для отмены решения и постановления апелляционной инстанции в обжалуемой части у суда кассационной инстанции не имеется.
Руководствуясь статьями 274, 284 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа
постановление апелляционной инстанции от 18.11.2004 Арбитражного суда Приморского края по делу N А51-4672/01-20-118 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Обеспечительные меры, принятые определением от 09.02.2005 Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа, отменить.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО ОКРУГА ОТ 06.04.2005 N Ф03-А51/05-2/426
Разделы:Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО ОКРУГА
Именем Российской Федерации
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
арбитражного суда кассационной инстанции
от 06 апреля 2005 года Дело N Ф03-А51/05-2/426
Резолютивная часть постановления объявлена 30.03.2005. Полный текст постановления изготовлен 06.04.2005.
Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу открытого акционерного общества "Находкинский морской торговый порт" на решение от 22.04.2003, постановление от 18.11.2004 по делу N А51-4672/01-20-118 Арбитражного суда Приморского края по заявлению открытого акционерного общества "Находкинский морской торговый порт" к Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Находка, третье лицо: Межрайонная инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по крупнейшим налогоплательщикам по Приморскому краю, о признании недействительным решения.
Открытое акционерное общество "Находкинский морской торговый порт" (далее - общество, ОАО "НМТП") обратилось в Арбитражный суд Приморского края с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Находка N 07/2122 от 28.09.2001 в части доначисления:
- - налога на прибыль в сумме 9383966 руб.;
- - пени в сумме 10080767 руб.;
- - штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 9358750 руб.;
- - налога на имущество в сумме 2422560 руб.;
- - соответствующей пени;
- - штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ в сумме 9674 руб.;
- - пени по налогу на пользователей автодорог в сумме 510535 руб.;
- - штрафа по пункту 3 статьи 120 НК РФ в сумме 15000 руб.
К участию в деле привлечена Межрайонная инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по крупнейшим налогоплательщикам по Приморскому краю, в настоящее время - Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы Российской Федерации по крупнейшим налогоплательщикам по Приморскому краю (далее - налоговый орган, инспекция).
Решением от 22.04.2003 арбитражного суда решение налогового органа признано недействительным в части доначисления налога на прибыль в сумме 543210 руб., соответствующих пеней, штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 108642 руб., штрафа по п. 3 ст. 120 НК РФ в сумме 15000 руб., налога на имущество в сумме 2422560 руб., штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 9674 руб., соответствующих пеней. В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказано.
Постановлением апелляционной инстанции от 08.10.2003 решение изменено. Оспоренное решение налогового органа N 07/2122 признано недействительным в части доначисления налога на прибыль в сумме 543210 руб., соответствующих пеней, штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 580802 руб., доначисления налога на имущество в сумме 48370 руб., пени, штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 9674 руб., штрафа по п. 3 ст. 120 НК РФ в сумме 15000 руб. В остальной части в удовлетворении иска отказано.
Постановлением кассационной инстанции от 31.03.2004 постановление апелляционной инстанции от 08.10.2003 отменено в части отказа в удовлетворении заявления ОАО "НМТП" о признании недействительным решения налогового органа N 07/2122 от 28.09.2001 о начислении пени по налогу на прибыль в сумме 10080767 руб. Дело в этой части направлено на новое рассмотрение в апелляционную инстанцию Арбитражного суда Приморского края. В остальной части постановление апелляционной инстанции оставлено без изменения.
При новом рассмотрении дела в апелляционной инстанции в объеме, определенном Федеральным арбитражным судом Дальневосточного округа, вынесено постановление от 18.11.2004, которым решение суда первой инстанции от 22.04.2003 изменено, признано недействительным решение инспекции от 28.09.2001 N 07/2122 в части доначисления налога на прибыль в сумме 543210 руб., пени - 46322,3 руб., штрафа по налогу на прибыль по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 580802 руб., доначисления налога на имущество в сумме 48370 руб., соответствующей ему пени, штрафа по налогу на имущество по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 9674 руб., штрафа по п. 3 ст. 120 НК РФ в сумме 15000 руб., пени по налогу на прибыль в сумме 3254864,19 руб. как не соответствующих Закону РФ "О налоге на прибыль", Закону РФ "О налоге на имущество предприятий" и Налоговому кодексу Российской Федерации. В остальной части заявленных требований отказано.
Не согласившись с решением суда первой инстанции и постановлением апелляционной инстанции от 18.11.2004 в части начисления пени по налогу на прибыль, ОАО "НМТП" подана кассационная жалоба, в которой предложено судебные акты отменить в обжалуемой части. В обоснование кассационной жалобы общество указывает на неправомерное начисление налоговым органом пени по налогу на прибыль в период с 11.04.2000 по 17.04.2001, так как данное начисление, по мнению заявителя жалобы, произведено без учета произведенного возмещения НДС, считает, что при проведении зачета переплаты по налогу на добавленную стоимость в счет уплаты налога на прибыль в период между датой подачи декларации по НДС и датой возмещения НДС путем зачета пеня по налогу на прибыль в соответствии с положениями абзаца 8 п. 4 ст. 176 НК РФ начисляться не должна.
Изучив материалы дела, доводы, изложенные в кассационной жалобе, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа оснований для удовлетворения жалобы не установил.
Как следует из материалов дела, по результатам выездной налоговой проверки за период с 01.10.1998 по 01.10.2000, на основании акта проверки N 69-дсп от 17.04.2001 и акта дополнительной проверки от 28.09.2001 N 294 Инспекцией Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Находке принято решение N 07/2122 от 28.09.2001 о доначислении налога на прибыль, пени, штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ, налога на имущество, пени, штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ, пени по налогу на пользователей автомобильных дорог, штрафа по п. 3 ст. 120 НК РФ.
Данное решение налогового органа общество обжаловало в судебном порядке.
Проверяя в пределах полномочий, установленных ч. 1 ст. 286 АПК РФ, законность принятых судебных актов, кассационная инстанция находит доводы кассационной жалобы необоснованными и не подлежащими удовлетворению.
Как установлено судом, подтверждено материалами дела и не оспаривается сторонами, факт переплаты налога на добавленную стоимость подтвержден. Налогоплательщиком предъявлен к возмещению из бюджета НДС по экспортным операциям, право на возмещение которого было впоследствии подтверждено налоговым органом и согласно уведомлениям инспекции N 3314 от 29.08.2001, N 3261 от 23.08.2001, N 2736 от 22.06.2001 и актам сверки по состоянию на 28.09.2001, зачет переплаты НДС в счет уплаты налога на прибыль в части краевого и местного бюджета был произведен в период с июня по сентябрь 2001 года.
В соответствии с положениями ст. ст. 52 - 55 НК РФ налогоплательщик исчисляет сумму налога по итогам каждого налогового (а в случаях, установленных законом - отчетного) периода на основе налоговой базы, то есть исходя из реальных финансовых результатов своей экономической деятельности. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи.
Порядок и сроки уплаты налога на прибыль установлены ст. 8 Закона РФ N 2116-1 от 27.12.1991 "О налоге на прибыль предприятий и организаций". Неуплата или неполная уплата налога за отчетный период является задолженностью налогоплательщика.
Статьей 75 НК РФ установлено, что пеней признается установленная данной статьей денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов и сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
При начислении пени за неуплату или несвоевременную уплату налога на прибыль следует исходить из того, что пени подлежат уплате налогоплательщиком в случае образования у него недоимки, то есть не уплаченной в установленный срок суммы налога.
Правомерность начисления пени за неуплату налога, определенного по итогам отчетного периода на основе налоговой базы, подтверждается п. 20 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации".
Неперечисление налогоплательщиком в установленные налоговым законодательством сроки налога на прибыль и наличие недоимки по данному налогу материалами дела подтверждено и спора в этой части между сторонами нет.
Однако довод кассационной жалобы о том, что наличие недоимки по налогу на прибыль не привело к возникновению задолженности перед федеральным бюджетом, поскольку по НДС, зачисленному в федеральный бюджет, числится переплата, не может быть принят во внимание, поскольку возмещение НДС из бюджета путем зачета происходит на основании решения налогового органа, которое выносится после проведения проверки обоснованности применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов или возврата соответствующих сумм либо об отказе по заявлению налогоплательщика.
Как установлено материалами дела, зачет переплаты по НДС в счет уплаты налога на прибыль в части краевого бюджета был произведен в период с июня по сентябрь 2001 года, а недоимка по налогу на прибыль числится за период 1999 года и 9 месяцев 2000 года.
Таким образом, погашение недоимки по налогу на прибыль произведено в период проведения зачета переплаты НДС в счет уплаты налога на прибыль, следовательно, расчет пени и срок, определенный налоговым органом, с которого подлежит начисление пени за несвоевременную уплату налога на прибыль, а именно за 1999 как 11.04.2000, а за 9 месяцев 2000 года - как 04.11.2000 и до 17.04.2001, то есть до момента составления акта выездной налоговой проверки, определены налоговым органом правомерно.
Заявитель жалобы полагает, что судом при принятии судебных актов не применен пункт 4 статьи 176 НК РФ, поскольку за несвоевременный возврат НДС законом предусмотрено начисление процентов по ставке рефинансирования ЦБ РФ и аналогичный размер пени установлен статьей 75 НК за несвоевременную уплату налога, следовательно, пеня на налог на прибыль начисляться не должна.
Однако такое основание для признания решения налогового органа недействительным ОАО "НМТП" при рассмотрении дела в суде первой и апелляционной инстанций не заявляло.
Более того, начисление предусмотренных статьей 76 НК РФ процентов не может являться основанием для признания недействительным начисления пени за несвоевременную уплату налога.
В связи с чем указанный довод кассационная инстанция признает несостоятельным и во внимание не принимает.
На основании изложенного оснований для отмены решения и постановления апелляционной инстанции в обжалуемой части у суда кассационной инстанции не имеется.
Руководствуясь статьями 274, 284 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа
ПОСТАНОВИЛ:
постановление апелляционной инстанции от 18.11.2004 Арбитражного суда Приморского края по делу N А51-4672/01-20-118 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Обеспечительные меры, принятые определением от 09.02.2005 Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа, отменить.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО ОКРУГА
Именем Российской Федерации
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
арбитражного суда кассационной инстанции
Именем Российской Федерации
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
арбитражного суда кассационной инстанции
от 06 апреля 2005 года Дело N Ф03-А51/05-2/426
Резолютивная часть постановления объявлена 30.03.2005. Полный текст постановления изготовлен 06.04.2005.
Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу открытого акционерного общества "Находкинский морской торговый порт" на решение от 22.04.2003, постановление от 18.11.2004 по делу N А51-4672/01-20-118 Арбитражного суда Приморского края по заявлению открытого акционерного общества "Находкинский морской торговый порт" к Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Находка, третье лицо: Межрайонная инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по крупнейшим налогоплательщикам по Приморскому краю, о признании недействительным решения.
Открытое акционерное общество "Находкинский морской торговый порт" (далее - общество, ОАО "НМТП") обратилось в Арбитражный суд Приморского края с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Находка N 07/2122 от 28.09.2001 в части доначисления:
- - налога на прибыль в сумме 9383966 руб.;
- - пени в сумме 10080767 руб.;
- - штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 9358750 руб.;
- - налога на имущество в сумме 2422560 руб.;
- - соответствующей пени;
- - штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ в сумме 9674 руб.;
- - пени по налогу на пользователей автодорог в сумме 510535 руб.;
- - штрафа по пункту 3 статьи 120 НК РФ в сумме 15000 руб.
К участию в деле привлечена Межрайонная инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по крупнейшим налогоплательщикам по Приморскому краю, в настоящее время - Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы Российской Федерации по крупнейшим налогоплательщикам по Приморскому краю (далее - налоговый орган, инспекция).
Решением от 22.04.2003 арбитражного суда решение налогового органа признано недействительным в части доначисления налога на прибыль в сумме 543210 руб., соответствующих пеней, штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 108642 руб., штрафа по п. 3 ст. 120 НК РФ в сумме 15000 руб., налога на имущество в сумме 2422560 руб., штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 9674 руб., соответствующих пеней. В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказано.
Постановлением апелляционной инстанции от 08.10.2003 решение изменено. Оспоренное решение налогового органа N 07/2122 признано недействительным в части доначисления налога на прибыль в сумме 543210 руб., соответствующих пеней, штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 580802 руб., доначисления налога на имущество в сумме 48370 руб., пени, штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 9674 руб., штрафа по п. 3 ст. 120 НК РФ в сумме 15000 руб. В остальной части в удовлетворении иска отказано.
Постановлением кассационной инстанции от 31.03.2004 постановление апелляционной инстанции от 08.10.2003 отменено в части отказа в удовлетворении заявления ОАО "НМТП" о признании недействительным решения налогового органа N 07/2122 от 28.09.2001 о начислении пени по налогу на прибыль в сумме 10080767 руб. Дело в этой части направлено на новое рассмотрение в апелляционную инстанцию Арбитражного суда Приморского края. В остальной части постановление апелляционной инстанции оставлено без изменения.
При новом рассмотрении дела в апелляционной инстанции в объеме, определенном Федеральным арбитражным судом Дальневосточного округа, вынесено постановление от 18.11.2004, которым решение суда первой инстанции от 22.04.2003 изменено, признано недействительным решение инспекции от 28.09.2001 N 07/2122 в части доначисления налога на прибыль в сумме 543210 руб., пени - 46322,3 руб., штрафа по налогу на прибыль по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 580802 руб., доначисления налога на имущество в сумме 48370 руб., соответствующей ему пени, штрафа по налогу на имущество по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 9674 руб., штрафа по п. 3 ст. 120 НК РФ в сумме 15000 руб., пени по налогу на прибыль в сумме 3254864,19 руб. как не соответствующих Закону РФ "О налоге на прибыль", Закону РФ "О налоге на имущество предприятий" и Налоговому кодексу Российской Федерации. В остальной части заявленных требований отказано.
Не согласившись с решением суда первой инстанции и постановлением апелляционной инстанции от 18.11.2004 в части начисления пени по налогу на прибыль, ОАО "НМТП" подана кассационная жалоба, в которой предложено судебные акты отменить в обжалуемой части. В обоснование кассационной жалобы общество указывает на неправомерное начисление налоговым органом пени по налогу на прибыль в период с 11.04.2000 по 17.04.2001, так как данное начисление, по мнению заявителя жалобы, произведено без учета произведенного возмещения НДС, считает, что при проведении зачета переплаты по налогу на добавленную стоимость в счет уплаты налога на прибыль в период между датой подачи декларации по НДС и датой возмещения НДС путем зачета пеня по налогу на прибыль в соответствии с положениями абзаца 8 п. 4 ст. 176 НК РФ начисляться не должна.
Изучив материалы дела, доводы, изложенные в кассационной жалобе, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа оснований для удовлетворения жалобы не установил.
Как следует из материалов дела, по результатам выездной налоговой проверки за период с 01.10.1998 по 01.10.2000, на основании акта проверки N 69-дсп от 17.04.2001 и акта дополнительной проверки от 28.09.2001 N 294 Инспекцией Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Находке принято решение N 07/2122 от 28.09.2001 о доначислении налога на прибыль, пени, штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ, налога на имущество, пени, штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ, пени по налогу на пользователей автомобильных дорог, штрафа по п. 3 ст. 120 НК РФ.
Данное решение налогового органа общество обжаловало в судебном порядке.
Проверяя в пределах полномочий, установленных ч. 1 ст. 286 АПК РФ, законность принятых судебных актов, кассационная инстанция находит доводы кассационной жалобы необоснованными и не подлежащими удовлетворению.
Как установлено судом, подтверждено материалами дела и не оспаривается сторонами, факт переплаты налога на добавленную стоимость подтвержден. Налогоплательщиком предъявлен к возмещению из бюджета НДС по экспортным операциям, право на возмещение которого было впоследствии подтверждено налоговым органом и согласно уведомлениям инспекции N 3314 от 29.08.2001, N 3261 от 23.08.2001, N 2736 от 22.06.2001 и актам сверки по состоянию на 28.09.2001, зачет переплаты НДС в счет уплаты налога на прибыль в части краевого и местного бюджета был произведен в период с июня по сентябрь 2001 года.
В соответствии с положениями ст. ст. 52 - 55 НК РФ налогоплательщик исчисляет сумму налога по итогам каждого налогового (а в случаях, установленных законом - отчетного) периода на основе налоговой базы, то есть исходя из реальных финансовых результатов своей экономической деятельности. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи.
Порядок и сроки уплаты налога на прибыль установлены ст. 8 Закона РФ N 2116-1 от 27.12.1991 "О налоге на прибыль предприятий и организаций". Неуплата или неполная уплата налога за отчетный период является задолженностью налогоплательщика.
Статьей 75 НК РФ установлено, что пеней признается установленная данной статьей денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов и сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
При начислении пени за неуплату или несвоевременную уплату налога на прибыль следует исходить из того, что пени подлежат уплате налогоплательщиком в случае образования у него недоимки, то есть не уплаченной в установленный срок суммы налога.
Правомерность начисления пени за неуплату налога, определенного по итогам отчетного периода на основе налоговой базы, подтверждается п. 20 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации".
Неперечисление налогоплательщиком в установленные налоговым законодательством сроки налога на прибыль и наличие недоимки по данному налогу материалами дела подтверждено и спора в этой части между сторонами нет.
Однако довод кассационной жалобы о том, что наличие недоимки по налогу на прибыль не привело к возникновению задолженности перед федеральным бюджетом, поскольку по НДС, зачисленному в федеральный бюджет, числится переплата, не может быть принят во внимание, поскольку возмещение НДС из бюджета путем зачета происходит на основании решения налогового органа, которое выносится после проведения проверки обоснованности применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов или возврата соответствующих сумм либо об отказе по заявлению налогоплательщика.
Как установлено материалами дела, зачет переплаты по НДС в счет уплаты налога на прибыль в части краевого бюджета был произведен в период с июня по сентябрь 2001 года, а недоимка по налогу на прибыль числится за период 1999 года и 9 месяцев 2000 года.
Таким образом, погашение недоимки по налогу на прибыль произведено в период проведения зачета переплаты НДС в счет уплаты налога на прибыль, следовательно, расчет пени и срок, определенный налоговым органом, с которого подлежит начисление пени за несвоевременную уплату налога на прибыль, а именно за 1999 как 11.04.2000, а за 9 месяцев 2000 года - как 04.11.2000 и до 17.04.2001, то есть до момента составления акта выездной налоговой проверки, определены налоговым органом правомерно.
Заявитель жалобы полагает, что судом при принятии судебных актов не применен пункт 4 статьи 176 НК РФ, поскольку за несвоевременный возврат НДС законом предусмотрено начисление процентов по ставке рефинансирования ЦБ РФ и аналогичный размер пени установлен статьей 75 НК за несвоевременную уплату налога, следовательно, пеня на налог на прибыль начисляться не должна.
Однако такое основание для признания решения налогового органа недействительным ОАО "НМТП" при рассмотрении дела в суде первой и апелляционной инстанций не заявляло.
Более того, начисление предусмотренных статьей 76 НК РФ процентов не может являться основанием для признания недействительным начисления пени за несвоевременную уплату налога.
В связи с чем указанный довод кассационная инстанция признает несостоятельным и во внимание не принимает.
На основании изложенного оснований для отмены решения и постановления апелляционной инстанции в обжалуемой части у суда кассационной инстанции не имеется.
Руководствуясь статьями 274, 284 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа
ПОСТАНОВИЛ:
постановление апелляционной инстанции от 18.11.2004 Арбитражного суда Приморского края по делу N А51-4672/01-20-118 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Обеспечительные меры, принятые определением от 09.02.2005 Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа, отменить.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)