Судебные решения, арбитраж
Акцизы
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 10 марта 2005 г. Дело N А40-2717/05-143-20
Резолютивная часть решения объявлена 10.03.2005.
Полный текст решения изготовлен 10.03.2005.
Арбитражный суд г. Москвы в составе судьи К.В.И., протокол судебного заседания вела помощник судьи Г., рассмотрев дело по заявлению ООО ПКФ "Березка" к МИМНС РФ N 41 по г. Москве о признании недействительным решения от 07.09.2004 N 15-05/619-4, при участии: от ООО ПКФ "Березка" - К.С.А., доверенность от 19.01.2005 б/н, удостоверение адвоката от 21.04.2004 N 7190; от МИМНС РФ N 41 по г. Москве - К.С.В., доверенность от 31.01.2005 N 8, удостоверение серии УР N 17753,
ООО ПКФ "Березка" обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к Межрайонной инспекции МНС РФ N 41 по г. Москве (правопреемник - Межрегиональная ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 3) на предмет признания недействительным Решения МИ МНС РФ N 41 по г. Москве от 07.09.2004 N 15-05/619-4.
Также Заявитель в порядке ст. 49 АПК РФ уточняет требования заявления и просит суд исключить из числа заинтересованных лиц службу судебных приставов по ЮАО г. Москвы, поскольку не выдвигает каких-либо требований к данному лицу. Судом ходатайство Заявителя удовлетворено.
Заявитель, обосновывая заявленные требования, считает действия налогового органа по доначислению ему акциза в сумме 4418072 руб. и налоговые санкции в размере 883614 руб. неправомерными, поскольку алкогольная продукция Заявителем отгружена покупателям с условиями поступления на акцизный склад. В подтверждение своих доводов Заявитель представил в материалы дела первичные документы, доказывающие отгрузку алкогольной продукции покупателям: ООО "Три Звезды", ООО "Аквамарин", ООО "КЭТ - Товары Забайкалья", ООО "Десятка", с условиями поступления на акцизный склад.
Заинтересованное лицо с требованием Заявителя не согласно, представило в суд отзыв с возражениями; доводы отзыва аналогичны основаниям, указанным в обжалуемом решении. Налоговый орган обосновывает правомерность вынесенного Решения тем, что согласно ответам из Региональных налоговых инспекций по месту нахождения покупателей, поступление алкогольной продукции на акцизный склад не подтверждается.
Суд, выслушав представителей сторон, рассмотрев материалы дела, считает заявленные ООО ПКФ "Березка" требования обоснованными и подлежащими удовлетворению по основаниям.
Как следует из материалов дела, ООО ПКФ "Березка" провела отгрузку алкогольной продукции с условиями поступления на акцизный склад по следующим организациям: ООО "Три звезды", ООО "Аквамарин", ООО "КЭТ - Товары Забайкалья", ООО "Десятка" В подтверждение надлежащей отгрузки продукции Заявителем представлены в материалы дела следующие первичные документы:
На ООО "Три звезды":
- 1. Договор поставки от 28.02.2004 N 18;
- 2. Разрешение на учреждение акцизного склада АСО от 10.07.2003 N 004616;
- 3. Карточка учета основных сведений ООО "Три звезды";
- 4. Титульный лист Устава ООО "Три звезды";
- 5. Свидетельство о внесении в ЕГРЮЛ от 04.12.2002 серии 62 N 000906766;
- 6. Свидетельство о постановке на налоговый учет от 18.02.1999 серии 62 N 0002276;
- 7. Свидетельство о регистрации ООО "Три звезды" N 002 1 57 от 05.02.1999;
- 8. Лицензия на закупку, хранение и поставку алкогольной продукции Б N 060344 от 18.04.2003;
- 9. Аттестат аккредитации на поставку алкогольной продукции для розничной торговли и общественного питания от 22.05.2003.
10. Документы по сделке:
- - счет-фактура N 34 от 28.02.2004;
- - товарно-транспортная накладная N 34 от 28.02.2004;
- - справка к товарно-транспортной накладной N 34 от 28.02.2004;
- - уведомление о получении продукции на акцизный склад N 33/28 от 01.03.2004;
- - уведомление о поставке (передаче) алкогольной продукции с акцизного склада N 110 от 28.02.2004;
- - доверенность на материально-ответственное лицо ООО "Три звезды" N 11 от 24.02.2004;
- 11. Документы по сделке:
- - счет-фактура N 68 от 27.04.2004;
- - товарно-транспортная накладная N 68 от 27.04.2004;
- - справка к товарно-транспортной накладной N 68 от 27.04.2004;
- - уведомление о получении продукции на акцизный склад N 68/27 от 28.04.2004;
- - уведомление о поставке (передаче) алкогольной продукции с акцизного склада N 142 от 27.04.2004;
- - доверенность на материально-ответственное лицо ООО "Три звезды" N 15 от 28.04.2004.
- - С 2 по 9 пункт - документы, подтверждающие правоспособность юридического лица как акцизного склада;
- - 1, 10 и 11 пункты документы, свидетельствующие факт продажи, отгрузки и получения товара (л.д. 36 - 60, т.д. 1).
По ООО "Аквамарин":
- 1. Договор поставки N 17 от 24.02.2004;
- 2. Разрешение на учреждение акцизного склада АСО N 001392 от 16.04.2002;
- 3. Свидетельство о внесении в ЕГРЮЛ серии 24 N 000823648 от 19.12.2002;
- 4. Свидетельство о постановке на налоговый учет серии 24 N 0006533 от 24.03.1999;
- 5. Свидетельство о регистрации ООО "Аквамарин" N 10023 серии 6-Б;
- 6. Лицензия на закупку, хранение и поставку алкогольной продукции Б N 074418 от 30.05.2003;
- 7. Акт аккредитации на поставку алкогольной продукции для розничной торговли и общественного питания от 16.04.2002;
- 8. Документы по сделке:
- счет-фактура N 33 от 27.02.2004,
- - товарно-транспортная накладная N 33 от 27.02.2004;
- - справка к товарно-транспортной накладной N 33 от 27.02.2004;
- - уведомление о получении продукции на акцизный склад N 15 от 21.03.2004;
- - уведомление о поставке (передаче) алкогольной продукции с акцизного склада от 27.02.2004 N 19;
- - доверенность на материально-ответственное лицо ООО "Аквамарин" от 27.02.2004 N 96;
- 9. Документы по сделке:
- - счет-фактура N 42 от 28.02.2004;
- - товарно-транспортная накладная N 42 от 28.02.2004;
- - справка к товарно-транспортной накладной N 42 от 28.02.2004;
- - уведомление о получении продукции на акцизный склад N 17 от 21.03.2004;
- - уведомление о поставке (передаче) алкогольной продукции с акцизного склада N 112 от 28.02.2004;
- - доверенность на материально-ответственное лицо ООО "Аквамарин" N 28 от 28.02.2004;
- - С 2 по 7 пункт - документы, подтверждающие правоспособность юридического лица как акцизного склада.
- 1, 8 и 9 пункты документы, свидетельствующие факт продажи, отгрузки и получения товара (л.д. 61 - 83, т.д. 1).
На ООО "КЭТ - Товары Забайкалья":
1. Договор поставки N 11 от 25.02.2004.
2. Разрешение на учреждение акцизного склада АСО N 001047 от 05.10.2001.
3. Учредительный договор ООО "КЭТ - Товары Забайкалья".
4. Устав ООО "КЭТ - Товары Забайкалья".
5. Свидетельство о внесении в ЕГРЮЛ серии 75 N 000672273 от 14.08.2002.
6. Свидетельство о постановке на налоговый учет серии 75 N 000398207 от 13.07.2000.
- 7. Свидетельство о регистрации ООО "КЭТ - Товары Забайкалья" N 4144 от 06.07.2000;
- 8. Протокол N 9-вс внеочередного собрания учредителей ООО "КЭТ - Товары Забайкалья" от 15.10.2002;
- 9. Информационное письмо об учете в ЕГРПО N 8588 от 20.02.2003;
- 10. Лицензия на закупку, хранение и поставку алкогольной продукции Б N 058920 от 20.02.2003;
- 11. Аттестат аккредитации на поставку алкогольной продукции для розничной торговли и общественного питания от 20.07.2001;
- 12. Платежные реквизиты ООО "КЭТ - Товары Забайкалья";
- 13. Документы по сделке:
- - счет-фактура N 258 от 13.11.2003;
- - товарно-транспортная накладная N 258 от 13.11.2003;
- - справка к товарно-транспортной накладной N 258 от 13.11.2003;
- - уведомление о получении продукции на акцизный склад N 16 от 15.12.2003;
- - уведомление о поставке (передаче) алкогольной продукции с акцизного склада N 40 от 13.11.2003;
- - доверенность на материально-ответственное лицо ООО "КЭТ - Товары Забайкалья" N 195 от 13.11.2003.
14. Документы по сделке:
- - счет-фактура N 304 от 19.12.2003;
- - товарно-транспортная накладная N 304 от 19.12.2003;
- - справка к товарно-транспортной накладной N 304 от 19.12.2003;
- - уведомление о получении продукции на акцизный склад N 16 от 20.01.2004;
- - уведомление о поставке (передаче) алкогольной продукции с акцизного склада N 78 от 19.12.2003;
- - доверенность на материально-ответственное лицо ООО "КЭТ - Товары Забайкалья" N 514 от 19.12.2003.
15. Документы по сделке:
- - счет-фактура N 26 от 24.02.2004;
- - товарно-транспортная накладная N 26 от 24.02.2004;
- - справка к товарно-транспортной накладной N 26 от 24.02.2004 на 6 листах;
- - уведомление о получении продукции на акцизный склад N 29 от 25.03.2004;
- - уведомление о поставке (передаче) алкогольной продукции с акцизного склада N 100 от 24.02.2004:
- доверенность на материально ответственное лицо ООО "КЭТ - Товары Забайкалья" N 27 от 24.02.2004.
16. Документы по сделке:
- - счет-фактура N 32 от 27.02.2004;
- - товарно-транспортная накладная N 32 от 27.02.2004 на 2 листах;
- - справка к товарно-транспортной накладной N 32 от 27.02.2004;
- - уведомление о получении продукции на акцизный склад N 41 от 29.03.2004;
- - уведомление о поставке (передаче) алкогольной продукции с акцизного склада N 108 от 27.02.2004;
- - доверенность на материально-ответственное лицо ООО "КЭТ - Товары Забайкалья" N 33 от 27.02.2004.
- С 2 по *** пункт - документы, подтверждающие правоспособность юридического лица как акцизного склада.
- 1, 13 по 16 пункты документы, свидетельствующие факт продажи, отгрузки и получения товара (л.д. 84 - 143, т.д. 1).
По ООО "Десятка":
- 1. Договор поставки N 20 от 20.05.2004;
- 2. Разрешение на учреждение акцизного склада АС N 007704 от 09.10.2003;
- 3. Титульный лист Устава ООО "Десятка";
- 4. Свидетельство о внесении в ЕГРЮЛ серии 86 N 000990542 от 12.09.2002;
- 5. Свидетельство о внесении изменений в ЕГРЮЛ серия 86 N 000290009 от 19.08.2003;
- 6. Свидетельство о постановке на налоговый учет серия 86 N 000290018 от 19.08.2003;
- 7. Протокол N 8 внеочередного собрания участников ООО "Десятка" от 25.02.2004;
- 8. Лицензия на закупку, хранение и поставку алкогольной продукции Б N 061614 от 09.10.2003;
- 9. Документы по сделке:
- - счет-фактура N 269 от 24.11.2003;
- - товарно-транспортная накладная N 269 от 24.11.2003;
- - справка к товарно-транспортной накладной N 269 от 24.11.2003;
- - уведомление о получении продукции на акцизный склад N 475 от 09.12.2003;
- - уведомление о поставке (передаче) алкогольной продукции с акцизного склада N 47 от 24.11.2003;
- - доверенность на материально-ответственное лицо ООО "Десятка" N 1102 от 24.11.2003;
- 10. Документы по сделке:
- - счет-фактура N 273 от 25.11.2003;
- - товарно-транспортная накладная N 273 от 25.11.2003;
- - справка к товарно-транспортной накладной N 273 от 25.11.2003 на 3 листах;
- - уведомление о получении продукции на акцизный склад N 476 от 19.12.2003;
- - уведомление о поставке (передаче) алкогольной продукции с акцизного склада N 51 от 25.11.2003;
- - доверенность на материально-ответственное лицо ООО "Десятка" N 1100 от 25.11.2003.
11. Документы по сделке:
- - счет-фактура N 280 от 01.12.2003;
- - товарно-транспортная накладная N 280 от 01.12.2003;
- - справка к товарно-транспортной накладной N 280 от 01.12.2003;
- - уведомление о получении продукции на акцизный склад N 482 от 17.12.2003;
- - уведомление о поставке (передаче) алкогольной продукции с акцизного склада N 57 от 01.12.2003;
- - доверенность на материально-ответственное лицо ООО "Десятка" N 1112 от 01.12.2003.
12. Документы по сделке:
- - счет-фактура N 295 от 08.12.2003;
- - товарно-транспортная накладная N 295 от 08.12.2003;
- - справка к товарно-транспортной накладной N 295 от 08.12.2003;
- - уведомление о получении продукции на акцизный склад N 485 от 23.12.2003;
- - уведомление о поставке (передаче) алкогольной продукции с акцизного склада N 69 от 08.12.2003;
- - доверенность на материально-ответственное лицо ООО "Десятка" N 1115 от 04.12.2003;
- 14. Документы по сделке:
- - счет-фактура N 302 от 15.12.2003;
- - товарно-транспортная накладная N 302 от 15.12.2003;
- - справка к товарно-транспортной накладной N 302 от 15.12.2003;
- - уведомление о получении продукции на акцизный склад N 489 от 30.12.2003;
- - уведомление о поставке (передаче) алкогольной продукции с акцизного склада N 76 от 15.12.2003;
- - доверенность на материально-ответственное лицо ООО "Десятка" N 1123 от 15.12.2003.
15. Документы по сделке:
- - счет-фактура N 80 от 20.05.2004;
- - товарно-транспортная накладная N 80 от 20.05.2004;
- - справка к товарно-транспортной накладной N 80 от 20.05.2004 на 2 листах;
- - уведомление о получении продукции на акцизный склад N 593 от 03.06.2004;
- - уведомление о поставке (передаче) алкогольной продукции с акцизного склада N 153 от 20.05.2004;
- - доверенность на материально-ответственное лицо ООО "Десятка" N 86 от 20.05.2004 (л.д. 1 - 55, т.д. 2).
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 181 НК РФ подакцизным товаром является спиртосодержащая продукция с объемной долей этилового спирта более 9%.
Объектом налогообложения признаются операции, указанные в статье 182 НК РФ:
1. Реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации. Передача прав собственности на подакцизные товары и (или) подакцизное минеральное сырья одним лицом другому лицу на возмездной и (или) безвозмездной основе, а также использование их при натуральной оплате, признается реализацией подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья.
2. Реализация организациями с акцизных складов алкогольной продукции, приобретенной от налогоплательщиков - производителей указанной продукции либо с акцизных складов других организаций.
Режим налогового склада, как это установлено ст. 197 НК РФ, - это комплекс мер и мероприятий налогового контроля, осуществляемых налоговыми органами в отношении алкогольной продукции с момента окончания ее производства и (или) поступления на склад до момента ее отгрузки (передачи) покупателям либо структурному подразделению налогоплательщика, осуществляющему розничную реализацию.
Таким образом, в тот период, в течение которого на готовую алкогольную продукцию распространяется режим налогового склада, на указанную продукцию не начисляется акциз. Режим налогового склада действует с момента окончания производства алкогольной продукции и (или) ее поступления на акцизный склад до момента отгрузки покупателям.
Таким образом, если алкогольная продукция отгружается с одного акцизного склада предприятия-производителя на другой акцизный склад, являющийся структурным подразделением этого же предприятия, режим налогового склада продолжает действовать. Он действует также в том случае, если алкогольная продукция отгружается с одного акцизного склада оптовой организации на другой акцизный склад этой же или другой оптовой организации.
Акцизы начисляются в момент завершения действия режима налогового склада. Таким моментом согласно ст. 197 НК РФ является отгрузка (передача) алкогольной продукции.
Статьей 195 НК предусмотрено, что дата реализации алкогольной продукции определяется:
- - как день завершения действия режима налогового склада - для алкогольной продукции, производимой на территории Российской Федерации;
- - день обнаружения недостачи - для алкогольной продукции, производимой на территории Российской Федерации.
Налоговый кодекс не устанавливает закрытого списка документов, подтверждающего факт отгрузки алкогольной продукции. Судебная практика подтверждает, что организация должна соблюсти требования гражданского, налогового и бухгалтерского законодательства в части оформления сделки, а именно (договор, накладная, счет-фактура, акт приема-передачи алкогольной продукции).
Таким образом, исходя из вышеуказанных первичных документов, Заявитель надлежащим образом доказал отгрузку алкогольной продукции на условиях приема на акцизный склад. В этой связи суд считает данные доказательства надлежащими, поскольку налоговый орган как-либо опровергнуть их не смог, как и не заявлял ходатайство об их фальсификации.
Оценивая возражения налогового органа, суд считает их несостоятельными, поскольку ответы региональных налоговых органов не содержат какой-либо конкретной информации, каким образом налоговый орган делает заключение о неподтверждении поступления алкогольной продукции на акцизный склад конкретного предприятия, то есть, нет ссылок на проведение проверки, нет ссылок на учет проверяемой организации. Более того, сами ответы региональных налоговых органов достаточно противоречивы; так, по организации ООО "Десятка" УМНС России по Ханты-Мансийскому автономному округу РФ подтвержден факт получения алкогольной продукции на акцизный склад ООО "Десятка". Также суд считает необходимым указать на то обстоятельство, что неподтверждение поступления алкогольной продукции на акцизный склад покупателя, покупателем, при наличии всех надлежащих документов по проведенной сделке у продавца, в большей мере доказывает недобросовестные действия покупателя, скрывающего наличие той или иной хозяйственной операции.
Таким образом суд считает, что налоговый орган вынес Решение от 07.09.2004 N 15-05/619-4 незаконно, в нарушение ст. ст. 181, 182, 195, 197 НК РФ, по обстоятельствам, которые налоговым органом не доказаны и опровергаются доказательствами, представленными Заявителем.
На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 181, 182, 195, 197 НК РФ, ст. ст. 110, 167 - 170, 201 АПК РФ, суд
1. Признать недействительным Решение МИ МНС РФ N 41 по г. Москве N 15-05/619-4 от 07.09.04, как не соответствующее ст. ст. 181, 182, 195, 197 НК РФ. В данной части Решение суда подлежит немедленному исполнению.
2. Возвратить ООО ПКФ "Березка" из бюджета уплаченную при подаче заявления гос. пошлину в сумме 2000 руб.
4. Решение может быть обжаловано в Девятый арбитражный апелляционный суд г. Москвы в течение месяца с даты изготовления полного текста Решения.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
РЕШЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА Г. МОСКВЫ ОТ 10.03.2005 ПО ДЕЛУ N А40-2717/05-143-20
Разделы:Акцизы
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД Г. МОСКВЫ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
от 10 марта 2005 г. Дело N А40-2717/05-143-20
Резолютивная часть решения объявлена 10.03.2005.
Полный текст решения изготовлен 10.03.2005.
Арбитражный суд г. Москвы в составе судьи К.В.И., протокол судебного заседания вела помощник судьи Г., рассмотрев дело по заявлению ООО ПКФ "Березка" к МИМНС РФ N 41 по г. Москве о признании недействительным решения от 07.09.2004 N 15-05/619-4, при участии: от ООО ПКФ "Березка" - К.С.А., доверенность от 19.01.2005 б/н, удостоверение адвоката от 21.04.2004 N 7190; от МИМНС РФ N 41 по г. Москве - К.С.В., доверенность от 31.01.2005 N 8, удостоверение серии УР N 17753,
УСТАНОВИЛ:
ООО ПКФ "Березка" обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к Межрайонной инспекции МНС РФ N 41 по г. Москве (правопреемник - Межрегиональная ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 3) на предмет признания недействительным Решения МИ МНС РФ N 41 по г. Москве от 07.09.2004 N 15-05/619-4.
Также Заявитель в порядке ст. 49 АПК РФ уточняет требования заявления и просит суд исключить из числа заинтересованных лиц службу судебных приставов по ЮАО г. Москвы, поскольку не выдвигает каких-либо требований к данному лицу. Судом ходатайство Заявителя удовлетворено.
Заявитель, обосновывая заявленные требования, считает действия налогового органа по доначислению ему акциза в сумме 4418072 руб. и налоговые санкции в размере 883614 руб. неправомерными, поскольку алкогольная продукция Заявителем отгружена покупателям с условиями поступления на акцизный склад. В подтверждение своих доводов Заявитель представил в материалы дела первичные документы, доказывающие отгрузку алкогольной продукции покупателям: ООО "Три Звезды", ООО "Аквамарин", ООО "КЭТ - Товары Забайкалья", ООО "Десятка", с условиями поступления на акцизный склад.
Заинтересованное лицо с требованием Заявителя не согласно, представило в суд отзыв с возражениями; доводы отзыва аналогичны основаниям, указанным в обжалуемом решении. Налоговый орган обосновывает правомерность вынесенного Решения тем, что согласно ответам из Региональных налоговых инспекций по месту нахождения покупателей, поступление алкогольной продукции на акцизный склад не подтверждается.
Суд, выслушав представителей сторон, рассмотрев материалы дела, считает заявленные ООО ПКФ "Березка" требования обоснованными и подлежащими удовлетворению по основаниям.
Как следует из материалов дела, ООО ПКФ "Березка" провела отгрузку алкогольной продукции с условиями поступления на акцизный склад по следующим организациям: ООО "Три звезды", ООО "Аквамарин", ООО "КЭТ - Товары Забайкалья", ООО "Десятка" В подтверждение надлежащей отгрузки продукции Заявителем представлены в материалы дела следующие первичные документы:
На ООО "Три звезды":
- 1. Договор поставки от 28.02.2004 N 18;
- 2. Разрешение на учреждение акцизного склада АСО от 10.07.2003 N 004616;
- 3. Карточка учета основных сведений ООО "Три звезды";
- 4. Титульный лист Устава ООО "Три звезды";
- 5. Свидетельство о внесении в ЕГРЮЛ от 04.12.2002 серии 62 N 000906766;
- 6. Свидетельство о постановке на налоговый учет от 18.02.1999 серии 62 N 0002276;
- 7. Свидетельство о регистрации ООО "Три звезды" N 002 1 57 от 05.02.1999;
- 8. Лицензия на закупку, хранение и поставку алкогольной продукции Б N 060344 от 18.04.2003;
- 9. Аттестат аккредитации на поставку алкогольной продукции для розничной торговли и общественного питания от 22.05.2003.
10. Документы по сделке:
- - счет-фактура N 34 от 28.02.2004;
- - товарно-транспортная накладная N 34 от 28.02.2004;
- - справка к товарно-транспортной накладной N 34 от 28.02.2004;
- - уведомление о получении продукции на акцизный склад N 33/28 от 01.03.2004;
- - уведомление о поставке (передаче) алкогольной продукции с акцизного склада N 110 от 28.02.2004;
- - доверенность на материально-ответственное лицо ООО "Три звезды" N 11 от 24.02.2004;
- 11. Документы по сделке:
- - счет-фактура N 68 от 27.04.2004;
- - товарно-транспортная накладная N 68 от 27.04.2004;
- - справка к товарно-транспортной накладной N 68 от 27.04.2004;
- - уведомление о получении продукции на акцизный склад N 68/27 от 28.04.2004;
- - уведомление о поставке (передаче) алкогольной продукции с акцизного склада N 142 от 27.04.2004;
- - доверенность на материально-ответственное лицо ООО "Три звезды" N 15 от 28.04.2004.
- - С 2 по 9 пункт - документы, подтверждающие правоспособность юридического лица как акцизного склада;
- - 1, 10 и 11 пункты документы, свидетельствующие факт продажи, отгрузки и получения товара (л.д. 36 - 60, т.д. 1).
По ООО "Аквамарин":
- 1. Договор поставки N 17 от 24.02.2004;
- 2. Разрешение на учреждение акцизного склада АСО N 001392 от 16.04.2002;
- 3. Свидетельство о внесении в ЕГРЮЛ серии 24 N 000823648 от 19.12.2002;
- 4. Свидетельство о постановке на налоговый учет серии 24 N 0006533 от 24.03.1999;
- 5. Свидетельство о регистрации ООО "Аквамарин" N 10023 серии 6-Б;
- 6. Лицензия на закупку, хранение и поставку алкогольной продукции Б N 074418 от 30.05.2003;
- 7. Акт аккредитации на поставку алкогольной продукции для розничной торговли и общественного питания от 16.04.2002;
- 8. Документы по сделке:
- счет-фактура N 33 от 27.02.2004,
- - товарно-транспортная накладная N 33 от 27.02.2004;
- - справка к товарно-транспортной накладной N 33 от 27.02.2004;
- - уведомление о получении продукции на акцизный склад N 15 от 21.03.2004;
- - уведомление о поставке (передаче) алкогольной продукции с акцизного склада от 27.02.2004 N 19;
- - доверенность на материально-ответственное лицо ООО "Аквамарин" от 27.02.2004 N 96;
- 9. Документы по сделке:
- - счет-фактура N 42 от 28.02.2004;
- - товарно-транспортная накладная N 42 от 28.02.2004;
- - справка к товарно-транспортной накладной N 42 от 28.02.2004;
- - уведомление о получении продукции на акцизный склад N 17 от 21.03.2004;
- - уведомление о поставке (передаче) алкогольной продукции с акцизного склада N 112 от 28.02.2004;
- - доверенность на материально-ответственное лицо ООО "Аквамарин" N 28 от 28.02.2004;
- - С 2 по 7 пункт - документы, подтверждающие правоспособность юридического лица как акцизного склада.
- 1, 8 и 9 пункты документы, свидетельствующие факт продажи, отгрузки и получения товара (л.д. 61 - 83, т.д. 1).
На ООО "КЭТ - Товары Забайкалья":
1. Договор поставки N 11 от 25.02.2004.
2. Разрешение на учреждение акцизного склада АСО N 001047 от 05.10.2001.
3. Учредительный договор ООО "КЭТ - Товары Забайкалья".
4. Устав ООО "КЭТ - Товары Забайкалья".
5. Свидетельство о внесении в ЕГРЮЛ серии 75 N 000672273 от 14.08.2002.
6. Свидетельство о постановке на налоговый учет серии 75 N 000398207 от 13.07.2000.
- 7. Свидетельство о регистрации ООО "КЭТ - Товары Забайкалья" N 4144 от 06.07.2000;
- 8. Протокол N 9-вс внеочередного собрания учредителей ООО "КЭТ - Товары Забайкалья" от 15.10.2002;
- 9. Информационное письмо об учете в ЕГРПО N 8588 от 20.02.2003;
- 10. Лицензия на закупку, хранение и поставку алкогольной продукции Б N 058920 от 20.02.2003;
- 11. Аттестат аккредитации на поставку алкогольной продукции для розничной торговли и общественного питания от 20.07.2001;
- 12. Платежные реквизиты ООО "КЭТ - Товары Забайкалья";
- 13. Документы по сделке:
- - счет-фактура N 258 от 13.11.2003;
- - товарно-транспортная накладная N 258 от 13.11.2003;
- - справка к товарно-транспортной накладной N 258 от 13.11.2003;
- - уведомление о получении продукции на акцизный склад N 16 от 15.12.2003;
- - уведомление о поставке (передаче) алкогольной продукции с акцизного склада N 40 от 13.11.2003;
- - доверенность на материально-ответственное лицо ООО "КЭТ - Товары Забайкалья" N 195 от 13.11.2003.
14. Документы по сделке:
- - счет-фактура N 304 от 19.12.2003;
- - товарно-транспортная накладная N 304 от 19.12.2003;
- - справка к товарно-транспортной накладной N 304 от 19.12.2003;
- - уведомление о получении продукции на акцизный склад N 16 от 20.01.2004;
- - уведомление о поставке (передаче) алкогольной продукции с акцизного склада N 78 от 19.12.2003;
- - доверенность на материально-ответственное лицо ООО "КЭТ - Товары Забайкалья" N 514 от 19.12.2003.
15. Документы по сделке:
- - счет-фактура N 26 от 24.02.2004;
- - товарно-транспортная накладная N 26 от 24.02.2004;
- - справка к товарно-транспортной накладной N 26 от 24.02.2004 на 6 листах;
- - уведомление о получении продукции на акцизный склад N 29 от 25.03.2004;
- - уведомление о поставке (передаче) алкогольной продукции с акцизного склада N 100 от 24.02.2004:
- доверенность на материально ответственное лицо ООО "КЭТ - Товары Забайкалья" N 27 от 24.02.2004.
16. Документы по сделке:
- - счет-фактура N 32 от 27.02.2004;
- - товарно-транспортная накладная N 32 от 27.02.2004 на 2 листах;
- - справка к товарно-транспортной накладной N 32 от 27.02.2004;
- - уведомление о получении продукции на акцизный склад N 41 от 29.03.2004;
- - уведомление о поставке (передаче) алкогольной продукции с акцизного склада N 108 от 27.02.2004;
- - доверенность на материально-ответственное лицо ООО "КЭТ - Товары Забайкалья" N 33 от 27.02.2004.
- С 2 по *** пункт - документы, подтверждающие правоспособность юридического лица как акцизного склада.
- 1, 13 по 16 пункты документы, свидетельствующие факт продажи, отгрузки и получения товара (л.д. 84 - 143, т.д. 1).
По ООО "Десятка":
- 1. Договор поставки N 20 от 20.05.2004;
- 2. Разрешение на учреждение акцизного склада АС N 007704 от 09.10.2003;
- 3. Титульный лист Устава ООО "Десятка";
- 4. Свидетельство о внесении в ЕГРЮЛ серии 86 N 000990542 от 12.09.2002;
- 5. Свидетельство о внесении изменений в ЕГРЮЛ серия 86 N 000290009 от 19.08.2003;
- 6. Свидетельство о постановке на налоговый учет серия 86 N 000290018 от 19.08.2003;
- 7. Протокол N 8 внеочередного собрания участников ООО "Десятка" от 25.02.2004;
- 8. Лицензия на закупку, хранение и поставку алкогольной продукции Б N 061614 от 09.10.2003;
- 9. Документы по сделке:
- - счет-фактура N 269 от 24.11.2003;
- - товарно-транспортная накладная N 269 от 24.11.2003;
- - справка к товарно-транспортной накладной N 269 от 24.11.2003;
- - уведомление о получении продукции на акцизный склад N 475 от 09.12.2003;
- - уведомление о поставке (передаче) алкогольной продукции с акцизного склада N 47 от 24.11.2003;
- - доверенность на материально-ответственное лицо ООО "Десятка" N 1102 от 24.11.2003;
- 10. Документы по сделке:
- - счет-фактура N 273 от 25.11.2003;
- - товарно-транспортная накладная N 273 от 25.11.2003;
- - справка к товарно-транспортной накладной N 273 от 25.11.2003 на 3 листах;
- - уведомление о получении продукции на акцизный склад N 476 от 19.12.2003;
- - уведомление о поставке (передаче) алкогольной продукции с акцизного склада N 51 от 25.11.2003;
- - доверенность на материально-ответственное лицо ООО "Десятка" N 1100 от 25.11.2003.
11. Документы по сделке:
- - счет-фактура N 280 от 01.12.2003;
- - товарно-транспортная накладная N 280 от 01.12.2003;
- - справка к товарно-транспортной накладной N 280 от 01.12.2003;
- - уведомление о получении продукции на акцизный склад N 482 от 17.12.2003;
- - уведомление о поставке (передаче) алкогольной продукции с акцизного склада N 57 от 01.12.2003;
- - доверенность на материально-ответственное лицо ООО "Десятка" N 1112 от 01.12.2003.
12. Документы по сделке:
- - счет-фактура N 295 от 08.12.2003;
- - товарно-транспортная накладная N 295 от 08.12.2003;
- - справка к товарно-транспортной накладной N 295 от 08.12.2003;
- - уведомление о получении продукции на акцизный склад N 485 от 23.12.2003;
- - уведомление о поставке (передаче) алкогольной продукции с акцизного склада N 69 от 08.12.2003;
- - доверенность на материально-ответственное лицо ООО "Десятка" N 1115 от 04.12.2003;
- 14. Документы по сделке:
- - счет-фактура N 302 от 15.12.2003;
- - товарно-транспортная накладная N 302 от 15.12.2003;
- - справка к товарно-транспортной накладной N 302 от 15.12.2003;
- - уведомление о получении продукции на акцизный склад N 489 от 30.12.2003;
- - уведомление о поставке (передаче) алкогольной продукции с акцизного склада N 76 от 15.12.2003;
- - доверенность на материально-ответственное лицо ООО "Десятка" N 1123 от 15.12.2003.
15. Документы по сделке:
- - счет-фактура N 80 от 20.05.2004;
- - товарно-транспортная накладная N 80 от 20.05.2004;
- - справка к товарно-транспортной накладной N 80 от 20.05.2004 на 2 листах;
- - уведомление о получении продукции на акцизный склад N 593 от 03.06.2004;
- - уведомление о поставке (передаче) алкогольной продукции с акцизного склада N 153 от 20.05.2004;
- - доверенность на материально-ответственное лицо ООО "Десятка" N 86 от 20.05.2004 (л.д. 1 - 55, т.д. 2).
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 181 НК РФ подакцизным товаром является спиртосодержащая продукция с объемной долей этилового спирта более 9%.
Объектом налогообложения признаются операции, указанные в статье 182 НК РФ:
1. Реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации. Передача прав собственности на подакцизные товары и (или) подакцизное минеральное сырья одним лицом другому лицу на возмездной и (или) безвозмездной основе, а также использование их при натуральной оплате, признается реализацией подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья.
2. Реализация организациями с акцизных складов алкогольной продукции, приобретенной от налогоплательщиков - производителей указанной продукции либо с акцизных складов других организаций.
Режим налогового склада, как это установлено ст. 197 НК РФ, - это комплекс мер и мероприятий налогового контроля, осуществляемых налоговыми органами в отношении алкогольной продукции с момента окончания ее производства и (или) поступления на склад до момента ее отгрузки (передачи) покупателям либо структурному подразделению налогоплательщика, осуществляющему розничную реализацию.
Таким образом, в тот период, в течение которого на готовую алкогольную продукцию распространяется режим налогового склада, на указанную продукцию не начисляется акциз. Режим налогового склада действует с момента окончания производства алкогольной продукции и (или) ее поступления на акцизный склад до момента отгрузки покупателям.
Таким образом, если алкогольная продукция отгружается с одного акцизного склада предприятия-производителя на другой акцизный склад, являющийся структурным подразделением этого же предприятия, режим налогового склада продолжает действовать. Он действует также в том случае, если алкогольная продукция отгружается с одного акцизного склада оптовой организации на другой акцизный склад этой же или другой оптовой организации.
Акцизы начисляются в момент завершения действия режима налогового склада. Таким моментом согласно ст. 197 НК РФ является отгрузка (передача) алкогольной продукции.
Статьей 195 НК предусмотрено, что дата реализации алкогольной продукции определяется:
- - как день завершения действия режима налогового склада - для алкогольной продукции, производимой на территории Российской Федерации;
- - день обнаружения недостачи - для алкогольной продукции, производимой на территории Российской Федерации.
Налоговый кодекс не устанавливает закрытого списка документов, подтверждающего факт отгрузки алкогольной продукции. Судебная практика подтверждает, что организация должна соблюсти требования гражданского, налогового и бухгалтерского законодательства в части оформления сделки, а именно (договор, накладная, счет-фактура, акт приема-передачи алкогольной продукции).
Таким образом, исходя из вышеуказанных первичных документов, Заявитель надлежащим образом доказал отгрузку алкогольной продукции на условиях приема на акцизный склад. В этой связи суд считает данные доказательства надлежащими, поскольку налоговый орган как-либо опровергнуть их не смог, как и не заявлял ходатайство об их фальсификации.
Оценивая возражения налогового органа, суд считает их несостоятельными, поскольку ответы региональных налоговых органов не содержат какой-либо конкретной информации, каким образом налоговый орган делает заключение о неподтверждении поступления алкогольной продукции на акцизный склад конкретного предприятия, то есть, нет ссылок на проведение проверки, нет ссылок на учет проверяемой организации. Более того, сами ответы региональных налоговых органов достаточно противоречивы; так, по организации ООО "Десятка" УМНС России по Ханты-Мансийскому автономному округу РФ подтвержден факт получения алкогольной продукции на акцизный склад ООО "Десятка". Также суд считает необходимым указать на то обстоятельство, что неподтверждение поступления алкогольной продукции на акцизный склад покупателя, покупателем, при наличии всех надлежащих документов по проведенной сделке у продавца, в большей мере доказывает недобросовестные действия покупателя, скрывающего наличие той или иной хозяйственной операции.
Таким образом суд считает, что налоговый орган вынес Решение от 07.09.2004 N 15-05/619-4 незаконно, в нарушение ст. ст. 181, 182, 195, 197 НК РФ, по обстоятельствам, которые налоговым органом не доказаны и опровергаются доказательствами, представленными Заявителем.
На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 181, 182, 195, 197 НК РФ, ст. ст. 110, 167 - 170, 201 АПК РФ, суд
РЕШИЛ:
1. Признать недействительным Решение МИ МНС РФ N 41 по г. Москве N 15-05/619-4 от 07.09.04, как не соответствующее ст. ст. 181, 182, 195, 197 НК РФ. В данной части Решение суда подлежит немедленному исполнению.
2. Возвратить ООО ПКФ "Березка" из бюджета уплаченную при подаче заявления гос. пошлину в сумме 2000 руб.
4. Решение может быть обжаловано в Девятый арбитражный апелляционный суд г. Москвы в течение месяца с даты изготовления полного текста Решения.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)