Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
10 октября 2006 г. Дело N А41-К2-26886/05
Резолютивная часть постановления объявлена 10 октября 2006 года.
Постановление изготовлено в полном объеме 17 октября 2006 года.
Десятый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Ч., судей - М.Э.П., М.Л.М., при ведении протокола судебного заседания Т., при участии в заседании: от истца (заявителя) - З., доверенность от 10.07.2006, Е., доверенность от 22.06.2006, от ответчика (должника) - П., доверенность N 0335 от 01.02.2006, рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу на решение Арбитражного суда Московской области от 17.05.2006 по делу N А41-К2-26886/05, принятое судьей С., по иску (заявлению) ЗАО "Семеновское" к ИФНС по г. Можайску о признании частично недействительным решения,
ЗАО "Семеновское" обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением о признании недействительным решения ИФНС РФ г. Можайск МО от 30.09.2005 N 03-1348 в части привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за совершение налогового правонарушения за неуплату или неполную уплату налога в результате занижения налоговой базы по налогу на прибыль за 2003 год, уплаты налоговых санкций по налогу на прибыль за 2003 год, уплаты сумм не полностью уплаченных налогов на прибыль за 2003, 2004 гг., пени по налогу на прибыль за 2003 - 2004 гг.
Решением Арбитражного суда Московской области от 17 мая 2006 года в удовлетворении заявленных требований отказано.
ЗАО "Семеновское" считает решение суда незаконным, подлежащим отмене по основаниям неправильного применения норм материального права, в связи с чем подана апелляционная жалоба, в обоснование которой заявитель указал, что ЗАО "Семеновское" с 01.01.2002 уплачивал налог на прибыль в соответствии с главой 25 НК РФ, о чем имеются записи в учетной политике за 2002, 2003, 2004 годы.
Закон РФ от 27.12.1991 N 21/6-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" в отношении ЗАО "Семеновское" мог применяться только в части порядка исчисления и порядка применения налоговых льгот.
ЗАО "Семеновское" не использовало данную льготу и при исчислении налога руководствовалось главой 25 НК РФ.
Таким образом, вопрос освобождения налогоплательщика от уплаты налога на прибыль от реализации произведенной сельхозпродукции относится законодательством к налоговой льготе.
Суд считает, что ЗАО "Семеновское" обязан был применять налоговую льготу по прибыли, полученной от реализации сельхозпродукции, а прибыль от иных видов деятельности должна облагаться налогом в общеустановленном порядке.
ЗАО "Семеновское" не согласно с выводом суда о том, что Федеральный закон от 06.08.2001 N 110-ФЗ сохранил прежний порядок налогообложения сельхозпредприятий.
Заявитель считает, что ФЗ от 06.08.2001 N 110-ФЗ сохранил лишь порядок исчисления и порядок применения налоговой льготы.
В соответствии с п. 2 ст. 56 НК РФ налогоплательщик вправе отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов.
Таким образом, применяя общий порядок налогообложения прибыли по всем видам деятельности, ЗАО "Семеновское" добровольно отказался от возможности использования налоговой льготы, не заявляя и не используя льготное налогообложение, как сельскохозяйственный товаропроизводитель.
Принудительное применение к ЗАО "Семеновское" льготного режима налогообложения в соответствии с п. 5 ст. 1 Закона РФ от 27 декабря 1991 года N 21/6-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" нарушает его права как налогоплательщика, что противоречит п. 2 ст. 56 НК РФ.
На основании изложенного, ЗАО "Семеновское" просит отменить решение суда первой инстанции, признать недействительным решение ИФНС РФ г. Можайск МО от 30.09.2005 N 03-1348 в части привлечения ЗАО "Семеновское" к налоговой ответственности за неуплату или неполную уплату налога на прибыль в результате занижения налоговой базы по налогу на прибыль за 2003 год, уплаты сумм не полностью уплаченных налогов по налогу на прибыль за 2003 год и 2004 год, уплаты суммы пени за несвоевременную уплату сумм налогов по налогу на прибыль за 2003, 2004 гг.
ИФНС РФ г. Можайск МО в судебное заседание явилось, с апелляционной жалобой не согласен, решение суда первой инстанции считает законным и обоснованным.
В обоснование возражений ИФНС РФ г. Можайск МО указало, что за проверяемый период за 2003 год, по отчетным данным, результат финансово-хозяйственной деятельности ЗАО "Семеновское" в целом складывался с убытком - строка 140, Форма "2" "Отчет о прибылях и убытках", в сумме 2826,0 тыс. руб., в том числе:
Убыток получен от реализации продукции сельского хозяйства - в сумме 2640,0 тыс. руб., убыток получен от прочих доходов-расходов в сумме 566,0 тыс. руб.
Прибыль получена от реализации услуг по предоставлению аренды зданий и земельных участков, от реализации прочих товарно-материальных ценностей - в сумме 380,0 тыс. руб.
В результате проверки установлено, что ЗАО "Семеновское" как сельскохозяйственное предприятие исчислял налог на прибыль в соответствии с Законом РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" N 26/6-1 от 27.12.1991.
В соответствии с п. 5 ст. 1 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" не являются плательщиками налога на прибыль, в соответствии с настоящим Законом, предприятия любых организационно-правовых форм по прибыли от реализации произведенной или сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции, а также произведенной и переработанной на данных предприятиях собственной сельскохозяйственной продукции, за исключением сельскохозяйственных предприятий индустриального типа, определяемых по перечню, утвержденному законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации.
Прибыль, полученная от иных видов деятельности подлежит налогообложению налогом на прибыль в общеустановленном порядке, убытки, полученные от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства, при исчислении налогооблагаемой базы не учитывается.
За 2003 год исчислен налог на прибыль в сумме 91277,0 руб.
Налогооблагаемой базой является реализация услуг аренды.
В июне 2004 года ЗАО "Семеновское" предоставил в ИФНС РФ г. Можайск уточненный расчет по налогу на прибыль за 2003 год - на уменьшение исчисленного налога в полном объеме, т.е. на сумму 91277,0 руб. Соответственно, налогооблагаемая база в ЗАО "Семеновское" отсутствовала из-за полученных убытков от основной деятельности - реализации сельскохозяйственной продукции.
Согласно ст. 2 ФЗ от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ и некоторые законодательные акты о налогах и сборах" установлен специальный порядок исчисления налога на прибыль для сельскохозяйственных товаропроизводителей.
Порядок освобождения сельскохозяйственных предприятий от уплаты налога на прибыль по прибыли от реализации произведенной или сельскохозяйственной продукции, установленный п. 5 ст. 1 Закона РФ N 21/6-1 от 27.12.1991 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", сохранен в 2003 году ст. 2 ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ и некоторые другие акты законодательства о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства о налогах и сборах" N 110-ФЗ от 06.08.2001 (с последующими изменениями) до перевода указанных предприятий на специальный налоговый режим для сельскохозяйственных товаропроизводителей в соответствии с главой 26.1 НК РФ.
ЗАО "Семеновское" в проверяемом периоде не было переведено на уплату единого сельхозналога, соответственно, исчисление налога на прибыль должно было производиться на основании Закона РФ от 27.12.1991 N 21/6-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций".
В 2003 году налогообложению подлежала прибыль, полученная от прочей реализации, реализации услуг и прочих товарно-материальных ценностей в размере 380322,0 тыс. руб., в том числе доходы - 467796,00 руб., в части списания основных средств, аренды зданий, земельных участков, расходы, связанные с арендуемым имуществом: землей - 87514,00 руб.
За 2004 год не исчислен налог на прибыль от налогооблагаемой базы, полученной от реализации прочей продукции в размере 58467,00 руб.
На основании изложенного, ИФНС РФ г. Можайск МО просит оставить решение суда без изменения, апелляционную жалобу ЗАО "Семеновское" - без удовлетворения.
Рассмотрев доводы апелляционной жалобы, возражения ИФНС РФ г. Можайск МО, проверив материалы дела, апелляционный суд не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.
В судебном заседании установлено, что решением ИФНС РФ г. Можайск МО N 03-1348 от 30.09.2005 ЗАО "Семеновское" привлечено к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога на прибыль - 18255,40 руб. (л.д. 9).
Доначислен также налог на прибыль за 2003 год в размере 91277,0 руб., пени за неуплату налога на прибыль в сумме 1798,60 руб. (л.д. 9).
Решение вынесено на основании акта выездной налоговой проверки N 97 от 09.09.2005 (л.д. 16 - 33).
В результате проверки установлено, что согласно оборотно-сальдовой ведомости по счетам реализации 901 "реализация продукции растениеводства", 902 "реализация продукции животноводства", 903 "вспомогательное производство", 904 "прочая реализация", 91 "прочая реализация", выручка от реализации продукции собственного производства - молока, мяса, кормов ЗАО "Семеновское", составила в общем объеме выручки: за проверяемый 2003 год - более 70%, а именно 72,6%, за проверяемый 2004 год - более 70%, а именно 77,6%.
Основным видом деятельности ЗАО "Семеновское" за 2003 год являлось животноводство - 96,77% всего производства за проверяемый 2003 год, по отчетным данным Форма N 2 "отчет о прибылях и убытках", результат финансово-хозяйственной деятельности ЗАО "Семеновское" в целом за год складывался с убытком, в сумме 2826,0 тыс. руб.
Убыток получен от реализации продукции сельского хозяйства в сумме 2640,0 тыс. руб., от прочих доходов - в сумме 566,0 тыс. руб. (л.д. 18). От реализации услуг по сдаче в аренду зданий и земельных участков, от реализации прочих товарно-материальных ценностей получена прибыль в размере 380,0 тыс. руб. (л.д. 18).
В 2003 году ЗАО "Семеновское" исчислял налог на прибыль в соответствии с Законом РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" N 21/6-1 от 27.12.1991 (с учетом изменений и дополнений).
В июне 2004 года ЗАО "Семеновское" предоставил в ИФНС РФ г. Можайск уточненный расчет по налогу на прибыль за 2003 год, уменьшив исчисленный налог на прибыль в полном объеме, т.е. на сумму 91277,00 руб., налог на прибыль исчислен в соответствии со ст. 247 НК РФ.
Прибылью согласно указанной статьи признаются для российских организаций полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой.
Налогооблагаемая база по налогу на прибыль за 2003 год у ЗАО "Семеновское" отсутствовала, в результате полученных убытков от основного производства.
Согласно п. 5 ст. 1 Закона РФ N 21/6-1 от 27.12.1991 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" не являются плательщиками налога на прибыль в соответствии с настоящим Законом предприятия любых организационно-правовых форм по прибыли от реализации произведенной ими или сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции, а также произведенный и переработанный на данных предприятиях собственной сельскохозяйственной продукции, за исключением сельскохозяйственных предприятий индустриального типа, определяемому по перечню, утверждаемому законодательными (представительными) органами субъектов РФ.
Федеральным законом от 29.12.2001 N 187-ФЗ признан утратившим силу Закон РФ от 27.12.1991 N 21/6-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" за исключением установленных статьями 1, 2, 6, 9, 10.1 порядка исчисления налоговой базы и порядка применения налоговых льгот, которые утрачивают силу в следующем порядке.
Предусмотренный абзацем первым п. 5 ст. 1 порядок освобождения от уплаты налога на прибыль предприятий любых организационно-правовых форм по прибыли от реализации произведенной или сельскохозяйственной продукции, а также произведенной и переработанной на данных предприятиях собственной сельскохозяйственной продукции, за исключением сельскохозяйственных предприятий индустриального типа, определяемых по перечню, утвержденному законодательными (представительными) органами субъектов РФ, действует впредь до перевода указанных предприятий на специальный налоговый режим (систему налогообложения) для сельскохозяйственных товаропроизводителей в соответствии с главой 26.1 НК РФ.
Таким образом, порядок исчисления налога на прибыль, предусмотренный абз. 1 п. 5 ст. 1 Закона РФ от 27.12.1991 N 21/6-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" для сельскохозяйственных предприятий действует впредь до перевода указанных предприятий на специальный налоговый режим (систему налогообложения) в соответствии с главой 26.1 НК РФ.
ЗАО "Семеновское" в проверяемом периоде не было переведено на уплату единого сельхозналога, соответственно, налогообложение прибыли ЗАО "Семеновское" должно производиться в соответствии с Законом РФ от 27.12.1991 N 21/6-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций".
Исходя из положений п. 5 ст. 1 указанного Закона налогообложению подлежит прибыль, полученная от прочей реализации, реализации и прочих товарно-материальных ценностей в размере 380322,0 тыс. руб., в том числе доходы - 467796,00 руб. (в части от списания основных средств, аренды зданий, земельных участков, прочие доходы), расходы, связанные с арендой имущества, землей - 87514,00 руб.
Соответственно сумма налога на прибыль составила 91277,00 руб. (24%) за 2004 год согласно отчетным данным (строка 140 "Форма N 2 отчет о прибылях и убытках"), убыток составил 4306 тыс. руб. от продукции собственного производства. От реализации прочей продукции (работ, услуг), от сдачи имущества в аренду получена прибыль в сумме 244,0 тыс. руб. За 2004 год исчислен налог на прибыль в размере 58467,00 руб.
Доначисления налога на прибыль в общей сумме 149744 руб. являются правомерными, т.к. до перехода на специальный налоговый режим, в соответствии с главой 26.1 НК РФ, ЗАО "Семеновское" должно исчислить налоговую базу по налогу на прибыль в соответствии со ст. ст. 1, 2 Закона РФ N 21/6-1 от 27.12.1991 и порядком освобождения от уплаты налога на прибыль, установленного п. 5 ст. 1 указанного Закона для предприятий любых организационно-правовых форм по прибыли от произведенной ими сельскохозяйственной продукции.
Сохранение прежнего порядка исчисления налоговой базы и порядка освобождения от уплаты налога на прибыль, предусмотренной п. 5 ст. 1 Закона РФ N 21/6-1 от 27.12.1991, прямо установлено ФЗ от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ и некоторые другие акты законодательства о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства о налогах и сборах", в связи с чем исчисление налога на прибыль ЗАО "Семеновское", в соответствии с главой 25 НК РФ, в проверяемом периоде произведено незаконно.
Исследовав и оценив собранные по делу доказательства, апелляционный суд считает решение суда законным и обоснованным, оснований к его отмене не имеется.
На основании изложенного и руководствуясь ст. ст. 176, 266, 269 п. 1, ст. 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
решение Арбитражного суда Московской области от 17 мая 2006 года оставить без изменения, апелляционную жалобу ЗАО "Семеновское" - без удовлетворения.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ДЕСЯТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 10.10.2006, 17.10.2006 ПО ДЕЛУ N А41-К2-26886/05
Разделы:Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ДЕСЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
по проверке законности и обоснованности решений
арбитражных судов, не вступивших в законную силу
10 октября 2006 г. Дело N А41-К2-26886/05
Резолютивная часть постановления объявлена 10 октября 2006 года.
Постановление изготовлено в полном объеме 17 октября 2006 года.
Десятый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Ч., судей - М.Э.П., М.Л.М., при ведении протокола судебного заседания Т., при участии в заседании: от истца (заявителя) - З., доверенность от 10.07.2006, Е., доверенность от 22.06.2006, от ответчика (должника) - П., доверенность N 0335 от 01.02.2006, рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу на решение Арбитражного суда Московской области от 17.05.2006 по делу N А41-К2-26886/05, принятое судьей С., по иску (заявлению) ЗАО "Семеновское" к ИФНС по г. Можайску о признании частично недействительным решения,
УСТАНОВИЛ:
ЗАО "Семеновское" обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением о признании недействительным решения ИФНС РФ г. Можайск МО от 30.09.2005 N 03-1348 в части привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за совершение налогового правонарушения за неуплату или неполную уплату налога в результате занижения налоговой базы по налогу на прибыль за 2003 год, уплаты налоговых санкций по налогу на прибыль за 2003 год, уплаты сумм не полностью уплаченных налогов на прибыль за 2003, 2004 гг., пени по налогу на прибыль за 2003 - 2004 гг.
Решением Арбитражного суда Московской области от 17 мая 2006 года в удовлетворении заявленных требований отказано.
ЗАО "Семеновское" считает решение суда незаконным, подлежащим отмене по основаниям неправильного применения норм материального права, в связи с чем подана апелляционная жалоба, в обоснование которой заявитель указал, что ЗАО "Семеновское" с 01.01.2002 уплачивал налог на прибыль в соответствии с главой 25 НК РФ, о чем имеются записи в учетной политике за 2002, 2003, 2004 годы.
Закон РФ от 27.12.1991 N 21/6-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" в отношении ЗАО "Семеновское" мог применяться только в части порядка исчисления и порядка применения налоговых льгот.
ЗАО "Семеновское" не использовало данную льготу и при исчислении налога руководствовалось главой 25 НК РФ.
Таким образом, вопрос освобождения налогоплательщика от уплаты налога на прибыль от реализации произведенной сельхозпродукции относится законодательством к налоговой льготе.
Суд считает, что ЗАО "Семеновское" обязан был применять налоговую льготу по прибыли, полученной от реализации сельхозпродукции, а прибыль от иных видов деятельности должна облагаться налогом в общеустановленном порядке.
ЗАО "Семеновское" не согласно с выводом суда о том, что Федеральный закон от 06.08.2001 N 110-ФЗ сохранил прежний порядок налогообложения сельхозпредприятий.
Заявитель считает, что ФЗ от 06.08.2001 N 110-ФЗ сохранил лишь порядок исчисления и порядок применения налоговой льготы.
В соответствии с п. 2 ст. 56 НК РФ налогоплательщик вправе отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов.
Таким образом, применяя общий порядок налогообложения прибыли по всем видам деятельности, ЗАО "Семеновское" добровольно отказался от возможности использования налоговой льготы, не заявляя и не используя льготное налогообложение, как сельскохозяйственный товаропроизводитель.
Принудительное применение к ЗАО "Семеновское" льготного режима налогообложения в соответствии с п. 5 ст. 1 Закона РФ от 27 декабря 1991 года N 21/6-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" нарушает его права как налогоплательщика, что противоречит п. 2 ст. 56 НК РФ.
На основании изложенного, ЗАО "Семеновское" просит отменить решение суда первой инстанции, признать недействительным решение ИФНС РФ г. Можайск МО от 30.09.2005 N 03-1348 в части привлечения ЗАО "Семеновское" к налоговой ответственности за неуплату или неполную уплату налога на прибыль в результате занижения налоговой базы по налогу на прибыль за 2003 год, уплаты сумм не полностью уплаченных налогов по налогу на прибыль за 2003 год и 2004 год, уплаты суммы пени за несвоевременную уплату сумм налогов по налогу на прибыль за 2003, 2004 гг.
ИФНС РФ г. Можайск МО в судебное заседание явилось, с апелляционной жалобой не согласен, решение суда первой инстанции считает законным и обоснованным.
В обоснование возражений ИФНС РФ г. Можайск МО указало, что за проверяемый период за 2003 год, по отчетным данным, результат финансово-хозяйственной деятельности ЗАО "Семеновское" в целом складывался с убытком - строка 140, Форма "2" "Отчет о прибылях и убытках", в сумме 2826,0 тыс. руб., в том числе:
Убыток получен от реализации продукции сельского хозяйства - в сумме 2640,0 тыс. руб., убыток получен от прочих доходов-расходов в сумме 566,0 тыс. руб.
Прибыль получена от реализации услуг по предоставлению аренды зданий и земельных участков, от реализации прочих товарно-материальных ценностей - в сумме 380,0 тыс. руб.
В результате проверки установлено, что ЗАО "Семеновское" как сельскохозяйственное предприятие исчислял налог на прибыль в соответствии с Законом РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" N 26/6-1 от 27.12.1991.
В соответствии с п. 5 ст. 1 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" не являются плательщиками налога на прибыль, в соответствии с настоящим Законом, предприятия любых организационно-правовых форм по прибыли от реализации произведенной или сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции, а также произведенной и переработанной на данных предприятиях собственной сельскохозяйственной продукции, за исключением сельскохозяйственных предприятий индустриального типа, определяемых по перечню, утвержденному законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации.
Прибыль, полученная от иных видов деятельности подлежит налогообложению налогом на прибыль в общеустановленном порядке, убытки, полученные от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства, при исчислении налогооблагаемой базы не учитывается.
За 2003 год исчислен налог на прибыль в сумме 91277,0 руб.
Налогооблагаемой базой является реализация услуг аренды.
В июне 2004 года ЗАО "Семеновское" предоставил в ИФНС РФ г. Можайск уточненный расчет по налогу на прибыль за 2003 год - на уменьшение исчисленного налога в полном объеме, т.е. на сумму 91277,0 руб. Соответственно, налогооблагаемая база в ЗАО "Семеновское" отсутствовала из-за полученных убытков от основной деятельности - реализации сельскохозяйственной продукции.
Согласно ст. 2 ФЗ от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ и некоторые законодательные акты о налогах и сборах" установлен специальный порядок исчисления налога на прибыль для сельскохозяйственных товаропроизводителей.
Порядок освобождения сельскохозяйственных предприятий от уплаты налога на прибыль по прибыли от реализации произведенной или сельскохозяйственной продукции, установленный п. 5 ст. 1 Закона РФ N 21/6-1 от 27.12.1991 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", сохранен в 2003 году ст. 2 ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ и некоторые другие акты законодательства о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства о налогах и сборах" N 110-ФЗ от 06.08.2001 (с последующими изменениями) до перевода указанных предприятий на специальный налоговый режим для сельскохозяйственных товаропроизводителей в соответствии с главой 26.1 НК РФ.
ЗАО "Семеновское" в проверяемом периоде не было переведено на уплату единого сельхозналога, соответственно, исчисление налога на прибыль должно было производиться на основании Закона РФ от 27.12.1991 N 21/6-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций".
В 2003 году налогообложению подлежала прибыль, полученная от прочей реализации, реализации услуг и прочих товарно-материальных ценностей в размере 380322,0 тыс. руб., в том числе доходы - 467796,00 руб., в части списания основных средств, аренды зданий, земельных участков, расходы, связанные с арендуемым имуществом: землей - 87514,00 руб.
За 2004 год не исчислен налог на прибыль от налогооблагаемой базы, полученной от реализации прочей продукции в размере 58467,00 руб.
На основании изложенного, ИФНС РФ г. Можайск МО просит оставить решение суда без изменения, апелляционную жалобу ЗАО "Семеновское" - без удовлетворения.
Рассмотрев доводы апелляционной жалобы, возражения ИФНС РФ г. Можайск МО, проверив материалы дела, апелляционный суд не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.
В судебном заседании установлено, что решением ИФНС РФ г. Можайск МО N 03-1348 от 30.09.2005 ЗАО "Семеновское" привлечено к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога на прибыль - 18255,40 руб. (л.д. 9).
Доначислен также налог на прибыль за 2003 год в размере 91277,0 руб., пени за неуплату налога на прибыль в сумме 1798,60 руб. (л.д. 9).
Решение вынесено на основании акта выездной налоговой проверки N 97 от 09.09.2005 (л.д. 16 - 33).
В результате проверки установлено, что согласно оборотно-сальдовой ведомости по счетам реализации 901 "реализация продукции растениеводства", 902 "реализация продукции животноводства", 903 "вспомогательное производство", 904 "прочая реализация", 91 "прочая реализация", выручка от реализации продукции собственного производства - молока, мяса, кормов ЗАО "Семеновское", составила в общем объеме выручки: за проверяемый 2003 год - более 70%, а именно 72,6%, за проверяемый 2004 год - более 70%, а именно 77,6%.
Основным видом деятельности ЗАО "Семеновское" за 2003 год являлось животноводство - 96,77% всего производства за проверяемый 2003 год, по отчетным данным Форма N 2 "отчет о прибылях и убытках", результат финансово-хозяйственной деятельности ЗАО "Семеновское" в целом за год складывался с убытком, в сумме 2826,0 тыс. руб.
Убыток получен от реализации продукции сельского хозяйства в сумме 2640,0 тыс. руб., от прочих доходов - в сумме 566,0 тыс. руб. (л.д. 18). От реализации услуг по сдаче в аренду зданий и земельных участков, от реализации прочих товарно-материальных ценностей получена прибыль в размере 380,0 тыс. руб. (л.д. 18).
В 2003 году ЗАО "Семеновское" исчислял налог на прибыль в соответствии с Законом РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" N 21/6-1 от 27.12.1991 (с учетом изменений и дополнений).
В июне 2004 года ЗАО "Семеновское" предоставил в ИФНС РФ г. Можайск уточненный расчет по налогу на прибыль за 2003 год, уменьшив исчисленный налог на прибыль в полном объеме, т.е. на сумму 91277,00 руб., налог на прибыль исчислен в соответствии со ст. 247 НК РФ.
Прибылью согласно указанной статьи признаются для российских организаций полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой.
Налогооблагаемая база по налогу на прибыль за 2003 год у ЗАО "Семеновское" отсутствовала, в результате полученных убытков от основного производства.
Согласно п. 5 ст. 1 Закона РФ N 21/6-1 от 27.12.1991 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" не являются плательщиками налога на прибыль в соответствии с настоящим Законом предприятия любых организационно-правовых форм по прибыли от реализации произведенной ими или сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции, а также произведенный и переработанный на данных предприятиях собственной сельскохозяйственной продукции, за исключением сельскохозяйственных предприятий индустриального типа, определяемому по перечню, утверждаемому законодательными (представительными) органами субъектов РФ.
Федеральным законом от 29.12.2001 N 187-ФЗ признан утратившим силу Закон РФ от 27.12.1991 N 21/6-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" за исключением установленных статьями 1, 2, 6, 9, 10.1 порядка исчисления налоговой базы и порядка применения налоговых льгот, которые утрачивают силу в следующем порядке.
Предусмотренный абзацем первым п. 5 ст. 1 порядок освобождения от уплаты налога на прибыль предприятий любых организационно-правовых форм по прибыли от реализации произведенной или сельскохозяйственной продукции, а также произведенной и переработанной на данных предприятиях собственной сельскохозяйственной продукции, за исключением сельскохозяйственных предприятий индустриального типа, определяемых по перечню, утвержденному законодательными (представительными) органами субъектов РФ, действует впредь до перевода указанных предприятий на специальный налоговый режим (систему налогообложения) для сельскохозяйственных товаропроизводителей в соответствии с главой 26.1 НК РФ.
Таким образом, порядок исчисления налога на прибыль, предусмотренный абз. 1 п. 5 ст. 1 Закона РФ от 27.12.1991 N 21/6-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" для сельскохозяйственных предприятий действует впредь до перевода указанных предприятий на специальный налоговый режим (систему налогообложения) в соответствии с главой 26.1 НК РФ.
ЗАО "Семеновское" в проверяемом периоде не было переведено на уплату единого сельхозналога, соответственно, налогообложение прибыли ЗАО "Семеновское" должно производиться в соответствии с Законом РФ от 27.12.1991 N 21/6-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций".
Исходя из положений п. 5 ст. 1 указанного Закона налогообложению подлежит прибыль, полученная от прочей реализации, реализации и прочих товарно-материальных ценностей в размере 380322,0 тыс. руб., в том числе доходы - 467796,00 руб. (в части от списания основных средств, аренды зданий, земельных участков, прочие доходы), расходы, связанные с арендой имущества, землей - 87514,00 руб.
Соответственно сумма налога на прибыль составила 91277,00 руб. (24%) за 2004 год согласно отчетным данным (строка 140 "Форма N 2 отчет о прибылях и убытках"), убыток составил 4306 тыс. руб. от продукции собственного производства. От реализации прочей продукции (работ, услуг), от сдачи имущества в аренду получена прибыль в сумме 244,0 тыс. руб. За 2004 год исчислен налог на прибыль в размере 58467,00 руб.
Доначисления налога на прибыль в общей сумме 149744 руб. являются правомерными, т.к. до перехода на специальный налоговый режим, в соответствии с главой 26.1 НК РФ, ЗАО "Семеновское" должно исчислить налоговую базу по налогу на прибыль в соответствии со ст. ст. 1, 2 Закона РФ N 21/6-1 от 27.12.1991 и порядком освобождения от уплаты налога на прибыль, установленного п. 5 ст. 1 указанного Закона для предприятий любых организационно-правовых форм по прибыли от произведенной ими сельскохозяйственной продукции.
Сохранение прежнего порядка исчисления налоговой базы и порядка освобождения от уплаты налога на прибыль, предусмотренной п. 5 ст. 1 Закона РФ N 21/6-1 от 27.12.1991, прямо установлено ФЗ от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ и некоторые другие акты законодательства о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства о налогах и сборах", в связи с чем исчисление налога на прибыль ЗАО "Семеновское", в соответствии с главой 25 НК РФ, в проверяемом периоде произведено незаконно.
Исследовав и оценив собранные по делу доказательства, апелляционный суд считает решение суда законным и обоснованным, оснований к его отмене не имеется.
На основании изложенного и руководствуясь ст. ст. 176, 266, 269 п. 1, ст. 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда Московской области от 17 мая 2006 года оставить без изменения, апелляционную жалобу ЗАО "Семеновское" - без удовлетворения.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)