Судебные решения, арбитраж
Упрощенная система налогообложения (УСН)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 29 мая 2007 года Дело N А65-25536/06
Индивидуальный предприниматель Басырова Альфия Закиевна (далее - Предприниматель) обратилась в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением (с учетом его уточнения) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по N 5 по Республике Татарстан (далее - налоговый орган) о признании недействительным решения от 24.08.2006 N 1452 в части доначисления 741471 руб. НДС, 18709,16 руб. пеней, а также 45238 руб. штрафа по указанному налогу.
Решением от 22.12.2006, оставленным без изменения Постановлением Одиннадцатого Арбитражного апелляционного суда от 26.02.2007, заявление удовлетворено.
Налоговый орган, обжалуя состоявшиеся по делу судебные акты в кассационном порядке, просит их отменить.
Кассационная жалоба мотивирована неправильным применением норм материального права.
Проверив законность обжалуемых судебных актов в порядке ст. 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд кассационной инстанции не находит оснований для их отмены.
Как следует из материалов дела, по результатам выездной налоговой проверки Предпринимателя по вопросам правильности исчисления и уплаты в бюджет налогов и сборов за период с 01.01.2003 по 31.12.2005 налоговым органом принято решение N 1452 о привлечении Предпринимателя к налоговой ответственности, в том числе по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату НДС в виде штрафа в размере 45238 руб., этим же решением начислен к уплате НДС в размере 741471 руб. и пени в размере 18709,16 руб.
В ходе выездной проверки Предпринимателем представлены в налоговый орган выставленные продавцами счета-фактуры в полном объеме, данные, которые отражены в книге покупок за 2003 - 2005 гг., по которым налоговым органом подтверждено право Предпринимателя на вычеты в общей сумме 505105 руб. Предприниматель правом на вычеты не воспользовался.
Из решения налогового органа следует, что сумма НДС, приходящаяся на остаток товара по состоянию на 31.12.2005 и принятая к возмещению, составляет 750200 руб., из которых 245095 руб. приходятся на 4 квартал 2005 года.
Предприниматель с 01.01.2006 в части оплаты торговой деятельности переведена на упрощенную систему налогообложения.
Налоговый орган, руководствуясь п. 8 ст. 145, ст. ст. 170, 171 Кодекса, пришел к выводу об обязанности Предпринимателя в случае перехода на упрощенную систему налогообложения восстановить суммы налога, уплаченные им при приобретении в 2003 - 2005 гг. товаров, которые будут реализованы после перехода на упрощенную систему налогообложения.
Суды первой и апелляционной инстанций, удовлетворяя заявление Предпринимателя, правомерно исходили из следующего.
В соответствии с п. 3 ст. 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Согласно п. 8 ст. 145 Кодекса суммы налога, принятые налогоплательщиком к вычету в соответствии со ст. ст. 171 и 172 Кодекса до использования им права на освобождение в соответствии с настоящей статьей по товарам, приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21, но не использованным для указанных операций, после отправки налогоплательщиком уведомления об использовании права на освобождение подлежат восстановлению в последнем налоговом периоде перед отправкой уведомления об использовании права на освобождение путем уменьшения налоговых вычетов.
Следовательно, данная норма Кодекса определяет порядок восстановления сумм налога налогоплательщиками, использующими право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, при соблюдении условий, установленных ст. 145 Кодекса.
В силу п. 1 ст. 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 Кодекса, на установленные данной статьей налоговые вычеты.
Статья 172 Кодекса предусматривает порядок применения налоговых вычетов.
Правомерность отнесения в 2003 - 2005 гг. к вычетам сумм налога по приобретенным товарам налоговым органом не оспаривается.
Согласно п. 3 ст. 170 Кодекса восстановлению и уплате в бюджет подлежат суммы налога, указанные в п. 2 настоящей статьи, в случае принятия их налогоплательщиком к вычету.
Пункт 2 статьи 170 Кодекса определяет, в каких случаях суммы налога, предъявленные покупателю, в том числе при приобретении товаров, не относятся к налоговым вычетам, а учитываются в стоимости товаров.
Следовательно, п. 3 ст. 170 Кодекса предусмотрено восстановление только сумм налога на добавленную стоимость, в том числе по приобретенным товарам, которые в нарушение п. 2 ст. 170 Кодекса неправомерно отнесены налогоплательщиком к налоговым вычетам.
Кроме того, ни гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации, ни гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса не содержат положений, обязывающих Предпринимателя восстанавливать суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные за приобретенные товары при переходе с общего режима налогообложения на упрощенную систему налогообложения.
Аналогичная правовая позиция изложена в Постановлении Президиума Высшего арбитражного суда Российской Федерации от 22.06.2004 N 2565/04.
Таким образом, решение и Постановление апелляционной инстанции приняты при правильном применении норм материального и процессуального права, выводы судов сделаны на основании полного и объективного исследования представленных доказательств и соответствуют установленным обстоятельствам дела. Оснований для их отмены не имеется.
На основании вышеизложенного, руководствуясь ст. ст. 274, 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд кассационной инстанции
ПОСТАНОВИЛ:
решение от 22.12.2006 Арбитражного суда Республики Татарстан и Постановление от 26.02.2007 Одиннадцатого Арбитражного апелляционного суда по делу N А65-25536/06 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА ОТ 29.05.2007 ПО ДЕЛУ N А65-25536/06
Разделы:Упрощенная система налогообложения (УСН)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
кассационной инстанции по проверке законности и
обоснованности решений (определений, постановлений)
арбитражных судов, вступивших в законную силу
от 29 мая 2007 года Дело N А65-25536/06
Индивидуальный предприниматель Басырова Альфия Закиевна (далее - Предприниматель) обратилась в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением (с учетом его уточнения) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по N 5 по Республике Татарстан (далее - налоговый орган) о признании недействительным решения от 24.08.2006 N 1452 в части доначисления 741471 руб. НДС, 18709,16 руб. пеней, а также 45238 руб. штрафа по указанному налогу.
Решением от 22.12.2006, оставленным без изменения Постановлением Одиннадцатого Арбитражного апелляционного суда от 26.02.2007, заявление удовлетворено.
Налоговый орган, обжалуя состоявшиеся по делу судебные акты в кассационном порядке, просит их отменить.
Кассационная жалоба мотивирована неправильным применением норм материального права.
Проверив законность обжалуемых судебных актов в порядке ст. 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд кассационной инстанции не находит оснований для их отмены.
Как следует из материалов дела, по результатам выездной налоговой проверки Предпринимателя по вопросам правильности исчисления и уплаты в бюджет налогов и сборов за период с 01.01.2003 по 31.12.2005 налоговым органом принято решение N 1452 о привлечении Предпринимателя к налоговой ответственности, в том числе по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату НДС в виде штрафа в размере 45238 руб., этим же решением начислен к уплате НДС в размере 741471 руб. и пени в размере 18709,16 руб.
В ходе выездной проверки Предпринимателем представлены в налоговый орган выставленные продавцами счета-фактуры в полном объеме, данные, которые отражены в книге покупок за 2003 - 2005 гг., по которым налоговым органом подтверждено право Предпринимателя на вычеты в общей сумме 505105 руб. Предприниматель правом на вычеты не воспользовался.
Из решения налогового органа следует, что сумма НДС, приходящаяся на остаток товара по состоянию на 31.12.2005 и принятая к возмещению, составляет 750200 руб., из которых 245095 руб. приходятся на 4 квартал 2005 года.
Предприниматель с 01.01.2006 в части оплаты торговой деятельности переведена на упрощенную систему налогообложения.
Налоговый орган, руководствуясь п. 8 ст. 145, ст. ст. 170, 171 Кодекса, пришел к выводу об обязанности Предпринимателя в случае перехода на упрощенную систему налогообложения восстановить суммы налога, уплаченные им при приобретении в 2003 - 2005 гг. товаров, которые будут реализованы после перехода на упрощенную систему налогообложения.
Суды первой и апелляционной инстанций, удовлетворяя заявление Предпринимателя, правомерно исходили из следующего.
В соответствии с п. 3 ст. 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Согласно п. 8 ст. 145 Кодекса суммы налога, принятые налогоплательщиком к вычету в соответствии со ст. ст. 171 и 172 Кодекса до использования им права на освобождение в соответствии с настоящей статьей по товарам, приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21, но не использованным для указанных операций, после отправки налогоплательщиком уведомления об использовании права на освобождение подлежат восстановлению в последнем налоговом периоде перед отправкой уведомления об использовании права на освобождение путем уменьшения налоговых вычетов.
Следовательно, данная норма Кодекса определяет порядок восстановления сумм налога налогоплательщиками, использующими право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, при соблюдении условий, установленных ст. 145 Кодекса.
В силу п. 1 ст. 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 Кодекса, на установленные данной статьей налоговые вычеты.
Статья 172 Кодекса предусматривает порядок применения налоговых вычетов.
Правомерность отнесения в 2003 - 2005 гг. к вычетам сумм налога по приобретенным товарам налоговым органом не оспаривается.
Согласно п. 3 ст. 170 Кодекса восстановлению и уплате в бюджет подлежат суммы налога, указанные в п. 2 настоящей статьи, в случае принятия их налогоплательщиком к вычету.
Пункт 2 статьи 170 Кодекса определяет, в каких случаях суммы налога, предъявленные покупателю, в том числе при приобретении товаров, не относятся к налоговым вычетам, а учитываются в стоимости товаров.
Следовательно, п. 3 ст. 170 Кодекса предусмотрено восстановление только сумм налога на добавленную стоимость, в том числе по приобретенным товарам, которые в нарушение п. 2 ст. 170 Кодекса неправомерно отнесены налогоплательщиком к налоговым вычетам.
Кроме того, ни гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации, ни гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса не содержат положений, обязывающих Предпринимателя восстанавливать суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные за приобретенные товары при переходе с общего режима налогообложения на упрощенную систему налогообложения.
Аналогичная правовая позиция изложена в Постановлении Президиума Высшего арбитражного суда Российской Федерации от 22.06.2004 N 2565/04.
Таким образом, решение и Постановление апелляционной инстанции приняты при правильном применении норм материального и процессуального права, выводы судов сделаны на основании полного и объективного исследования представленных доказательств и соответствуют установленным обстоятельствам дела. Оснований для их отмены не имеется.
На основании вышеизложенного, руководствуясь ст. ст. 274, 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд кассационной инстанции
ПОСТАНОВИЛ:
решение от 22.12.2006 Арбитражного суда Республики Татарстан и Постановление от 26.02.2007 Одиннадцатого Арбитражного апелляционного суда по делу N А65-25536/06 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)