Судебные решения, арбитраж
Акцизы
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
14 июня 2006 г. Дело N 09АП-6069/2006-АК
Резолютивная часть постановления объявлена 14.06.2006.
Полный текст постановления изготовлен 21.06.2006.
Девятый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи К., судей П., Г., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания М., при участии: от заявителя (истца): С. по дов. от 19.07.2005, Г.Т. по дов. от 26.12.2005 N 369/05; от заинтересованного лица (ответчика): Н. по дов. от 30.12.2005 N 53-04-13/015424; рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу МИФНС России по КН N 2 на решение от 31.03.2006 по делу N А40-6147/06-109-22 Арбитражного суда г. Москвы, принятое судьей Г.А., по иску (заявлению) ООО "Волготрансгаз" к МИФНС России по КН N 2 о признании недействительным решения,
в Арбитражный суд г. Москвы обратилось ООО "Волготрансгаз" с заявлением о признании недействительным решения Межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 2 от 20.10.2005 N 187 "О привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения".
Решением суда от 31.03.2006 требование удовлетворено. При этом суд исходил из того, что объект налогообложения по акцизам возникает в момент оплаты природного газа, поскольку дата реализации природного газа определяется как дата его оплаты, при этом налоговая база определяется как стоимость продукции. В момент оплаты заявитель правомерно облагал суммы оплаты за газ акцизом по ставке 15%.
С решением суда не согласилась МИФНС России по КН N 2 и обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить и принять новый судебный акт. В обоснование своих требований МИФНС ссылается на то, что судом не был полностью исследован довод инспекции относительно неправильного применения обществом законодательных актов, действовавших в сфере налогообложения акцизом в период до 1997 г. (отгрузки) и 2004 г. (оплаты).
Заявитель возражает против удовлетворения апелляционной жалобы и просит решение суда оставить без изменения, поскольку считает, что судом первой инстанции полностью исследованы обстоятельства дела и правильно применены нормы материального права, регулирующие порядок исчисления и уплаты акцизов на природный газ.
Судом апелляционной инстанции дело рассмотрено в порядке ст. ст. 266, 268 АПК РФ. Оснований для отмены или изменения решения суда не установлено.
Как следует из материалов дела, налоговым органом вынесено решение от 20.10.2005 N 187 "О привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения".
По решению МИФНС ООО "Волготрансгаз" привлечено к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату сумм налога в результате занижения ставки налога в виде штрафа в сумме 583089 руб. 23 коп. Предложено ООО "Волготрансгаз" уплатить суммы акциза на природный газ в сумме 2916527 руб., пени за несвоевременную уплату налога в размере 320317 руб., налоговых санкций.
В решении налогового органа установлено, что в нарушение ст. 31 Федерального закона "О введении в действие части второй Налогового кодекса РФ и внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ о налогах" от 05.08.2000 N 118-ФЗ с 01.01.2001, п. 1 ст. 3, п. 3 ст. 4, п. п. 1, 5 ст. 5 Закона "Об акцизах", Постановления Правительства РФ от 01.09.1995 N 859 "О ставке акциза на природный газ", Постановления Правительства РФ от 03.09.1998 N 1018 "О ставке акциза на природный газ" ООО "Волготрансгаз" занижены суммы акциза на природный газ, подлежащие уплате в бюджет на 2916527 руб. ((19443513 х 30%) - 2916527).
Нарушение установлено в связи с тем, что заявитель осуществлял отгрузку природного газа конечным потребителям до 1 апреля 1997 года. В бухгалтерском учете заявителя числилась дебиторская задолженность за отгруженный природный газ. После оплаты задолженности за природный газ в декабре 2004 года, заявитель исчислил и уплатил акциз по ставке 15%, установленной пунктом 1 статьи 193 Налогового кодекса РФ.
Ст. 8 Закона N 117-ФЗ от 07.07.2003 установлено, что по подакцизному минеральному сырью, добытому до дня вступления в силу настоящего Федерального закона, акциз исчисляется и уплачивается в федеральный бюджет в соответствии с законодательством Российской Федерации, действовавшим до даты вступления в силу настоящего Федерального закона, то есть законодатель установил переходный порядок исчисления и уплаты акциза в отношении природного газа добытого, но не реализованного (не оплаченного) до 01.01.2004.
В соответствии с п. 2 ст. 194 ПК РФ сумма акциза по подакцизному минеральному сырью исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определенная в соответствии со ст. ст. 187 - 191 Кодекса.
Пункт 4 ст. 194 НК РФ устанавливает, что сумма акциза по подакцизному минеральному сырью исчисляется по итогам каждого налогового периода (месяца), применительно ко всем операциям по реализации подакцизного минерального сырья, дата реализации которых относится к соответствующему налоговому периоду.
Судом первой инстанции правильно установлено, что, поскольку дата реализации (облагаемый оборот) имела место в декабре 2004 года, то обстоятельства, с которыми законодательство о налогах связывает возникновение обязанности по уплате акциза, также имели место только в этот период. Таким образом, обязанность исчислить и уплатить налог за соответствующий налоговый период у налогоплательщика возникла только в декабре 2004 года, т.е. в период действия главы 22 НК РФ.
В соответствии с п. 5 ст. 198 НК РФ, при совершении операций с подакцизными нефтепродуктами применяется следующий порядок: при реализации нефтепродуктов сумма акциза, исчисленная налогоплательщиком в соответствии с подпунктами 2 и 3 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса, в расчетных документах и счетах-фактурах не выделяется; при передаче нефтепродуктов лицам, не имеющим свидетельства, сумма акциза, исчисленная налогоплательщиком в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса, предъявляется к оплате собственнику давальческого сырья и материалов. В расчетных документах и счетах-фактурах соответствующая сумма акциза выделяется отдельной строкой.
Согласно п. 2 ст. 195 НК РФ, в целях настоящей главы дата реализации (передачи) подакцизных товаров определяется как день отгрузки (передачи) соответствующих подакцизных товаров.
В целях настоящей главы по операциям, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса, датой совершения операции признается дата оприходования произведенных нефтепродуктов. По операциям, указанным в подпункте 3 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса, датой получения нефтепродуктов признается день совершения соответствующей операции. По операциям, указанным в подпункте 4 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса, датой передачи признается дата подписания акта приема-передачи нефтепродуктов.
В соответствии с п. 5 ст. 5 Закона РФ "Об акцизах", в целях настоящего Федерального закона датой (моментом) реализации подакцизных товаров, за исключением природного газа, является день отгрузки (передачи) подакцизных товаров, включая произведенные из давальческого сырья.
В таком же порядке определяется дата (момент) реализации при натуральной оплате труда подакцизными товарами собственного производства, при безвозмездной передаче подакцизных товаров, при обмене и проведении взаимных зачетов с участием подакцизных товаров.
При этом в целях настоящего Федерального закона не имеет значения, производилась ли передача или отгрузка непосредственно покупателю, владельцу давальческого сырья либо по его поручению другому грузополучателю.
Датой (моментом) реализации природного газа считается день поступления денежных средств за природный газ на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами - день поступления денежных средств в кассу.
При безвозмездной передаче природного газа, при обмене с его участием датой реализации считается день его передачи.
На основании п. 1 ст. 193 НК РФ (в редакции N 118-ФЗ от 05.08.2000) налогообложение подакцизных товаров (природного газа) осуществляется по ставке 15%.
В соответствии со ст. 31 ФЗ от 05.08.2000 N 118-ФЗ, если иное не предусмотрено настоящей статьей, часть вторая Кодекса применяется к правоотношениям, регулируемым законодательством о налогах и сборах, возникшим после введения ее в действие.
По правоотношениям, возникшим до введения в действие части второй Кодекса, часть вторая Кодекса применяется к тем правам и обязанностям, которые возникнут после введения ее в действие.
Таким образом, при исчислении суммы акциза, подлежащей оплате в бюджет с операций по реализации газа переданного получателям до 01.04.1997 и исчисленного в декабре 2004 г., заявитель обоснованно исчисли и уплатил акциз после оплаты поставленного газа, то есть в декабре 2004 г. по ставке, действующей на момент реализации.
Суд апелляционной инстанции также исходит из того, что оплата стоимости газа производилась по государственным регулируемым ценам, из которых налогоплательщик расчетным путем определил сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет. Счета-фактуры не выставлялись. Оплата природного газа произведена покупателем исходя из тарифных цен, без определения конкретной ставки акциза.
Кроме того, в пункте 7 Методических рекомендаций по применению главы 22 "Акцизы" Налогового кодекса РФ, утвержденных приказом МНС РФ от 19.12.2000 N БГ-3-03/441, указано, что "В соответствии со статьей 195 НК РФ дата реализации природного газа определяется как день его оплаты".
При изложенных обстоятельствах, отсутствуют основания для отмены решения суда и удовлетворения апелляционной жалобы.
Руководствуясь ст. ст. 110, 266, 268, 269, 271 АПК РФ, арбитражный суд
решение Арбитражного суда г. Москвы от 31.03.2006 по делу N А40-6147/06-109-22 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ДЕВЯТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 14.06.2006, 21.06.2006 N 09АП-6069/2006-АК ПО ДЕЛУ N А40-6147/06-109-22
Разделы:Акцизы
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ДЕВЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
по проверке законности и обоснованности решений
арбитражных судов, не вступивших в законную силу
14 июня 2006 г. Дело N 09АП-6069/2006-АК
Резолютивная часть постановления объявлена 14.06.2006.
Полный текст постановления изготовлен 21.06.2006.
Девятый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи К., судей П., Г., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания М., при участии: от заявителя (истца): С. по дов. от 19.07.2005, Г.Т. по дов. от 26.12.2005 N 369/05; от заинтересованного лица (ответчика): Н. по дов. от 30.12.2005 N 53-04-13/015424; рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу МИФНС России по КН N 2 на решение от 31.03.2006 по делу N А40-6147/06-109-22 Арбитражного суда г. Москвы, принятое судьей Г.А., по иску (заявлению) ООО "Волготрансгаз" к МИФНС России по КН N 2 о признании недействительным решения,
УСТАНОВИЛ:
в Арбитражный суд г. Москвы обратилось ООО "Волготрансгаз" с заявлением о признании недействительным решения Межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 2 от 20.10.2005 N 187 "О привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения".
Решением суда от 31.03.2006 требование удовлетворено. При этом суд исходил из того, что объект налогообложения по акцизам возникает в момент оплаты природного газа, поскольку дата реализации природного газа определяется как дата его оплаты, при этом налоговая база определяется как стоимость продукции. В момент оплаты заявитель правомерно облагал суммы оплаты за газ акцизом по ставке 15%.
С решением суда не согласилась МИФНС России по КН N 2 и обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить и принять новый судебный акт. В обоснование своих требований МИФНС ссылается на то, что судом не был полностью исследован довод инспекции относительно неправильного применения обществом законодательных актов, действовавших в сфере налогообложения акцизом в период до 1997 г. (отгрузки) и 2004 г. (оплаты).
Заявитель возражает против удовлетворения апелляционной жалобы и просит решение суда оставить без изменения, поскольку считает, что судом первой инстанции полностью исследованы обстоятельства дела и правильно применены нормы материального права, регулирующие порядок исчисления и уплаты акцизов на природный газ.
Судом апелляционной инстанции дело рассмотрено в порядке ст. ст. 266, 268 АПК РФ. Оснований для отмены или изменения решения суда не установлено.
Как следует из материалов дела, налоговым органом вынесено решение от 20.10.2005 N 187 "О привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения".
По решению МИФНС ООО "Волготрансгаз" привлечено к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату сумм налога в результате занижения ставки налога в виде штрафа в сумме 583089 руб. 23 коп. Предложено ООО "Волготрансгаз" уплатить суммы акциза на природный газ в сумме 2916527 руб., пени за несвоевременную уплату налога в размере 320317 руб., налоговых санкций.
В решении налогового органа установлено, что в нарушение ст. 31 Федерального закона "О введении в действие части второй Налогового кодекса РФ и внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ о налогах" от 05.08.2000 N 118-ФЗ с 01.01.2001, п. 1 ст. 3, п. 3 ст. 4, п. п. 1, 5 ст. 5 Закона "Об акцизах", Постановления Правительства РФ от 01.09.1995 N 859 "О ставке акциза на природный газ", Постановления Правительства РФ от 03.09.1998 N 1018 "О ставке акциза на природный газ" ООО "Волготрансгаз" занижены суммы акциза на природный газ, подлежащие уплате в бюджет на 2916527 руб. ((19443513 х 30%) - 2916527).
Нарушение установлено в связи с тем, что заявитель осуществлял отгрузку природного газа конечным потребителям до 1 апреля 1997 года. В бухгалтерском учете заявителя числилась дебиторская задолженность за отгруженный природный газ. После оплаты задолженности за природный газ в декабре 2004 года, заявитель исчислил и уплатил акциз по ставке 15%, установленной пунктом 1 статьи 193 Налогового кодекса РФ.
Ст. 8 Закона N 117-ФЗ от 07.07.2003 установлено, что по подакцизному минеральному сырью, добытому до дня вступления в силу настоящего Федерального закона, акциз исчисляется и уплачивается в федеральный бюджет в соответствии с законодательством Российской Федерации, действовавшим до даты вступления в силу настоящего Федерального закона, то есть законодатель установил переходный порядок исчисления и уплаты акциза в отношении природного газа добытого, но не реализованного (не оплаченного) до 01.01.2004.
В соответствии с п. 2 ст. 194 ПК РФ сумма акциза по подакцизному минеральному сырью исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определенная в соответствии со ст. ст. 187 - 191 Кодекса.
Пункт 4 ст. 194 НК РФ устанавливает, что сумма акциза по подакцизному минеральному сырью исчисляется по итогам каждого налогового периода (месяца), применительно ко всем операциям по реализации подакцизного минерального сырья, дата реализации которых относится к соответствующему налоговому периоду.
Судом первой инстанции правильно установлено, что, поскольку дата реализации (облагаемый оборот) имела место в декабре 2004 года, то обстоятельства, с которыми законодательство о налогах связывает возникновение обязанности по уплате акциза, также имели место только в этот период. Таким образом, обязанность исчислить и уплатить налог за соответствующий налоговый период у налогоплательщика возникла только в декабре 2004 года, т.е. в период действия главы 22 НК РФ.
В соответствии с п. 5 ст. 198 НК РФ, при совершении операций с подакцизными нефтепродуктами применяется следующий порядок: при реализации нефтепродуктов сумма акциза, исчисленная налогоплательщиком в соответствии с подпунктами 2 и 3 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса, в расчетных документах и счетах-фактурах не выделяется; при передаче нефтепродуктов лицам, не имеющим свидетельства, сумма акциза, исчисленная налогоплательщиком в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса, предъявляется к оплате собственнику давальческого сырья и материалов. В расчетных документах и счетах-фактурах соответствующая сумма акциза выделяется отдельной строкой.
Согласно п. 2 ст. 195 НК РФ, в целях настоящей главы дата реализации (передачи) подакцизных товаров определяется как день отгрузки (передачи) соответствующих подакцизных товаров.
В целях настоящей главы по операциям, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса, датой совершения операции признается дата оприходования произведенных нефтепродуктов. По операциям, указанным в подпункте 3 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса, датой получения нефтепродуктов признается день совершения соответствующей операции. По операциям, указанным в подпункте 4 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса, датой передачи признается дата подписания акта приема-передачи нефтепродуктов.
В соответствии с п. 5 ст. 5 Закона РФ "Об акцизах", в целях настоящего Федерального закона датой (моментом) реализации подакцизных товаров, за исключением природного газа, является день отгрузки (передачи) подакцизных товаров, включая произведенные из давальческого сырья.
В таком же порядке определяется дата (момент) реализации при натуральной оплате труда подакцизными товарами собственного производства, при безвозмездной передаче подакцизных товаров, при обмене и проведении взаимных зачетов с участием подакцизных товаров.
При этом в целях настоящего Федерального закона не имеет значения, производилась ли передача или отгрузка непосредственно покупателю, владельцу давальческого сырья либо по его поручению другому грузополучателю.
Датой (моментом) реализации природного газа считается день поступления денежных средств за природный газ на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами - день поступления денежных средств в кассу.
При безвозмездной передаче природного газа, при обмене с его участием датой реализации считается день его передачи.
На основании п. 1 ст. 193 НК РФ (в редакции N 118-ФЗ от 05.08.2000) налогообложение подакцизных товаров (природного газа) осуществляется по ставке 15%.
В соответствии со ст. 31 ФЗ от 05.08.2000 N 118-ФЗ, если иное не предусмотрено настоящей статьей, часть вторая Кодекса применяется к правоотношениям, регулируемым законодательством о налогах и сборах, возникшим после введения ее в действие.
По правоотношениям, возникшим до введения в действие части второй Кодекса, часть вторая Кодекса применяется к тем правам и обязанностям, которые возникнут после введения ее в действие.
Таким образом, при исчислении суммы акциза, подлежащей оплате в бюджет с операций по реализации газа переданного получателям до 01.04.1997 и исчисленного в декабре 2004 г., заявитель обоснованно исчисли и уплатил акциз после оплаты поставленного газа, то есть в декабре 2004 г. по ставке, действующей на момент реализации.
Суд апелляционной инстанции также исходит из того, что оплата стоимости газа производилась по государственным регулируемым ценам, из которых налогоплательщик расчетным путем определил сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет. Счета-фактуры не выставлялись. Оплата природного газа произведена покупателем исходя из тарифных цен, без определения конкретной ставки акциза.
Кроме того, в пункте 7 Методических рекомендаций по применению главы 22 "Акцизы" Налогового кодекса РФ, утвержденных приказом МНС РФ от 19.12.2000 N БГ-3-03/441, указано, что "В соответствии со статьей 195 НК РФ дата реализации природного газа определяется как день его оплаты".
При изложенных обстоятельствах, отсутствуют основания для отмены решения суда и удовлетворения апелляционной жалобы.
Руководствуясь ст. ст. 110, 266, 268, 269, 271 АПК РФ, арбитражный суд
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда г. Москвы от 31.03.2006 по делу N А40-6147/06-109-22 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)