Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
5 июня 2006 г. Дело N А40-70197/05-139-589
Резолютивная часть решения объявлена 05 июня 2006 г.
Полный текст решения изготовлен 09 июня 2006 г.
Арбитражный суд г. Москвы в составе судьи: М., единолично, при ведении протокола помощником судьи С., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ЗАО "Канский биохимический завод" к Межрегиональной инспекции ФНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам N 3 об обязании налогового органа возвратить излишне уплаченный налог в размере 4006482 руб. и проценты в сумме 515409 руб. за нарушение срока возврата налога и взыскании расходов заявителя по оплате услуг, связанных с оказанием юридической помощи в размере 96823 руб. при участии от заявителя: ЗАО "Канский биохимический завод" (П. по довер. от 06.02.06 N 1); от ответчика: МРИ ФНС РФ по КН N 3 (Д. по довер. от 11.04.06 N 21),
ЗАО "Канский биохимический завод" обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к Межрегиональной инспекции ФНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам N 3 (далее - МРИ ФНС РФ по КН N 3, налоговый орган), которое с учетом уточнения предмета заявленных требований в порядке ст. 49 АПК РФ, заявлено об обязании МРИ ФНС РФ по КН N 3 возвратить излишне уплаченный налог на прибыль в размере 4006482 руб., процентов в сумме 515409 руб., за нарушение срока возврата излишне уплаченного налога и взыскании расходов заявителя по оплате услуг, связанных с оказанием юридической помощи в размере 96823 руб.
Требования заявителя по делу мотивированы тем, что заявитель является плательщиком налога на прибыль, который исчисляет и уплачивает в порядке, определенном ст. ст. 286, 287 НК РФ. За отчетный 2003 г. у налогоплательщика образовалась переплата по налогу на прибыль в бюджет субъекта РФ в размере 2654600 руб. О переплате по налогу на прибыль ЗАО "Канский биохимический завод" уведомил налоговый орган письмом от 12.05.2003 2047/5, которым, руководствуясь ст. 78 НК РФ, потребовал возвратить излишне уплаченный налог на расчетный счет в Сбербанке РФ. Ответ на данное заявление заявитель не получил. Текущие платежи по налогу на прибыль за последующий период заявитель уплатил в полном объеме. Письмом от 11.10.2004 N 3591 налогоплательщик повторно обратился в налоговый орган с требованием о возврате излишне уплаченного налога в размере 2878398 руб., в связи с тем, что размер переплаты увеличился за счет текущих платежей. Уведомлением от 07.12.2004 N 54-08-15/00890 налоговый орган в заявленном требовании от 11.10.2004 отказал. ЗАО "Канский биохимический завод" 16.05.2005 в третий раз обратился в налоговый орган с письменным требованием о возврате излишне уплаченного налога в размере 3540000 руб., т.к. размер переплаты увеличился за счет текущих платежей. На требования налогоплательщика налоговый орган не ответил, переплату по налогу не возвратил. Переплата по налогу на прибыль отражена налогоплательщиком в декларациях по налогу на прибыль, предоставленных в налоговый орган за каждый отчетный период: за 2002 г., за 1 - 4 кварталы 2003 и 2004 гг., за 1 - 3 кварталы 2005 г.
ЗАО "Канский биохимический завод" и налоговый орган 04.08.2005 составили акт сверки расчетов по налогу на прибыль N 6831, которым стороны подтвердили наличие переплаты по налогу на прибыль (КБК 1010102) в размере 2983000 руб. на начало периода и в размере 4006481 руб. 70 коп. на день составления акта. 25.08.2005 заявитель вновь обратился в налоговый орган с требованием зачесть сумму переплаты по налогу на прибыль 3350000 руб. в счет уплаты НДС (КБК 1020101) или, если в зачете будет отказано, возвратить сумму переплаты на расчетный счет. Уведомлением от 14.09.2005 за N 54-10-152/10099 налоговый орган отказал налогоплательщику в возврате переплаты по налогу на прибыль в размере 3600000 руб. в связи с наличием задолженности перед бюджетами всех уровней. Как следует из выписки по лицевому счету за 3-й квартал 2005 г., в проведении зачета налоговым органом также было отказано. Заявитель считает, что срок возврата 2983000 руб. излишне уплаченного налога на прибыль по итогам за 2003 г. истек 01.07.2004. Проценты на указанную сумму не возвращенного в срок налога должны быть исчислены с 01.07.2004 по 04.08.2005 г. Согласно акту сверки от 04.08.2005 переплата по налогу установлена в размере 4006482 руб. В возврате излишне уплаченной суммы налога налоговый орган отказал 14.09.2005. Проценты на не возвращенный в срок налог должны быть исчислены с 14.09.2005 по день возврата налога заявителю.
В устных пояснениях представитель заявителя указал доводы, аналогичные доводам, изложенным в поданном заявлении, а также указал, что налоговый орган в сроки, предусмотренные ст. 78 НК РФ, не возвратил излишне уплаченный налог на прибыль, в связи с чем подлежат начислению проценты за несвоевременный возврат налога. С учетом приведенных выше доводов представитель заявителя считает, что налоговый орган обязан возвратить налогоплательщику 4006482 руб. излишне уплаченного налога на прибыль за период с 2003 г. по 01.09.2005, а также уплатить 515409 руб. проценты на сумму налога, не возвращенного в срок. Кроме того, представитель налогоплательщика просит взыскать расходы заявителя по оплате услуг, связанных с оказанном юридической помощи в размере 96823 руб.
МРИ ФНС РФ по КН N 3 представила письменный отзыв на заявление ЗАО "Канский биохимический завод", в котором налоговый орган просит отказать в удовлетворении заявленных требований. В устных пояснениях представитель налогового органа указала доводы, аналогичные доводам отзыва. Кроме того, представитель налогового органа указала, что заявителем по делу документально не подтверждены расходы по оплате услуг представителя в размере 96823 руб.
Арбитражный суд, рассмотрев заявление ЗАО "Канский биохимический завод", исследовав имеющиеся в материалах дела и дополнительно представленные доказательства, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, изучив материалы дела, полагает, что заявленные требования ЗАО "Канский биохимический завод" подлежат удовлетворению частично по следующим основаниям.
Как следует из обстоятельств дела, в 2003 г. у налогоплательщика образовалась переплата по налогу на прибыль в бюджет субъекта РФ в размере 2654600 руб. О переплате по налогу на прибыль ЗАО "Канский биохимический завод" уведомил налоговый орган письмом от 12.05.2004 за N 2041/5 (л.д. 43 - 45 т. 5), которым потребовал возвратить излишне уплаченный налог в размере 2654600 руб. на расчетный счет в Сбербанке РФ. В дальнейшем заявитель письмом от 25.08.2004 за N 3710/5 (л.д. 46 - 48 т. 5) обратился в налоговый орган за возвратом переплаты указанного налога в сумме 3350000 руб. либо произвести зачет. Письмом от 16.05.2005 за N 1619/5 (л.д. 49 - 51 т. 5) ЗАО "Канский биохимический завод" также обратилось за возвратом переплаты по налогу на прибыль в размере 3540000 руб.
При этом налогоплательщик не получил ответов налогового органа на вышеуказанные обращения.
Как установлено арбитражным судом налоговый орган письмом от 07.12.2004 за N 34-08-152/00890 (л.д. 55 т. 5) на заявление; налогоплательщика от 11.10.2004 за 3951/5 сообщил о наличии у ЗАО "Канский биохимический завод" переплаты по налогу на прибыль в размере 2878398 руб. 18 коп. и предложил налогоплательщику направить в адрес МРИ ФНС РФ по КН N 3 заявление на зачет указанной суммы в счет имеющейся недоимки в размере 5079 руб. 43 коп.
Однако заявитель по делу не представил как доказательства отправления заявления от 11.10.2004 за 3951/5 о возврате суммы излишне уплаченного налога, так и самого указанного заявления. Кроме того, ссылки заявителя по делу на его иные заявления в налоговый орган о возврате излишне уплаченного налога на прибыль, а также ответы МРИ ФНС РФ по КН N 3 об отказе в возврате иных сумм налога на прибыль отклоняются арбитражным судом, т.к. налогоплательщиком не представлены доказательства отправления (вручения) указанных заявлений либо не представлены сами заявления на возврат излишне уплаченного налога.
Как следует из обстоятельств и материалов настоящего дела, а также установлено арбитражным судом, налогоплательщик и налоговый орган по обращениям ЗАО "Канский биохимический завод" от 12.05.2004 за N 2047/5. от 25.08.2004 за N 3710/5, от 16.05.2005 за N 1619/5 сверку расчетов не производили.
Таким образом, арбитражный суд приходит к выводу о том, что требования ЗАО "Канский биохимический завод" о начислении процентов за нарушение срока возврата излишне уплаченного налога по указанным заявлениям налогоплательщика являются недоказанными. ЗАО "Канский биохимический завод" не представил надлежащих доказательств того, что у налогоплательщика имелась переплата налога на прибыль в заявленных суммах.
Данное обстоятельство также подтверждается письмом МРИ ФНС РФ по КН N 3 о возврате денежных средств, которым налоговый орган на обращение ЗАО "Канский биохимический завод" о возврате переплаты по налогу на прибыль в размере 3540000 руб. сообщил, что имеются расхождения между данными налогоплательщика и налогового органа о размерах переплаты, в связи с чем предложил налогоплательщику провести выверку расчетов с бюджетами различных уровней.
При этом ссылка налогоплательщика на данные налоговых деклараций по налогу на прибыль за каждый отчетный период: за 2002 г., за 1 - 4 кварталы 2003 и 2004 гг., за 1 - 3 кварталы 2005 г., в которых отражена заявленная к возврату переплата, нельзя признать обоснованными, т.к. налоговая декларация, в силу ст. 80 НК РФ, представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога, в связи с чем может подтверждать только факт исчисления налога, но не его уплату.
При этом, как следует из материалов дела и установлено арбитражным судом, МРИ ФНС по КН N 3 и ЗАО "Канский биохимический завод" была проведена сверка расчетов по форме 23-а по уплате налогов и сборов по состоянию на 01.07.2005 (л.д. 56 - 58 т. 5). Однако налогоплательщик не представил доказательства направления в налоговый орган заявления о возврате излишне уплаченного налога на прибыль на основании указанной сверки расчетов.
Как установлено арбитражным судом, МРИ ФНС по КН N 3 и ЗАО "Канский биохимический завод" была проведена сверка расчетов по уплате налогов и сборов за период с 01.01.2005 по 03.08.2005, о чем составлен акт сверки расчетов N 6831 от 04.08.2005 (л.д. 11 - 12 т. 1), согласно которому у налогоплательщика имеется переплата по налогу на прибыль в размере 4006481 руб. 70 коп.
Наличие переплаты по налогу на прибыль по состоянию на 04.08.2005 в размере 4006481 руб. 70 коп. не оспаривается и не опровергается налоговым органом, в связи с чем арбитражный суд полагает данный факт доказанным заявителем по делу.
При этом ЗАО "Канский биохимический завод" письмом от 07.10.2005 за N 3881/5 (л.д. 52 т. 5) заявил налоговому органу о возврате переплаты по налогу на прибыль в размере 4006481 руб. 70 коп., сославшись на акт сверки расчетов N 6831 от 04.08.2005.
Арбитражный суд приходит к выводу о том, что письмо от 07.10.2005 за N 3881/5, в котором ЗАО "Канский биохимический завод" заявило налоговому органу о возврате переплаты по налогу на прибыль в размере 4006481 руб. 70 коп., является единственным надлежащим заявлением налогоплательщика о возврате излишне уплаченного налога на прибыль.
При этом данный факт также подтверждается ответом МРИ ФНС РФ по КН N 3 от 14.10.2005 N 54-10-152/11686 (л.д. 60 т. 5), которым налоговый орган на заявление налогоплательщика от 07.10.2005 за N 3881/5 отказал в проведении возврата излишне уплаченного налога на прибыль, сославшись на возможность такого возврата только при отсутствии задолженности перед бюджетами всех уровней.
В соответствии с п. 1 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ.
Согласно п. 7 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика. В случае наличия у налогоплательщика недоимки по уплате налогов и сборов или задолженности по пеням, начисленным тому же бюджету (внебюджетному фонду), возврат налогоплательщику излишне уплаченной суммы производится только после зачета указанной суммы в счет погашения недоимки (задолженности). Заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, что установлено п. 8 ст. 78 НК РФ.
Таким образом, ЗАО "Канский биохимический завод" имеет право на возврат излишне уплаченного налога на прибыль в размере 4006481 руб. 70 коп.
При этом подлежат отклонению доводы налогового органа о том, что по состоянию на 01.11.2005 переплаты в размере 3985318 руб. у налогоплательщика не имелось, а по состоянию на 31.05.2006 сальдо по налогу на прибыль имеется в размере 3902328 руб. 18 коп., что следует из карточки лицевого счета налогоплательщика по налогу на прибыль. Ведение карточек лицевых счетов по уплате налогов (сборов) налогоплательщиками осуществляется в налоговых органах в соответствии с Рекомендациями по порядку ведения в налоговых органах карточек лицевых счетов, утвержденными Приказом МНС России от 05.08.2002 за N БГ-3-10/411. При этом карточки лицевых счетов по уплате налогов (сборов) налогоплательщиками являются внутренними документами налоговых органов, данные которых могут быть приняты во внимание в ходе проведения сверок расчетов налоговыми органами и налогоплательщиками. Данные, содержащиеся в карточке лицевого счета ЗАО "Канский биохимический завод" по налогу на прибыль, не подтверждены налоговым органом другими доказательствами, в связи с чем указанный довод отклонен арбитражным судом. При этом следует отметить, что возврат излишне уплаченного налога налогоплательщику подлежит налоговым органом в порядке, установленном п. 7 ст. 78 НК РФ.
В силу положений п. 9 ст. 78 НК РФ возврат суммы излишне уплаченного налога производится за счет средств бюджета (внебюджетного фонда), в который произошла переплата, в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате, если иное не установлено НК РФ. При нарушении указанного срока на сумму излишне уплаченного налога, не возвращенную в установленный срок, начисляются проценты за каждый день нарушения срока возврата. Процентная ставка признается равной ставке рефинансирования Центрального банка РФ, действовавшей на дни нарушения срока возврата.
Исходя из системного толкования положений ст. 78 НК РФ следует вывод о том, что проценты подлежат начислению за нарушение налоговым органом срока рассмотрения заявления налогоплательщика о возврате излишне уплаченного налога или срока возврата излишне уплаченного налога после принятия решения о возврате указанного налога по заявлению налогоплательщика.
Как разъяснено в п. 22 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой НК РФ" в силу ст. 21 и ст. 78 НК РФ, налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов и пеней. Положения ст. 78 НК РФ регламентируют порядок реализации налогоплательщиком этого права, предоставляя ему возможность подать заявление о возврате указанных сумм либо их зачете в счет предстоящих платежей или в счет имеющейся задолженности и одновременно обязывая налоговый орган рассмотреть такое заявление в соответствии определенными ст. 78 НК РФ правилами и в установленные сроки принять по нему решение.
Как следует из обстоятельств и материалов настоящего дела, ЗАО "Канский биохимический завод" обратилось с заявлением о возврате суммы излишне уплаченного налога на прибыль 07.10.2005, в связи с чем налоговый орган должен был принять решение по данному заявлению 07.11.2005.
Однако налоговый орган в срок, установленный п. 9 ст. 78 НК РФ, возврат суммы излишне уплаченного налога не произвел, в связи с чем на сумму излишне уплаченного ЗАО "Канский биохимический завод" налога на прибыль в размере 4006482 руб. подлежат начислению проценты за период, указанный заявителем по делу, с 12.11.2005 по 05.06.2006.
При таких обстоятельствах заявителю подлежат начислению проценты исходя из следующего расчета: количество дней просрочки с 12.11.2005 по 25.12.2005 составляет 47 дней. Ставка рефинансирования, установленная ЦБ РФ, составляет 13% годовых, исходя из одной трехсотшестидесятой ставки рефинансирования ЦБ РФ. При таком расчете сумма процентов, подлежащих возмещению из бюджета, в связи с просрочкой возврата налога в размере 4006482 руб. составляет 65085 руб. Кроме того, заявителю подлежат начислению проценты исходя из следующего расчета: количество дней просрочки с 26.12.2005 по 05.06.2006 составляет 160 дней. Ставка рефинансирования, установленная ЦБ РФ, составляет 12% годовых, исходя из одной трехсотшестидесятой ставки рефинансирования ЦБ РФ. При таком расчете сумма процентов, подлежащих возмещению из бюджета, в связи с просрочкой возврата налога в размере 4006482 руб. составляет 213465 руб. Всего размер процентов, подлежащих возмещению ЗАО "Канский биохимический завод", составляет сумму в размере 278550 руб.
В остальной части заявленных требований ЗАО "Канский биохимический завод" следует отказать, в связи с неверным исчислением процентов.
Доводы заявителя по делу о наличии права на возмещение процентов в размере 236859 руб. являются необоснованными. Указанные доводы основаны на неверном истолковании положений ст. 21 и ст. 78 НК РФ, в т.ч. с учетом того обстоятельства, что письмо от 07.10.2005 за N 3881/5, в котором ЗАО "Канский биохимический завод" заявило налоговому органу о возврате переплаты по налогу на прибыль в размере 4006481 руб. 70 коп., является единственным надлежащим заявлением налогоплательщика о возврате излишне уплаченного налога на прибыль.
Требования заявителя по делу о возмещении судебных расходов по оплате услуг представителя в размере 96823 руб. удовлетворению не подлежат, исходя из толкования положений ст. 110 и ст. 112 АПК РФ.
В силу ч. 2 ст. 110 АПК РФ расходы на оплату услуг представителя, понесенные лицом, в пользу которого принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом с другого лица, участвующего в деле, в разумных пределах.
Таким образом, расходы на оплату услуг представителя, для их возмещения арбитражным судом должны обладать признаками реальности, т.е. лицо, заявившее о возмещении судебных расходов, должно эти расходы понести непосредственно, т.е. уплатить соответствующему представителю. Кроме того, данные расходы должны обладать признаками разумности.
Однако, как следует из материалов настоящего дела, заявителем по делу не представлено доказательств того, что оплата расходов по предоставленным услугам представителя была произведена.
Кроме того, как усматривается из доводов заявления ЗАО "Канский биохимический завод" и приложенных к заявлению доказательств, соответствующие расходы понесены представителем заявителя. Однако доказательств того, что ЗАО "Канский биохимический завод" понесло расходы, связанные с оплатой услуг представителя, не имеется.
Таким образом, заявителем по делу размер понесенных судебных расходов не доказан, а заявленные судебные расходы по оплате услуг представителя являются расходами, которые не являются относимыми к настоящему делу. При этом арбитражным судом также учтено, что определить пропорции заявленных судебных расходов невозможно в связи с отсутствием расчета размера понесенных расходов.
Судебные расходы по уплате государственной пошлины подлежат распределению пропорционально размеру удовлетворения заявленных требований. Государственная пошлина в сумме 32925 руб. 16 коп. подлежит возвращению ЗАО "Канский биохимический завод" из федерального бюджета, государственная пошлина в сумме 1194 руб. 84 коп. подлежит возложению на ЗАО "Канский биохимический завод" в с соответствии со ст. 110 и ст. 112 АПК РФ.
Учитывая изложенное и руководствуясь ст. ст. 2, 3, 21, 32, 78, 333.21, 333.22 и ст. 333.37 Налогового кодекса РФ, ст. ст. 49, 64 - 68, 71, 75, 110, 112, 167 - 170, 180 АПК РФ, суд
возложить на Межрегиональную инспекцию ФНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам N 3 обязанность произвести возмещение из бюджета путем возврата ЗАО "Канский биохимический завод" суммы излишне уплаченного налога на прибыль, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, в сумме 4006482 руб. и проценты в размере 278550 руб., в порядке, установленном ст. 78 НК РФ, за нарушение срока возврата излишне уплаченного налога на прибыль, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ.
В удовлетворении остальной части заявленных ЗАО "Канский биохимический завод" требований отказать.
Возвратить ЗАО "Канский биохимический завод" из федерального бюджета государственную пошлину в сумме 32925 руб. 16 коп.
Решение арбитражного суда может быть обжаловано в месячный срок в арбитражный суд апелляционной инстанции.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
РЕШЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА Г. МОСКВЫ ОТ 05.06.2006, 09.06.2006 ПО ДЕЛУ N А40-70197/05-139-589
Разделы:Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД Г. МОСКВЫ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
5 июня 2006 г. Дело N А40-70197/05-139-589
Резолютивная часть решения объявлена 05 июня 2006 г.
Полный текст решения изготовлен 09 июня 2006 г.
Арбитражный суд г. Москвы в составе судьи: М., единолично, при ведении протокола помощником судьи С., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ЗАО "Канский биохимический завод" к Межрегиональной инспекции ФНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам N 3 об обязании налогового органа возвратить излишне уплаченный налог в размере 4006482 руб. и проценты в сумме 515409 руб. за нарушение срока возврата налога и взыскании расходов заявителя по оплате услуг, связанных с оказанием юридической помощи в размере 96823 руб. при участии от заявителя: ЗАО "Канский биохимический завод" (П. по довер. от 06.02.06 N 1); от ответчика: МРИ ФНС РФ по КН N 3 (Д. по довер. от 11.04.06 N 21),
УСТАНОВИЛ:
ЗАО "Канский биохимический завод" обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к Межрегиональной инспекции ФНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам N 3 (далее - МРИ ФНС РФ по КН N 3, налоговый орган), которое с учетом уточнения предмета заявленных требований в порядке ст. 49 АПК РФ, заявлено об обязании МРИ ФНС РФ по КН N 3 возвратить излишне уплаченный налог на прибыль в размере 4006482 руб., процентов в сумме 515409 руб., за нарушение срока возврата излишне уплаченного налога и взыскании расходов заявителя по оплате услуг, связанных с оказанием юридической помощи в размере 96823 руб.
Требования заявителя по делу мотивированы тем, что заявитель является плательщиком налога на прибыль, который исчисляет и уплачивает в порядке, определенном ст. ст. 286, 287 НК РФ. За отчетный 2003 г. у налогоплательщика образовалась переплата по налогу на прибыль в бюджет субъекта РФ в размере 2654600 руб. О переплате по налогу на прибыль ЗАО "Канский биохимический завод" уведомил налоговый орган письмом от 12.05.2003 2047/5, которым, руководствуясь ст. 78 НК РФ, потребовал возвратить излишне уплаченный налог на расчетный счет в Сбербанке РФ. Ответ на данное заявление заявитель не получил. Текущие платежи по налогу на прибыль за последующий период заявитель уплатил в полном объеме. Письмом от 11.10.2004 N 3591 налогоплательщик повторно обратился в налоговый орган с требованием о возврате излишне уплаченного налога в размере 2878398 руб., в связи с тем, что размер переплаты увеличился за счет текущих платежей. Уведомлением от 07.12.2004 N 54-08-15/00890 налоговый орган в заявленном требовании от 11.10.2004 отказал. ЗАО "Канский биохимический завод" 16.05.2005 в третий раз обратился в налоговый орган с письменным требованием о возврате излишне уплаченного налога в размере 3540000 руб., т.к. размер переплаты увеличился за счет текущих платежей. На требования налогоплательщика налоговый орган не ответил, переплату по налогу не возвратил. Переплата по налогу на прибыль отражена налогоплательщиком в декларациях по налогу на прибыль, предоставленных в налоговый орган за каждый отчетный период: за 2002 г., за 1 - 4 кварталы 2003 и 2004 гг., за 1 - 3 кварталы 2005 г.
ЗАО "Канский биохимический завод" и налоговый орган 04.08.2005 составили акт сверки расчетов по налогу на прибыль N 6831, которым стороны подтвердили наличие переплаты по налогу на прибыль (КБК 1010102) в размере 2983000 руб. на начало периода и в размере 4006481 руб. 70 коп. на день составления акта. 25.08.2005 заявитель вновь обратился в налоговый орган с требованием зачесть сумму переплаты по налогу на прибыль 3350000 руб. в счет уплаты НДС (КБК 1020101) или, если в зачете будет отказано, возвратить сумму переплаты на расчетный счет. Уведомлением от 14.09.2005 за N 54-10-152/10099 налоговый орган отказал налогоплательщику в возврате переплаты по налогу на прибыль в размере 3600000 руб. в связи с наличием задолженности перед бюджетами всех уровней. Как следует из выписки по лицевому счету за 3-й квартал 2005 г., в проведении зачета налоговым органом также было отказано. Заявитель считает, что срок возврата 2983000 руб. излишне уплаченного налога на прибыль по итогам за 2003 г. истек 01.07.2004. Проценты на указанную сумму не возвращенного в срок налога должны быть исчислены с 01.07.2004 по 04.08.2005 г. Согласно акту сверки от 04.08.2005 переплата по налогу установлена в размере 4006482 руб. В возврате излишне уплаченной суммы налога налоговый орган отказал 14.09.2005. Проценты на не возвращенный в срок налог должны быть исчислены с 14.09.2005 по день возврата налога заявителю.
В устных пояснениях представитель заявителя указал доводы, аналогичные доводам, изложенным в поданном заявлении, а также указал, что налоговый орган в сроки, предусмотренные ст. 78 НК РФ, не возвратил излишне уплаченный налог на прибыль, в связи с чем подлежат начислению проценты за несвоевременный возврат налога. С учетом приведенных выше доводов представитель заявителя считает, что налоговый орган обязан возвратить налогоплательщику 4006482 руб. излишне уплаченного налога на прибыль за период с 2003 г. по 01.09.2005, а также уплатить 515409 руб. проценты на сумму налога, не возвращенного в срок. Кроме того, представитель налогоплательщика просит взыскать расходы заявителя по оплате услуг, связанных с оказанном юридической помощи в размере 96823 руб.
МРИ ФНС РФ по КН N 3 представила письменный отзыв на заявление ЗАО "Канский биохимический завод", в котором налоговый орган просит отказать в удовлетворении заявленных требований. В устных пояснениях представитель налогового органа указала доводы, аналогичные доводам отзыва. Кроме того, представитель налогового органа указала, что заявителем по делу документально не подтверждены расходы по оплате услуг представителя в размере 96823 руб.
Арбитражный суд, рассмотрев заявление ЗАО "Канский биохимический завод", исследовав имеющиеся в материалах дела и дополнительно представленные доказательства, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, изучив материалы дела, полагает, что заявленные требования ЗАО "Канский биохимический завод" подлежат удовлетворению частично по следующим основаниям.
Как следует из обстоятельств дела, в 2003 г. у налогоплательщика образовалась переплата по налогу на прибыль в бюджет субъекта РФ в размере 2654600 руб. О переплате по налогу на прибыль ЗАО "Канский биохимический завод" уведомил налоговый орган письмом от 12.05.2004 за N 2041/5 (л.д. 43 - 45 т. 5), которым потребовал возвратить излишне уплаченный налог в размере 2654600 руб. на расчетный счет в Сбербанке РФ. В дальнейшем заявитель письмом от 25.08.2004 за N 3710/5 (л.д. 46 - 48 т. 5) обратился в налоговый орган за возвратом переплаты указанного налога в сумме 3350000 руб. либо произвести зачет. Письмом от 16.05.2005 за N 1619/5 (л.д. 49 - 51 т. 5) ЗАО "Канский биохимический завод" также обратилось за возвратом переплаты по налогу на прибыль в размере 3540000 руб.
При этом налогоплательщик не получил ответов налогового органа на вышеуказанные обращения.
Как установлено арбитражным судом налоговый орган письмом от 07.12.2004 за N 34-08-152/00890 (л.д. 55 т. 5) на заявление; налогоплательщика от 11.10.2004 за 3951/5 сообщил о наличии у ЗАО "Канский биохимический завод" переплаты по налогу на прибыль в размере 2878398 руб. 18 коп. и предложил налогоплательщику направить в адрес МРИ ФНС РФ по КН N 3 заявление на зачет указанной суммы в счет имеющейся недоимки в размере 5079 руб. 43 коп.
Однако заявитель по делу не представил как доказательства отправления заявления от 11.10.2004 за 3951/5 о возврате суммы излишне уплаченного налога, так и самого указанного заявления. Кроме того, ссылки заявителя по делу на его иные заявления в налоговый орган о возврате излишне уплаченного налога на прибыль, а также ответы МРИ ФНС РФ по КН N 3 об отказе в возврате иных сумм налога на прибыль отклоняются арбитражным судом, т.к. налогоплательщиком не представлены доказательства отправления (вручения) указанных заявлений либо не представлены сами заявления на возврат излишне уплаченного налога.
Как следует из обстоятельств и материалов настоящего дела, а также установлено арбитражным судом, налогоплательщик и налоговый орган по обращениям ЗАО "Канский биохимический завод" от 12.05.2004 за N 2047/5. от 25.08.2004 за N 3710/5, от 16.05.2005 за N 1619/5 сверку расчетов не производили.
Таким образом, арбитражный суд приходит к выводу о том, что требования ЗАО "Канский биохимический завод" о начислении процентов за нарушение срока возврата излишне уплаченного налога по указанным заявлениям налогоплательщика являются недоказанными. ЗАО "Канский биохимический завод" не представил надлежащих доказательств того, что у налогоплательщика имелась переплата налога на прибыль в заявленных суммах.
Данное обстоятельство также подтверждается письмом МРИ ФНС РФ по КН N 3 о возврате денежных средств, которым налоговый орган на обращение ЗАО "Канский биохимический завод" о возврате переплаты по налогу на прибыль в размере 3540000 руб. сообщил, что имеются расхождения между данными налогоплательщика и налогового органа о размерах переплаты, в связи с чем предложил налогоплательщику провести выверку расчетов с бюджетами различных уровней.
При этом ссылка налогоплательщика на данные налоговых деклараций по налогу на прибыль за каждый отчетный период: за 2002 г., за 1 - 4 кварталы 2003 и 2004 гг., за 1 - 3 кварталы 2005 г., в которых отражена заявленная к возврату переплата, нельзя признать обоснованными, т.к. налоговая декларация, в силу ст. 80 НК РФ, представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога, в связи с чем может подтверждать только факт исчисления налога, но не его уплату.
При этом, как следует из материалов дела и установлено арбитражным судом, МРИ ФНС по КН N 3 и ЗАО "Канский биохимический завод" была проведена сверка расчетов по форме 23-а по уплате налогов и сборов по состоянию на 01.07.2005 (л.д. 56 - 58 т. 5). Однако налогоплательщик не представил доказательства направления в налоговый орган заявления о возврате излишне уплаченного налога на прибыль на основании указанной сверки расчетов.
Как установлено арбитражным судом, МРИ ФНС по КН N 3 и ЗАО "Канский биохимический завод" была проведена сверка расчетов по уплате налогов и сборов за период с 01.01.2005 по 03.08.2005, о чем составлен акт сверки расчетов N 6831 от 04.08.2005 (л.д. 11 - 12 т. 1), согласно которому у налогоплательщика имеется переплата по налогу на прибыль в размере 4006481 руб. 70 коп.
Наличие переплаты по налогу на прибыль по состоянию на 04.08.2005 в размере 4006481 руб. 70 коп. не оспаривается и не опровергается налоговым органом, в связи с чем арбитражный суд полагает данный факт доказанным заявителем по делу.
При этом ЗАО "Канский биохимический завод" письмом от 07.10.2005 за N 3881/5 (л.д. 52 т. 5) заявил налоговому органу о возврате переплаты по налогу на прибыль в размере 4006481 руб. 70 коп., сославшись на акт сверки расчетов N 6831 от 04.08.2005.
Арбитражный суд приходит к выводу о том, что письмо от 07.10.2005 за N 3881/5, в котором ЗАО "Канский биохимический завод" заявило налоговому органу о возврате переплаты по налогу на прибыль в размере 4006481 руб. 70 коп., является единственным надлежащим заявлением налогоплательщика о возврате излишне уплаченного налога на прибыль.
При этом данный факт также подтверждается ответом МРИ ФНС РФ по КН N 3 от 14.10.2005 N 54-10-152/11686 (л.д. 60 т. 5), которым налоговый орган на заявление налогоплательщика от 07.10.2005 за N 3881/5 отказал в проведении возврата излишне уплаченного налога на прибыль, сославшись на возможность такого возврата только при отсутствии задолженности перед бюджетами всех уровней.
В соответствии с п. 1 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ.
Согласно п. 7 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика. В случае наличия у налогоплательщика недоимки по уплате налогов и сборов или задолженности по пеням, начисленным тому же бюджету (внебюджетному фонду), возврат налогоплательщику излишне уплаченной суммы производится только после зачета указанной суммы в счет погашения недоимки (задолженности). Заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, что установлено п. 8 ст. 78 НК РФ.
Таким образом, ЗАО "Канский биохимический завод" имеет право на возврат излишне уплаченного налога на прибыль в размере 4006481 руб. 70 коп.
При этом подлежат отклонению доводы налогового органа о том, что по состоянию на 01.11.2005 переплаты в размере 3985318 руб. у налогоплательщика не имелось, а по состоянию на 31.05.2006 сальдо по налогу на прибыль имеется в размере 3902328 руб. 18 коп., что следует из карточки лицевого счета налогоплательщика по налогу на прибыль. Ведение карточек лицевых счетов по уплате налогов (сборов) налогоплательщиками осуществляется в налоговых органах в соответствии с Рекомендациями по порядку ведения в налоговых органах карточек лицевых счетов, утвержденными Приказом МНС России от 05.08.2002 за N БГ-3-10/411. При этом карточки лицевых счетов по уплате налогов (сборов) налогоплательщиками являются внутренними документами налоговых органов, данные которых могут быть приняты во внимание в ходе проведения сверок расчетов налоговыми органами и налогоплательщиками. Данные, содержащиеся в карточке лицевого счета ЗАО "Канский биохимический завод" по налогу на прибыль, не подтверждены налоговым органом другими доказательствами, в связи с чем указанный довод отклонен арбитражным судом. При этом следует отметить, что возврат излишне уплаченного налога налогоплательщику подлежит налоговым органом в порядке, установленном п. 7 ст. 78 НК РФ.
В силу положений п. 9 ст. 78 НК РФ возврат суммы излишне уплаченного налога производится за счет средств бюджета (внебюджетного фонда), в который произошла переплата, в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате, если иное не установлено НК РФ. При нарушении указанного срока на сумму излишне уплаченного налога, не возвращенную в установленный срок, начисляются проценты за каждый день нарушения срока возврата. Процентная ставка признается равной ставке рефинансирования Центрального банка РФ, действовавшей на дни нарушения срока возврата.
Исходя из системного толкования положений ст. 78 НК РФ следует вывод о том, что проценты подлежат начислению за нарушение налоговым органом срока рассмотрения заявления налогоплательщика о возврате излишне уплаченного налога или срока возврата излишне уплаченного налога после принятия решения о возврате указанного налога по заявлению налогоплательщика.
Как разъяснено в п. 22 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой НК РФ" в силу ст. 21 и ст. 78 НК РФ, налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов и пеней. Положения ст. 78 НК РФ регламентируют порядок реализации налогоплательщиком этого права, предоставляя ему возможность подать заявление о возврате указанных сумм либо их зачете в счет предстоящих платежей или в счет имеющейся задолженности и одновременно обязывая налоговый орган рассмотреть такое заявление в соответствии определенными ст. 78 НК РФ правилами и в установленные сроки принять по нему решение.
Как следует из обстоятельств и материалов настоящего дела, ЗАО "Канский биохимический завод" обратилось с заявлением о возврате суммы излишне уплаченного налога на прибыль 07.10.2005, в связи с чем налоговый орган должен был принять решение по данному заявлению 07.11.2005.
Однако налоговый орган в срок, установленный п. 9 ст. 78 НК РФ, возврат суммы излишне уплаченного налога не произвел, в связи с чем на сумму излишне уплаченного ЗАО "Канский биохимический завод" налога на прибыль в размере 4006482 руб. подлежат начислению проценты за период, указанный заявителем по делу, с 12.11.2005 по 05.06.2006.
При таких обстоятельствах заявителю подлежат начислению проценты исходя из следующего расчета: количество дней просрочки с 12.11.2005 по 25.12.2005 составляет 47 дней. Ставка рефинансирования, установленная ЦБ РФ, составляет 13% годовых, исходя из одной трехсотшестидесятой ставки рефинансирования ЦБ РФ. При таком расчете сумма процентов, подлежащих возмещению из бюджета, в связи с просрочкой возврата налога в размере 4006482 руб. составляет 65085 руб. Кроме того, заявителю подлежат начислению проценты исходя из следующего расчета: количество дней просрочки с 26.12.2005 по 05.06.2006 составляет 160 дней. Ставка рефинансирования, установленная ЦБ РФ, составляет 12% годовых, исходя из одной трехсотшестидесятой ставки рефинансирования ЦБ РФ. При таком расчете сумма процентов, подлежащих возмещению из бюджета, в связи с просрочкой возврата налога в размере 4006482 руб. составляет 213465 руб. Всего размер процентов, подлежащих возмещению ЗАО "Канский биохимический завод", составляет сумму в размере 278550 руб.
В остальной части заявленных требований ЗАО "Канский биохимический завод" следует отказать, в связи с неверным исчислением процентов.
Доводы заявителя по делу о наличии права на возмещение процентов в размере 236859 руб. являются необоснованными. Указанные доводы основаны на неверном истолковании положений ст. 21 и ст. 78 НК РФ, в т.ч. с учетом того обстоятельства, что письмо от 07.10.2005 за N 3881/5, в котором ЗАО "Канский биохимический завод" заявило налоговому органу о возврате переплаты по налогу на прибыль в размере 4006481 руб. 70 коп., является единственным надлежащим заявлением налогоплательщика о возврате излишне уплаченного налога на прибыль.
Требования заявителя по делу о возмещении судебных расходов по оплате услуг представителя в размере 96823 руб. удовлетворению не подлежат, исходя из толкования положений ст. 110 и ст. 112 АПК РФ.
В силу ч. 2 ст. 110 АПК РФ расходы на оплату услуг представителя, понесенные лицом, в пользу которого принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом с другого лица, участвующего в деле, в разумных пределах.
Таким образом, расходы на оплату услуг представителя, для их возмещения арбитражным судом должны обладать признаками реальности, т.е. лицо, заявившее о возмещении судебных расходов, должно эти расходы понести непосредственно, т.е. уплатить соответствующему представителю. Кроме того, данные расходы должны обладать признаками разумности.
Однако, как следует из материалов настоящего дела, заявителем по делу не представлено доказательств того, что оплата расходов по предоставленным услугам представителя была произведена.
Кроме того, как усматривается из доводов заявления ЗАО "Канский биохимический завод" и приложенных к заявлению доказательств, соответствующие расходы понесены представителем заявителя. Однако доказательств того, что ЗАО "Канский биохимический завод" понесло расходы, связанные с оплатой услуг представителя, не имеется.
Таким образом, заявителем по делу размер понесенных судебных расходов не доказан, а заявленные судебные расходы по оплате услуг представителя являются расходами, которые не являются относимыми к настоящему делу. При этом арбитражным судом также учтено, что определить пропорции заявленных судебных расходов невозможно в связи с отсутствием расчета размера понесенных расходов.
Судебные расходы по уплате государственной пошлины подлежат распределению пропорционально размеру удовлетворения заявленных требований. Государственная пошлина в сумме 32925 руб. 16 коп. подлежит возвращению ЗАО "Канский биохимический завод" из федерального бюджета, государственная пошлина в сумме 1194 руб. 84 коп. подлежит возложению на ЗАО "Канский биохимический завод" в с соответствии со ст. 110 и ст. 112 АПК РФ.
Учитывая изложенное и руководствуясь ст. ст. 2, 3, 21, 32, 78, 333.21, 333.22 и ст. 333.37 Налогового кодекса РФ, ст. ст. 49, 64 - 68, 71, 75, 110, 112, 167 - 170, 180 АПК РФ, суд
РЕШИЛ:
возложить на Межрегиональную инспекцию ФНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам N 3 обязанность произвести возмещение из бюджета путем возврата ЗАО "Канский биохимический завод" суммы излишне уплаченного налога на прибыль, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, в сумме 4006482 руб. и проценты в размере 278550 руб., в порядке, установленном ст. 78 НК РФ, за нарушение срока возврата излишне уплаченного налога на прибыль, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ.
В удовлетворении остальной части заявленных ЗАО "Канский биохимический завод" требований отказать.
Возвратить ЗАО "Канский биохимический завод" из федерального бюджета государственную пошлину в сумме 32925 руб. 16 коп.
Решение арбитражного суда может быть обжаловано в месячный срок в арбитражный суд апелляционной инстанции.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)