Судебные решения, арбитраж
Земельный налог
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 23 апреля 2010 года.
Полный текст постановления изготовлен 27 апреля 2010 года.
Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Цуцковой М.Г.,
судей Дубровиной О.А., Луговского Н.В.,
при ведении протокола секретарем судебного заседания Поваровой Н.В.,
при участии в судебном заседании представителей:
Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Саратовской области - Кулик Е.А., доверенность от 11.01.2010 N 02-16/000057, выдана сроком на один год (паспорт <...>, выдан ГУ ОВД г. Маркса и Марксовского района Саратовской области 28.02.2003),
- Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области - Кулик Е.А., доверенность от 29.01.2010 N 05-17/38, выдана сроком на один год (паспорт <...>, выдан ГУ ОВД г. Маркса и Марксовского района Саратовской области 28.02.2003), представлен отзыв на апелляционную жалобу;
- без участия в судебном заседании представителей открытого акционерного общества "Волгадизельаппарат", г. Маркс Саратовской области, Администрации Марксовского муниципального района Саратовской области, своевременно и надлежащим образом уведомленных о времени и месте судебного заседания, (почтовые уведомления N 97864, 97867, приобщены к материалам дела),
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Саратовской области, г. Маркс Саратовской области, поступившей в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд 12.03.2010,
на решение арбитражного суда Саратовской области от 04 февраля 2010 года
по делу N А57-25800/2009 (судья Викленко Т.И.),
по заявлению открытого акционерного общества "Волгадизельаппарат", г. Маркс Саратовской области,
заинтересованные лица:
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 11 по Саратовской области, г. Маркс Саратовской области,
Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области, г. Саратов,
Администрация Марксовского муниципального района Саратовской области, г. Маркс Саратовской области,
о признании незаконными решений,
установил:
Открытое акционерное общество "Волгадизельаппарат" обратилось в арбитражный суд Саратовской области с заявлением о признании недействительными решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения N 6445 от 30.09.2009 г. в части решения всего на сумму 524 788,34 руб., в том числе п. 2 о начислении пени за несвоевременную уплату земельного налога за 1 квартал 2008 г. в размере 10957,34 руб.; п. 3 требования уплатить недоимку по земельному налогу за 1 квартал 2008 г. в размере 513831,00 руб.; решения N 6444 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 30.09.2009 г., в части решения всего на сумму 524788,34 руб., в том числе п. 2 о начислении пени за несвоевременную уплату земельного налога за 2 квартал 2008 г. в размере 10957,34 руб., п. 3 требования уплатить недоимку по земельному налогу за 2 квартал 2008 г. в размере 513831,00 руб.; решения N 6443 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 30.09.2009 г., в части решения всего на сумму 524788,34 руб., в том числе п. 2 о начислении пени за несвоевременную уплату земельного налога за 3 квартал 2008 г. в размере 10957,34 руб. и п. 3 требования уплатить недоимку по земельному налогу за 3 квартал 2008 г. в размере 513831,00 руб.; решения N 5521 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 30.09.2009 г., в части решения всего на сумму 627555,74 руб., в том числе п. 1 о привлечении Общества к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату земельного налога за 2008 год в размере 102766,40 руб., п. 2 о начислении пени за несвоевременную уплату земельного налога за 2008 г. в размере 10957,34 руб. и п. 3 требования уплатить недоимку по земельному налогу за 2008 г. в размере 513 832,00 руб.; решения N 6446 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 30.09.2009 г., в части решения всего на сумму 521 432,58 руб., в том числе п. 2 о начислении пени за несвоевременную уплату земельного налога за 1 квартал 2009 г. в размере 7601,58 руб., п. 3 требования уплатить недоимку по земельному налогу за 1 квартал 2009 г. в размере 513 831,00 руб.; решения N 6448 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 30.09.2009 г., в части решения всего на сумму 524 618,41 руб., в том числе п. 2 о начислении пени за несвоевременную уплату земельного налога за 2 квартал 2009 г. в размере 10787,41 руб., п. 3 требования уплатить недоимку по земельному налогу за 2 квартал 2009 г. в размере 513 831,00 руб.
Решением арбитражного суда Саратовской области от 04 февраля 2010 года заявленные требования удовлетворены в полном объеме.
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 11 по Саратовской области с принятым решением не согласилась, обратилась в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт, которым отказать в удовлетворении заявленных требований, по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе.
В апелляционной жалобе податель считает, что суд, признавая за ОАО "Волгадизельаппарат" право на налоговую льготу не учел вид разрешенного использования спорного земельного участка, противоречия в документах, подтверждающих площадь земельного участка.
В отзыве на апелляционную жалобу Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области поддерживает позицию Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Саратовской области.
Иных отзывов на апелляционную жалобу не представлено.
В судебном заседании представитель налогового органа настаивал на отмене состоявшегося по делу решения, полагая его незаконным.
Апелляционная жалоба рассмотрена в отсутствии представителей открытого акционерного общества "Волгадизельаппарат", г. Маркс Саратовской области, Администрации Марксовского муниципального района Саратовской области (п. 1 ст. 123, п. 3 ст. 156 АПК РФ).
Законность и обоснованность принятого решения проверена арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке ст. ст. 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Как следует из материалов дела, Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 11 по Саратовской области в порядке ст. 88 Налогового кодекса Российской Федерации проведены камеральные налоговые проверки представленных 13.07.2009 ОАО "Волгодизельаппарат": уточненной налоговой декларации по земельному налогу за 2008 г.; уточненного налогового расчета по авансовым платежам по земельному налогу за 3 квартал 2008 г., уточненного налогового расчета по авансовым платежам по земельному налогу за 2 квартал 2008 г.; уточненного налогового расчета по авансовым платежам по земельному налогу за 1 квартал 2008 г.; уточненного налогового расчета по авансовым платежам по земельному налогу за 2 квартал 2009 г.; уточненного налогового расчета по авансовым платежам по земельному налогу за 1 квартал 2009 г.
13.07.2009 ОАО "Волгодизельаппарат" обратилось в налоговый орган с письмом (вх. N 022302), в котором указало на свое право на освобождение от налогообложения в соответствии с п. 4 Решения N 59/380 от 28.11.2005 г. в отношении участка с кадастровым номером 64:44:010110:1 (предыдущий кадастровый номер 64:44:020101:0000), расположенном по адресу: Саратовская область г. Маркс ул. 4-я линия, 2, и представило в обоснование заявленного требования документы: лицензию на право пользования недрами серия СРТ номер 00771 ВЭ от 02.12.2003 г.; договор аренды земель от 04.05.1993 г. (сроком действия 5 лет); план земель, представленных в аренду; план земельного участка с кадастровым номером 64:44:010110:1, площадью 122 446 кв. м; свидетельство о государственной регистрации права на земельный участок от 02.10.2000 г. с кадастровым номером 64:44:010110:1 площадью 122 446 кв. м, вид зарегистрированного права - постоянное (бессрочное) пользование, земельный участок предназначен для размещения производственных зданий и сооружений; справку Администрации Марксовского МР СО о том, что на территории ОАО "Волгодизельаппарат" расположены две артезианские скважины.
В ходе проверки установлено, что в представленной ОАО "Волгадизельаппарат", налоговой декларации и авансовых расчетах по земельному налогу кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 64:44:010110:1 (расположенном по адресу: Саратовская область г. Маркс ул. 4-я линия, 2) заявлена в размере 137 021 695 руб., но налоговая база отсутствует по причине заявленной налогоплательщиком льготы на данный участок.
Посчитав, что льгота по уплате земельного налога применена Обществом необоснованно, Инспекция установила недоимку ОАО "Волгодизельаппарат" по земельному налогу: в сумме 513 831 руб. (срок уплаты - 30.04.2008 г.); в сумме 513 831 руб. (срок уплаты - 31.07.2008 г.); в сумме 513 831 руб. (срок уплаты - 31.10.2008 г.); в сумме 513 832 руб. (срок уплаты - 02.02.2009 г.); в сумме 513 831 руб. (срок уплаты - 30.04.2009 г.) и в сумме 513 831 руб. (срок уплаты - 31.07.2009 г.).
Результаты проверок оформлены актами от 31.08.2009 г. N 6943, N 6944, N 6945 и N 6946.
По результатам материалов проверок налоговым органом вынесены решения от 30.09.2009 г. об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения:
- - N 6445 по земельному налогу за 1 квартал 2008 г. (акт N 6943 от 31.08.2009 г.);
- - N 6444 по земельному налогу за 2 квартал 2008 г. (акт N 6944 от 31.08.2009 г.);
- - N 6443 по земельному налогу за 3 квартал 2008 г. (акт N 6945 от 31.08.2009 г.);
- - N 5521 по земельному налогу за 2008 г. (акт N 6946 от 31.08.2009 г.);
- - N 6446 по земельному налогу за 1 квартал 2009 г. (акт N 6966 от 31.08.2009 г.);
- - N 6448 по земельному налогу за 2 квартал 2009 г. (акт N 6964 от 31.08.2009 г.).
По итогам проведенной проверки ОАО "Волгодизельаппарат" доначислен земельный налог в части одного земельного участка площадью 121 900 кв. м, кадастровый номер 64:44:010110:1; адрес местонахождения земельного участка - Саратовская область г. Маркс ул. 4-я линия, 2.
Решением N 5521 от 30.09.2009 г. Общество привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату земельного налога за 2008 г. в сумме 102 766,40 руб.
Не согласившись с решениями налогового органа, ОАО "Волгодизельаппарат" обратилось в УФНС по Саратовской области с апелляционными жалобами.
Решением УФНС по Саратовской области от 13.11.2009 г. апелляционные жалобы оставлены без удовлетворения, решения от 30.09.2009 г. Инспекции N 6443, N 6444, N 6445, N 6446, N 6448 и N 5521, утверждены.
ОАО "Волгодизельаппарат" оспорило решения налогового органа в арбитражный суд.
Удовлетворяя требования налогоплательщика, суд первой инстанции исходя из того, что спорный земельный участок является неделимым и на нем размещены объекты водоснабжения и водоотведения (очистные сооружения, водозаборы, водопроводы и канализации), пришел к выводу, что в рассматриваемом случае налоговым органом в ходе камеральных налоговых проверок неправомерно не было учтено освобождение ОАО "Волгодизельаппарат" от уплаты земельного налога в отношении земельного участка с кадастровым номером 64:44:010110:1 (предыдущий кадастровый номер 64:44:020101:01:00:00), отведенного под объекты водоснабжения и водоотведения, в связи с чем к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ ОАО "Волгодизельаппарат" привлечено также необоснованно.
Не соглашаясь с решением суда первой инстанции, налоговый орган, считает, что признавая за ОАО "Волгадизельаппарат" право на налоговую льготу, суд не учел вид разрешенного использования спорного земельного участка, противоречия в документах, подтверждающих площадь земельного участка.
Проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционной жалобе, отзыве на нее, исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса РФ, суд апелляционной инстанции считает, что оспариваемое решение арбитражного суда первой инстанции подлежит отмене, как принятое при недоказанности ОАО "Волгодизельаппарат" имеющих для дела обстоятельств, которые суд посчитал установленными.
Согласно статье 65 Земельного кодекса Российской Федерации от 25.10.2001 N 136-ФЗ (далее - ЗК РФ) использование земли в Российской Федерации является платным.
Формами платы за использование земли являются земельный налог и арендная плата.
Порядок исчисления и уплаты земельного налога устанавливается законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Для целей налогообложения и в иных случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, федеральными законами, устанавливается кадастровая стоимость земельного участка.
В соответствии с пунктом 1 статьи 388 НК РФ плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
Перечень налоговых льгот приведен в статье 395 НК РФ.
Согласно пункту 1 статьи 56 НК РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.
Пунктом 3 статьи 56 НК РФ предусмотрено, что льготы по местным налогам устанавливаются и отменяются Налоговым кодексом Российской Федерации и (или) нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга о налогах).
Как указано в пункте 1 статьи 387 НК РФ, земельный налог устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с названным Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.
Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований определяют налоговые ставки в пределах, установленных главой 31 НК РФ, порядок и сроки уплаты налога. При установлении налога нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований могут также устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков (пункт 2 статьи 387 НК РФ).
Пунктом 4 Решения определено, что льготы по земельному налогу представляются налогоплательщикам в соответствии с главой 31 НК РФ, в частности дополнительно освобождаются от уплаты земельного налога организации в отношении земельных участков, отведенных для размещения объектов водоснабжения и водоотведения (очистных сооружений, водозаборов, водопроводов и канализаций). Налогоплательщики, имеющие право на налоговые льготы, должны представить документы, подтверждающие такое право, в налоговый орган по месту нахождения земельного участка, признаваемого объектом налогообложения.
Таким образом, в рассматриваемом случае представительный орган муниципального образования установил право на налоговую льготу в зависимости от целевого назначения или разрешенного использования земельного участка, а не от наличия на участке объектов водоснабжения и водоотведения (очистных сооружений, водозаборов, водопроводов и канализаций).
Согласно ст. 66 Земельного кодекса Российской Федерации для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель.
Порядок проведения государственной кадастровой оценки земель устанавливается Правительством Российской Федерации.
Пунктами 3, 4 и 9 Правил проведения государственной кадастровой оценки земель, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 08.04.2000 N 316, установлено, что государственная кадастровая оценка земель основывается на классификации земель по целевому назначению и виду функционального использования.
Применение ставок (льгот) для исчисления земельного налога должно осуществляться с учетом вида разрешенного использования земельного участка, указанного в свидетельстве о государственной регистрации прав на земельный участок и кадастровом плане земельного участка.
Материалами дела подтверждается, что ОАО "Волгодизельаппарат" на праве постоянного (бессрочного) пользования принадлежат земельные участки, в том числе земельный участок площадью 121900 кв. м, кадастровый номер 64:44:010110:1 (предыдущий кадастровый номер 64:44:020101:01:00:00), адрес земельного участка - Саратовская область, г. Маркс, ул. 4-я линия, 2 (свидетельство о государственной регистрации права серия 64 00 N 138166).
Согласно выписке из государственного земельного кадастра от 13.08.2009 N 644/201/09-0862 по земельному участку, площадью 122 кв. м, расположенному по адресу: г. Маркс, ул. 4-линия, д. 2, 10, присвоен кадастровый номер 64: 44: 010110:1 (предыдущий номер - 64:44:02 01 01:01:00:00), вид разрешенного использования - промышленное предприятие.
Вместе с тем, как усматривается из свидетельства о государственной регистрации права на земельный участок от 02.10.2000 г. с кадастровым номером 64:44:010110:1 площадью 122 446 кв. м, вид зарегистрированного права - постоянное (бессрочное) пользование, земельный участок предназначен для размещения производственных зданий и сооружений.
В представленной ОАО "Волгадизельаппарат", налоговой декларации и авансовых расчетах по земельному налогу кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 64:44:010110:1 (расположенном по адресу: Саратовская область г. Маркс ул. 4-я линия, 2) заявлена в размере 137 021 695 руб., но налоговая база отсутствует по причине заявленной налогоплательщиком льготы на данный участок.
В рассматриваемом случае, с учетом вышеприведенных положений земельного, налогового законодательства, акта представительного органа муниципального образования, налоговый орган правомерно посчитал, что льгота по уплате земельного налога применена Обществом необоснованно.
Вывод суда первой инстанции о том, что налоговая льгота заявлена ОАО "Волгодизельаппарат" правомерно, основан на данных лицензии серии СРТ N 00771 ВЭ, в соответствии с которой Обществу предоставлено право пользоваться земельными участками на основании договора аренды от 04.05.1993 г. рег. N 290 от 27.05.1993 г. с целевым назначением - добыча подземных вод для водоснабжения территории ОАО "Волгодизельаппарат" (срок окончания действия лицензии - 21.01.2017 г.), приложении 1.8 "гидрогеологическая карта участка масштаба 1:25000" (том 1) к приложению 1 "описание участка недр", согласно которому земельный участок выделен как объект водоснабжения, а также на свидетельствах о государственной регистрации права собственности на объекты водоснабжения и водоотведения, технических паспортах на объекты недвижимости, данных кадастрового паспорта земельного участка N 6444/201/09-0704 от 10.07.2009 г., раздел "Сведения о частях земельного участка и обременениях", в соответствии с которыми, на указанном земельном участке расположены объекты водоснабжения и водоотведения (очистные сооружения, водозаборы, водопроводы и канализации).
Приведенные выше доказательства оценены судом как подтверждающие в своей совокупности со справкой Администрации Марксовского МР СО о том, что на территории ОАО "Волгодизельаппарат" расположены две артезианские скважины, как подтверждающие, наряду с признаками неделимости земельного участка, факт его обременения объектами водоснабжения.
Судебная коллегия апелляционной инстанции не может согласиться с таким выводом, поскольку право произвольно изменять целевое назначение или разрешенное использование земельного участка суду, в соответствии имеющимися в материалах дела документами, не предоставлено.
Как указано выше, участок выделен Обществу в постоянное (бессрочное) пользование для размещения производственных зданий и сооружений.
Лицензией налогоплательщику предоставлено право на пользование участком недр в определенных границах в соответствии с определенной целью - добыча подземных вод для водоснабжения территории ОАО "Волгодизельаппарат".
В установленном законном порядке ОАО "Волгодизельаппарат" за изменением вида разрешенного использования земельного участка не обращалось.
Наличие на земельном участке объектов недвижимости, не свидетельствует, как указал суд, об обременении земельного участка объектами водоснабжения и водоотведения, поскольку в рассматриваемом случае обременения не конкретизированы (т. 4 л.д. 79 - 80). Кроме того возможность установления налоговой льгота с данным обстоятельством актом представительного муниципального органа не связана.
При таких обстоятельствах с учетом, того, что представительный орган муниципального образования установил право на налоговую льготу по земельному налогу в зависимости от целевого назначения или разрешенного использования земельного участка, у ОАО "Волгодизельаппарат" права на такую льготу в соответствии с представленными налоговому органу сведениями не возникло.
В связи с этим, Инспекция правомерно установила недоимку ОАО "Волгодизельаппарат" по земельному налогу: в сумме 513 831 руб. (срок уплаты - 30.04.2008 г.); в сумме 513 831 руб. (срок уплаты - 31.07.2008 г.); в сумме 513 831 руб. (срок уплаты - 31.10.2008 г.); в сумме 513 832 руб. (срок уплаты - 02.02.2009 г.); в сумме 513 831 руб. (срок уплаты - 30.04.2009 г.) и в сумме 513 831 руб. (срок уплаты - 31.07.2009 г.) и по итогам проверки доначислила земельный налог в части одного земельного участка площадью 121 900 кв. м, кадастровый номер 64:44:010110:1; адрес местонахождения земельного участка - Саратовская область г. Маркс ул. 4-я линия, 2.
Расчет задолженности судом проверен, налогоплательщиком не оспорен.
Таким образом, в связи с возникновением задолженности перед бюджетом, Решением N 5521 от 30.09.2009 г. ОАО "Волгодизельаппарат" обоснованно привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату земельного налога за 2008 г. в сумме 102 766,40 руб.
Вопрос о расхождении площади земельного участка по данным свидетельства о государственной регистрации права и выписки из государственного земельного кадастра правомерно затронут налоговым органом при исследовании представленных налогоплательщиком в ходе проверки документов, поскольку размер, подлежащего к уплате налога зависит как от вида разрешенного использования земельного участка, указанного в свидетельстве о государственной регистрации прав на земельный участок и кадастровом плане земельного участка, так и от площади земельного участка, в части которой у налогоплательщика имеются расхождения.
В связи с удовлетворением апелляционной жалобы с ОАО "Волгодизельаппарат" г. Маркс Саратовской области, в доход федерального бюджета надлежит взыскать государственную пошлину за рассмотрение апелляционной жалобы в размере 2000 (две тысячи) рублей 00 копеек.
Руководствуясь статьями 110, 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
постановил:
Решение арбитражного суда Саратовской области от 04 февраля 2010 года по делу N А57-25800/2009 - отменить, апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Саратовской области, г. Маркс Саратовской области - удовлетворить.
Принять по делу N А57-25800/2009 новый судебный акт, которым отказать открытому акционерному обществу "Волгодизельаппарат" г. Маркс Саратовской области в удовлетворении требований о признании недействительными решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения N 6445 от 30.09.2009 г. в части решения всего на сумму 524 788,34 руб., в том числе п. 2 о начислении пени за несвоевременную уплату земельного налога за 1 квартал 2008 г. в размере 10957,34 руб.; п. 3 требования уплатить недоимку по земельному налогу за 1 квартал 2008 г. в размере 513831,00 руб.; решения N 6444 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 30.09.2009 г., в части решения всего на сумму 524788,34 руб., в том числе п. 2 о начислении пени за несвоевременную уплату земельного налога за 2 квартал 2008 г. в размере 10957,34 руб., п. 3 требования уплатить недоимку по земельному налогу за 2 квартал 2008 г. в размере 513831,00 руб.; решения N 6443 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 30.09.2009 г., в части решения всего на сумму 524788,34 руб., в том числе п. 2 о начислении пени за несвоевременную уплату земельного налога за 3 квартал 2008 г. в размере 10957,34 руб. и п. 3 требования уплатить недоимку по земельному налогу за 3 квартал 2008 г. в размере 513831,00 руб.; решения N 5521 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 30.09.2009 г., в части решения всего на сумму 627555,74 руб., в том числе п. 1 о привлечении Общества к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату земельного налога за 2008 год в размере 102766,40 руб., п. 2 о начислении пени за несвоевременную уплату земельного налога за 2008 г. в размере 10957,34 руб. и п. 3 требования уплатить недоимку по земельному налогу за 2008 г. в размере 513 832,00 руб.; решения N 6446 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 30.09.2009 г., в части решения всего на сумму 521 432,58 руб., в том числе п. 2 о начислении пени за несвоевременную уплату земельного налога за 1 квартал 2009 г. в размере 7601,58 руб., п. 3 требования уплатить недоимку по земельному налогу за 1 квартал 2009 г. в размере 513 831,00 руб.; решения N 6448 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 30.09.2009 г., в части решения всего на сумму 524 618,41 руб., в том числе п. 2 о начислении пени за несвоевременную уплату земельного налога за 2 квартал 2009 г. в размере 10787,41 руб., п. 3 требования уплатить недоимку по земельному налогу за 2 квартал 2009 г. в размере 513 831,00 руб.
Взыскать с открытого акционерного общества "Волгодизельаппарат", г. Маркс Саратовской области, в доход федерального бюджета государственную пошлину за рассмотрение апелляционной жалобы в размере 2000 (две тысячи) рублей 00 копеек.
Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме через суд, принявший решение.
Председательствующий
М.Г.ЦУЦКОВА
Судьи
О.А.ДУБРОВИНА
Н.В.ЛУГОВСКОЙ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ДВЕНАДЦАТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 27.04.2010 ПО ДЕЛУ N А57-25800/2009
Разделы:Земельный налог
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ДВЕНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 27 апреля 2010 г. по делу N А57-25800/2009
Резолютивная часть постановления объявлена 23 апреля 2010 года.
Полный текст постановления изготовлен 27 апреля 2010 года.
Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Цуцковой М.Г.,
судей Дубровиной О.А., Луговского Н.В.,
при ведении протокола секретарем судебного заседания Поваровой Н.В.,
при участии в судебном заседании представителей:
Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Саратовской области - Кулик Е.А., доверенность от 11.01.2010 N 02-16/000057, выдана сроком на один год (паспорт <...>, выдан ГУ ОВД г. Маркса и Марксовского района Саратовской области 28.02.2003),
- Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области - Кулик Е.А., доверенность от 29.01.2010 N 05-17/38, выдана сроком на один год (паспорт <...>, выдан ГУ ОВД г. Маркса и Марксовского района Саратовской области 28.02.2003), представлен отзыв на апелляционную жалобу;
- без участия в судебном заседании представителей открытого акционерного общества "Волгадизельаппарат", г. Маркс Саратовской области, Администрации Марксовского муниципального района Саратовской области, своевременно и надлежащим образом уведомленных о времени и месте судебного заседания, (почтовые уведомления N 97864, 97867, приобщены к материалам дела),
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Саратовской области, г. Маркс Саратовской области, поступившей в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд 12.03.2010,
на решение арбитражного суда Саратовской области от 04 февраля 2010 года
по делу N А57-25800/2009 (судья Викленко Т.И.),
по заявлению открытого акционерного общества "Волгадизельаппарат", г. Маркс Саратовской области,
заинтересованные лица:
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 11 по Саратовской области, г. Маркс Саратовской области,
Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области, г. Саратов,
Администрация Марксовского муниципального района Саратовской области, г. Маркс Саратовской области,
о признании незаконными решений,
установил:
Открытое акционерное общество "Волгадизельаппарат" обратилось в арбитражный суд Саратовской области с заявлением о признании недействительными решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения N 6445 от 30.09.2009 г. в части решения всего на сумму 524 788,34 руб., в том числе п. 2 о начислении пени за несвоевременную уплату земельного налога за 1 квартал 2008 г. в размере 10957,34 руб.; п. 3 требования уплатить недоимку по земельному налогу за 1 квартал 2008 г. в размере 513831,00 руб.; решения N 6444 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 30.09.2009 г., в части решения всего на сумму 524788,34 руб., в том числе п. 2 о начислении пени за несвоевременную уплату земельного налога за 2 квартал 2008 г. в размере 10957,34 руб., п. 3 требования уплатить недоимку по земельному налогу за 2 квартал 2008 г. в размере 513831,00 руб.; решения N 6443 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 30.09.2009 г., в части решения всего на сумму 524788,34 руб., в том числе п. 2 о начислении пени за несвоевременную уплату земельного налога за 3 квартал 2008 г. в размере 10957,34 руб. и п. 3 требования уплатить недоимку по земельному налогу за 3 квартал 2008 г. в размере 513831,00 руб.; решения N 5521 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 30.09.2009 г., в части решения всего на сумму 627555,74 руб., в том числе п. 1 о привлечении Общества к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату земельного налога за 2008 год в размере 102766,40 руб., п. 2 о начислении пени за несвоевременную уплату земельного налога за 2008 г. в размере 10957,34 руб. и п. 3 требования уплатить недоимку по земельному налогу за 2008 г. в размере 513 832,00 руб.; решения N 6446 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 30.09.2009 г., в части решения всего на сумму 521 432,58 руб., в том числе п. 2 о начислении пени за несвоевременную уплату земельного налога за 1 квартал 2009 г. в размере 7601,58 руб., п. 3 требования уплатить недоимку по земельному налогу за 1 квартал 2009 г. в размере 513 831,00 руб.; решения N 6448 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 30.09.2009 г., в части решения всего на сумму 524 618,41 руб., в том числе п. 2 о начислении пени за несвоевременную уплату земельного налога за 2 квартал 2009 г. в размере 10787,41 руб., п. 3 требования уплатить недоимку по земельному налогу за 2 квартал 2009 г. в размере 513 831,00 руб.
Решением арбитражного суда Саратовской области от 04 февраля 2010 года заявленные требования удовлетворены в полном объеме.
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 11 по Саратовской области с принятым решением не согласилась, обратилась в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт, которым отказать в удовлетворении заявленных требований, по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе.
В апелляционной жалобе податель считает, что суд, признавая за ОАО "Волгадизельаппарат" право на налоговую льготу не учел вид разрешенного использования спорного земельного участка, противоречия в документах, подтверждающих площадь земельного участка.
В отзыве на апелляционную жалобу Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области поддерживает позицию Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Саратовской области.
Иных отзывов на апелляционную жалобу не представлено.
В судебном заседании представитель налогового органа настаивал на отмене состоявшегося по делу решения, полагая его незаконным.
Апелляционная жалоба рассмотрена в отсутствии представителей открытого акционерного общества "Волгадизельаппарат", г. Маркс Саратовской области, Администрации Марксовского муниципального района Саратовской области (п. 1 ст. 123, п. 3 ст. 156 АПК РФ).
Законность и обоснованность принятого решения проверена арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке ст. ст. 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Как следует из материалов дела, Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 11 по Саратовской области в порядке ст. 88 Налогового кодекса Российской Федерации проведены камеральные налоговые проверки представленных 13.07.2009 ОАО "Волгодизельаппарат": уточненной налоговой декларации по земельному налогу за 2008 г.; уточненного налогового расчета по авансовым платежам по земельному налогу за 3 квартал 2008 г., уточненного налогового расчета по авансовым платежам по земельному налогу за 2 квартал 2008 г.; уточненного налогового расчета по авансовым платежам по земельному налогу за 1 квартал 2008 г.; уточненного налогового расчета по авансовым платежам по земельному налогу за 2 квартал 2009 г.; уточненного налогового расчета по авансовым платежам по земельному налогу за 1 квартал 2009 г.
13.07.2009 ОАО "Волгодизельаппарат" обратилось в налоговый орган с письмом (вх. N 022302), в котором указало на свое право на освобождение от налогообложения в соответствии с п. 4 Решения N 59/380 от 28.11.2005 г. в отношении участка с кадастровым номером 64:44:010110:1 (предыдущий кадастровый номер 64:44:020101:0000), расположенном по адресу: Саратовская область г. Маркс ул. 4-я линия, 2, и представило в обоснование заявленного требования документы: лицензию на право пользования недрами серия СРТ номер 00771 ВЭ от 02.12.2003 г.; договор аренды земель от 04.05.1993 г. (сроком действия 5 лет); план земель, представленных в аренду; план земельного участка с кадастровым номером 64:44:010110:1, площадью 122 446 кв. м; свидетельство о государственной регистрации права на земельный участок от 02.10.2000 г. с кадастровым номером 64:44:010110:1 площадью 122 446 кв. м, вид зарегистрированного права - постоянное (бессрочное) пользование, земельный участок предназначен для размещения производственных зданий и сооружений; справку Администрации Марксовского МР СО о том, что на территории ОАО "Волгодизельаппарат" расположены две артезианские скважины.
В ходе проверки установлено, что в представленной ОАО "Волгадизельаппарат", налоговой декларации и авансовых расчетах по земельному налогу кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 64:44:010110:1 (расположенном по адресу: Саратовская область г. Маркс ул. 4-я линия, 2) заявлена в размере 137 021 695 руб., но налоговая база отсутствует по причине заявленной налогоплательщиком льготы на данный участок.
Посчитав, что льгота по уплате земельного налога применена Обществом необоснованно, Инспекция установила недоимку ОАО "Волгодизельаппарат" по земельному налогу: в сумме 513 831 руб. (срок уплаты - 30.04.2008 г.); в сумме 513 831 руб. (срок уплаты - 31.07.2008 г.); в сумме 513 831 руб. (срок уплаты - 31.10.2008 г.); в сумме 513 832 руб. (срок уплаты - 02.02.2009 г.); в сумме 513 831 руб. (срок уплаты - 30.04.2009 г.) и в сумме 513 831 руб. (срок уплаты - 31.07.2009 г.).
Результаты проверок оформлены актами от 31.08.2009 г. N 6943, N 6944, N 6945 и N 6946.
По результатам материалов проверок налоговым органом вынесены решения от 30.09.2009 г. об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения:
- - N 6445 по земельному налогу за 1 квартал 2008 г. (акт N 6943 от 31.08.2009 г.);
- - N 6444 по земельному налогу за 2 квартал 2008 г. (акт N 6944 от 31.08.2009 г.);
- - N 6443 по земельному налогу за 3 квартал 2008 г. (акт N 6945 от 31.08.2009 г.);
- - N 5521 по земельному налогу за 2008 г. (акт N 6946 от 31.08.2009 г.);
- - N 6446 по земельному налогу за 1 квартал 2009 г. (акт N 6966 от 31.08.2009 г.);
- - N 6448 по земельному налогу за 2 квартал 2009 г. (акт N 6964 от 31.08.2009 г.).
По итогам проведенной проверки ОАО "Волгодизельаппарат" доначислен земельный налог в части одного земельного участка площадью 121 900 кв. м, кадастровый номер 64:44:010110:1; адрес местонахождения земельного участка - Саратовская область г. Маркс ул. 4-я линия, 2.
Решением N 5521 от 30.09.2009 г. Общество привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату земельного налога за 2008 г. в сумме 102 766,40 руб.
Не согласившись с решениями налогового органа, ОАО "Волгодизельаппарат" обратилось в УФНС по Саратовской области с апелляционными жалобами.
Решением УФНС по Саратовской области от 13.11.2009 г. апелляционные жалобы оставлены без удовлетворения, решения от 30.09.2009 г. Инспекции N 6443, N 6444, N 6445, N 6446, N 6448 и N 5521, утверждены.
ОАО "Волгодизельаппарат" оспорило решения налогового органа в арбитражный суд.
Удовлетворяя требования налогоплательщика, суд первой инстанции исходя из того, что спорный земельный участок является неделимым и на нем размещены объекты водоснабжения и водоотведения (очистные сооружения, водозаборы, водопроводы и канализации), пришел к выводу, что в рассматриваемом случае налоговым органом в ходе камеральных налоговых проверок неправомерно не было учтено освобождение ОАО "Волгодизельаппарат" от уплаты земельного налога в отношении земельного участка с кадастровым номером 64:44:010110:1 (предыдущий кадастровый номер 64:44:020101:01:00:00), отведенного под объекты водоснабжения и водоотведения, в связи с чем к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ ОАО "Волгодизельаппарат" привлечено также необоснованно.
Не соглашаясь с решением суда первой инстанции, налоговый орган, считает, что признавая за ОАО "Волгадизельаппарат" право на налоговую льготу, суд не учел вид разрешенного использования спорного земельного участка, противоречия в документах, подтверждающих площадь земельного участка.
Проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционной жалобе, отзыве на нее, исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса РФ, суд апелляционной инстанции считает, что оспариваемое решение арбитражного суда первой инстанции подлежит отмене, как принятое при недоказанности ОАО "Волгодизельаппарат" имеющих для дела обстоятельств, которые суд посчитал установленными.
Согласно статье 65 Земельного кодекса Российской Федерации от 25.10.2001 N 136-ФЗ (далее - ЗК РФ) использование земли в Российской Федерации является платным.
Формами платы за использование земли являются земельный налог и арендная плата.
Порядок исчисления и уплаты земельного налога устанавливается законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Для целей налогообложения и в иных случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, федеральными законами, устанавливается кадастровая стоимость земельного участка.
В соответствии с пунктом 1 статьи 388 НК РФ плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
Перечень налоговых льгот приведен в статье 395 НК РФ.
Согласно пункту 1 статьи 56 НК РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.
Пунктом 3 статьи 56 НК РФ предусмотрено, что льготы по местным налогам устанавливаются и отменяются Налоговым кодексом Российской Федерации и (или) нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга о налогах).
Как указано в пункте 1 статьи 387 НК РФ, земельный налог устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с названным Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.
Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований определяют налоговые ставки в пределах, установленных главой 31 НК РФ, порядок и сроки уплаты налога. При установлении налога нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований могут также устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков (пункт 2 статьи 387 НК РФ).
Пунктом 4 Решения определено, что льготы по земельному налогу представляются налогоплательщикам в соответствии с главой 31 НК РФ, в частности дополнительно освобождаются от уплаты земельного налога организации в отношении земельных участков, отведенных для размещения объектов водоснабжения и водоотведения (очистных сооружений, водозаборов, водопроводов и канализаций). Налогоплательщики, имеющие право на налоговые льготы, должны представить документы, подтверждающие такое право, в налоговый орган по месту нахождения земельного участка, признаваемого объектом налогообложения.
Таким образом, в рассматриваемом случае представительный орган муниципального образования установил право на налоговую льготу в зависимости от целевого назначения или разрешенного использования земельного участка, а не от наличия на участке объектов водоснабжения и водоотведения (очистных сооружений, водозаборов, водопроводов и канализаций).
Согласно ст. 66 Земельного кодекса Российской Федерации для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель.
Порядок проведения государственной кадастровой оценки земель устанавливается Правительством Российской Федерации.
Пунктами 3, 4 и 9 Правил проведения государственной кадастровой оценки земель, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 08.04.2000 N 316, установлено, что государственная кадастровая оценка земель основывается на классификации земель по целевому назначению и виду функционального использования.
Применение ставок (льгот) для исчисления земельного налога должно осуществляться с учетом вида разрешенного использования земельного участка, указанного в свидетельстве о государственной регистрации прав на земельный участок и кадастровом плане земельного участка.
Материалами дела подтверждается, что ОАО "Волгодизельаппарат" на праве постоянного (бессрочного) пользования принадлежат земельные участки, в том числе земельный участок площадью 121900 кв. м, кадастровый номер 64:44:010110:1 (предыдущий кадастровый номер 64:44:020101:01:00:00), адрес земельного участка - Саратовская область, г. Маркс, ул. 4-я линия, 2 (свидетельство о государственной регистрации права серия 64 00 N 138166).
Согласно выписке из государственного земельного кадастра от 13.08.2009 N 644/201/09-0862 по земельному участку, площадью 122 кв. м, расположенному по адресу: г. Маркс, ул. 4-линия, д. 2, 10, присвоен кадастровый номер 64: 44: 010110:1 (предыдущий номер - 64:44:02 01 01:01:00:00), вид разрешенного использования - промышленное предприятие.
Вместе с тем, как усматривается из свидетельства о государственной регистрации права на земельный участок от 02.10.2000 г. с кадастровым номером 64:44:010110:1 площадью 122 446 кв. м, вид зарегистрированного права - постоянное (бессрочное) пользование, земельный участок предназначен для размещения производственных зданий и сооружений.
В представленной ОАО "Волгадизельаппарат", налоговой декларации и авансовых расчетах по земельному налогу кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 64:44:010110:1 (расположенном по адресу: Саратовская область г. Маркс ул. 4-я линия, 2) заявлена в размере 137 021 695 руб., но налоговая база отсутствует по причине заявленной налогоплательщиком льготы на данный участок.
В рассматриваемом случае, с учетом вышеприведенных положений земельного, налогового законодательства, акта представительного органа муниципального образования, налоговый орган правомерно посчитал, что льгота по уплате земельного налога применена Обществом необоснованно.
Вывод суда первой инстанции о том, что налоговая льгота заявлена ОАО "Волгодизельаппарат" правомерно, основан на данных лицензии серии СРТ N 00771 ВЭ, в соответствии с которой Обществу предоставлено право пользоваться земельными участками на основании договора аренды от 04.05.1993 г. рег. N 290 от 27.05.1993 г. с целевым назначением - добыча подземных вод для водоснабжения территории ОАО "Волгодизельаппарат" (срок окончания действия лицензии - 21.01.2017 г.), приложении 1.8 "гидрогеологическая карта участка масштаба 1:25000" (том 1) к приложению 1 "описание участка недр", согласно которому земельный участок выделен как объект водоснабжения, а также на свидетельствах о государственной регистрации права собственности на объекты водоснабжения и водоотведения, технических паспортах на объекты недвижимости, данных кадастрового паспорта земельного участка N 6444/201/09-0704 от 10.07.2009 г., раздел "Сведения о частях земельного участка и обременениях", в соответствии с которыми, на указанном земельном участке расположены объекты водоснабжения и водоотведения (очистные сооружения, водозаборы, водопроводы и канализации).
Приведенные выше доказательства оценены судом как подтверждающие в своей совокупности со справкой Администрации Марксовского МР СО о том, что на территории ОАО "Волгодизельаппарат" расположены две артезианские скважины, как подтверждающие, наряду с признаками неделимости земельного участка, факт его обременения объектами водоснабжения.
Судебная коллегия апелляционной инстанции не может согласиться с таким выводом, поскольку право произвольно изменять целевое назначение или разрешенное использование земельного участка суду, в соответствии имеющимися в материалах дела документами, не предоставлено.
Как указано выше, участок выделен Обществу в постоянное (бессрочное) пользование для размещения производственных зданий и сооружений.
Лицензией налогоплательщику предоставлено право на пользование участком недр в определенных границах в соответствии с определенной целью - добыча подземных вод для водоснабжения территории ОАО "Волгодизельаппарат".
В установленном законном порядке ОАО "Волгодизельаппарат" за изменением вида разрешенного использования земельного участка не обращалось.
Наличие на земельном участке объектов недвижимости, не свидетельствует, как указал суд, об обременении земельного участка объектами водоснабжения и водоотведения, поскольку в рассматриваемом случае обременения не конкретизированы (т. 4 л.д. 79 - 80). Кроме того возможность установления налоговой льгота с данным обстоятельством актом представительного муниципального органа не связана.
При таких обстоятельствах с учетом, того, что представительный орган муниципального образования установил право на налоговую льготу по земельному налогу в зависимости от целевого назначения или разрешенного использования земельного участка, у ОАО "Волгодизельаппарат" права на такую льготу в соответствии с представленными налоговому органу сведениями не возникло.
В связи с этим, Инспекция правомерно установила недоимку ОАО "Волгодизельаппарат" по земельному налогу: в сумме 513 831 руб. (срок уплаты - 30.04.2008 г.); в сумме 513 831 руб. (срок уплаты - 31.07.2008 г.); в сумме 513 831 руб. (срок уплаты - 31.10.2008 г.); в сумме 513 832 руб. (срок уплаты - 02.02.2009 г.); в сумме 513 831 руб. (срок уплаты - 30.04.2009 г.) и в сумме 513 831 руб. (срок уплаты - 31.07.2009 г.) и по итогам проверки доначислила земельный налог в части одного земельного участка площадью 121 900 кв. м, кадастровый номер 64:44:010110:1; адрес местонахождения земельного участка - Саратовская область г. Маркс ул. 4-я линия, 2.
Расчет задолженности судом проверен, налогоплательщиком не оспорен.
Таким образом, в связи с возникновением задолженности перед бюджетом, Решением N 5521 от 30.09.2009 г. ОАО "Волгодизельаппарат" обоснованно привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату земельного налога за 2008 г. в сумме 102 766,40 руб.
Вопрос о расхождении площади земельного участка по данным свидетельства о государственной регистрации права и выписки из государственного земельного кадастра правомерно затронут налоговым органом при исследовании представленных налогоплательщиком в ходе проверки документов, поскольку размер, подлежащего к уплате налога зависит как от вида разрешенного использования земельного участка, указанного в свидетельстве о государственной регистрации прав на земельный участок и кадастровом плане земельного участка, так и от площади земельного участка, в части которой у налогоплательщика имеются расхождения.
В связи с удовлетворением апелляционной жалобы с ОАО "Волгодизельаппарат" г. Маркс Саратовской области, в доход федерального бюджета надлежит взыскать государственную пошлину за рассмотрение апелляционной жалобы в размере 2000 (две тысячи) рублей 00 копеек.
Руководствуясь статьями 110, 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
постановил:
Решение арбитражного суда Саратовской области от 04 февраля 2010 года по делу N А57-25800/2009 - отменить, апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Саратовской области, г. Маркс Саратовской области - удовлетворить.
Принять по делу N А57-25800/2009 новый судебный акт, которым отказать открытому акционерному обществу "Волгодизельаппарат" г. Маркс Саратовской области в удовлетворении требований о признании недействительными решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения N 6445 от 30.09.2009 г. в части решения всего на сумму 524 788,34 руб., в том числе п. 2 о начислении пени за несвоевременную уплату земельного налога за 1 квартал 2008 г. в размере 10957,34 руб.; п. 3 требования уплатить недоимку по земельному налогу за 1 квартал 2008 г. в размере 513831,00 руб.; решения N 6444 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 30.09.2009 г., в части решения всего на сумму 524788,34 руб., в том числе п. 2 о начислении пени за несвоевременную уплату земельного налога за 2 квартал 2008 г. в размере 10957,34 руб., п. 3 требования уплатить недоимку по земельному налогу за 2 квартал 2008 г. в размере 513831,00 руб.; решения N 6443 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 30.09.2009 г., в части решения всего на сумму 524788,34 руб., в том числе п. 2 о начислении пени за несвоевременную уплату земельного налога за 3 квартал 2008 г. в размере 10957,34 руб. и п. 3 требования уплатить недоимку по земельному налогу за 3 квартал 2008 г. в размере 513831,00 руб.; решения N 5521 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 30.09.2009 г., в части решения всего на сумму 627555,74 руб., в том числе п. 1 о привлечении Общества к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату земельного налога за 2008 год в размере 102766,40 руб., п. 2 о начислении пени за несвоевременную уплату земельного налога за 2008 г. в размере 10957,34 руб. и п. 3 требования уплатить недоимку по земельному налогу за 2008 г. в размере 513 832,00 руб.; решения N 6446 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 30.09.2009 г., в части решения всего на сумму 521 432,58 руб., в том числе п. 2 о начислении пени за несвоевременную уплату земельного налога за 1 квартал 2009 г. в размере 7601,58 руб., п. 3 требования уплатить недоимку по земельному налогу за 1 квартал 2009 г. в размере 513 831,00 руб.; решения N 6448 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 30.09.2009 г., в части решения всего на сумму 524 618,41 руб., в том числе п. 2 о начислении пени за несвоевременную уплату земельного налога за 2 квартал 2009 г. в размере 10787,41 руб., п. 3 требования уплатить недоимку по земельному налогу за 2 квартал 2009 г. в размере 513 831,00 руб.
Взыскать с открытого акционерного общества "Волгодизельаппарат", г. Маркс Саратовской области, в доход федерального бюджета государственную пошлину за рассмотрение апелляционной жалобы в размере 2000 (две тысячи) рублей 00 копеек.
Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме через суд, принявший решение.
Председательствующий
М.Г.ЦУЦКОВА
Судьи
О.А.ДУБРОВИНА
Н.В.ЛУГОВСКОЙ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)