Судебные решения, арбитраж
Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
21 июля 2005 г. - изготовлено Дело N А40-21207/05-108-80
Арбитражный суд г. Москвы в составе: судьи Г., при ведении протокола судебного заседания судьей Г., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ЗАО "Семко-Юниор" к ИФНС РФ N 2 по г. Москве о признании действий незаконными, при участии от заявителя: К.Ю. - д. от 28.02.05., пасп., К.Е. - д. от 28.03.05, пасп., С. - д. от 28.03.05., пасп.; от ответчика: Ф. - д. 6.07.05, уд. УР N 003564,
УСТАНОВИЛ:
ЗАО "Семко-Юниор" обратилось в суд с требованиями признать действия ИФНС РФ N 2 по г. Москве, выразившиеся в отказе в применении ЗАО "Семко-Юниор" с 1.01.05 системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.
В обоснование заявленных требований заявитель сослался на следующие обстоятельства.
В соответствии со статьей 346.3 НК РФ ЗАО "Семко-Юниор" обратилось с заявлением от 24.11.2004 в ИФНС РФ N 2 по г. Москве о переходе с 01.01.2005 на уплату единого сельскохозяйственного налога.
В соответствии со статьей 346.2 НК РФ в общем доходе заявителя по итогам девяти месяцев 2004 года доля дохода от реализации произведенной им сельскохозяйственной продукции составляла более 70 процентов.
Заявитель не занимается производством подакцизных товаров и не имеет филиалов и представительств.
Ответчиком направлено заявителю уведомление от 25.03.2005 о невозможности применения заявителем с 01.01.2005 системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.
По мнению ответчика, заявитель в соответствии с п. 1 статьи 346.2 НК РФ не является сельскохозяйственным товаропроизводителем.
В направленном уведомлении не содержится указаний на то, каким критериям статьи 346.2 НК РФ не соответствует заявитель.
К уведомлению была приложена копия письма УФНС по г. Москве N 18-08/3/18586 от 22.03.2005 "О применении системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей".
Данное письмо является ответом на запрос ответчика о возможности применения заявителем системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей и является мотивировкой невозможности применения заявителем данной системы налогообложения.
Как следует из данного письма, по мнению УФНС по г. Москве, заявитель рассматривается как организация, заключающая договоры с селекционерами на создание новых сортов овощных культур. Селекционеры создают новые сорта и гибриды овощных культур, а заявитель только финансирует научно-исследовательские работы и затраты на селекцию.
По мнению налоговой службы, заявитель не участвует непосредственно в производстве (выращивании) семян.
Данные выводы незаконно расширяют нормы статьи 346.2 НК РФ.
Указанная статья Налогового кодекса не указывает на то, каким способом и с какой долей непосредственного участия организации ею производится сельскохозяйственная продукция.
В этой статье вообще нет такого критерия, как "непосредственное участие".
Основными критериями отнесения организаций к сельскохозяйственным товаропроизводителям являются: факт производства организацией сельскохозяйственной продукции; доход от реализации сельскохозяйственной продукции в общей доле дохода таких организаций составляет не менее 70 процентов.
Заявитель полностью соответствует этим критериям.
Других критериев в указанной статье Налогового кодекса РФ нет.
Ранее такие же критерии были предусмотрены при предоставлении налоговых льгот Законом РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (статья 6 "Льготы по налогу") и Законом РФ от 13.12.1991 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" (статья 4).
В соответствии с указанными законами льготы предоставлялись предприятиям по производству, переработке и хранению сельскохозяйственной продукции при условии, что выручка от указанных видов деятельности составляет не менее 70 процентов общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг).
Заявитель в течение нескольких лет пользовался этими льготами.
Правомерность применения льгот подтверждается результатами выездных налоговых проверок.
Так, например, при проведении выездной налоговой проверки за период с 01.01.2001 по 31.12.2003 нарушений со стороны заявителя при применении указанных льгот не обнаружено.
Кроме того, выводы налогового органа не соответствуют обстоятельствам дела.
Заявитель не занимается финансированием чужой селекционной деятельности и не осуществляет реализацию сортов и гибридов семян, выведенных иными селекционерами.
Заявитель является обладателем более чем 50 патентов на селекционные достижения и обладателем такого же количества авторских свидетельств по созданию сортов и гибридов овощных и цветочных культур.
Авторами селекционных достижений являются физические лица - работники заявителя. Селекционные достижения сделаны ими при выполнении служебных обязанностей. Патентообладателем селекционных достижений является их работодатель - ЗАО "Семко-Юниор".
В соответствии со статьей 5 Закона РФ от 06.08.1993 N 5605-1 "О селекционных достижениях" право на подачу заявки на выдачу патента принадлежит селекционеру или его правопреемнику.
В случае, если селекционное достижение выведено, создано или выявлено при выполнении служебного задания или служебных обязанностей, право на подачу заявки на выдачу патента принадлежит работодателю.
Таким образом, заявитель является селекционером.
Являясь патентообладателем селекционных достижений (селекционером) и не имея собственных земельных участков, заявитель заключает договоры с организациями и предпринимателями, в соответствии с которыми передает им в качестве давальческого сырья семена элиты.
Указанные организации и предприниматели, следуя инструкциям и указаниям заявителя, выращивают семена овощных культур и передают их владельцу, то есть заявителю.
Заявитель в рамках этих договоров осуществляет контроль за подготовкой почвы к посеву, контроль за уходом за растениями и т.д.
Выращенные исполнителями семена изначально являются собственностью заявителя, учитываются им как готовая продукция. В дальнейшем эти семена продаются организациям и физическим лицам именно как собственная продукция заявителя. Исполнители по указанным договорам не имеют права без согласия заявителя реализовывать третьим лицам выращенную для заявителя продукцию.
Письмом Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 05.11.2004 N 03-03-02-04/2/7 подтверждено, что в отношении готовой продукции сельскохозяйственного товаропроизводителя, произведенной для него на давальческих началах сторонней организацией и реализованной самим налогоплательщиком, следует, что данная продукция включается в общий режим готовой продукции сельскохозяйственного товаропроизводителя, исчисляемой в целях пункта 1 статьи 346.2 НК РФ.
Таким образом, ЗАО "Семко-Юниор" полностью соответствует критериям, предъявляемым к налогоплательщикам статьей 346.2 НК РФ, и имеет право применять систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.
В соответствии с п. 1 статьи 346.2 НК РФ налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога в порядке, установленном главой 26.1 НК РФ.
В целях указанной главы сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку и реализующие эту продукцию при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70%.
Таким образом, для признания организации или индивидуального предпринимателя налогоплательщиком единого сельскохозяйственного налога необходимо, чтобы он соответствовал двум критериям: организация и индивидуальный предприниматель должны осуществлять хотя бы один из перечисленных видов деятельности: производящие сельскохозяйственную продукцию; осуществляющие ее первичную и последующую переработку.
Дальнейшая реализация должна производиться самими этими налогоплательщиками.
Доля дохода от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции должна составлять не менее 70%.
Продукцией, производимой и реализуемой заявителем, являются семена овощных культур, предназначенные для последующего их выращивания как в промышленных, так и в бытовых условиях с целью получения овощных плодов для промышленного или личного потребления.
В соответствии с разделом 97 0000 "Продукция растениеводства сельского и лесного хозяйства" Общероссийского классификатора продукции ОК 005-93 (утв. Постановлением Госстандарта РФ от 30.12.1993 N 301) относятся к продукции семеноводства:
97 3311 0 Семена/ капусты всех видов
97 3312 6 - корнеплодных овощных культур однолетних
97 3313 1 - пасленовых овощных культур
97 3314 7 - тыквенных овощных культур
97 3315 2 - салатных овощных культур
97 3316 8 - зеленых овощных культур
97 3317 3 - бобовых овощных культур
97 3331 7 Семена капусты овощной
97 3332 5 Семена корнеплодных овощных культур двулетних
97 3339 3 Продукция побочная высадков овощных культур двулетних
97 3340 9 Продукция семеноводства овощных культур многолетних
97 3341 4 Семена спаржи
97 3342 0 Корневища хрена
97 3343 5 Семена и корневища ревеня
97 3344 0 Семена щавеля
97 3345 6 Семена артишока
97 3346 1 Семена, севок и матка лука репчатого
97 3349 8 Продукция семеноводства овощных культур многолетних прочих
97 3400 4 Бахчевые продовольственные культуры
97 3410 9 Плоды бахчевых продовольственных культур
В материалы дела представлены патенты на селекционные достижения (семена овощных культур), выданные заявителю Государственной комиссией РФ по испытанию и охране селекционных достижений.
Авторами селекционных достижений являются штатные работники заявителя, осуществляющие селекционную деятельность в рамках своих трудовых обязанностей.
Так, например, А. (генеральный директор заявителя) является автором, в том числе, таких селекционных достижений, как: Томат СЕМКО 2005 (патент N 2495); Огурец ПАСАДОБЛЬ (патент N 2496) и ряда других.
Выведенные в результате селекционной деятельности семена элиты овощных культур учитываются заявителем как сырье, предназначенное для производства готовой продукции, указанной выше.
Заявитель имеет лабораторию по проведению испытаний качества семян, аккредитованную Министерством сельского хозяйства РФ.
Номер аккредитации Росс RUS ПС 01.6.1.1125.
Копия свидетельства об аккредитации имеется в материалах дела.
Таким образом, продукция, производимая заявителем, является продукцией растениеводства сельского хозяйства.
Следовательно, заявитель по своему виду деятельности полностью соответствует критериям, предъявляемым к налогоплательщикам статьей 346.2 НК РФ, и имеет право применять систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.
Доля дохода от реализации произведенной заявителем в 2004 году сельскохозяйственной продукции в общем доходе от реализации товаров подтверждается формой 2 (приложение к бухгалтерскому балансу) за девять месяцев 2004 года и регистрами бухгалтерского учета.
По итогам девяти месяцев 2004 года (момент направления ответчику заявления о переходе на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей) весь доход заявителя без учета налога на добавленную стоимость составил 45376000,00 руб.
Доход от товарных операций составил 4989000,00 руб.
Общий доход от производственной деятельности составил 40387000,00 руб., в том числе от оказания услуг 156549,00 руб. и от издания газеты "Новый земледелец" 284735,00 руб.
Доход от производства и реализации только сельскохозяйственной продукции составил 39946000,00 руб.
В процентном отношении доход от производства и реализации сельскохозяйственной продукции (39946000,00 руб.) в общем доходе (45376000,00 руб.) составил 88,03%, что превышает минимальный 70-процентный критерий доли дохода.
Копия формы 2 (приложение к бухгалтерскому балансу) за девять месяцев 2004 года бухгалтерских документов была представлена в материалы дела ранее.
Следовательно, заявитель соответствует и этому критерию, предъявляемому для налогоплательщиков единого сельскохозяйственного налога.
Ответчик заявленные требования не признал. В обоснование возражений привел суду следующие доводы.
ЗАО "Семко-Юниор" обратилось в Инспекцию ФНС N 2 по г. Москве с заявлением о переходе с 01.01.2005 на уплату единого сельскохозяйственного налога. Инспекцией было направлено уведомление от 25.03.2005 о невозможности применения заявителем с 01.01.2005 системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, поскольку заявитель не является сельскохозяйственным товаропроизводителем в соответствии с п. 1 статьи 346.2 НК РФ.
Согласно пункту 1 статьи 346.2 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога в порядке, установленном главой 26.1 Кодекса.
В целях применения главы 26.1 Кодекса сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию и (или) выращивающие рыбу, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку и реализующие эту продукцию и (или) рыбу, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций или индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной ими рыбы, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной ими рыбы, составляет не менее 70 процентов.
При этом в соответствии с пунктом 2 статьи 346.2 Налогового кодекса сельскохозяйственные товаропроизводители имеют право перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация или индивидуальный предприниматель подают заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций или индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной ими рыбы, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной ими рыбы, составляет не менее 70 процентов.
Таким образом, к сельскохозяйственным товаропроизводителям относятся только те организации, которые непосредственно осуществляют процесс производства и последующую переработку собственной сельскохозяйственной продукции и получают выручку от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства.
Общероссийским классификатором продукции (ОК 005-93), утвержденным Постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 N 301 продукция семеноводства овощных культур (код 97 3300) и продукция цветоводства (код 97 6300) отнесены к продукции растениеводства, являющейся сельскохозяйственной продукцией.
Технологический процесс производства сельскохозяйственной продукции и растениеводства включает несколько этапов: подготовка почвы к посеву, посев (посадка), уход за растениями, уборка урожая.
Организации, осуществляющие реализацию семян овощных и цветочных культур, а также саженцев цветов (далее - агрофирмы), могут заключать договоры с селекционерами на создание новых сортов овощных и цветочных культур. При этом, в соответствии с указанными договорами, организации-селекционеры создают новые сорта и гибриды овощных и цветочных культур, то есть фактически производят сельскохозяйственную продукцию (семена), а агрофирмы в данном случае только финансируют научно-исследовательские работы и затраты на селекцию. Таким образом, агрофирмы участвуют в создании селекционного достижения, но при этом не участвуют непосредственно в процессе производства (выращивания) семян.
Агрофирмы в процессе своей деятельности могут также предоставлять другим организациям - исполнителям (репродуцентам) для посева семена элиты на основе договоров о производстве семян за определенную договором цену (фактически продавать семена элиты) и закупать выращенные репродуцентами семена. При этом репродуценты производят весь технологический процесс производства семян, а агрофирмы осуществляют только авторский контроль за сортовыми качествами (апробацию и сортопрочистки) и соблюдением технологии выращивания.
Исходя из этого в целях применения единого сельскохозяйственного налога, а данные агрофирмы не являются сельскохозяйственными товаропроизводителями, поскольку не осуществляют непосредственно процесс производства сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства.
Учитывая изложенное, ЗАО "Семко-Юниор" не имеет правовых оснований для перехода с 01.01.2005 на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, установленную главой 26.1 Кодекса.
Позиция ИФНС России N 2 по г. Москве поддержана Управлением ФПГ по г. Москве письмом от 22 марта 2005 года N 18-08/3/18586.
Исследовав материалы дела, выслушав доводы представителей сторон, заслушав представителей заявителя и ответчика, проанализировав и оценив все собранные по делу доказательства в их совокупности и взаимосвязи, суд находит требования заявителя подлежащими удовлетворению. При этом суд исходит из следующего.
Как усматривается из материалов дела, заявитель по своему виду деятельности полностью соответствует критериям, предъявляемым к налогоплательщикам статьей 346.2 НК РФ, и имеет право применять систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.
Доводы ответчика судом отклоняются, как не соответствующие перечисленным нормам НК РФ и не соответствующие доказательствам, имеющимся в материалах дела.
Довод ответчика о том, что заявитель не участвует непосредственно в производстве (выращивании) семян, судом отклонен, поскольку данные выводы незаконно расширяют нормы статьи 346.2 НК РФ.
Указанная статья Налогового кодекса не указывает на то, каким способом и с какой долей непосредственного участия организации ею производится сельскохозяйственная продукция. В данной статье нет такого критерия, как "непосредственное участие".
Основными критериями отнесения организаций к сельскохозяйственным товаропроизводителям являются: факт производства организацией сельскохозяйственной продукции; доход от реализации сельскохозяйственной продукции в общей доле дохода таких организаций составляет не менее 70 процентов.
Заявитель полностью соответствует этим критериям.
Других критериев в указанной статье Налогового кодекса РФ нет.
Кроме того, заявитель не занимается финансированием чужой селекционной деятельности и не осуществляет реализацию сортов и гибридов семян, выведенных иными селекционерами.
Заявитель является обладателем более чем 50 патентов на селекционные достижения и обладателем такого же количества авторских свидетельств по созданию сортов и гибридов овощных и цветочных культур.
Авторами селекционных достижений являются физические лица - работники заявителя. Селекционные достижения сделаны ими при выполнении служебных обязанностей. Патентообладателем селекционных достижений является их работодатель - ЗАО "Семко-Юниор".
На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 2, 10, 65, 68, 71, 110, 167 - 170, 176, 200 - 201 АПК РФ, ст. ст. 100 - 101, 137 - 138, 142 НК РФ, суд
РЕШИЛ:
признать незаконными действия ИФНС РФ N 2 по г. Москве, выразившиеся в отказе в применении ЗАО "Семко-Юниор" с 1.01.05 системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.
Возвратить заявителю из федерального бюджета РФ 2000 руб. государственной пошлины.
Решение может быть обжаловано в 9-й Апелляционный суд в течение месяца.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
РЕШЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА Г. МОСКВЫ ОТ 21.07.2005, 14.07.2005 ПО ДЕЛУ N А40-21207/05-108-80
Разделы:Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД Г. МОСКВЫ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
21 июля 2005 г. - изготовлено Дело N А40-21207/05-108-80
Арбитражный суд г. Москвы в составе: судьи Г., при ведении протокола судебного заседания судьей Г., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ЗАО "Семко-Юниор" к ИФНС РФ N 2 по г. Москве о признании действий незаконными, при участии от заявителя: К.Ю. - д. от 28.02.05., пасп., К.Е. - д. от 28.03.05, пасп., С. - д. от 28.03.05., пасп.; от ответчика: Ф. - д. 6.07.05, уд. УР N 003564,
УСТАНОВИЛ:
ЗАО "Семко-Юниор" обратилось в суд с требованиями признать действия ИФНС РФ N 2 по г. Москве, выразившиеся в отказе в применении ЗАО "Семко-Юниор" с 1.01.05 системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.
В обоснование заявленных требований заявитель сослался на следующие обстоятельства.
В соответствии со статьей 346.3 НК РФ ЗАО "Семко-Юниор" обратилось с заявлением от 24.11.2004 в ИФНС РФ N 2 по г. Москве о переходе с 01.01.2005 на уплату единого сельскохозяйственного налога.
В соответствии со статьей 346.2 НК РФ в общем доходе заявителя по итогам девяти месяцев 2004 года доля дохода от реализации произведенной им сельскохозяйственной продукции составляла более 70 процентов.
Заявитель не занимается производством подакцизных товаров и не имеет филиалов и представительств.
Ответчиком направлено заявителю уведомление от 25.03.2005 о невозможности применения заявителем с 01.01.2005 системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.
По мнению ответчика, заявитель в соответствии с п. 1 статьи 346.2 НК РФ не является сельскохозяйственным товаропроизводителем.
В направленном уведомлении не содержится указаний на то, каким критериям статьи 346.2 НК РФ не соответствует заявитель.
К уведомлению была приложена копия письма УФНС по г. Москве N 18-08/3/18586 от 22.03.2005 "О применении системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей".
Данное письмо является ответом на запрос ответчика о возможности применения заявителем системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей и является мотивировкой невозможности применения заявителем данной системы налогообложения.
Как следует из данного письма, по мнению УФНС по г. Москве, заявитель рассматривается как организация, заключающая договоры с селекционерами на создание новых сортов овощных культур. Селекционеры создают новые сорта и гибриды овощных культур, а заявитель только финансирует научно-исследовательские работы и затраты на селекцию.
По мнению налоговой службы, заявитель не участвует непосредственно в производстве (выращивании) семян.
Данные выводы незаконно расширяют нормы статьи 346.2 НК РФ.
Указанная статья Налогового кодекса не указывает на то, каким способом и с какой долей непосредственного участия организации ею производится сельскохозяйственная продукция.
В этой статье вообще нет такого критерия, как "непосредственное участие".
Основными критериями отнесения организаций к сельскохозяйственным товаропроизводителям являются: факт производства организацией сельскохозяйственной продукции; доход от реализации сельскохозяйственной продукции в общей доле дохода таких организаций составляет не менее 70 процентов.
Заявитель полностью соответствует этим критериям.
Других критериев в указанной статье Налогового кодекса РФ нет.
Ранее такие же критерии были предусмотрены при предоставлении налоговых льгот Законом РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (статья 6 "Льготы по налогу") и Законом РФ от 13.12.1991 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" (статья 4).
В соответствии с указанными законами льготы предоставлялись предприятиям по производству, переработке и хранению сельскохозяйственной продукции при условии, что выручка от указанных видов деятельности составляет не менее 70 процентов общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг).
Заявитель в течение нескольких лет пользовался этими льготами.
Правомерность применения льгот подтверждается результатами выездных налоговых проверок.
Так, например, при проведении выездной налоговой проверки за период с 01.01.2001 по 31.12.2003 нарушений со стороны заявителя при применении указанных льгот не обнаружено.
Кроме того, выводы налогового органа не соответствуют обстоятельствам дела.
Заявитель не занимается финансированием чужой селекционной деятельности и не осуществляет реализацию сортов и гибридов семян, выведенных иными селекционерами.
Заявитель является обладателем более чем 50 патентов на селекционные достижения и обладателем такого же количества авторских свидетельств по созданию сортов и гибридов овощных и цветочных культур.
Авторами селекционных достижений являются физические лица - работники заявителя. Селекционные достижения сделаны ими при выполнении служебных обязанностей. Патентообладателем селекционных достижений является их работодатель - ЗАО "Семко-Юниор".
В соответствии со статьей 5 Закона РФ от 06.08.1993 N 5605-1 "О селекционных достижениях" право на подачу заявки на выдачу патента принадлежит селекционеру или его правопреемнику.
В случае, если селекционное достижение выведено, создано или выявлено при выполнении служебного задания или служебных обязанностей, право на подачу заявки на выдачу патента принадлежит работодателю.
Таким образом, заявитель является селекционером.
Являясь патентообладателем селекционных достижений (селекционером) и не имея собственных земельных участков, заявитель заключает договоры с организациями и предпринимателями, в соответствии с которыми передает им в качестве давальческого сырья семена элиты.
Указанные организации и предприниматели, следуя инструкциям и указаниям заявителя, выращивают семена овощных культур и передают их владельцу, то есть заявителю.
Заявитель в рамках этих договоров осуществляет контроль за подготовкой почвы к посеву, контроль за уходом за растениями и т.д.
Выращенные исполнителями семена изначально являются собственностью заявителя, учитываются им как готовая продукция. В дальнейшем эти семена продаются организациям и физическим лицам именно как собственная продукция заявителя. Исполнители по указанным договорам не имеют права без согласия заявителя реализовывать третьим лицам выращенную для заявителя продукцию.
Письмом Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 05.11.2004 N 03-03-02-04/2/7 подтверждено, что в отношении готовой продукции сельскохозяйственного товаропроизводителя, произведенной для него на давальческих началах сторонней организацией и реализованной самим налогоплательщиком, следует, что данная продукция включается в общий режим готовой продукции сельскохозяйственного товаропроизводителя, исчисляемой в целях пункта 1 статьи 346.2 НК РФ.
Таким образом, ЗАО "Семко-Юниор" полностью соответствует критериям, предъявляемым к налогоплательщикам статьей 346.2 НК РФ, и имеет право применять систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.
В соответствии с п. 1 статьи 346.2 НК РФ налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога в порядке, установленном главой 26.1 НК РФ.
В целях указанной главы сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку и реализующие эту продукцию при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70%.
Таким образом, для признания организации или индивидуального предпринимателя налогоплательщиком единого сельскохозяйственного налога необходимо, чтобы он соответствовал двум критериям: организация и индивидуальный предприниматель должны осуществлять хотя бы один из перечисленных видов деятельности: производящие сельскохозяйственную продукцию; осуществляющие ее первичную и последующую переработку.
Дальнейшая реализация должна производиться самими этими налогоплательщиками.
Доля дохода от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции должна составлять не менее 70%.
Продукцией, производимой и реализуемой заявителем, являются семена овощных культур, предназначенные для последующего их выращивания как в промышленных, так и в бытовых условиях с целью получения овощных плодов для промышленного или личного потребления.
В соответствии с разделом 97 0000 "Продукция растениеводства сельского и лесного хозяйства" Общероссийского классификатора продукции ОК 005-93 (утв. Постановлением Госстандарта РФ от 30.12.1993 N 301) относятся к продукции семеноводства:
97 3311 0 Семена/ капусты всех видов
97 3312 6 - корнеплодных овощных культур однолетних
97 3313 1 - пасленовых овощных культур
97 3314 7 - тыквенных овощных культур
97 3315 2 - салатных овощных культур
97 3316 8 - зеленых овощных культур
97 3317 3 - бобовых овощных культур
97 3331 7 Семена капусты овощной
97 3332 5 Семена корнеплодных овощных культур двулетних
97 3339 3 Продукция побочная высадков овощных культур двулетних
97 3340 9 Продукция семеноводства овощных культур многолетних
97 3341 4 Семена спаржи
97 3342 0 Корневища хрена
97 3343 5 Семена и корневища ревеня
97 3344 0 Семена щавеля
97 3345 6 Семена артишока
97 3346 1 Семена, севок и матка лука репчатого
97 3349 8 Продукция семеноводства овощных культур многолетних прочих
97 3400 4 Бахчевые продовольственные культуры
97 3410 9 Плоды бахчевых продовольственных культур
В материалы дела представлены патенты на селекционные достижения (семена овощных культур), выданные заявителю Государственной комиссией РФ по испытанию и охране селекционных достижений.
Авторами селекционных достижений являются штатные работники заявителя, осуществляющие селекционную деятельность в рамках своих трудовых обязанностей.
Так, например, А. (генеральный директор заявителя) является автором, в том числе, таких селекционных достижений, как: Томат СЕМКО 2005 (патент N 2495); Огурец ПАСАДОБЛЬ (патент N 2496) и ряда других.
Выведенные в результате селекционной деятельности семена элиты овощных культур учитываются заявителем как сырье, предназначенное для производства готовой продукции, указанной выше.
Заявитель имеет лабораторию по проведению испытаний качества семян, аккредитованную Министерством сельского хозяйства РФ.
Номер аккредитации Росс RUS ПС 01.6.1.1125.
Копия свидетельства об аккредитации имеется в материалах дела.
Таким образом, продукция, производимая заявителем, является продукцией растениеводства сельского хозяйства.
Следовательно, заявитель по своему виду деятельности полностью соответствует критериям, предъявляемым к налогоплательщикам статьей 346.2 НК РФ, и имеет право применять систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.
Доля дохода от реализации произведенной заявителем в 2004 году сельскохозяйственной продукции в общем доходе от реализации товаров подтверждается формой 2 (приложение к бухгалтерскому балансу) за девять месяцев 2004 года и регистрами бухгалтерского учета.
По итогам девяти месяцев 2004 года (момент направления ответчику заявления о переходе на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей) весь доход заявителя без учета налога на добавленную стоимость составил 45376000,00 руб.
Доход от товарных операций составил 4989000,00 руб.
Общий доход от производственной деятельности составил 40387000,00 руб., в том числе от оказания услуг 156549,00 руб. и от издания газеты "Новый земледелец" 284735,00 руб.
Доход от производства и реализации только сельскохозяйственной продукции составил 39946000,00 руб.
В процентном отношении доход от производства и реализации сельскохозяйственной продукции (39946000,00 руб.) в общем доходе (45376000,00 руб.) составил 88,03%, что превышает минимальный 70-процентный критерий доли дохода.
Копия формы 2 (приложение к бухгалтерскому балансу) за девять месяцев 2004 года бухгалтерских документов была представлена в материалы дела ранее.
Следовательно, заявитель соответствует и этому критерию, предъявляемому для налогоплательщиков единого сельскохозяйственного налога.
Ответчик заявленные требования не признал. В обоснование возражений привел суду следующие доводы.
ЗАО "Семко-Юниор" обратилось в Инспекцию ФНС N 2 по г. Москве с заявлением о переходе с 01.01.2005 на уплату единого сельскохозяйственного налога. Инспекцией было направлено уведомление от 25.03.2005 о невозможности применения заявителем с 01.01.2005 системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, поскольку заявитель не является сельскохозяйственным товаропроизводителем в соответствии с п. 1 статьи 346.2 НК РФ.
Согласно пункту 1 статьи 346.2 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога в порядке, установленном главой 26.1 Кодекса.
В целях применения главы 26.1 Кодекса сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию и (или) выращивающие рыбу, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку и реализующие эту продукцию и (или) рыбу, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций или индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной ими рыбы, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной ими рыбы, составляет не менее 70 процентов.
При этом в соответствии с пунктом 2 статьи 346.2 Налогового кодекса сельскохозяйственные товаропроизводители имеют право перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация или индивидуальный предприниматель подают заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций или индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной ими рыбы, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной ими рыбы, составляет не менее 70 процентов.
Таким образом, к сельскохозяйственным товаропроизводителям относятся только те организации, которые непосредственно осуществляют процесс производства и последующую переработку собственной сельскохозяйственной продукции и получают выручку от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства.
Общероссийским классификатором продукции (ОК 005-93), утвержденным Постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 N 301 продукция семеноводства овощных культур (код 97 3300) и продукция цветоводства (код 97 6300) отнесены к продукции растениеводства, являющейся сельскохозяйственной продукцией.
Технологический процесс производства сельскохозяйственной продукции и растениеводства включает несколько этапов: подготовка почвы к посеву, посев (посадка), уход за растениями, уборка урожая.
Организации, осуществляющие реализацию семян овощных и цветочных культур, а также саженцев цветов (далее - агрофирмы), могут заключать договоры с селекционерами на создание новых сортов овощных и цветочных культур. При этом, в соответствии с указанными договорами, организации-селекционеры создают новые сорта и гибриды овощных и цветочных культур, то есть фактически производят сельскохозяйственную продукцию (семена), а агрофирмы в данном случае только финансируют научно-исследовательские работы и затраты на селекцию. Таким образом, агрофирмы участвуют в создании селекционного достижения, но при этом не участвуют непосредственно в процессе производства (выращивания) семян.
Агрофирмы в процессе своей деятельности могут также предоставлять другим организациям - исполнителям (репродуцентам) для посева семена элиты на основе договоров о производстве семян за определенную договором цену (фактически продавать семена элиты) и закупать выращенные репродуцентами семена. При этом репродуценты производят весь технологический процесс производства семян, а агрофирмы осуществляют только авторский контроль за сортовыми качествами (апробацию и сортопрочистки) и соблюдением технологии выращивания.
Исходя из этого в целях применения единого сельскохозяйственного налога, а данные агрофирмы не являются сельскохозяйственными товаропроизводителями, поскольку не осуществляют непосредственно процесс производства сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства.
Учитывая изложенное, ЗАО "Семко-Юниор" не имеет правовых оснований для перехода с 01.01.2005 на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, установленную главой 26.1 Кодекса.
Позиция ИФНС России N 2 по г. Москве поддержана Управлением ФПГ по г. Москве письмом от 22 марта 2005 года N 18-08/3/18586.
Исследовав материалы дела, выслушав доводы представителей сторон, заслушав представителей заявителя и ответчика, проанализировав и оценив все собранные по делу доказательства в их совокупности и взаимосвязи, суд находит требования заявителя подлежащими удовлетворению. При этом суд исходит из следующего.
Как усматривается из материалов дела, заявитель по своему виду деятельности полностью соответствует критериям, предъявляемым к налогоплательщикам статьей 346.2 НК РФ, и имеет право применять систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.
Доводы ответчика судом отклоняются, как не соответствующие перечисленным нормам НК РФ и не соответствующие доказательствам, имеющимся в материалах дела.
Довод ответчика о том, что заявитель не участвует непосредственно в производстве (выращивании) семян, судом отклонен, поскольку данные выводы незаконно расширяют нормы статьи 346.2 НК РФ.
Указанная статья Налогового кодекса не указывает на то, каким способом и с какой долей непосредственного участия организации ею производится сельскохозяйственная продукция. В данной статье нет такого критерия, как "непосредственное участие".
Основными критериями отнесения организаций к сельскохозяйственным товаропроизводителям являются: факт производства организацией сельскохозяйственной продукции; доход от реализации сельскохозяйственной продукции в общей доле дохода таких организаций составляет не менее 70 процентов.
Заявитель полностью соответствует этим критериям.
Других критериев в указанной статье Налогового кодекса РФ нет.
Кроме того, заявитель не занимается финансированием чужой селекционной деятельности и не осуществляет реализацию сортов и гибридов семян, выведенных иными селекционерами.
Заявитель является обладателем более чем 50 патентов на селекционные достижения и обладателем такого же количества авторских свидетельств по созданию сортов и гибридов овощных и цветочных культур.
Авторами селекционных достижений являются физические лица - работники заявителя. Селекционные достижения сделаны ими при выполнении служебных обязанностей. Патентообладателем селекционных достижений является их работодатель - ЗАО "Семко-Юниор".
На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 2, 10, 65, 68, 71, 110, 167 - 170, 176, 200 - 201 АПК РФ, ст. ст. 100 - 101, 137 - 138, 142 НК РФ, суд
РЕШИЛ:
признать незаконными действия ИФНС РФ N 2 по г. Москве, выразившиеся в отказе в применении ЗАО "Семко-Юниор" с 1.01.05 системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.
Возвратить заявителю из федерального бюджета РФ 2000 руб. государственной пошлины.
Решение может быть обжаловано в 9-й Апелляционный суд в течение месяца.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)