Судебные решения, арбитраж
Упрощенная система налогообложения (УСН)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 23 марта 2004 г. Дело N А08-9009/02-21
Федеральный арбитражный суд Центрального округа, рассмотрев кассационную жалобу ЗАО "Губкинагрохолдинг" на Решение от 06.08.2003 и Постановление апелляционной инстанции от 20.11.2003 Арбитражного суда Белгородской области по делу N А08-9009/02-21,
ЗАО "Губкинагрохолдинг" обратилось с заявлением о признании недействительным Решения МИМНС РФ N 8 по Белгородской области N 384 от 23.09.2002.
Решением от 06.08.2003 Арбитражного суда Белгородской области в удовлетворении заявленного требования отказано.
Постановлением апелляционной инстанции от 20.11.2003 Арбитражного суда Белгородской области Решение суда от 06.08.2003 оставлено без изменения.
В кассационной жалобе заявитель просит судебные акты отменить в связи с неправильным применением норм материального права и заявленное требование удовлетворить.
Исследовав материалы дела, ознакомившись с доводами, изложенными в жалобе, установлено следующее.
МИМНС РФ N 8 по Белгородской области проведена выездная налоговая проверка ЗАО "Губкинагрохолдинг" по вопросам правильности исчисления, удержания, полноты и своевременности уплаты налога на доходы физических лиц и единого социального налога (далее ЕСН) за период с 01.03.2001 по 31.12.2001. В ходе проверки выявлены нарушения, о чем 27.08.2002 составлен акт проверки.
Решением N 384 от 23.09.2002 ЗАО "Губкинагрохолдинг" привлечено к налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений, предусмотренных п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату страховых взносов по ЕСН, в результате неправомерного применения регрессивной шкалы в виде штрафа в сумме 106486 руб. 60 коп., и п. 1 ст. 126 НК РФ, за непредставление сведений о доходе в виде 50 руб. штрафа. Также обществу предложено перечислить в 10-дневный срок неуплаченные страховые взносы по ЕСН - 532428 руб. и пени в сумме 141105 руб. 22 коп.
В соответствии с п. 1 ст. 235 НК РФ ЗАО "Губкинагрохолдинг" является плательщиком единого социального налога.
Согласно п. 1 ст. 241 НК РФ налогоплательщики вправе применять регрессивную шкалу, если иное не предусмотрено п. 2 настоящей статьи.
Пунктом 2 ст. 241 НК РФ определено, что ставки, предусмотренные п. 1 настоящей статьи, применяются налогоплательщиками, указанными в пп. 1 п. 1 ст. 235 настоящего Кодекса, при условии, что в предыдущем налоговом периоде величина налоговой базы в среднем на одного работника превышала 50000 руб. Если налогоплательщик осуществляет деятельность менее одного налогового периода, но не менее трех месяцев, в целях расчета величины налоговой базы в среднем на одного работника накопленная за последний квартал величина налоговой базы в среднем на одного работника умножается на четыре.
В случае если на момент уплаты авансовых платежей по налогу накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одного работника, исчисленная в порядке, предусмотренном абзацем первым настоящего пункта, становится менее суммы, равной 4200 руб., умноженной на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде, то такие налогоплательщики уплачивают налог по ставкам, предусмотренным п. 1 настоящей статьи, при величине налоговой базы на каждого отдельного работника до 100000 руб., независимо от фактической величины налоговой базы на каждого отдельного работника.
Статьей 245 НК РФ предусмотрено, что в течение 2001 года ставки, предусмотренные п. 1 ст. 241 настоящего Кодекса, применяются налогоплательщиками, указанными в пп. 1 п. 1 ст. 235 настоящего Кодекса, при условии, что фактический размер выплат, начисленных в среднем на одного работника и принимавшихся за базу при расчете страховых взносов в Пенсионный фонд РФ во втором полугодии 2000 года, превышал 25000 руб.
Налогоплательщики, указанные в пп. 1 п. 1 ст. 235 настоящего Кодекса, не соответствующие критерию, установленному частью первой настоящего пункта, уплачивают налог по ставкам, предусмотренным п. 1 ст. 241, при величине налоговой базы на каждого отдельного работника до 100000 руб., независимо от фактической величины налоговой базы на каждого отдельного работника.
Таким образом, поскольку общество не соответствовало критерию, установленному п. 1 ст. 245 НК РФ (в 2000 году хозяйственную деятельность не вело, т.к. зарегистрировано 31.01.2001), то налог по каждому работнику должен был начисляться независимо от фактической величины налоговой базы по ставкам, установленным при величине налоговой базы на каждого отдельного работника до 100000 руб.
Не принимается довод заявителя жалобы о необоснованном начислении ЕСН на премию, выплаченную работникам предприятия из прибыли.
Как следует из материалов дела, ЗАО "Губкинагрохолдинг" находится на упрощенной системе налогообложения.
В соответствии с п. 2 ст. 1 Федерального закона N 222-ФЗ от 29.12.95 применение упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности организациями, подпадающими под действие данного Федерального закона, предусматривает замену уплаты совокупности установленных законодательством Российской Федерации федеральных, региональных и местных налогов и сборов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за отчетный период.
В соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 1 ФЗ N 222-ФЗ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, являются плательщиками единого социального налога (взноса), который введен взамен страховых взносов в государственные социальные внебюджетные фонды Федеральным законом N 117-ФЗ от 05.08.2000.
Согласно ст. 3 названного Федерального закона объектом обложения единым налогом организаций в упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности устанавливается совокупный доход, полученный за отчетный период (квартал), или валовая выручка, полученная за отчетный период. По настоящему делу объектом обложения единым налогом ЗАО "Губкинагрохолдинг" является валовая выручка.
При упрощенной системе налогообложения предприятием не формируется налогооблагаемая прибыль, в то время как п. 4 ст. 236 НК РФ не признает объектом налогообложения выплаты, которые не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде. Таким образом, выплаты и вознаграждения, производимые такой организацией в пользу работников, подлежат налогообложению ЕСН в общеустановленном порядке.
С учетом изложенного оснований для отмены обжалуемых судебных актов не имеется.
Руководствуясь п. 1 ч. 1 ст. 287, ст. 281 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
Решение от 06.08.2003 и Постановление апелляционной инстанции от 20.11.2003 Арбитражного суда Белгородской области по делу N А08-9009/02-21 оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.
Взыскать с ЗАО "Губкинагрохолдинг" в доход федерального бюджета государственную пошлину в сумме 500 руб.
Выдать исполнительный лист.
Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.
от 23 марта 2004 г. Дело N А08-9009/02-21
Федеральный арбитражный суд Центрального округа, рассмотрев кассационную жалобу ЗАО "Губкинагрохолдинг" на Решение от 06.08.2003 и Постановление апелляционной инстанции от 20.11.2003 Арбитражного суда Белгородской области по делу N А08-9009/02-21,
ЗАО "Губкинагрохолдинг" обратилось с заявлением о признании недействительным Решения МИМНС РФ N 8 по Белгородской области N 384 от 23.09.2002.
Решением от 06.08.2003 Арбитражного суда Белгородской области в удовлетворении заявленного требования отказано.
Постановлением апелляционной инстанции от 20.11.2003 Арбитражного суда Белгородской области Решение суда от 06.08.2003 оставлено без изменения.
В кассационной жалобе заявитель просит судебные акты отменить в связи с неправильным применением норм материального права и заявленное требование удовлетворить.
Исследовав материалы дела, ознакомившись с доводами, изложенными в жалобе, установлено следующее.
МИМНС РФ N 8 по Белгородской области проведена выездная налоговая проверка ЗАО "Губкинагрохолдинг" по вопросам правильности исчисления, удержания, полноты и своевременности уплаты налога на доходы физических лиц и единого социального налога (далее ЕСН) за период с 01.03.2001 по 31.12.2001. В ходе проверки выявлены нарушения, о чем 27.08.2002 составлен акт проверки.
Решением N 384 от 23.09.2002 ЗАО "Губкинагрохолдинг" привлечено к налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений, предусмотренных п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату страховых взносов по ЕСН, в результате неправомерного применения регрессивной шкалы в виде штрафа в сумме 106486 руб. 60 коп., и п. 1 ст. 126 НК РФ, за непредставление сведений о доходе в виде 50 руб. штрафа. Также обществу предложено перечислить в 10-дневный срок неуплаченные страховые взносы по ЕСН - 532428 руб. и пени в сумме 141105 руб. 22 коп.
В соответствии с п. 1 ст. 235 НК РФ ЗАО "Губкинагрохолдинг" является плательщиком единого социального налога.
Согласно п. 1 ст. 241 НК РФ налогоплательщики вправе применять регрессивную шкалу, если иное не предусмотрено п. 2 настоящей статьи.
Пунктом 2 ст. 241 НК РФ определено, что ставки, предусмотренные п. 1 настоящей статьи, применяются налогоплательщиками, указанными в пп. 1 п. 1 ст. 235 настоящего Кодекса, при условии, что в предыдущем налоговом периоде величина налоговой базы в среднем на одного работника превышала 50000 руб. Если налогоплательщик осуществляет деятельность менее одного налогового периода, но не менее трех месяцев, в целях расчета величины налоговой базы в среднем на одного работника накопленная за последний квартал величина налоговой базы в среднем на одного работника умножается на четыре.
В случае если на момент уплаты авансовых платежей по налогу накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одного работника, исчисленная в порядке, предусмотренном абзацем первым настоящего пункта, становится менее суммы, равной 4200 руб., умноженной на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде, то такие налогоплательщики уплачивают налог по ставкам, предусмотренным п. 1 настоящей статьи, при величине налоговой базы на каждого отдельного работника до 100000 руб., независимо от фактической величины налоговой базы на каждого отдельного работника.
Статьей 245 НК РФ предусмотрено, что в течение 2001 года ставки, предусмотренные п. 1 ст. 241 настоящего Кодекса, применяются налогоплательщиками, указанными в пп. 1 п. 1 ст. 235 настоящего Кодекса, при условии, что фактический размер выплат, начисленных в среднем на одного работника и принимавшихся за базу при расчете страховых взносов в Пенсионный фонд РФ во втором полугодии 2000 года, превышал 25000 руб.
Налогоплательщики, указанные в пп. 1 п. 1 ст. 235 настоящего Кодекса, не соответствующие критерию, установленному частью первой настоящего пункта, уплачивают налог по ставкам, предусмотренным п. 1 ст. 241, при величине налоговой базы на каждого отдельного работника до 100000 руб., независимо от фактической величины налоговой базы на каждого отдельного работника.
Таким образом, поскольку общество не соответствовало критерию, установленному п. 1 ст. 245 НК РФ (в 2000 году хозяйственную деятельность не вело, т.к. зарегистрировано 31.01.2001), то налог по каждому работнику должен был начисляться независимо от фактической величины налоговой базы по ставкам, установленным при величине налоговой базы на каждого отдельного работника до 100000 руб.
Не принимается довод заявителя жалобы о необоснованном начислении ЕСН на премию, выплаченную работникам предприятия из прибыли.
Как следует из материалов дела, ЗАО "Губкинагрохолдинг" находится на упрощенной системе налогообложения.
В соответствии с п. 2 ст. 1 Федерального закона N 222-ФЗ от 29.12.95 применение упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности организациями, подпадающими под действие данного Федерального закона, предусматривает замену уплаты совокупности установленных законодательством Российской Федерации федеральных, региональных и местных налогов и сборов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за отчетный период.
В соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 1 ФЗ N 222-ФЗ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, являются плательщиками единого социального налога (взноса), который введен взамен страховых взносов в государственные социальные внебюджетные фонды Федеральным законом N 117-ФЗ от 05.08.2000.
Согласно ст. 3 названного Федерального закона объектом обложения единым налогом организаций в упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности устанавливается совокупный доход, полученный за отчетный период (квартал), или валовая выручка, полученная за отчетный период. По настоящему делу объектом обложения единым налогом ЗАО "Губкинагрохолдинг" является валовая выручка.
При упрощенной системе налогообложения предприятием не формируется налогооблагаемая прибыль, в то время как п. 4 ст. 236 НК РФ не признает объектом налогообложения выплаты, которые не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде. Таким образом, выплаты и вознаграждения, производимые такой организацией в пользу работников, подлежат налогообложению ЕСН в общеустановленном порядке.
С учетом изложенного оснований для отмены обжалуемых судебных актов не имеется.
Руководствуясь п. 1 ч. 1 ст. 287, ст. 281 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
Решение от 06.08.2003 и Постановление апелляционной инстанции от 20.11.2003 Арбитражного суда Белгородской области по делу N А08-9009/02-21 оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.
Взыскать с ЗАО "Губкинагрохолдинг" в доход федерального бюджета государственную пошлину в сумме 500 руб.
Выдать исполнительный лист.
Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ЦЕНТРАЛЬНОГО ОКРУГА ОТ 23.03.2004 N А08-9009/02-21
Разделы:Упрощенная система налогообложения (УСН)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЦЕНТРАЛЬНОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
кассационной инстанции по проверке законности
и обоснованности судебных актов арбитражных судов,
вступивших в законную силу
от 23 марта 2004 г. Дело N А08-9009/02-21
Федеральный арбитражный суд Центрального округа, рассмотрев кассационную жалобу ЗАО "Губкинагрохолдинг" на Решение от 06.08.2003 и Постановление апелляционной инстанции от 20.11.2003 Арбитражного суда Белгородской области по делу N А08-9009/02-21,
УСТАНОВИЛ:
ЗАО "Губкинагрохолдинг" обратилось с заявлением о признании недействительным Решения МИМНС РФ N 8 по Белгородской области N 384 от 23.09.2002.
Решением от 06.08.2003 Арбитражного суда Белгородской области в удовлетворении заявленного требования отказано.
Постановлением апелляционной инстанции от 20.11.2003 Арбитражного суда Белгородской области Решение суда от 06.08.2003 оставлено без изменения.
В кассационной жалобе заявитель просит судебные акты отменить в связи с неправильным применением норм материального права и заявленное требование удовлетворить.
Исследовав материалы дела, ознакомившись с доводами, изложенными в жалобе, установлено следующее.
МИМНС РФ N 8 по Белгородской области проведена выездная налоговая проверка ЗАО "Губкинагрохолдинг" по вопросам правильности исчисления, удержания, полноты и своевременности уплаты налога на доходы физических лиц и единого социального налога (далее ЕСН) за период с 01.03.2001 по 31.12.2001. В ходе проверки выявлены нарушения, о чем 27.08.2002 составлен акт проверки.
Решением N 384 от 23.09.2002 ЗАО "Губкинагрохолдинг" привлечено к налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений, предусмотренных п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату страховых взносов по ЕСН, в результате неправомерного применения регрессивной шкалы в виде штрафа в сумме 106486 руб. 60 коп., и п. 1 ст. 126 НК РФ, за непредставление сведений о доходе в виде 50 руб. штрафа. Также обществу предложено перечислить в 10-дневный срок неуплаченные страховые взносы по ЕСН - 532428 руб. и пени в сумме 141105 руб. 22 коп.
В соответствии с п. 1 ст. 235 НК РФ ЗАО "Губкинагрохолдинг" является плательщиком единого социального налога.
Согласно п. 1 ст. 241 НК РФ налогоплательщики вправе применять регрессивную шкалу, если иное не предусмотрено п. 2 настоящей статьи.
Пунктом 2 ст. 241 НК РФ определено, что ставки, предусмотренные п. 1 настоящей статьи, применяются налогоплательщиками, указанными в пп. 1 п. 1 ст. 235 настоящего Кодекса, при условии, что в предыдущем налоговом периоде величина налоговой базы в среднем на одного работника превышала 50000 руб. Если налогоплательщик осуществляет деятельность менее одного налогового периода, но не менее трех месяцев, в целях расчета величины налоговой базы в среднем на одного работника накопленная за последний квартал величина налоговой базы в среднем на одного работника умножается на четыре.
В случае если на момент уплаты авансовых платежей по налогу накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одного работника, исчисленная в порядке, предусмотренном абзацем первым настоящего пункта, становится менее суммы, равной 4200 руб., умноженной на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде, то такие налогоплательщики уплачивают налог по ставкам, предусмотренным п. 1 настоящей статьи, при величине налоговой базы на каждого отдельного работника до 100000 руб., независимо от фактической величины налоговой базы на каждого отдельного работника.
Статьей 245 НК РФ предусмотрено, что в течение 2001 года ставки, предусмотренные п. 1 ст. 241 настоящего Кодекса, применяются налогоплательщиками, указанными в пп. 1 п. 1 ст. 235 настоящего Кодекса, при условии, что фактический размер выплат, начисленных в среднем на одного работника и принимавшихся за базу при расчете страховых взносов в Пенсионный фонд РФ во втором полугодии 2000 года, превышал 25000 руб.
Налогоплательщики, указанные в пп. 1 п. 1 ст. 235 настоящего Кодекса, не соответствующие критерию, установленному частью первой настоящего пункта, уплачивают налог по ставкам, предусмотренным п. 1 ст. 241, при величине налоговой базы на каждого отдельного работника до 100000 руб., независимо от фактической величины налоговой базы на каждого отдельного работника.
Таким образом, поскольку общество не соответствовало критерию, установленному п. 1 ст. 245 НК РФ (в 2000 году хозяйственную деятельность не вело, т.к. зарегистрировано 31.01.2001), то налог по каждому работнику должен был начисляться независимо от фактической величины налоговой базы по ставкам, установленным при величине налоговой базы на каждого отдельного работника до 100000 руб.
Не принимается довод заявителя жалобы о необоснованном начислении ЕСН на премию, выплаченную работникам предприятия из прибыли.
Как следует из материалов дела, ЗАО "Губкинагрохолдинг" находится на упрощенной системе налогообложения.
В соответствии с п. 2 ст. 1 Федерального закона N 222-ФЗ от 29.12.95 применение упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности организациями, подпадающими под действие данного Федерального закона, предусматривает замену уплаты совокупности установленных законодательством Российской Федерации федеральных, региональных и местных налогов и сборов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за отчетный период.
В соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 1 ФЗ N 222-ФЗ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, являются плательщиками единого социального налога (взноса), который введен взамен страховых взносов в государственные социальные внебюджетные фонды Федеральным законом N 117-ФЗ от 05.08.2000.
Согласно ст. 3 названного Федерального закона объектом обложения единым налогом организаций в упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности устанавливается совокупный доход, полученный за отчетный период (квартал), или валовая выручка, полученная за отчетный период. По настоящему делу объектом обложения единым налогом ЗАО "Губкинагрохолдинг" является валовая выручка.
При упрощенной системе налогообложения предприятием не формируется налогооблагаемая прибыль, в то время как п. 4 ст. 236 НК РФ не признает объектом налогообложения выплаты, которые не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде. Таким образом, выплаты и вознаграждения, производимые такой организацией в пользу работников, подлежат налогообложению ЕСН в общеустановленном порядке.
С учетом изложенного оснований для отмены обжалуемых судебных актов не имеется.
Руководствуясь п. 1 ч. 1 ст. 287, ст. 281 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
ПОСТАНОВИЛ:
Решение от 06.08.2003 и Постановление апелляционной инстанции от 20.11.2003 Арбитражного суда Белгородской области по делу N А08-9009/02-21 оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.
Взыскать с ЗАО "Губкинагрохолдинг" в доход федерального бюджета государственную пошлину в сумме 500 руб.
Выдать исполнительный лист.
Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЦЕНТРАЛЬНОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
кассационной инстанции по проверке законности
и обоснованности судебных актов арбитражных судов,
вступивших в законную силу
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
кассационной инстанции по проверке законности
и обоснованности судебных актов арбитражных судов,
вступивших в законную силу
от 23 марта 2004 г. Дело N А08-9009/02-21
Федеральный арбитражный суд Центрального округа, рассмотрев кассационную жалобу ЗАО "Губкинагрохолдинг" на Решение от 06.08.2003 и Постановление апелляционной инстанции от 20.11.2003 Арбитражного суда Белгородской области по делу N А08-9009/02-21,
УСТАНОВИЛ:
ЗАО "Губкинагрохолдинг" обратилось с заявлением о признании недействительным Решения МИМНС РФ N 8 по Белгородской области N 384 от 23.09.2002.
Решением от 06.08.2003 Арбитражного суда Белгородской области в удовлетворении заявленного требования отказано.
Постановлением апелляционной инстанции от 20.11.2003 Арбитражного суда Белгородской области Решение суда от 06.08.2003 оставлено без изменения.
В кассационной жалобе заявитель просит судебные акты отменить в связи с неправильным применением норм материального права и заявленное требование удовлетворить.
Исследовав материалы дела, ознакомившись с доводами, изложенными в жалобе, установлено следующее.
МИМНС РФ N 8 по Белгородской области проведена выездная налоговая проверка ЗАО "Губкинагрохолдинг" по вопросам правильности исчисления, удержания, полноты и своевременности уплаты налога на доходы физических лиц и единого социального налога (далее ЕСН) за период с 01.03.2001 по 31.12.2001. В ходе проверки выявлены нарушения, о чем 27.08.2002 составлен акт проверки.
Решением N 384 от 23.09.2002 ЗАО "Губкинагрохолдинг" привлечено к налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений, предусмотренных п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату страховых взносов по ЕСН, в результате неправомерного применения регрессивной шкалы в виде штрафа в сумме 106486 руб. 60 коп., и п. 1 ст. 126 НК РФ, за непредставление сведений о доходе в виде 50 руб. штрафа. Также обществу предложено перечислить в 10-дневный срок неуплаченные страховые взносы по ЕСН - 532428 руб. и пени в сумме 141105 руб. 22 коп.
В соответствии с п. 1 ст. 235 НК РФ ЗАО "Губкинагрохолдинг" является плательщиком единого социального налога.
Согласно п. 1 ст. 241 НК РФ налогоплательщики вправе применять регрессивную шкалу, если иное не предусмотрено п. 2 настоящей статьи.
Пунктом 2 ст. 241 НК РФ определено, что ставки, предусмотренные п. 1 настоящей статьи, применяются налогоплательщиками, указанными в пп. 1 п. 1 ст. 235 настоящего Кодекса, при условии, что в предыдущем налоговом периоде величина налоговой базы в среднем на одного работника превышала 50000 руб. Если налогоплательщик осуществляет деятельность менее одного налогового периода, но не менее трех месяцев, в целях расчета величины налоговой базы в среднем на одного работника накопленная за последний квартал величина налоговой базы в среднем на одного работника умножается на четыре.
В случае если на момент уплаты авансовых платежей по налогу накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одного работника, исчисленная в порядке, предусмотренном абзацем первым настоящего пункта, становится менее суммы, равной 4200 руб., умноженной на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде, то такие налогоплательщики уплачивают налог по ставкам, предусмотренным п. 1 настоящей статьи, при величине налоговой базы на каждого отдельного работника до 100000 руб., независимо от фактической величины налоговой базы на каждого отдельного работника.
Статьей 245 НК РФ предусмотрено, что в течение 2001 года ставки, предусмотренные п. 1 ст. 241 настоящего Кодекса, применяются налогоплательщиками, указанными в пп. 1 п. 1 ст. 235 настоящего Кодекса, при условии, что фактический размер выплат, начисленных в среднем на одного работника и принимавшихся за базу при расчете страховых взносов в Пенсионный фонд РФ во втором полугодии 2000 года, превышал 25000 руб.
Налогоплательщики, указанные в пп. 1 п. 1 ст. 235 настоящего Кодекса, не соответствующие критерию, установленному частью первой настоящего пункта, уплачивают налог по ставкам, предусмотренным п. 1 ст. 241, при величине налоговой базы на каждого отдельного работника до 100000 руб., независимо от фактической величины налоговой базы на каждого отдельного работника.
Таким образом, поскольку общество не соответствовало критерию, установленному п. 1 ст. 245 НК РФ (в 2000 году хозяйственную деятельность не вело, т.к. зарегистрировано 31.01.2001), то налог по каждому работнику должен был начисляться независимо от фактической величины налоговой базы по ставкам, установленным при величине налоговой базы на каждого отдельного работника до 100000 руб.
Не принимается довод заявителя жалобы о необоснованном начислении ЕСН на премию, выплаченную работникам предприятия из прибыли.
Как следует из материалов дела, ЗАО "Губкинагрохолдинг" находится на упрощенной системе налогообложения.
В соответствии с п. 2 ст. 1 Федерального закона N 222-ФЗ от 29.12.95 применение упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности организациями, подпадающими под действие данного Федерального закона, предусматривает замену уплаты совокупности установленных законодательством Российской Федерации федеральных, региональных и местных налогов и сборов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за отчетный период.
В соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 1 ФЗ N 222-ФЗ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, являются плательщиками единого социального налога (взноса), который введен взамен страховых взносов в государственные социальные внебюджетные фонды Федеральным законом N 117-ФЗ от 05.08.2000.
Согласно ст. 3 названного Федерального закона объектом обложения единым налогом организаций в упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности устанавливается совокупный доход, полученный за отчетный период (квартал), или валовая выручка, полученная за отчетный период. По настоящему делу объектом обложения единым налогом ЗАО "Губкинагрохолдинг" является валовая выручка.
При упрощенной системе налогообложения предприятием не формируется налогооблагаемая прибыль, в то время как п. 4 ст. 236 НК РФ не признает объектом налогообложения выплаты, которые не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде. Таким образом, выплаты и вознаграждения, производимые такой организацией в пользу работников, подлежат налогообложению ЕСН в общеустановленном порядке.
С учетом изложенного оснований для отмены обжалуемых судебных актов не имеется.
Руководствуясь п. 1 ч. 1 ст. 287, ст. 281 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
ПОСТАНОВИЛ:
Решение от 06.08.2003 и Постановление апелляционной инстанции от 20.11.2003 Арбитражного суда Белгородской области по делу N А08-9009/02-21 оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.
Взыскать с ЗАО "Губкинагрохолдинг" в доход федерального бюджета государственную пошлину в сумме 500 руб.
Выдать исполнительный лист.
Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)