Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 30 декабря 2004 г.
Полный текст постановления изготовлен 13 января 2005 г.
Десятый арбитражный апелляционный суд в составе:
Председательствующего судьи Ч.
Судей М.Э., М.Л.
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи М.Р.
при участии в заседании:
от истца (заявителя): - Г.В.И., дов. от 11.02.04 г. N 12-07/121-7
от ответчика: - Г.К.В., дов. от 30.12.03 г. N 03-10716
рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу открытого акционерного общества "Мосэнерго" на решение Арбитражного суда Московской области от 24 августа 2004 г. по делу N А41-К2-23146/03, принятого судьей С. по иску открытого акционерного общества "Мосэнерго" к ИМНС РФ г. Мытищи о признании незаконным бездействия, обязании возместить излишне уплаченный налог и проценты,
ОАО "Мосэнерго" обратилось в Арбитражный суд Московской области с иском к ИМНС РФ г. Мытищи о признании незаконным бездействия налогового органа, выразившегося в неосуществлении возврата сумм излишне уплаченного налога на прибыль за шесть месяцев 2003 г. в местный бюджет в размере 2 200 000 руб., в областной бюджет в размере 18 000 000 руб. и обязании возвратить излишне уплаченный налог на прибыль, а также проценты за каждый день нарушения срока возврата в сумме 143 644 руб. 44 коп.
Решением Арбитражного суда Московской области от 24 августа 2004 г. заявленные требования удовлетворены частично, ИМНС РФ г. Мытищи обязана возвратить ОАО "Мосэнерго" излишне уплаченный налог на прибыль за 12 месяцев 2003 г. в местный бюджет в размере 915 684,78 руб., в бюджеты субъектов РФ в размере 7 298 498 руб., в удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.
ОАО "Мосэнерго" считает решение суда первой инстанции в части отказа в удовлетворении заявленных требований незаконным, подлежащим отмене по основаниям неполного выяснения обстоятельств, имеющих значение для дела, неправильного применения норм материального права, в связи с чем подана апелляционная жалоба.
В обоснование жалобы представитель ОАО "Мосэнерго" указал, что им в материалы дела были представлены копии актов сверки расчетов по платежам в бюджет за 6 месяцев 2003 г., составленные совместно с налоговым органом, свидетельствующие о том, что по результатам расчета налога на прибыль у ОАО "Мосэнерго" образовалась переплата в местный бюджет в размере 2 297 077 руб., в областной бюджет в размере 18 360 611 руб.; суду также представлен подробный расчет процентов за несвоевременный возврат излишне уплаченного налога.
Таким образом, по мнению ОАО "Мосэнерго", его требования нормативно обоснованны и документально подтверждены, в связи с чем у суда отсутствовали основания для отказа в их удовлетворении.
Заявитель полагает, что авансовый платеж по налогу на прибыль является налоговым платежом, установленным НК РФ и, следовательно, подлежит возврату на условиях и в порядке, предусмотренных ст. 78 НК РФ.
По мнению заявителя, авансовый платеж исчисляется по итогам отчетного периода на основе налоговой базы, определяемой в соответствии со статьями 53 - 54 НК РФ и соответствует понятию налога, данному в ст. 8 НК РФ.
Кроме того, согласно п. 20 Постановления Пленума ВАС от 28.02.01 г. N 5 правовые последствия исчисления и уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль приравниваются к правовым последствиям уплаты налога, так как авансовый платеж по налогу на прибыль исчисляется по итогам отчетного периода на основе налоговой базы, исходя из реальных финансовых результатов экономической деятельности за конкретный период.
Статья 78 НК РФ содержит исчерпывающий перечень условий, обязательных для произведения возврата излишне уплаченной суммы налога налогоплательщику. Такими условиями являются наличие переплаты по данному налогу и заявление налогоплательщика о возврате. По мнению заявителя, данная норма не содержит запрета о возврате излишне уплаченного налога, уплаченного авансом.
Истец также считает неправомерным ссылку суда первой инстанции на данные лицевых счетов, поскольку данные счета являются внутренним документом налогового органа и налогоплательщик не имеет возможности корректировать либо оспаривать сведения, вносимые в этот документ.
На основании изложенного, ОАО "Мосэнерго" просит отменить решение суда первой инстанции в части отказа в удовлетворении заявленных требований.
Ответчик, ИМНС РФ г. Мытищи, в судебное заседание явился, с апелляционной жалобой не согласен, решение суда первой инстанции считает законным и обоснованным.
В обоснование возражений представитель ИМНС РФ г. Мытищи указал, что в соответствии со ст. 55 НК РФ под налоговым периодом понимается период времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.
Согласно ст. 285 НК РФ налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год.
Таким образом, по мнению налогового органа, судить о наличии либо отсутствии переплаты возможно лишь по истечении налогового периода и представлении налоговой декларации по сроку 28 марта 2004 г.
Статья 78 НК РФ применяется лишь к излишне уплаченному налогу, применение данной статьи до истечения налогового периода, по мнению ИМНС РФ г. Мытищи, неправомерно.
Кроме того, Налоговый кодекс РФ не предусматривает возврат денежных средств, внесенных в качестве авансовых платежей по налогу.
Выслушав объяснения сторон, проверив материалы дела, апелляционный суд считает апелляционную жалобу не обоснованной и не подлежащей удовлетворению.
В судебном заседании установлено, что по результатам расчета налога на прибыль за шесть месяцев 2003 г. у ОАО "Мосэнерго" образовалась переплата в местный бюджет в размере 2 295 077 руб., в областной бюджет в размере 18 360 611 руб.
1 октября 2003 г. ОАО "Мосэнерго" обратилось в ИМНС РФ г. Мытищи с заявлением N 07-40-404/617 о возврате излишне уплаченных сумм налога в местный бюджет в размере 2 200 000 руб. и в областной бюджет в размере 18 000 000 руб. (л.д. 9 - 10).
Апелляционный суд считает правомерным вывод суда первой инстанции о том, что до окончания налогового периода отсутствуют основания для возврата налога на прибыль.
В соответствии с пунктом 1 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.
Согласно пункту 9 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации возврат суммы излишне уплаченного налога производится за счет средств бюджета, в который произошла переплата, в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате. При нарушении указанного срока на сумму излишне уплаченного налога, не возвращенную в установленный срок, начисляются проценты за каждый день нарушения срока возврата.
Из статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что налогоплательщики обязаны самостоятельно исчислять сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.
В соответствии со статьей 55 Налогового кодекса Российской Федерации под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи.
Согласно статье 285 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год, а отчетными периодами - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Пунктом 2 статьи 286 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что сумма налога определяется налогоплательщиком самостоятельно по итогам налогового периода.
В силу статьи 287 Налогового кодекса Российской Федерации по итогам отчетного периода уплачиваются авансовые платежи по налогу на прибыль. Сумма налога на прибыль подлежит уплате по итогам налогового периода, авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.
Таким образом, переплата по налогу на прибыль может возникнуть только по итогам налогового периода - календарного года. Поэтому авансовые платежи по налогу на прибыль засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода и не подлежат возврату на основании статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации, в том числе с начислением процентов, предусмотренных пунктом 9 указанной статьи.
Доводы ОАО "Мосэнерго" о том, что авансовые платежи по налогу на прибыль соответствуют понятию налога, в связи с чем к ним применимы положения ст. 78 НК РФ, апелляционный суд считает необоснованными.
Несмотря на то обстоятельство, что правовые последствия исчисления и уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль приравниваются к правовым последствиям уплаты налога, поскольку авансовый платеж исчисляется по итогам отчетного периода на основе налоговой базы, определяемой в соответствии со ст. ст. 53 - 54 НК РФ, правовая природа налога и авансовых платежей различны, поскольку сумма авансового платежа по итогам отчетного периода является лишь составляющей частью фактически подлежащей к уплате налогоплательщиком суммы налога прибыль.
Таким образом, у ОАО "Мосэнерго" по итогам шести месяцев 2003 г. отсутствует излишне уплаченная сумма налога, что исключает наличие оснований для ее возврата и для начисления процентов.
Вместе с тем, апелляционный суд согласен с доводами заявителя апелляционной жалобы о необоснованной ссылке суда первой инстанции на лицевые счета налогового органа при определении суммы переплаты, поскольку данные документы составляются должностными лицами налогового органа в одностороннем порядке и не могут быть объективными доказательствами наличия переплаты по итогам 2003 года.
В судебном заседании представитель заявителя представил акты сверки N 2343 от 16.04.2004 г. и N 2344 от 16.04.2004 г. по налогу на прибыль, из которых следует, что переплата по налогу на прибыль по итогам 2003 г. составляет в местный бюджет 970 228,78 руб., в областной бюджет 7 761 831,00 руб.
Как следует из объяснения представителя ИМНС РФ г. Мытищи, суммы указанные в данных актах сверки налоговым органом не оспариваются (протокол судебного заседания от 30.12.2004 г.).
При указанных обстоятельствах решение суда первой инстанции подлежит изменению по основаниям п. 1, 3 ст. 270 АПК РФ.
На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 176, 266, 269 п. 2, 270 п. 1, 3, 271 АПК РФ, суд
решение Арбитражного суда Московской области от 24 августа 2004 г. изменить.
Обязать ИМНС РФ г. Мытищи возвратить ОАО "Мосэнерго" излишне уплаченный налог на прибыль за 12 месяцев 2003 г. в местный бюджет в сумме 970 228,78 руб., в бюджеты субъектов РФ в сумме 7 761 831,00 руб.
В остальной части решение Арбитражного суда Московской области от 24 августа 2004 г. оставить без изменения, апелляционную жалобу ОАО "Мосэнерго" - без удовлетворения.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ДЕСЯТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 13.01.2005 N 10АП-1001/04-АК ПО ДЕЛУ N А41-К2-23146/03
Разделы:Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ДЕСЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 13 января 2005 г. N 10АП-1001/04-АК
Резолютивная часть постановления объявлена 30 декабря 2004 г.
Полный текст постановления изготовлен 13 января 2005 г.
Десятый арбитражный апелляционный суд в составе:
Председательствующего судьи Ч.
Судей М.Э., М.Л.
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи М.Р.
при участии в заседании:
от истца (заявителя): - Г.В.И., дов. от 11.02.04 г. N 12-07/121-7
от ответчика: - Г.К.В., дов. от 30.12.03 г. N 03-10716
рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу открытого акционерного общества "Мосэнерго" на решение Арбитражного суда Московской области от 24 августа 2004 г. по делу N А41-К2-23146/03, принятого судьей С. по иску открытого акционерного общества "Мосэнерго" к ИМНС РФ г. Мытищи о признании незаконным бездействия, обязании возместить излишне уплаченный налог и проценты,
установил:
ОАО "Мосэнерго" обратилось в Арбитражный суд Московской области с иском к ИМНС РФ г. Мытищи о признании незаконным бездействия налогового органа, выразившегося в неосуществлении возврата сумм излишне уплаченного налога на прибыль за шесть месяцев 2003 г. в местный бюджет в размере 2 200 000 руб., в областной бюджет в размере 18 000 000 руб. и обязании возвратить излишне уплаченный налог на прибыль, а также проценты за каждый день нарушения срока возврата в сумме 143 644 руб. 44 коп.
Решением Арбитражного суда Московской области от 24 августа 2004 г. заявленные требования удовлетворены частично, ИМНС РФ г. Мытищи обязана возвратить ОАО "Мосэнерго" излишне уплаченный налог на прибыль за 12 месяцев 2003 г. в местный бюджет в размере 915 684,78 руб., в бюджеты субъектов РФ в размере 7 298 498 руб., в удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.
ОАО "Мосэнерго" считает решение суда первой инстанции в части отказа в удовлетворении заявленных требований незаконным, подлежащим отмене по основаниям неполного выяснения обстоятельств, имеющих значение для дела, неправильного применения норм материального права, в связи с чем подана апелляционная жалоба.
В обоснование жалобы представитель ОАО "Мосэнерго" указал, что им в материалы дела были представлены копии актов сверки расчетов по платежам в бюджет за 6 месяцев 2003 г., составленные совместно с налоговым органом, свидетельствующие о том, что по результатам расчета налога на прибыль у ОАО "Мосэнерго" образовалась переплата в местный бюджет в размере 2 297 077 руб., в областной бюджет в размере 18 360 611 руб.; суду также представлен подробный расчет процентов за несвоевременный возврат излишне уплаченного налога.
Таким образом, по мнению ОАО "Мосэнерго", его требования нормативно обоснованны и документально подтверждены, в связи с чем у суда отсутствовали основания для отказа в их удовлетворении.
Заявитель полагает, что авансовый платеж по налогу на прибыль является налоговым платежом, установленным НК РФ и, следовательно, подлежит возврату на условиях и в порядке, предусмотренных ст. 78 НК РФ.
По мнению заявителя, авансовый платеж исчисляется по итогам отчетного периода на основе налоговой базы, определяемой в соответствии со статьями 53 - 54 НК РФ и соответствует понятию налога, данному в ст. 8 НК РФ.
Кроме того, согласно п. 20 Постановления Пленума ВАС от 28.02.01 г. N 5 правовые последствия исчисления и уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль приравниваются к правовым последствиям уплаты налога, так как авансовый платеж по налогу на прибыль исчисляется по итогам отчетного периода на основе налоговой базы, исходя из реальных финансовых результатов экономической деятельности за конкретный период.
Статья 78 НК РФ содержит исчерпывающий перечень условий, обязательных для произведения возврата излишне уплаченной суммы налога налогоплательщику. Такими условиями являются наличие переплаты по данному налогу и заявление налогоплательщика о возврате. По мнению заявителя, данная норма не содержит запрета о возврате излишне уплаченного налога, уплаченного авансом.
Истец также считает неправомерным ссылку суда первой инстанции на данные лицевых счетов, поскольку данные счета являются внутренним документом налогового органа и налогоплательщик не имеет возможности корректировать либо оспаривать сведения, вносимые в этот документ.
На основании изложенного, ОАО "Мосэнерго" просит отменить решение суда первой инстанции в части отказа в удовлетворении заявленных требований.
Ответчик, ИМНС РФ г. Мытищи, в судебное заседание явился, с апелляционной жалобой не согласен, решение суда первой инстанции считает законным и обоснованным.
В обоснование возражений представитель ИМНС РФ г. Мытищи указал, что в соответствии со ст. 55 НК РФ под налоговым периодом понимается период времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.
Согласно ст. 285 НК РФ налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год.
Таким образом, по мнению налогового органа, судить о наличии либо отсутствии переплаты возможно лишь по истечении налогового периода и представлении налоговой декларации по сроку 28 марта 2004 г.
Статья 78 НК РФ применяется лишь к излишне уплаченному налогу, применение данной статьи до истечения налогового периода, по мнению ИМНС РФ г. Мытищи, неправомерно.
Кроме того, Налоговый кодекс РФ не предусматривает возврат денежных средств, внесенных в качестве авансовых платежей по налогу.
Выслушав объяснения сторон, проверив материалы дела, апелляционный суд считает апелляционную жалобу не обоснованной и не подлежащей удовлетворению.
В судебном заседании установлено, что по результатам расчета налога на прибыль за шесть месяцев 2003 г. у ОАО "Мосэнерго" образовалась переплата в местный бюджет в размере 2 295 077 руб., в областной бюджет в размере 18 360 611 руб.
1 октября 2003 г. ОАО "Мосэнерго" обратилось в ИМНС РФ г. Мытищи с заявлением N 07-40-404/617 о возврате излишне уплаченных сумм налога в местный бюджет в размере 2 200 000 руб. и в областной бюджет в размере 18 000 000 руб. (л.д. 9 - 10).
Апелляционный суд считает правомерным вывод суда первой инстанции о том, что до окончания налогового периода отсутствуют основания для возврата налога на прибыль.
В соответствии с пунктом 1 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.
Согласно пункту 9 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации возврат суммы излишне уплаченного налога производится за счет средств бюджета, в который произошла переплата, в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате. При нарушении указанного срока на сумму излишне уплаченного налога, не возвращенную в установленный срок, начисляются проценты за каждый день нарушения срока возврата.
Из статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что налогоплательщики обязаны самостоятельно исчислять сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.
В соответствии со статьей 55 Налогового кодекса Российской Федерации под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи.
Согласно статье 285 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год, а отчетными периодами - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Пунктом 2 статьи 286 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что сумма налога определяется налогоплательщиком самостоятельно по итогам налогового периода.
В силу статьи 287 Налогового кодекса Российской Федерации по итогам отчетного периода уплачиваются авансовые платежи по налогу на прибыль. Сумма налога на прибыль подлежит уплате по итогам налогового периода, авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.
Таким образом, переплата по налогу на прибыль может возникнуть только по итогам налогового периода - календарного года. Поэтому авансовые платежи по налогу на прибыль засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода и не подлежат возврату на основании статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации, в том числе с начислением процентов, предусмотренных пунктом 9 указанной статьи.
Доводы ОАО "Мосэнерго" о том, что авансовые платежи по налогу на прибыль соответствуют понятию налога, в связи с чем к ним применимы положения ст. 78 НК РФ, апелляционный суд считает необоснованными.
Несмотря на то обстоятельство, что правовые последствия исчисления и уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль приравниваются к правовым последствиям уплаты налога, поскольку авансовый платеж исчисляется по итогам отчетного периода на основе налоговой базы, определяемой в соответствии со ст. ст. 53 - 54 НК РФ, правовая природа налога и авансовых платежей различны, поскольку сумма авансового платежа по итогам отчетного периода является лишь составляющей частью фактически подлежащей к уплате налогоплательщиком суммы налога прибыль.
Таким образом, у ОАО "Мосэнерго" по итогам шести месяцев 2003 г. отсутствует излишне уплаченная сумма налога, что исключает наличие оснований для ее возврата и для начисления процентов.
Вместе с тем, апелляционный суд согласен с доводами заявителя апелляционной жалобы о необоснованной ссылке суда первой инстанции на лицевые счета налогового органа при определении суммы переплаты, поскольку данные документы составляются должностными лицами налогового органа в одностороннем порядке и не могут быть объективными доказательствами наличия переплаты по итогам 2003 года.
В судебном заседании представитель заявителя представил акты сверки N 2343 от 16.04.2004 г. и N 2344 от 16.04.2004 г. по налогу на прибыль, из которых следует, что переплата по налогу на прибыль по итогам 2003 г. составляет в местный бюджет 970 228,78 руб., в областной бюджет 7 761 831,00 руб.
Как следует из объяснения представителя ИМНС РФ г. Мытищи, суммы указанные в данных актах сверки налоговым органом не оспариваются (протокол судебного заседания от 30.12.2004 г.).
При указанных обстоятельствах решение суда первой инстанции подлежит изменению по основаниям п. 1, 3 ст. 270 АПК РФ.
На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 176, 266, 269 п. 2, 270 п. 1, 3, 271 АПК РФ, суд
постановил:
решение Арбитражного суда Московской области от 24 августа 2004 г. изменить.
Обязать ИМНС РФ г. Мытищи возвратить ОАО "Мосэнерго" излишне уплаченный налог на прибыль за 12 месяцев 2003 г. в местный бюджет в сумме 970 228,78 руб., в бюджеты субъектов РФ в сумме 7 761 831,00 руб.
В остальной части решение Арбитражного суда Московской области от 24 августа 2004 г. оставить без изменения, апелляционную жалобу ОАО "Мосэнерго" - без удовлетворения.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)