Судебные решения, арбитраж
Акцизы
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 6 апреля 1998 года Дело N Ф09-174/98-АК
Федеральный арбитражный суд Уральского округа по проверке в кассационной инстанции законности решений и постановлений арбитражных судов субъектов Российской Федерации, принятых ими в первой и апелляционной инстанциях, рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Госналогинспекции по Красновишерскому району Пермской области на решение от 01.12.97 и постановление апелляционной инстанции от 02.02.98 Арбитражного суда Пермской области по делу N А50-6592/97-АК по иску ЗАО "Вишеранефтегаз" о признании недействительным решения.
В заседании суда приняли участие представители сторон: от истца: Пескина Н.Л. по дов. от 27.05.97; от ответчика: Митракова Е.Ф. по дов. от 03.04.98, N 595; Гимашев Ф.Х. по дов. от 03.04.98, N 594.
Отводов составу суда не заявлено, права разъяснены, ходатайств не поступило.
Закрытое акционерное общество "Вишеранефтегаз" обратилось в Арбитражный суд Пермской области с иском о признании недействительным решения Государственной налоговой инспекции по Красновишерскому району от 17.10.1996 в редакции от 30,04.97 в части взыскания санкций по акцизам, НДС и спецналогу, предусмотренных разделами I - III оспариваемого решения.
Решением суда от 01.12.97 исковые требования удовлетворены частично.
Решение налоговой инспекции признано недействительным в части взыскания акциза за 1995 г. в сумме 527564375 руб., налога на добавленную стоимость за 1995 г. в сумме 245625290 руб., спецналога за 1995 г. в сумме 9727770 руб., соответствующих штрафов и пени, а также в части взыскания акциза за 1996 г. в сумме 1073741594 руб.
В остальной части в удовлетворении иска отказано.
Постановлением апелляционной инстанции от 18.02.98 решение суда изменено в отношении суммы финансовых санкций по специальному налогу за 1995 г.: вместо 9727770 руб. решение налоговой инспекции признано недействительным на сумму 18421897 руб. В остальной части решение суда оставлено без изменения.
Госналогинспекция по Красновишерскому району с решением суда и постановлением апелляционной инстанции не согласна в части удовлетворения исковых требований в отношении санкций по налогу на добавленную стоимость и специальному налогу за 1995 г.
В кассационной жалобе заявитель ссылается на неправильное применение судом норм материального права, в частности ст. 4 Закона РФ "О налоге РФ добавленную стоимость". Указа Президента РФ от 22.12.93 N 2270, и на несоответствие материалам дела вывода суда о том, что на размер финансовых санкций по НДС и спецналогу повлияла сумма акциза.
Проверив законность судебных актов в порядке ст. ст. 162, 171, 174 АПК РФ, суд кассационной инстанции пришел к следующим выводам.
Как видно из материалов дела, решение о взыскании финансовых санкций по акцизному сбору, налогу на добавленную стоимость и специальному налогу за 1995, 1996 г. г. принято налоговой инспекцией на основании акта проверки от 09.09.96 N 88 и дополнения к нему от 30.04.97 N 904.
Согласно акта налоговой инспекции ЗАО "Вишеранефтегаз" в проверяемом периоде не исчисляло и не уплачивало акцизные сборы с объемов нефти, добытой на Кисловском и Гагаринском месторождениях, а при реализации нефти по ценам не выше фактической себестоимости не производило исчисление НДС и спецналога, исходя из рыночных цен на аналогичную продукцию.
При принятии судебных актов по делу арбитражный суд исходил из того, что истец правомерно в 1995 г. не исчислял акцизы с объемов нефти, добытой на Кисловском и Гагаринском месторождениях. Этот вывод суда основан на материалах дела и соответствует Закону РФ "Об акцизах". Инструкции ГНС РФ от 01.11.95 N 40 "О порядке уплаты акцизов на нефть, включая газовый конденсат и природный газ", постановлению СМ - Правительства РФ от 01.03.93 N 180, поскольку в силу указанных нормативных актов объемы нефти, добытой истцом в 1995 г. на Кисловском и Гагаринском месторождениях, были освобождены от уплаты акциза.
Однако вывод суда о неправомерном привлечении истца к ответственности по НДС и спецналогу за 1995 г. в связи с неприменением им в целях налогообложения рыночных цен при реализации нефти по ценам не выше фактической себестоимости не соответствуют материалам дела и ст. 4 Закона РФ "О налоге на добавленную стоимость", п. 25 Указа Президента РФ от 22.12.93 N 2270. Удовлетворяя исковые требования в данной части, арбитражный суд исходил из отсутствия факта реализации по ценам не выше себестоимости, поскольку полагал, что при расчете цены реализации налоговой инспекцией не учтен акцизный сбор, который не подлежал начислению в 1995 г.
Между тем, как следует из акта документальной проверки, дополнения от 30.04.97 N 904 к нему с приложениями и других материалов дела, на исчисление финансовых санкций по налогу на добавленную стоимость и специальному налогу, предъявленных в оспариваемых решениях, величина акцизного сбора не повлияла, поскольку отклонение между ценой реализации и фактической себестоимостью нефти определено налоговой инспекцией без учета акциза по документам первичного бухгалтерского учета истца.
Признавая недействительным решение налогового органа в части взыскания с истца суммы акцизного сбора за 1996 г., арбитражный суд исходил из того, что п/п "а" п. 1 ст. 13 Закона РФ "Об основах налоговой системы в РФ" не предусматривает ответственность в виде взыскания только суммы налога без применения 100% штрафа.
Однако суд не учел, что в силу п. 3 ст. 11 Закона РФ "Об основах налоговой системы в РФ" обязанность юридического лица по уплате налога прекращается уплатой им налога или отменой налога.
Согласно ст. 13 этого же Закона взыскание недоимки по налогам и другим обязательным платежам производится с юридических лиц в бесспорном порядке.
Таким образом, выявив в результате проверки фактическую недоимку по акцизному сбору за 1996 г., которая образовалась в результате необоснованного использования льгот, налоговая инспекция имела право предъявить ее ко взысканию налогоплательщику, указав об этом в своем решении.
При таких обстоятельствах постановление апелляционной инстанции подлежит отмене, а решение суда - изменению в отношении финансовых санкций по НДС и спецналогу за 1995 г. и акцизному сбору за 1996 г.
На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 174 - 177 АПК РФ, суд
Постановление апелляционной инстанции от 02.02.98 Арбитражного суда Пермской области по делу Р А50-6592/97-АК отменить, решение от 01.12.1997 того же суда изменить, в удовлетворении исковых требований о признании недействительным решения Госналогинспекции по Красновишерскому району от 17.10.96 N 96 в редакции решения от 30.04.97 N 21 в части взыскания акцизного сбора за 1996 г. в сумме 1073741594 руб., НДС за 1995 г. в сумме 245625290 руб. спецналога за 1995 г. 18421897 руб., соответствующих штрафов и пени - отказать. В остальной части решение суда оставить без изменения.
Взыскать с ЗАО "Вишеранефтегаз" в доход федерального бюджета 417 руб. 45 коп. госпошлины по апелляционной жалобе, 417 руб. 45 коп. - по кассационной жалобе.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС УРАЛЬСКОГО ОКРУГА ОТ 06.04.1998 N Ф09-174/98-АК ПО ДЕЛУ N А50-6592/97-АК
Разделы:Акцизы
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД УРАЛЬСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
кассационной инстанции по проверке законности и
обоснованности решений (постановлений) арбитражных судов,
вступивших в законную силу
от 6 апреля 1998 года Дело N Ф09-174/98-АК
Федеральный арбитражный суд Уральского округа по проверке в кассационной инстанции законности решений и постановлений арбитражных судов субъектов Российской Федерации, принятых ими в первой и апелляционной инстанциях, рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Госналогинспекции по Красновишерскому району Пермской области на решение от 01.12.97 и постановление апелляционной инстанции от 02.02.98 Арбитражного суда Пермской области по делу N А50-6592/97-АК по иску ЗАО "Вишеранефтегаз" о признании недействительным решения.
В заседании суда приняли участие представители сторон: от истца: Пескина Н.Л. по дов. от 27.05.97; от ответчика: Митракова Е.Ф. по дов. от 03.04.98, N 595; Гимашев Ф.Х. по дов. от 03.04.98, N 594.
Отводов составу суда не заявлено, права разъяснены, ходатайств не поступило.
Закрытое акционерное общество "Вишеранефтегаз" обратилось в Арбитражный суд Пермской области с иском о признании недействительным решения Государственной налоговой инспекции по Красновишерскому району от 17.10.1996 в редакции от 30,04.97 в части взыскания санкций по акцизам, НДС и спецналогу, предусмотренных разделами I - III оспариваемого решения.
Решением суда от 01.12.97 исковые требования удовлетворены частично.
Решение налоговой инспекции признано недействительным в части взыскания акциза за 1995 г. в сумме 527564375 руб., налога на добавленную стоимость за 1995 г. в сумме 245625290 руб., спецналога за 1995 г. в сумме 9727770 руб., соответствующих штрафов и пени, а также в части взыскания акциза за 1996 г. в сумме 1073741594 руб.
В остальной части в удовлетворении иска отказано.
Постановлением апелляционной инстанции от 18.02.98 решение суда изменено в отношении суммы финансовых санкций по специальному налогу за 1995 г.: вместо 9727770 руб. решение налоговой инспекции признано недействительным на сумму 18421897 руб. В остальной части решение суда оставлено без изменения.
Госналогинспекция по Красновишерскому району с решением суда и постановлением апелляционной инстанции не согласна в части удовлетворения исковых требований в отношении санкций по налогу на добавленную стоимость и специальному налогу за 1995 г.
В кассационной жалобе заявитель ссылается на неправильное применение судом норм материального права, в частности ст. 4 Закона РФ "О налоге РФ добавленную стоимость". Указа Президента РФ от 22.12.93 N 2270, и на несоответствие материалам дела вывода суда о том, что на размер финансовых санкций по НДС и спецналогу повлияла сумма акциза.
Проверив законность судебных актов в порядке ст. ст. 162, 171, 174 АПК РФ, суд кассационной инстанции пришел к следующим выводам.
Как видно из материалов дела, решение о взыскании финансовых санкций по акцизному сбору, налогу на добавленную стоимость и специальному налогу за 1995, 1996 г. г. принято налоговой инспекцией на основании акта проверки от 09.09.96 N 88 и дополнения к нему от 30.04.97 N 904.
Согласно акта налоговой инспекции ЗАО "Вишеранефтегаз" в проверяемом периоде не исчисляло и не уплачивало акцизные сборы с объемов нефти, добытой на Кисловском и Гагаринском месторождениях, а при реализации нефти по ценам не выше фактической себестоимости не производило исчисление НДС и спецналога, исходя из рыночных цен на аналогичную продукцию.
При принятии судебных актов по делу арбитражный суд исходил из того, что истец правомерно в 1995 г. не исчислял акцизы с объемов нефти, добытой на Кисловском и Гагаринском месторождениях. Этот вывод суда основан на материалах дела и соответствует Закону РФ "Об акцизах". Инструкции ГНС РФ от 01.11.95 N 40 "О порядке уплаты акцизов на нефть, включая газовый конденсат и природный газ", постановлению СМ - Правительства РФ от 01.03.93 N 180, поскольку в силу указанных нормативных актов объемы нефти, добытой истцом в 1995 г. на Кисловском и Гагаринском месторождениях, были освобождены от уплаты акциза.
Однако вывод суда о неправомерном привлечении истца к ответственности по НДС и спецналогу за 1995 г. в связи с неприменением им в целях налогообложения рыночных цен при реализации нефти по ценам не выше фактической себестоимости не соответствуют материалам дела и ст. 4 Закона РФ "О налоге на добавленную стоимость", п. 25 Указа Президента РФ от 22.12.93 N 2270. Удовлетворяя исковые требования в данной части, арбитражный суд исходил из отсутствия факта реализации по ценам не выше себестоимости, поскольку полагал, что при расчете цены реализации налоговой инспекцией не учтен акцизный сбор, который не подлежал начислению в 1995 г.
Между тем, как следует из акта документальной проверки, дополнения от 30.04.97 N 904 к нему с приложениями и других материалов дела, на исчисление финансовых санкций по налогу на добавленную стоимость и специальному налогу, предъявленных в оспариваемых решениях, величина акцизного сбора не повлияла, поскольку отклонение между ценой реализации и фактической себестоимостью нефти определено налоговой инспекцией без учета акциза по документам первичного бухгалтерского учета истца.
Признавая недействительным решение налогового органа в части взыскания с истца суммы акцизного сбора за 1996 г., арбитражный суд исходил из того, что п/п "а" п. 1 ст. 13 Закона РФ "Об основах налоговой системы в РФ" не предусматривает ответственность в виде взыскания только суммы налога без применения 100% штрафа.
Однако суд не учел, что в силу п. 3 ст. 11 Закона РФ "Об основах налоговой системы в РФ" обязанность юридического лица по уплате налога прекращается уплатой им налога или отменой налога.
Согласно ст. 13 этого же Закона взыскание недоимки по налогам и другим обязательным платежам производится с юридических лиц в бесспорном порядке.
Таким образом, выявив в результате проверки фактическую недоимку по акцизному сбору за 1996 г., которая образовалась в результате необоснованного использования льгот, налоговая инспекция имела право предъявить ее ко взысканию налогоплательщику, указав об этом в своем решении.
При таких обстоятельствах постановление апелляционной инстанции подлежит отмене, а решение суда - изменению в отношении финансовых санкций по НДС и спецналогу за 1995 г. и акцизному сбору за 1996 г.
На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 174 - 177 АПК РФ, суд
ПОСТАНОВИЛ:
Постановление апелляционной инстанции от 02.02.98 Арбитражного суда Пермской области по делу Р А50-6592/97-АК отменить, решение от 01.12.1997 того же суда изменить, в удовлетворении исковых требований о признании недействительным решения Госналогинспекции по Красновишерскому району от 17.10.96 N 96 в редакции решения от 30.04.97 N 21 в части взыскания акцизного сбора за 1996 г. в сумме 1073741594 руб., НДС за 1995 г. в сумме 245625290 руб. спецналога за 1995 г. 18421897 руб., соответствующих штрафов и пени - отказать. В остальной части решение суда оставить без изменения.
Взыскать с ЗАО "Вишеранефтегаз" в доход федерального бюджета 417 руб. 45 коп. госпошлины по апелляционной жалобе, 417 руб. 45 коп. - по кассационной жалобе.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)