Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 10 марта 2010 года.
Постановление изготовлено в полном объеме 12 марта 2010 года.
Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа в составе:
председательствующего О.Г. Роженас
судей А.А. Кокшарова, Е.В. Поликарпова
рассмотрев в судебном заседании при участии представителей сторон:
от открытого акционерного общества "Четвертая генерирующая компания оптового рынка электроэнергии" - А.С. Зубов по доверенности от 04.03.2010 N 279,
от Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Сургуту Ханты-Мансийского автономного округа - Югры - Е.В. Гренкова по доверенности от 03.03.2010, Н.А. Петракова по доверенности от 06.03.2010, Е.Г. Крылатова по доверенности от 27.02.2010, С.В. Бахова по доверенности от 22.06.2009,
от Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 4 - Е.В. Гренкова по доверенности от 06.11.2009 N 24007,
кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Сургуту Ханты-Мансийского автономного округа - Югры и кассационную жалобу Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 4 на постановление от 01.12.2009 (судьи Е.П. Кливер, Н.Е. Иванова, О.Ю. Рыжиков) Восьмого арбитражного апелляционного суда по делу N А75-5151/2009 по заявлению открытого акционерного общества "Четвертая генерирующая компания оптового рынка электроэнергии" к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Сургуту Ханты-Мансийского автономного округа - Югры, Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 4, о признании недействительным решений, незаконными бездействий,
открытое акционерное общество "Четвертая генерирующая компания оптового рынка электроэнергии" (далее - общество, ОАО "ОГК-4") обратилось в Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа - Югры с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Сургуту Ханты-Мансийского автономного округа - Югры (далее - ИФНС России по г. Сургуту ХМАО - Югры), Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 4 (далее - Межрегиональная ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 4) о признании незаконным бездействия ИФНС России по г. Сургуту ХМАО - Югры, связанного с отказом в зачете суммы налога на прибыль за 2005, 2006 год в размере 83 886 310 руб., и о признании незаконным бездействия Межрегиональной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 4, связанного с отказом в зачете суммы налога за 2005, 2006 год в размере 258 134 631 руб.; о признании недействительными решений от 29.01.2006 N 5, N 6, N 3 Межрегиональной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 4 "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения".
Определением от 17.06.2009 Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа - Югры выделено в отдельное производство требование общества о признании недействительными решений Межрегиональной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 4 от 29.01.2006 N 5, N 6, N 3 об отказе в привлечении общества к ответственности, и о признании незаконным бездействия МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 4, связанного с отказом в зачете суммы налога за 2005, 2006 год в сумме 258 134 631 руб. В указанной части требования переданы на рассмотрение по подсудности в Арбитражный суд г. Москвы.
Решением от 21.08.2009 Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа - Югры требования общества по данному делу оставлены без удовлетворения.
Постановлением от 01.12.2009 Восьмого арбитражного апелляционного суда отменено решение арбитражного суда первой инстанции, требования общества удовлетворены.
В кассационных жалобах ИФНС России по г. Сургуту ХМАО - Югры и Межрегиональная ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 4 просят отменить постановление апелляционной инстанции и оставить в силе решение арбитражного суда первой инстанции. Налоговые органы считают, что судом апелляционной инстанции неправильно применены нормы статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ); решением Арбитражного суда г. Москвы отказано в удовлетворении требований общества о признании недействительными решений Межрегиональной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 4 об отказе в уменьшении сумм налога на прибыль по уточненным налоговым декларациям; судом апелляционной инстанции неправомерно восстановлен срок подачи апелляционной жалобы и нарушено право на участие в судебном заседании представителя Межрегиональной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 4.
В отзыве на кассационные жалобы общество просит постановление арбитражного апелляционного суда оставить без изменения, считая его законным и обоснованным.
В судебном заседании представители сторон поддержали свои доводы.
Суд кассационной инстанции, в соответствии с требованиями статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации проверив доводы кассационных жалоб, правильность применения арбитражными судами норм материального и процессуального права, считает, что постановление арбитражного апелляционного суда подлежит отмене по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела, по результатам камеральной проверки уточненной налоговой декларации ОАО "Четвертая генерирующая компания оптового рынка электроэнергии" по налогу на прибыль за 2005 год, Межрегиональной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 4 вынесено решение от 29.01.2009 N 5, согласно которому обществу отказано в уменьшении налоговой обязанности по уплате налога на прибыль за 2005 год на сумму 84 431 904 руб. (в том числе по ОАО "Сургутская ГРЭС-2" в бюджет субъекта Российской Федерации на сумму 26 624 647 руб.).
По результатам камеральной проверки уточненной налоговой декларации ОАО "Четвертая генерирующая компания оптового рынка электроэнергии" по налогу на прибыль за 2006 год, Межрегиональной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 4 вынесено решение от 29.01.2009 N 3, согласно которому обществу отказано в уменьшении налоговой обязанности по уплате налога на прибыль за 2006 год на сумму 90 052 145 руб. (в том числе по обособленному подразделению ОАО "Сургутская ГРЭС-2" в бюджет субъекта Российской Федерации на сумму 27 822 353 руб.).
По результатам камеральной проверки уточненной налоговой декларации ОАО "Четвертая генерирующая компания оптового рынка электроэнергии" по налогу на прибыль за 2006 год, Межрегиональной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 4 вынесено решение от 29.01.2009 N 6, согласно которому обществу отказано в уменьшении налоговой обязанности по уплате налога на прибыль за 2006 год на сумму 83 650 581 руб. (в том числе по обособленному подразделению ОАО "Сургутская ГРЭС-2" в бюджет субъекта Российской Федерации на сумму 29 439 310 руб.).
Решения Межрегиональной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 4 в части отказа в уменьшении налога на прибыль мотивированы занижением обществом налоговой базы по налогу на прибыль в уточненных налоговых декларациях в связи с неправомерным определением размера амортизационных отчислений по основным средствам, полученным в порядке правопреемства при реорганизации общества (его подразделений), исходя из остаточной стоимости основных средств по данным бухгалтерского учета передающей стороны, что является нарушением порядка, установленного пунктом 2.1. статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации.
13.11.2008 общество обратилось в Межрегиональную ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 4 с заявлением о зачете суммы излишне уплаченного налога на прибыль за 2005, 2006 года, в том числе в результате изменения размера амортизационных отчислений исходя из остаточной стоимости основных средств по данным бухгалтерского учета передающей стороны - суммы налога 258 134 631 руб.
13.11.2008 общество обратилось в ИФНС России по г. Сургуту ХМАО - Югры с заявлением о зачете суммы излишне уплаченного налога на прибыль за 2005, 2006 года, в том числе в результате изменения размера амортизационных отчислений исходя из остаточной стоимости основных средств по данным бухгалтерского учета передающей стороны - суммы налога 83 886 309 руб.
По данному делу арбитражными судами рассмотрены требования общества о признании незаконным бездействия ИФНС России по г. Сургуту ХМАО - Югры, связанного с отказом в зачете суммы налога на прибыль за 2005, 2006 годы в размере 83 886 310 руб.
Арбитражным апелляционным судом удовлетворены требования общества в связи с правомерным определением обществом в уточненных налоговых декларациях за 2005, 2006 годы размера амортизационных отчислений по основным средствам, полученным в порядке правопреемства при реорганизации ОАО "Сургутская ГРЭС-2", исходя из остаточной стоимости основных средств по данным бухгалтерского учета передающей стороны.
Арбитражным апелляционным судом сделан вывод о том, что налоговым органом неправомерно произведен расчет амортизационных отчислений в порядке, предусмотренном пунктом 2.1. статьи 252 НК РФ, поскольку положения Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ, вносящие изменения в статью 252 НК РФ ухудшают положение налогоплательщиков и в соответствии с нормами пункта 2 статьи 5 НК РФ не могут иметь обратной силы и применяться к правоотношениям, возникшим ранее 01.01.2006.
28.08.2008 обществом направлены уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль за 2005, 2006 годы одновременно в Межрегиональную ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 4 и в ИФНС России по г. Сургуту ХМАО - Югры, в которых заявлен к уменьшению налог на прибыль, в том числе в связи с увеличением амортизационных отчислений.
В соответствии с нормами пункта 3 статьи 80, пункта 1 статьи 289 НК РФ, уточненные налоговые декларации рассмотрены Межрегиональной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 4, в которой общество состоит на учете в качестве крупнейшего налогоплательщика.
Решением от 24.11.2009 Арбитражного суда г. Москвы по делу N А40-83103/09-115-523, оставленным в силе постановлением от 05.02.2010 Девятого арбитражного апелляционного суда, отказано обществу в удовлетворении требований о признании недействительными решений от 29.01.2006 N 5, N 6, N 3 Межрегиональной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 4 об отказе в привлечении общества к ответственности, и о признании незаконным бездействия Межрегиональной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 4, связанного с отказом в зачете суммы налога за 2005, 2006 год в размере 258 134 631 руб. По данному делу арбитражными судами сделан вывод о наличии законных оснований у налогового органа для отказа в уменьшении налоговой обязанности общества по уплате налога на прибыль.
По данному делу оспаривается бездействие ИФНС России по г. Сургуту ХМАО - Югры по проведению зачета суммы налога на прибыль, наличие переплаты по которому основано на представлении обществом уточненных деклараций, уменьшение суммы налога по которым признано неправомерным решениями Межрегиональной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 4 от 29.01.2006 N 5, N 6, N 3.
Правомерность решений Межрегиональной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 4 от 29.01.2006 N 5, N 6, N 3 об отказе в уменьшении налоговой обязанности общества, установлена решением от 24.11.2009 Арбитражного суда г. Москвы по делу N А40-83103/09-115-523.
Учитывая вышеуказанные обстоятельства дела, у ИФНС России по г. Сургуту ХМАО - Югры не имелось оснований для проведения зачета налога в связи с отсутствием переплаты по налогу на прибыль, наличием решений от 29.01.2006 N 5, N 6, N 3 Межрегиональной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 4 об отказе в уменьшении налоговой обязанности общества.
В связи с тем, что решением от 24.11.2009 Арбитражного суда г. Москвы по делу N А40-83103/09-115-523 установлена правомерность отказа Межрегиональной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 4 в уменьшении налоговой обязанности общества по налогу на прибыль по уточненным налоговым декларациям, по данному делу отсутствуют основания для вывода о наличии переплаты у общества по налогу на прибыль.
Повторная оценка обстоятельств дела по факту наличия или отсутствия у общества переплаты по налогу на прибыль за 2005, 2006 года, произведена апелляционным судом по данному делу после вынесения решения от 24.11.2009 Арбитражного суда г. Москвы по делу N А40-83103/09-115-523 (резолютивная часть решения объявлена 17.11.2009).
Отсутствие действий ИФНС России по г. Сургуту ХМАО - Югры по зачету переплаты по налогу на прибыль в размере 83 886 309 руб. не может быть признано незаконным в связи с вынесением решений от 29.01.2006 N 5, N 6, N 3 Межрегиональной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 4 об отказе в уменьшении налоговых обязательств общества, поскольку право на зачет переплаты по налогу заявлено обществом на основании уточненных налоговых деклараций, результаты камеральных проверок по которым отражены в решениях от 29.01.2006 N 5, N 6, N 3 Межрегиональной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 4.
Представителем ИФНС России по г. Сургуту ХМАО - Югры было заявлено в судебном заседании апелляционной инстанции ходатайство об отложении рассмотрения дела до вступления в законную силу решения от 24.11.2009 Арбитражного суда г. Москвы по делу N А40-83103/09-115-523. Арбитражным апелляционным судом отказано в удовлетворении ходатайства. В суд кассационной инстанции налоговым органом представлены решение от 24.11.2009 Арбитражного суда г. Москвы и постановление от 05.02.2010 Девятого арбитражного апелляционного суда по делу N А40-83103/09-115-523.
Требования общества по настоящему делу не могли быть рассмотрены судом до разрешения дела по заявлению общества об оспаривании решений от 29.01.2006 N 5, N 6, N 3 Межрегиональной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 4. Дело подлежало приостановлению на основании пункта 1 статьи 143 АПК РФ.
Выводы арбитражного апелляционного суда о наличии у общества переплаты по налогу на прибыль за 2005, 2006 года не соответствуют обстоятельствам дела и имеющимся в материалах дела доказательствам, что является основанием в соответствии с частью 1 статьи 288 АПК РФ для отмены постановления арбитражного апелляционного суда.
Кроме того, обществом по делу N А40-83103/09-115-523 заявлено также требование о зачете переплаты по налогу на прибыль в сумме 258 134 631 руб., в которую включен налог на прибыль по подразделению общества - ОАО "Сургутская ГРЭС-2", в размере 83 886 309 руб., требования по которому заявлены в данном деле.
Таким образом, обществом дважды заявлены требования о зачете суммы переплаты по налогу на прибыль в размере 83 886 309 руб. к двум налоговым органом: Межрегиональной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 4 и ИФНС России по г. Сургуту ХМАО - Югры.
Учитывая вышеуказанные обстоятельства дела, подлежит оставлению в силе решение арбитражного суда первой инстанции, которым отказано в удовлетворении требований общества об оспаривании бездействия ИФНС России по г. Сургуту ХМАО - Югры.
Доводы кассационных жалоб в отношении незаконного состава суда и не извещения Межрегиональной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 4 о времени и месте судебного разбирательства, не соответствуют обстоятельствам дела. Замена судьи в суде первой инстанции произведена в соответствии с нормами статьи 18 АПК РФ в связи с длительным отсутствием судьи ввиду отпуска (распоряжение о замене судьи на л.д. 78 т.5). В ходе судебного разбирательства Межрегиональной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 4 заявлено ходатайство о рассмотрении дела без участия ее представителя (л.д. 80, 81 т. 5).
Вопрос о восстановлении срока подачи апелляционной жалобы рассмотрен судом апелляционной инстанции в определении от 05.10.2009 об оставлении апелляционной жалобы без движения (л.д.1 т.10). Ходатайство общества о восстановлении срока подачи апелляционной жалобы удовлетворено.
Арбитражным апелляционным судом сделан правильный вывод о том, что по данному делу не является предметом рассмотрения обоснованность пересчета заявителем амортизационных отчислений в сумме 51 042 091 руб. исходя из применения коэффициента 2 к норме амортизации по основным средствам, находящимся в контакте с агрессивной средой. В указанной части уменьшение обществом налоговой базы по налогу на прибыль признано налоговым органом правомерным.
Межрегиональная ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 4 была привлечена к участию в деле в качестве стороны по спору обществом при подаче заявления в арбитражный суд. Обществом ходатайство о замене ответчика - Межрегиональной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 4, или исключении ее из состава лиц, участвующих в деле, не заявлено. В определении от 17.06.2009 Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа - Югры о выделении в отдельное производство требований общества, не рассмотрен вопрос об исключении из состава лиц, участвующих в деле Межрегиональной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 4. В соответствии с нормами статей 44, 46, 47 АПК РФ, оснований для исключения Межрегиональной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 4 из состава лиц, участвующих в данном деле, не имеется.
Кассационные жалобы Межрегиональной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 4 и ИФНС России по г. Сургуту ХМАО - Югры подлежат удовлетворению. Постановление арбитражного апелляционного суда подлежит отмене с оставлением в силе решения арбитражного суда первой инстанции.
Руководствуясь пунктом 5 части 1 статьи 287, частью 1 статьи 288, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа
отменить постановление от 01.12.2009 Восьмого арбитражного апелляционного суда по делу N А75-5151/2009, оставить в силе решение от 21.08.2009 Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа - Югры.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ЗАПАДНО - СИБИРСКОГО ОКРУГА ОТ 12.03.2010 ПО ДЕЛУ N А75-5151/2009
Разделы:Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЗАПАДНО - СИБИРСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 12 марта 2010 г. по делу N А75-5151/2009
Резолютивная часть постановления объявлена 10 марта 2010 года.
Постановление изготовлено в полном объеме 12 марта 2010 года.
Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа в составе:
председательствующего О.Г. Роженас
судей А.А. Кокшарова, Е.В. Поликарпова
рассмотрев в судебном заседании при участии представителей сторон:
от открытого акционерного общества "Четвертая генерирующая компания оптового рынка электроэнергии" - А.С. Зубов по доверенности от 04.03.2010 N 279,
от Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Сургуту Ханты-Мансийского автономного округа - Югры - Е.В. Гренкова по доверенности от 03.03.2010, Н.А. Петракова по доверенности от 06.03.2010, Е.Г. Крылатова по доверенности от 27.02.2010, С.В. Бахова по доверенности от 22.06.2009,
от Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 4 - Е.В. Гренкова по доверенности от 06.11.2009 N 24007,
кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Сургуту Ханты-Мансийского автономного округа - Югры и кассационную жалобу Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 4 на постановление от 01.12.2009 (судьи Е.П. Кливер, Н.Е. Иванова, О.Ю. Рыжиков) Восьмого арбитражного апелляционного суда по делу N А75-5151/2009 по заявлению открытого акционерного общества "Четвертая генерирующая компания оптового рынка электроэнергии" к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Сургуту Ханты-Мансийского автономного округа - Югры, Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 4, о признании недействительным решений, незаконными бездействий,
установил:
открытое акционерное общество "Четвертая генерирующая компания оптового рынка электроэнергии" (далее - общество, ОАО "ОГК-4") обратилось в Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа - Югры с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Сургуту Ханты-Мансийского автономного округа - Югры (далее - ИФНС России по г. Сургуту ХМАО - Югры), Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 4 (далее - Межрегиональная ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 4) о признании незаконным бездействия ИФНС России по г. Сургуту ХМАО - Югры, связанного с отказом в зачете суммы налога на прибыль за 2005, 2006 год в размере 83 886 310 руб., и о признании незаконным бездействия Межрегиональной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 4, связанного с отказом в зачете суммы налога за 2005, 2006 год в размере 258 134 631 руб.; о признании недействительными решений от 29.01.2006 N 5, N 6, N 3 Межрегиональной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 4 "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения".
Определением от 17.06.2009 Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа - Югры выделено в отдельное производство требование общества о признании недействительными решений Межрегиональной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 4 от 29.01.2006 N 5, N 6, N 3 об отказе в привлечении общества к ответственности, и о признании незаконным бездействия МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 4, связанного с отказом в зачете суммы налога за 2005, 2006 год в сумме 258 134 631 руб. В указанной части требования переданы на рассмотрение по подсудности в Арбитражный суд г. Москвы.
Решением от 21.08.2009 Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа - Югры требования общества по данному делу оставлены без удовлетворения.
Постановлением от 01.12.2009 Восьмого арбитражного апелляционного суда отменено решение арбитражного суда первой инстанции, требования общества удовлетворены.
В кассационных жалобах ИФНС России по г. Сургуту ХМАО - Югры и Межрегиональная ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 4 просят отменить постановление апелляционной инстанции и оставить в силе решение арбитражного суда первой инстанции. Налоговые органы считают, что судом апелляционной инстанции неправильно применены нормы статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ); решением Арбитражного суда г. Москвы отказано в удовлетворении требований общества о признании недействительными решений Межрегиональной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 4 об отказе в уменьшении сумм налога на прибыль по уточненным налоговым декларациям; судом апелляционной инстанции неправомерно восстановлен срок подачи апелляционной жалобы и нарушено право на участие в судебном заседании представителя Межрегиональной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 4.
В отзыве на кассационные жалобы общество просит постановление арбитражного апелляционного суда оставить без изменения, считая его законным и обоснованным.
В судебном заседании представители сторон поддержали свои доводы.
Суд кассационной инстанции, в соответствии с требованиями статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации проверив доводы кассационных жалоб, правильность применения арбитражными судами норм материального и процессуального права, считает, что постановление арбитражного апелляционного суда подлежит отмене по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела, по результатам камеральной проверки уточненной налоговой декларации ОАО "Четвертая генерирующая компания оптового рынка электроэнергии" по налогу на прибыль за 2005 год, Межрегиональной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 4 вынесено решение от 29.01.2009 N 5, согласно которому обществу отказано в уменьшении налоговой обязанности по уплате налога на прибыль за 2005 год на сумму 84 431 904 руб. (в том числе по ОАО "Сургутская ГРЭС-2" в бюджет субъекта Российской Федерации на сумму 26 624 647 руб.).
По результатам камеральной проверки уточненной налоговой декларации ОАО "Четвертая генерирующая компания оптового рынка электроэнергии" по налогу на прибыль за 2006 год, Межрегиональной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 4 вынесено решение от 29.01.2009 N 3, согласно которому обществу отказано в уменьшении налоговой обязанности по уплате налога на прибыль за 2006 год на сумму 90 052 145 руб. (в том числе по обособленному подразделению ОАО "Сургутская ГРЭС-2" в бюджет субъекта Российской Федерации на сумму 27 822 353 руб.).
По результатам камеральной проверки уточненной налоговой декларации ОАО "Четвертая генерирующая компания оптового рынка электроэнергии" по налогу на прибыль за 2006 год, Межрегиональной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 4 вынесено решение от 29.01.2009 N 6, согласно которому обществу отказано в уменьшении налоговой обязанности по уплате налога на прибыль за 2006 год на сумму 83 650 581 руб. (в том числе по обособленному подразделению ОАО "Сургутская ГРЭС-2" в бюджет субъекта Российской Федерации на сумму 29 439 310 руб.).
Решения Межрегиональной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 4 в части отказа в уменьшении налога на прибыль мотивированы занижением обществом налоговой базы по налогу на прибыль в уточненных налоговых декларациях в связи с неправомерным определением размера амортизационных отчислений по основным средствам, полученным в порядке правопреемства при реорганизации общества (его подразделений), исходя из остаточной стоимости основных средств по данным бухгалтерского учета передающей стороны, что является нарушением порядка, установленного пунктом 2.1. статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации.
13.11.2008 общество обратилось в Межрегиональную ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 4 с заявлением о зачете суммы излишне уплаченного налога на прибыль за 2005, 2006 года, в том числе в результате изменения размера амортизационных отчислений исходя из остаточной стоимости основных средств по данным бухгалтерского учета передающей стороны - суммы налога 258 134 631 руб.
13.11.2008 общество обратилось в ИФНС России по г. Сургуту ХМАО - Югры с заявлением о зачете суммы излишне уплаченного налога на прибыль за 2005, 2006 года, в том числе в результате изменения размера амортизационных отчислений исходя из остаточной стоимости основных средств по данным бухгалтерского учета передающей стороны - суммы налога 83 886 309 руб.
По данному делу арбитражными судами рассмотрены требования общества о признании незаконным бездействия ИФНС России по г. Сургуту ХМАО - Югры, связанного с отказом в зачете суммы налога на прибыль за 2005, 2006 годы в размере 83 886 310 руб.
Арбитражным апелляционным судом удовлетворены требования общества в связи с правомерным определением обществом в уточненных налоговых декларациях за 2005, 2006 годы размера амортизационных отчислений по основным средствам, полученным в порядке правопреемства при реорганизации ОАО "Сургутская ГРЭС-2", исходя из остаточной стоимости основных средств по данным бухгалтерского учета передающей стороны.
Арбитражным апелляционным судом сделан вывод о том, что налоговым органом неправомерно произведен расчет амортизационных отчислений в порядке, предусмотренном пунктом 2.1. статьи 252 НК РФ, поскольку положения Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ, вносящие изменения в статью 252 НК РФ ухудшают положение налогоплательщиков и в соответствии с нормами пункта 2 статьи 5 НК РФ не могут иметь обратной силы и применяться к правоотношениям, возникшим ранее 01.01.2006.
28.08.2008 обществом направлены уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль за 2005, 2006 годы одновременно в Межрегиональную ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 4 и в ИФНС России по г. Сургуту ХМАО - Югры, в которых заявлен к уменьшению налог на прибыль, в том числе в связи с увеличением амортизационных отчислений.
В соответствии с нормами пункта 3 статьи 80, пункта 1 статьи 289 НК РФ, уточненные налоговые декларации рассмотрены Межрегиональной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 4, в которой общество состоит на учете в качестве крупнейшего налогоплательщика.
Решением от 24.11.2009 Арбитражного суда г. Москвы по делу N А40-83103/09-115-523, оставленным в силе постановлением от 05.02.2010 Девятого арбитражного апелляционного суда, отказано обществу в удовлетворении требований о признании недействительными решений от 29.01.2006 N 5, N 6, N 3 Межрегиональной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 4 об отказе в привлечении общества к ответственности, и о признании незаконным бездействия Межрегиональной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 4, связанного с отказом в зачете суммы налога за 2005, 2006 год в размере 258 134 631 руб. По данному делу арбитражными судами сделан вывод о наличии законных оснований у налогового органа для отказа в уменьшении налоговой обязанности общества по уплате налога на прибыль.
По данному делу оспаривается бездействие ИФНС России по г. Сургуту ХМАО - Югры по проведению зачета суммы налога на прибыль, наличие переплаты по которому основано на представлении обществом уточненных деклараций, уменьшение суммы налога по которым признано неправомерным решениями Межрегиональной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 4 от 29.01.2006 N 5, N 6, N 3.
Правомерность решений Межрегиональной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 4 от 29.01.2006 N 5, N 6, N 3 об отказе в уменьшении налоговой обязанности общества, установлена решением от 24.11.2009 Арбитражного суда г. Москвы по делу N А40-83103/09-115-523.
Учитывая вышеуказанные обстоятельства дела, у ИФНС России по г. Сургуту ХМАО - Югры не имелось оснований для проведения зачета налога в связи с отсутствием переплаты по налогу на прибыль, наличием решений от 29.01.2006 N 5, N 6, N 3 Межрегиональной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 4 об отказе в уменьшении налоговой обязанности общества.
В связи с тем, что решением от 24.11.2009 Арбитражного суда г. Москвы по делу N А40-83103/09-115-523 установлена правомерность отказа Межрегиональной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 4 в уменьшении налоговой обязанности общества по налогу на прибыль по уточненным налоговым декларациям, по данному делу отсутствуют основания для вывода о наличии переплаты у общества по налогу на прибыль.
Повторная оценка обстоятельств дела по факту наличия или отсутствия у общества переплаты по налогу на прибыль за 2005, 2006 года, произведена апелляционным судом по данному делу после вынесения решения от 24.11.2009 Арбитражного суда г. Москвы по делу N А40-83103/09-115-523 (резолютивная часть решения объявлена 17.11.2009).
Отсутствие действий ИФНС России по г. Сургуту ХМАО - Югры по зачету переплаты по налогу на прибыль в размере 83 886 309 руб. не может быть признано незаконным в связи с вынесением решений от 29.01.2006 N 5, N 6, N 3 Межрегиональной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 4 об отказе в уменьшении налоговых обязательств общества, поскольку право на зачет переплаты по налогу заявлено обществом на основании уточненных налоговых деклараций, результаты камеральных проверок по которым отражены в решениях от 29.01.2006 N 5, N 6, N 3 Межрегиональной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 4.
Представителем ИФНС России по г. Сургуту ХМАО - Югры было заявлено в судебном заседании апелляционной инстанции ходатайство об отложении рассмотрения дела до вступления в законную силу решения от 24.11.2009 Арбитражного суда г. Москвы по делу N А40-83103/09-115-523. Арбитражным апелляционным судом отказано в удовлетворении ходатайства. В суд кассационной инстанции налоговым органом представлены решение от 24.11.2009 Арбитражного суда г. Москвы и постановление от 05.02.2010 Девятого арбитражного апелляционного суда по делу N А40-83103/09-115-523.
Требования общества по настоящему делу не могли быть рассмотрены судом до разрешения дела по заявлению общества об оспаривании решений от 29.01.2006 N 5, N 6, N 3 Межрегиональной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 4. Дело подлежало приостановлению на основании пункта 1 статьи 143 АПК РФ.
Выводы арбитражного апелляционного суда о наличии у общества переплаты по налогу на прибыль за 2005, 2006 года не соответствуют обстоятельствам дела и имеющимся в материалах дела доказательствам, что является основанием в соответствии с частью 1 статьи 288 АПК РФ для отмены постановления арбитражного апелляционного суда.
Кроме того, обществом по делу N А40-83103/09-115-523 заявлено также требование о зачете переплаты по налогу на прибыль в сумме 258 134 631 руб., в которую включен налог на прибыль по подразделению общества - ОАО "Сургутская ГРЭС-2", в размере 83 886 309 руб., требования по которому заявлены в данном деле.
Таким образом, обществом дважды заявлены требования о зачете суммы переплаты по налогу на прибыль в размере 83 886 309 руб. к двум налоговым органом: Межрегиональной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 4 и ИФНС России по г. Сургуту ХМАО - Югры.
Учитывая вышеуказанные обстоятельства дела, подлежит оставлению в силе решение арбитражного суда первой инстанции, которым отказано в удовлетворении требований общества об оспаривании бездействия ИФНС России по г. Сургуту ХМАО - Югры.
Доводы кассационных жалоб в отношении незаконного состава суда и не извещения Межрегиональной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 4 о времени и месте судебного разбирательства, не соответствуют обстоятельствам дела. Замена судьи в суде первой инстанции произведена в соответствии с нормами статьи 18 АПК РФ в связи с длительным отсутствием судьи ввиду отпуска (распоряжение о замене судьи на л.д. 78 т.5). В ходе судебного разбирательства Межрегиональной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 4 заявлено ходатайство о рассмотрении дела без участия ее представителя (л.д. 80, 81 т. 5).
Вопрос о восстановлении срока подачи апелляционной жалобы рассмотрен судом апелляционной инстанции в определении от 05.10.2009 об оставлении апелляционной жалобы без движения (л.д.1 т.10). Ходатайство общества о восстановлении срока подачи апелляционной жалобы удовлетворено.
Арбитражным апелляционным судом сделан правильный вывод о том, что по данному делу не является предметом рассмотрения обоснованность пересчета заявителем амортизационных отчислений в сумме 51 042 091 руб. исходя из применения коэффициента 2 к норме амортизации по основным средствам, находящимся в контакте с агрессивной средой. В указанной части уменьшение обществом налоговой базы по налогу на прибыль признано налоговым органом правомерным.
Межрегиональная ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 4 была привлечена к участию в деле в качестве стороны по спору обществом при подаче заявления в арбитражный суд. Обществом ходатайство о замене ответчика - Межрегиональной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 4, или исключении ее из состава лиц, участвующих в деле, не заявлено. В определении от 17.06.2009 Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа - Югры о выделении в отдельное производство требований общества, не рассмотрен вопрос об исключении из состава лиц, участвующих в деле Межрегиональной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 4. В соответствии с нормами статей 44, 46, 47 АПК РФ, оснований для исключения Межрегиональной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 4 из состава лиц, участвующих в данном деле, не имеется.
Кассационные жалобы Межрегиональной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 4 и ИФНС России по г. Сургуту ХМАО - Югры подлежат удовлетворению. Постановление арбитражного апелляционного суда подлежит отмене с оставлением в силе решения арбитражного суда первой инстанции.
Руководствуясь пунктом 5 части 1 статьи 287, частью 1 статьи 288, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа
постановил:
отменить постановление от 01.12.2009 Восьмого арбитражного апелляционного суда по делу N А75-5151/2009, оставить в силе решение от 21.08.2009 Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа - Югры.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Председательствующий
О.Г.РОЖЕНАС
Судьи
А.А.КОКШАРОВ
Е.В.ПОЛИКАРПОВ
О.Г.РОЖЕНАС
Судьи
А.А.КОКШАРОВ
Е.В.ПОЛИКАРПОВ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)