Судебные решения, арбитраж
Земельный налог
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть решения объявлена 24 марта 2008 г.
Полный текст решения изготовлен 24 марта 2008 г.
Арбитражный суд Иркутской области в составе судьи Седых Н.Д.
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Хромцовой Н.В.,
рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Инспекции Федеральной налоговой службы по Свердловскому округу г. Иркутска
к Государственному учреждению Иркутский научный центр Сибирского отделения Российской академии наук
о взыскании 631.350 рублей 68 копеек,
при участии в заседании:
от заявителя: Леоненко А.В. - представитель по доверенности N 08-06/50990 от 29.12.2007 г.,
от налогоплательщика: Пищенко В.В. - представитель по доверенности N 15701-9317/380 от 17.10.2007 г.,
Инспекция Федеральной налоговой службы по Свердловскому округу г. Иркутска (далее - заявитель, инспекция, налоговый орган) обратилась в Арбитражный суд Иркутской области к Государственному учреждению Иркутский научный центр Сибирского отделения Российской академии наук (далее - налогоплательщик, учреждение) с требованием, уточненным в порядке пункта 1 статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), о взыскании пени за несвоевременную уплату земельного налога за 2006 г. и 1 квартал 2007 г. в размере 425.760 рублей 75 копеек.
Уточнение заявленных требований принято судом.
Представитель инспекции в судебном заседании уточненные требования поддержал в полном объеме.
В обоснование заявленных требований налоговый орган ссылается на несвоевременную уплату налогоплательщиком земельного налога в размере 36.979.543 рубля 00 копеек, исчисленного учреждением по уточненной налоговой декларации за 2006 г., а также земельного налога в размере 34.697.656 рублей 00 копеек, исчисленного по уточненной налоговой декларации за 1 квартал 2007 г., в связи с чем инспекцией начислены пени за несвоевременную уплату земельного налога за 2006 г. в сумме 406.688 рублей 20 копеек, за 1 квартал 2007 г. в сумме 19.072 рубля 54 копейки за период с 07 мая 2007 г. по 14 июня 2007 г.
Представитель налогоплательщика в судебном заседании признал требования налогового органа в части взыскания пени в сумме 19.072 рубля 54 копейки за несвоевременную уплату земельного налога за 1 квартал 2007 г.
Согласно пункту 3 статьи 49 АПК РФ ответчик вправе при рассмотрении дела в арбитражном суде любой инстанции признать иск полностью или частично. При этом арбитражный суд не принимает признание ответчиком иска, если это противоречит закону или нарушает права других лиц.
Суд полагает, что признание требований налогоплательщиком не противоречит закону, не нарушает права других лиц и поэтому принимается судом.
В соответствии с пунктом 3 статьи 70 АПК РФ признание стороной обстоятельств, на которых другая сторона основывает свои требования или возражения, освобождает другую сторону от необходимости доказывания таких обстоятельств.
В связи с частичным признанием учреждением заявленных требований, суд полагает установленным обстоятельство наличия у налогоплательщика недоимки по пене за несвоевременную уплату земельного налога за 1 квартал 2007 г. в сумме 19.072 рубля 54 копейки, начисленных за период с 07 мая 2007 г. по 14 июня 2007 г. При таких обстоятельствах, заявленные требования в указанной части подлежат удовлетворению.
Требования инспекции о взыскании пени за несвоевременную уплату земельного налога за 2006 г. в сумме 406.688 рублей 20 копеек учреждение не признало, ссылаясь на пропуск налоговым органом срока обращения в суд с заявлением о взыскании пени, установленного статьей 46 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). Указанное обстоятельство, по мнению налогоплательщика, является основанием для отказа в удовлетворении заявленных требований.
В возражениях по делу от 21 марта 2008 г. заявитель не согласился с доводами учреждения о пропуске инспекцией срока для обращения в суд с заявлением о взыскании пени за несвоевременную уплату земельного налога за 2006 г. в связи со следующим.
В требование N 6025 от 15.06.2007 г. налоговым органом включены пени за несвоевременную уплату земельного налога за 2006 г. в сумме 406.688 рублей 20 копеек, впервые начисленные инспекцией за период с 07 мая 2007 г. по 14 июня 2007 г. на неуплаченную задолженность, включенную в ранее направленные требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа N 508756 от 16.02.2007 г., N 1223 от 13.03.2007 г.
Указывая на то, что установленный срок исполнения требования N 6025 от 15.06.2007 г. истек 06.07.2007 г., инспекция считает правомерным свое обращение в суд с заявлением о взыскании пени 09.01.2008 г. (первый рабочий день, следующий за 06.01.2008 г.), то есть в пределах шестимесячного срока, предусмотренного статьей 46 НК РФ.
Налоговый орган полагает, что на момент подачи рассматриваемого заявления им не утрачено право на взыскание с учреждения недоимки по земельному налогу за 2006 г., а, следовательно, и пени, начисленных на эту недоимку.
Исследовав материалы дела, заслушав пояснения сторон, суд установил следующие обстоятельства.
26 февраля 2007 г. учреждением представлена первая уточненная налоговая декларация по земельному налогу за 2006 г., согласно которой сумма земельного налога, исчисленного к уплате по сроку уплаты 01.02.2007 г., составила 38.178.925 рублей 00 копеек.
Исчисленный налог уплачен налогоплательщиком частично платежными поручениями N 397 от 30.03.2007 г. на сумму 420.507 рублей 00 копеек, N 523 от 12.04.2007 г. на сумму 858.590 рублей, N 892 от 07.06.2007 г. на сумму 32.907.300 рублей 00 копеек.
13 декабря 2007 г. налогоплательщиком представлена вторая уточненная налоговая декларация по земельному налогу за 2006 г., согласно которой сумма земельного налога, исчисленного к уплате по сроку уплаты 01.02.2007 г., составила 36.979.543 рубля 00 копеек.
Уменьшение суммы земельного налога в указанной декларации по сравнению с данными первой уточненной налоговой декларации за 2006 г. признано налоговым органом обоснованным. В связи с чем инспекция уточнила заявленные требования, рассчитав недоимку по пене за несвоевременную уплату земельного налога за 2006 г., исходя из суммы налога в размере 36.979.543 рубля 00 копеек, исчисленного по второй уточненной декларации по земельному налогу за 2006 г.
Принимая во внимание данные второй уточненной налоговой декларации и сведения об оплате спорного налога, суд установил, что задолженность налогоплательщика по земельному налогу за 2006 г. на 7 мая 2007 г. (дата начала периода исчисления пени) составила 35.700.446 рублей 00 копеек, на 08 июня 2007 г. - 2.793.146 рублей 00 копеек.
Исходя из указанных сумм, инспекцией начислены пени за несвоевременную уплату земельного налога за 2006 г. в размере 406.688 рублей 20 копеек за период с 07 мая 2007 г. по 14 июня 2007 г.
Требование N 6025 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 15.06.2007 г. о добровольной уплате пени направлено налогоплательщику 20 июня 2007 г. заказной почтовой корреспонденцией, последним не исполнено.
В связи с чем налоговый орган 09.01.2008 г. обратился в суд с заявлением о взыскании с учреждения в том числе пени за несвоевременную уплату земельного налога за 2006 г. в сумме 406.688 рублей 20 копеек.
Оценив представленные доказательства, заслушав доводы и возражения лиц, участвующих в деле, суд полагает, что заявленные требования в указанной части не подлежат удовлетворению.
В соответствии со статьей 389 НК РФ объектом обложения земельным налогом признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.
Положением о земельном налоге на территории г. Иркутска (далее - Положение), утвержденным решением Думы г. Иркутска от 23 ноября 2005 года N 004-20-180203/5, на территории г. Иркутска с 01.01.2006 г. введен земельный налог.
Согласно пункту 3 Положения налоговые ставки устанавливаются в следующих размерах: 0,15 процента от кадастровой стоимости земельного участка в отношении земельных участков, предоставленных для жилищного строительства; 0,3 процента от кадастровой стоимости земельного участка в отношении земельных участков, занятых объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, 1,5 процента от кадастровой стоимости земельного участка в отношении прочих земельных участков.
В силу пункта 4.1 Положения о земельном налоге на территории г. Иркутска налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается налогоплательщиками в бюджет города не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Таким образом, земельный налог за 2006 г. должен быть уплачен налогоплательщиком не позднее 01 февраля 2007 г.
Судом установлено и учреждением не оспаривается обстоятельство несвоевременной уплаты последним земельного налога за 2006 г., а именно: наличие задолженности налогоплательщика по земельному налогу за 2006 г. на 7 мая 2007 г. в размере 35.700.446 рублей 00 копеек, на 08 июня 2007 г. в размере 2.793.146 рублей 00 копеек.
В соответствии со статьей 75 НК РФ пеней признается установленная названной статьей денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
На основании указанной нормы инспекцией правомерно начислены пени за несвоевременную уплату земельного налога за 2006 г. в сумме 406.688 рублей 20 копеек за период с 07 мая 2007 г. по 14 июня 2007 г. Расчет пени, представленный налоговым органом, суд полагает верным.
Вместе с тем, судом установлено, что заявителем пропущен срок обращения в суд с заявлением о взыскании спорной суммы пени.
Согласно статье 69 НК РФ требованием об уплате налога признается письменное извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение 10 календарных дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.
В соответствии со статьей 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки.
Судом установлено, что первая уточненная налоговая декларация по земельному налогу за 2006 г. представлена учреждением 26 февраля 2007 г., в связи с чем инспекцией в указанный срок выявлена недоимка по земельному налогу по сроку уплаты 01.02.2007 г. в размере 38.178.925 рублей 00 копеек.
При таких обстоятельствах, требование об уплате недоимки по земельному налогу за 2006 г. по сроку уплаты 01.02.2007 г. должно быть выставлено инспекцией не позднее 27 мая 2007 г.
Учитывая изложенное и принимая во внимание, что в требовании N 6025 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 15.06.2007 г. налогоплательщику предоставлен 21 календарный день для его добровольного исполнения, суд считает, что своевременно выставленное требование об уплате недоимки по земельному налогу за 2006 г. по сроку уплаты 01.02.2007 г. должно быть исполнено налогоплательщиком не позднее 17 июня 2007 г.
По статье 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном НК РФ. Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ.
В силу положений статьи 46 НК РФ налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.
В связи с тем, что срок исполнения требования налогового органа, выставленного с соблюдением порядка, установленного статьей 70 НК РФ, наступает не позднее 17 июня 2007 г., суд пришел к выводу об истечении 17 декабря 2007 г. шестимесячного срока для обращения в суд за взысканием недоимки по земельному налогу за 2006 г. по сроку уплаты 01.02.2007 г., установленного статьей 46 НК РФ.
Согласно пункту 9 статьи 46 НК РФ, положения названной статьи применяются и при взыскании пени за несвоевременную уплату налога, что свидетельствует об универсальности воли законодателя в правовых подходах при регулировании процедуры принудительного взыскания как недоимки по налогу, так и пени за несвоевременную уплату налога.
Из анализа вышеприведенных норм законодательства в их совокупности и системной взаимосвязи следует, что требование об уплате пени, начисленных на сумму недоимки по налогу, выносится одновременно с требованием об уплате недоимки и направляется плательщику с соблюдением установленных Налоговым кодексом Российской Федерации сроков и порядка. Принудительное взыскание пени производится в сроки, установленные налоговым законодательством для взыскания налога. И в случае пропуска срока на обращение в суд с требованием о взыскании недоимки в судебном порядке налоговый орган также утрачивает возможность на принудительное взыскание пеней, начисленных на данную задолженность.
Судом установлено, что возможность для взыскания с учреждения недоимки по земельному налогу за 2006 г. утрачена налоговым органом 17 декабря 2007 г., в связи с чем суд полагает, что заявление о взыскании пени за несвоевременную уплату спорного налога могло быть подано инспекцией только до наступления вышеуказанной даты.
Как следует из штампа на почтовом отправлении, заявитель обратился в Арбитражный суд Иркутской области с соответствующими требованиями 09.01.2008 г., то есть после 17 декабря 2007 г.
При таких обстоятельствах суд пришел к выводу, что налоговым органом пропущен установленный статьей 70, пунктом 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации совокупный срок на принудительное взыскание пеней (3 месяца + 21 день - срок, установленный налоговым органом для исполнения требования N 6025 + 6 месяцев), так как принудительное взыскание пеней за несвоевременную уплату налога должно быть осуществлено в те же сроки, что и взыскание недоимки по налогу.
Обстоятельство выставления требования N 6025 после 27 мая 2007 г. не имеет правового значения при рассмотрении настоящего спора, поскольку пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налога не влечет изменения порядка исчисления срока на принудительное взыскание налога и пеней. Поэтому срок на обращение в суд должен исчисляться по истечении количества дней, определенных в требовании для добровольного его исполнения, со дня окончания установленного статьей 70 НК РФ трехмесячного срока на направление требования. Аналогичная правовая позиция изложена в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 31 октября 2006 г. N 9129/06.
В судебном заседании налоговому органу разъяснено право на подачу заявления о восстановлении пропущенного срока для обращения в суд, от подачи которого инспекция отказалась, полагая означенный срок непропущенным.
Суд считает, что пропуск инспекцией срока для обращения с заявлением в суд в отсутствие ходатайства о восстановлении указанного срока является необходимым и достаточным основанием для отказа в удовлетворении требований о взыскании пени за несвоевременную уплату земельного налога за 2006 г. в сумме 406.688 рублей 20 копеек за период с 07 мая 2007 г. по 14 июня 2007 г.
В соответствии с положениями статьи 45 НК РФ взыскание налога в судебном порядке производится с организации, которой открыт лицевой счет.
Согласно сведениям об открытых (закрытых) счетах в кредитных организациях по состоянию на 05.07.2007 г. Государственное учреждение Иркутский научный центр Сибирского отделения Российской академии наук имеет лицевые счета.
Кроме того, налогоплательщик является государственным учреждением, финансируемым из средств бюджета. В соответствии с пунктом 1 статьи 239 Бюджетного кодекса РФ обращение взыскания на средства бюджетов бюджетной системы РФ осуществляется только на основании судебного акта.
Учитывая вышеизложенное, суд полагает требования заявителя частично обоснованными и подлежащими удовлетворению в части. Поэтому с Государственного учреждения Иркутский научный центр Сибирского отделения Российской академии наук надлежит взыскать сумму пени за несвоевременную уплату земельного налога за 1 квартал 2007 г. в размере 19.072 рубля 54 копейки. В удовлетворении остальной части требований следует отказать.
На основании части 3 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации на ответчика возлагаются расходы по государственной пошлине, от уплаты которой истец при подаче иска в суд освобожден в установленном законом порядке.
Руководствуясь ст. ст. 167 - 170, 176, 216 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
решил:
заявленные требования удовлетворить частично.
Взыскать с Государственного учреждения Иркутский научный центр Сибирского отделения Российской академии наук, находящегося по адресу: 664033, Иркутская область, г. Иркутск, улица Лермонтова, 134, зарегистрированного в качестве юридического лица 03.05.1995 г. Регистрационной палатой Администрации г. Иркутска, ИНН 3812011072, ОГРН 1023801759410,
- пени за несвоевременную уплату земельного налога за 1 квартал 2007 г. в размере 19.072 рубля 54 копейки с зачислением в соответствующие бюджеты, а также в доход федерального бюджета государственную пошлину в размере 762 рубля 90 копеек.
В удовлетворении остальной части требований отказать.
Решение может быть обжаловано в Четвертый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
РЕШЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ ОТ 24.03.2008 ПО ДЕЛУ N А19-1263/08-43
Разделы:Земельный налог
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
от 24 марта 2008 г. по делу N А19-1263/08-43
Резолютивная часть решения объявлена 24 марта 2008 г.
Полный текст решения изготовлен 24 марта 2008 г.
Арбитражный суд Иркутской области в составе судьи Седых Н.Д.
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Хромцовой Н.В.,
рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Инспекции Федеральной налоговой службы по Свердловскому округу г. Иркутска
к Государственному учреждению Иркутский научный центр Сибирского отделения Российской академии наук
о взыскании 631.350 рублей 68 копеек,
при участии в заседании:
от заявителя: Леоненко А.В. - представитель по доверенности N 08-06/50990 от 29.12.2007 г.,
от налогоплательщика: Пищенко В.В. - представитель по доверенности N 15701-9317/380 от 17.10.2007 г.,
установил:
Инспекция Федеральной налоговой службы по Свердловскому округу г. Иркутска (далее - заявитель, инспекция, налоговый орган) обратилась в Арбитражный суд Иркутской области к Государственному учреждению Иркутский научный центр Сибирского отделения Российской академии наук (далее - налогоплательщик, учреждение) с требованием, уточненным в порядке пункта 1 статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), о взыскании пени за несвоевременную уплату земельного налога за 2006 г. и 1 квартал 2007 г. в размере 425.760 рублей 75 копеек.
Уточнение заявленных требований принято судом.
Представитель инспекции в судебном заседании уточненные требования поддержал в полном объеме.
В обоснование заявленных требований налоговый орган ссылается на несвоевременную уплату налогоплательщиком земельного налога в размере 36.979.543 рубля 00 копеек, исчисленного учреждением по уточненной налоговой декларации за 2006 г., а также земельного налога в размере 34.697.656 рублей 00 копеек, исчисленного по уточненной налоговой декларации за 1 квартал 2007 г., в связи с чем инспекцией начислены пени за несвоевременную уплату земельного налога за 2006 г. в сумме 406.688 рублей 20 копеек, за 1 квартал 2007 г. в сумме 19.072 рубля 54 копейки за период с 07 мая 2007 г. по 14 июня 2007 г.
Представитель налогоплательщика в судебном заседании признал требования налогового органа в части взыскания пени в сумме 19.072 рубля 54 копейки за несвоевременную уплату земельного налога за 1 квартал 2007 г.
Согласно пункту 3 статьи 49 АПК РФ ответчик вправе при рассмотрении дела в арбитражном суде любой инстанции признать иск полностью или частично. При этом арбитражный суд не принимает признание ответчиком иска, если это противоречит закону или нарушает права других лиц.
Суд полагает, что признание требований налогоплательщиком не противоречит закону, не нарушает права других лиц и поэтому принимается судом.
В соответствии с пунктом 3 статьи 70 АПК РФ признание стороной обстоятельств, на которых другая сторона основывает свои требования или возражения, освобождает другую сторону от необходимости доказывания таких обстоятельств.
В связи с частичным признанием учреждением заявленных требований, суд полагает установленным обстоятельство наличия у налогоплательщика недоимки по пене за несвоевременную уплату земельного налога за 1 квартал 2007 г. в сумме 19.072 рубля 54 копейки, начисленных за период с 07 мая 2007 г. по 14 июня 2007 г. При таких обстоятельствах, заявленные требования в указанной части подлежат удовлетворению.
Требования инспекции о взыскании пени за несвоевременную уплату земельного налога за 2006 г. в сумме 406.688 рублей 20 копеек учреждение не признало, ссылаясь на пропуск налоговым органом срока обращения в суд с заявлением о взыскании пени, установленного статьей 46 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). Указанное обстоятельство, по мнению налогоплательщика, является основанием для отказа в удовлетворении заявленных требований.
В возражениях по делу от 21 марта 2008 г. заявитель не согласился с доводами учреждения о пропуске инспекцией срока для обращения в суд с заявлением о взыскании пени за несвоевременную уплату земельного налога за 2006 г. в связи со следующим.
В требование N 6025 от 15.06.2007 г. налоговым органом включены пени за несвоевременную уплату земельного налога за 2006 г. в сумме 406.688 рублей 20 копеек, впервые начисленные инспекцией за период с 07 мая 2007 г. по 14 июня 2007 г. на неуплаченную задолженность, включенную в ранее направленные требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа N 508756 от 16.02.2007 г., N 1223 от 13.03.2007 г.
Указывая на то, что установленный срок исполнения требования N 6025 от 15.06.2007 г. истек 06.07.2007 г., инспекция считает правомерным свое обращение в суд с заявлением о взыскании пени 09.01.2008 г. (первый рабочий день, следующий за 06.01.2008 г.), то есть в пределах шестимесячного срока, предусмотренного статьей 46 НК РФ.
Налоговый орган полагает, что на момент подачи рассматриваемого заявления им не утрачено право на взыскание с учреждения недоимки по земельному налогу за 2006 г., а, следовательно, и пени, начисленных на эту недоимку.
Исследовав материалы дела, заслушав пояснения сторон, суд установил следующие обстоятельства.
26 февраля 2007 г. учреждением представлена первая уточненная налоговая декларация по земельному налогу за 2006 г., согласно которой сумма земельного налога, исчисленного к уплате по сроку уплаты 01.02.2007 г., составила 38.178.925 рублей 00 копеек.
Исчисленный налог уплачен налогоплательщиком частично платежными поручениями N 397 от 30.03.2007 г. на сумму 420.507 рублей 00 копеек, N 523 от 12.04.2007 г. на сумму 858.590 рублей, N 892 от 07.06.2007 г. на сумму 32.907.300 рублей 00 копеек.
13 декабря 2007 г. налогоплательщиком представлена вторая уточненная налоговая декларация по земельному налогу за 2006 г., согласно которой сумма земельного налога, исчисленного к уплате по сроку уплаты 01.02.2007 г., составила 36.979.543 рубля 00 копеек.
Уменьшение суммы земельного налога в указанной декларации по сравнению с данными первой уточненной налоговой декларации за 2006 г. признано налоговым органом обоснованным. В связи с чем инспекция уточнила заявленные требования, рассчитав недоимку по пене за несвоевременную уплату земельного налога за 2006 г., исходя из суммы налога в размере 36.979.543 рубля 00 копеек, исчисленного по второй уточненной декларации по земельному налогу за 2006 г.
Принимая во внимание данные второй уточненной налоговой декларации и сведения об оплате спорного налога, суд установил, что задолженность налогоплательщика по земельному налогу за 2006 г. на 7 мая 2007 г. (дата начала периода исчисления пени) составила 35.700.446 рублей 00 копеек, на 08 июня 2007 г. - 2.793.146 рублей 00 копеек.
Исходя из указанных сумм, инспекцией начислены пени за несвоевременную уплату земельного налога за 2006 г. в размере 406.688 рублей 20 копеек за период с 07 мая 2007 г. по 14 июня 2007 г.
Требование N 6025 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 15.06.2007 г. о добровольной уплате пени направлено налогоплательщику 20 июня 2007 г. заказной почтовой корреспонденцией, последним не исполнено.
В связи с чем налоговый орган 09.01.2008 г. обратился в суд с заявлением о взыскании с учреждения в том числе пени за несвоевременную уплату земельного налога за 2006 г. в сумме 406.688 рублей 20 копеек.
Оценив представленные доказательства, заслушав доводы и возражения лиц, участвующих в деле, суд полагает, что заявленные требования в указанной части не подлежат удовлетворению.
В соответствии со статьей 389 НК РФ объектом обложения земельным налогом признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.
Положением о земельном налоге на территории г. Иркутска (далее - Положение), утвержденным решением Думы г. Иркутска от 23 ноября 2005 года N 004-20-180203/5, на территории г. Иркутска с 01.01.2006 г. введен земельный налог.
Согласно пункту 3 Положения налоговые ставки устанавливаются в следующих размерах: 0,15 процента от кадастровой стоимости земельного участка в отношении земельных участков, предоставленных для жилищного строительства; 0,3 процента от кадастровой стоимости земельного участка в отношении земельных участков, занятых объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, 1,5 процента от кадастровой стоимости земельного участка в отношении прочих земельных участков.
В силу пункта 4.1 Положения о земельном налоге на территории г. Иркутска налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается налогоплательщиками в бюджет города не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Таким образом, земельный налог за 2006 г. должен быть уплачен налогоплательщиком не позднее 01 февраля 2007 г.
Судом установлено и учреждением не оспаривается обстоятельство несвоевременной уплаты последним земельного налога за 2006 г., а именно: наличие задолженности налогоплательщика по земельному налогу за 2006 г. на 7 мая 2007 г. в размере 35.700.446 рублей 00 копеек, на 08 июня 2007 г. в размере 2.793.146 рублей 00 копеек.
В соответствии со статьей 75 НК РФ пеней признается установленная названной статьей денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
На основании указанной нормы инспекцией правомерно начислены пени за несвоевременную уплату земельного налога за 2006 г. в сумме 406.688 рублей 20 копеек за период с 07 мая 2007 г. по 14 июня 2007 г. Расчет пени, представленный налоговым органом, суд полагает верным.
Вместе с тем, судом установлено, что заявителем пропущен срок обращения в суд с заявлением о взыскании спорной суммы пени.
Согласно статье 69 НК РФ требованием об уплате налога признается письменное извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение 10 календарных дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.
В соответствии со статьей 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки.
Судом установлено, что первая уточненная налоговая декларация по земельному налогу за 2006 г. представлена учреждением 26 февраля 2007 г., в связи с чем инспекцией в указанный срок выявлена недоимка по земельному налогу по сроку уплаты 01.02.2007 г. в размере 38.178.925 рублей 00 копеек.
При таких обстоятельствах, требование об уплате недоимки по земельному налогу за 2006 г. по сроку уплаты 01.02.2007 г. должно быть выставлено инспекцией не позднее 27 мая 2007 г.
Учитывая изложенное и принимая во внимание, что в требовании N 6025 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 15.06.2007 г. налогоплательщику предоставлен 21 календарный день для его добровольного исполнения, суд считает, что своевременно выставленное требование об уплате недоимки по земельному налогу за 2006 г. по сроку уплаты 01.02.2007 г. должно быть исполнено налогоплательщиком не позднее 17 июня 2007 г.
По статье 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном НК РФ. Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ.
В силу положений статьи 46 НК РФ налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.
В связи с тем, что срок исполнения требования налогового органа, выставленного с соблюдением порядка, установленного статьей 70 НК РФ, наступает не позднее 17 июня 2007 г., суд пришел к выводу об истечении 17 декабря 2007 г. шестимесячного срока для обращения в суд за взысканием недоимки по земельному налогу за 2006 г. по сроку уплаты 01.02.2007 г., установленного статьей 46 НК РФ.
Согласно пункту 9 статьи 46 НК РФ, положения названной статьи применяются и при взыскании пени за несвоевременную уплату налога, что свидетельствует об универсальности воли законодателя в правовых подходах при регулировании процедуры принудительного взыскания как недоимки по налогу, так и пени за несвоевременную уплату налога.
Из анализа вышеприведенных норм законодательства в их совокупности и системной взаимосвязи следует, что требование об уплате пени, начисленных на сумму недоимки по налогу, выносится одновременно с требованием об уплате недоимки и направляется плательщику с соблюдением установленных Налоговым кодексом Российской Федерации сроков и порядка. Принудительное взыскание пени производится в сроки, установленные налоговым законодательством для взыскания налога. И в случае пропуска срока на обращение в суд с требованием о взыскании недоимки в судебном порядке налоговый орган также утрачивает возможность на принудительное взыскание пеней, начисленных на данную задолженность.
Судом установлено, что возможность для взыскания с учреждения недоимки по земельному налогу за 2006 г. утрачена налоговым органом 17 декабря 2007 г., в связи с чем суд полагает, что заявление о взыскании пени за несвоевременную уплату спорного налога могло быть подано инспекцией только до наступления вышеуказанной даты.
Как следует из штампа на почтовом отправлении, заявитель обратился в Арбитражный суд Иркутской области с соответствующими требованиями 09.01.2008 г., то есть после 17 декабря 2007 г.
При таких обстоятельствах суд пришел к выводу, что налоговым органом пропущен установленный статьей 70, пунктом 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации совокупный срок на принудительное взыскание пеней (3 месяца + 21 день - срок, установленный налоговым органом для исполнения требования N 6025 + 6 месяцев), так как принудительное взыскание пеней за несвоевременную уплату налога должно быть осуществлено в те же сроки, что и взыскание недоимки по налогу.
Обстоятельство выставления требования N 6025 после 27 мая 2007 г. не имеет правового значения при рассмотрении настоящего спора, поскольку пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налога не влечет изменения порядка исчисления срока на принудительное взыскание налога и пеней. Поэтому срок на обращение в суд должен исчисляться по истечении количества дней, определенных в требовании для добровольного его исполнения, со дня окончания установленного статьей 70 НК РФ трехмесячного срока на направление требования. Аналогичная правовая позиция изложена в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 31 октября 2006 г. N 9129/06.
В судебном заседании налоговому органу разъяснено право на подачу заявления о восстановлении пропущенного срока для обращения в суд, от подачи которого инспекция отказалась, полагая означенный срок непропущенным.
Суд считает, что пропуск инспекцией срока для обращения с заявлением в суд в отсутствие ходатайства о восстановлении указанного срока является необходимым и достаточным основанием для отказа в удовлетворении требований о взыскании пени за несвоевременную уплату земельного налога за 2006 г. в сумме 406.688 рублей 20 копеек за период с 07 мая 2007 г. по 14 июня 2007 г.
В соответствии с положениями статьи 45 НК РФ взыскание налога в судебном порядке производится с организации, которой открыт лицевой счет.
Согласно сведениям об открытых (закрытых) счетах в кредитных организациях по состоянию на 05.07.2007 г. Государственное учреждение Иркутский научный центр Сибирского отделения Российской академии наук имеет лицевые счета.
Кроме того, налогоплательщик является государственным учреждением, финансируемым из средств бюджета. В соответствии с пунктом 1 статьи 239 Бюджетного кодекса РФ обращение взыскания на средства бюджетов бюджетной системы РФ осуществляется только на основании судебного акта.
Учитывая вышеизложенное, суд полагает требования заявителя частично обоснованными и подлежащими удовлетворению в части. Поэтому с Государственного учреждения Иркутский научный центр Сибирского отделения Российской академии наук надлежит взыскать сумму пени за несвоевременную уплату земельного налога за 1 квартал 2007 г. в размере 19.072 рубля 54 копейки. В удовлетворении остальной части требований следует отказать.
На основании части 3 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации на ответчика возлагаются расходы по государственной пошлине, от уплаты которой истец при подаче иска в суд освобожден в установленном законом порядке.
Руководствуясь ст. ст. 167 - 170, 176, 216 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
решил:
заявленные требования удовлетворить частично.
Взыскать с Государственного учреждения Иркутский научный центр Сибирского отделения Российской академии наук, находящегося по адресу: 664033, Иркутская область, г. Иркутск, улица Лермонтова, 134, зарегистрированного в качестве юридического лица 03.05.1995 г. Регистрационной палатой Администрации г. Иркутска, ИНН 3812011072, ОГРН 1023801759410,
- пени за несвоевременную уплату земельного налога за 1 квартал 2007 г. в размере 19.072 рубля 54 копейки с зачислением в соответствующие бюджеты, а также в доход федерального бюджета государственную пошлину в размере 762 рубля 90 копеек.
В удовлетворении остальной части требований отказать.
Решение может быть обжаловано в Четвертый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия.
Судья
Н.Д.СЕДЫХ
Н.Д.СЕДЫХ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)