Судебные решения, арбитраж
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть решения объявлена 12 ноября 2007 года
Полный текст решения изготовлен 19 ноября 2007 года
Арбитражный суд г. Москвы
в составе:
судьи: К.
при ведении протокола судебного заседания К.
рассмотрев в судебном заседании дело по иску ЗАО "Замман"
к ИФНС России N 6 по г. Москве
о признании незаконным бездействия налогового органа, выразившегося в непринятии решения о возврате ошибочно удержанного и перечисленного налога на доходы физических лиц и о взыскании переплаты по налогу на доходы физических лиц в размере 471, 48 рублей
при участии: от заявителя - М., дов. от 24.10.2007 года; Е., дов. от 24.10.2007 года N 5
от ответчика - С., дов. от 09.10.2006 года
Суд
ЗАО "Замман" обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением признании незаконным бездействие ИФНС России N 6 по г. Москве, выразившееся в непринятии в установленный срок решения о возврате ошибочно удержанного и перечисленного налога на доходы физических лиц полученного в виде дивидендов от долевого участия в деятельности общества и об обязании ИФНС возвратить переплату налога на доходы физических лиц полученного в виде дивидендов от долевого участия в деятельности общества в размере 471 148 руб.
(с учетом уточнения предмета иска, принятого судом в порядке ст. 49 АПК РФ, т. 1 л.д. 50).
Решением от 02.04.2007 года по делу N А40-68998/06-20-367, оставленным без изменения судом апелляционной инстанции от 06.06.2007 года, в удовлетворении требований было отказано.
Отменяя названные судебные акты с передачей дела на новое рассмотрение, суд кассационной инстанции в Постановлении от 28 августа 2007 года указал, что суды не установили обстоятельств и не дали оценку представленным заявителем доказательствам в рамках ст. 78 НК РФ при требовании общества о признании незаконным бездействия Инспекции, выразившегося в непринятии в установленный срок решения по заявлению общества о возврате ошибочно удержанного и перечисленного налога на доходы физических лиц, полученного в виде дивидендов от долевого участия в деятельности общества.
Необходимо установить обстоятельства, связанные с действиями (бездействием) Инспекции в рамках заявленных требований. Суду надлежит рассмотреть заявление общества о взыскании в его пользу с Инспекции переплаты по спорному налогу в размере 471 148 руб., необходимо принять во внимание обстоятельства, установленные арбитражным судом по делу N А40-14115/07-108-45 относительно спорной ситуации.
При новом рассмотрении дела судом установлено: с заявлением о возврате излишне уплаченного по платежному поручению от 08.08.2003 года налога на доходы физических лиц в сумме 471 148 рублей, общество обратилось 23.04.2004 года, что налоговым органом не оспаривается.
Согласно пп. 2 и 9 ст. 78 НК РФ возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика за счет средств бюджета (внебюджетного фонда), в который произошла переплата, в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате, если иное не установлено НК РФ.
Решение по результатам выездной налоговой проверки правильности уплаты НДФЛ за период с 2002 по 2004 г.г., в том числе перечисленного по платежному поручению от 08.08.2003 года N 3, принято 19.03.2007 года, т.е. спустя почти три года с момента обращения в налоговый орган с заявлением от 23.04.2004 года.
Право налогоплательщика на своевременный возврат сумм излишне уплаченных налогов предусмотрено подпунктом 5 п. 1 ст. 21 НК РФ. С данным правом корреспондируется соответствующая обязанность налогового органа осуществить возврат налогоплательщику излишне уплаченных сумм налогов, установленная подпунктом 5 п. 1 ст. 32 НК РФ.
Налоговым органом нарушено предусмотренное ст. ст. 21. 78 НК РФ право налогоплательщика на своевременный возврат суммы излишне уплаченного налога.
Таким образом, имеет место бездействие налогового органа, выразившееся в непринятии решения по заявлению общества в установленный законом срок.
Из материалов дела следует, что ЗАО "Замман" платежным поручением N 3 от 08.08.2003 года перечислило по коду БК 1010201 денежную сумму в размере 471 148 руб. в качестве налога на доходы физических лиц, полученные в виде дивидендов от долевого участия в деятельности другого предприятия.
ЗАО "Замман" при исчислении суммы налога ошибочно не был применен порядок, предусмотренный п. 2 ст. 214, п. 2, 4 ст. 227, 275 НК РФ, что привело к излишнему удержанию и перечислению в бюджет суммы налога в размере 471 148 рублей.
Согласно расходным кассовым ордерам N 1 и 2 от 08.08.2003 года ЗАО "Замман" выплатил дивиденды своим акционерам в размере 7 381 332 рублей.
В п. 1 ст. 231 НК РФ установлено, что излишне удержанные налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммы налога подлежат возврату налоговым агентом по представлении налогоплательщиком соответствующего заявления.
Физические лица, с которых был излишне удержан и перечислен налог, обратились к ЗАО "Замман" с заявлениями, в которых просили возвратить излишне удержанные суммы налога.
Пунктом 24 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 28.02.2001 N 5 определено, что если при рассмотрении спора суд установит, что излишне перечисленные налоговым агентом в бюджет суммы не превышают сумм, удержанных с налогоплательщика, решение о зачете или возврате этих сумм в пользу налогового агента может быть принято судом только в том случае, когда возврат налогоплательщику излишне удержанных с него налоговым агентом сумм возлагается законом на последнего.
Таким образом, ЗАО "Замман" как налоговый агент имеет право на возврат излишне удержанной и перечисленной в бюджет суммы налога.
Поскольку в ст. ст. 78, 231 НК РФ не определяется порядок и последовательность действий налогового органа и налогового агента при осуществлении возврата налогоплательщикам - физическим лицам излишне удержанного и перечисленного в бюджет налога, в том числе не содержат условия о том, что организация - налоговый агент имеет право обратиться в налоговый орган с заявлением о возврате излишне удержанных сумм налога на доходы физических лиц только после выплаты указанных сумм налога налогоплательщику, основанием для обращения налогового агента в налоговый орган с заявлением о возврате излишне удержанных сумм налога на доходы физических лиц является заявление налогоплательщика - физического лица к налоговому агенту.
Согласно проверенного судом расчета, налоговая база по налогу на доходы физических лиц, полученных в виде дивидендов у акционеров - физических лиц - ЗАО "Замман" отсутствует.
- 1. По протоколу от 15.04.2003 г. ООО "Гантез" распределил прибыль общества между участниками общества в размере 21 000 000 рублей: доля ООО "Сулон" составила - 18 900 000 рублей;
- Согласно платежному поручению N 714 от 19.06.2003 г. ООО "Гантез" перевел ООО "Сулон" дивиденды от долевого участия в других организациях в размере 17 766 000 рублей;
- Согласно платежному поручению N 719 от 26.06.2003 г. ООО "Гантез" перечислил в бюджет налог на доходы, полученные в виде дивидендов в размере 1 260 000 рублей:
- (Налог в части ООО "Сулон" составил 18 900 000 x 6% = 1 134 000 руб.);
- Сумма перечисленных дивидендов ООО "Сулон" + сумма уплаченного налога = сумме распределенных дивидендов (17 766 000 + 1 134 000 = 18 900 000);
- По протоколу от 24.06.2003 г. ООО "Сулон" распределил прибыль между участниками общества в размере 17 500 000 рублей:
- доля ЗАО "Замман" составила - 7 875 000 рублей;
- Налоговая база по налогу на доходы, полученных в виде дивидендов у ЗАО "Замман", как налогового агента, рассчитывается согласно п. 2 ст. 275 НК РФ:
7 852 480 - 7 875 000 = -22 520 000 руб.
Разница между полученными и подлежащих распределению между акционерами (участниками) дивидендами отрицательна, поэтому налоговая база для начисления налога на доходы физических лиц полученных в виде дивидендов отсутствует и обязанность по уплате налога не возникает.
Следовательно, заявитель неправомерно удержал налог с физических лиц, полученных в виде дивидендов у акционеров общества в размере 471 148 рублей.
Вместе с тем, решением от 19.03.2007 года N 35059, принятым по результатам проверки, Инспекция установила отсутствие оснований для возврата уплаченного налога на доходы физических лиц, полученных в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российской организации, доначислила налог на доходы физических лиц, пени и применила штрафные санкции.
Решением суда от 10.07.2007 года по делу N А40-14115/07-108-45 вышеназванный ненормативный акт налогового органа признан недействительным (не подлежащим исполнению).
На основании ст. ст. 21, 78, 137, 138, 278 НК РФ,
Руководствуясь ст. ст. 110, 167, 201 АПК РФ суд,
признать незаконным бездействие ИФНС России N 6 по г. Москве, выразившееся в непринятии в установленный срок решения о возврате ошибочно удержанного и перечисленного налога на доходы физических лиц полученного в виде дивидендов от долевого участия в деятельности ЗАО Замман".
Обязать ИФНС России N 6 по г. Москве возвратить ЗАО "Замман" переплату налога на доходы физических лиц полученного в виде дивидендов от долевого участия в деятельности общества в размере 471 148 руб.
Возвратить ЗАО "Замман" из федерального бюджета расходы по уплате госпошлины в размере 2 000 руб., перечисленную платежным поручением N 78 от 19.10.2006 года (1 т., л.д. 35), в размере 10 923 рублей, перечисленную платежным поручением N 87 от 08.11.2006 года (т. 1, л.д. 37), в размере 1000 руб., перечисленную платежным поручением N 29 от 24.04.2007 года за рассмотрение апелляционной жалобы (т. 2, л.д. 53), в размере 1000 рублей, перечисленную квитанцией Сбербанка РФ от 23.07.2007 года за рассмотрение кассационной жалобы (т. 2, л.д. 72а).
Решение может быть обжаловано в Арбитражный суд апелляционной инстанции в течение месяца с даты его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
РЕШЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА Г. МОСКВЫ ОТ 19.11.2007 ПО ДЕЛУ N А40-68998/06-20-367
Разделы:Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД Г. МОСКВЫ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
от 19 ноября 2007 г. по делу N А40-68998/06-20-367
Резолютивная часть решения объявлена 12 ноября 2007 года
Полный текст решения изготовлен 19 ноября 2007 года
Арбитражный суд г. Москвы
в составе:
судьи: К.
при ведении протокола судебного заседания К.
рассмотрев в судебном заседании дело по иску ЗАО "Замман"
к ИФНС России N 6 по г. Москве
о признании незаконным бездействия налогового органа, выразившегося в непринятии решения о возврате ошибочно удержанного и перечисленного налога на доходы физических лиц и о взыскании переплаты по налогу на доходы физических лиц в размере 471, 48 рублей
при участии: от заявителя - М., дов. от 24.10.2007 года; Е., дов. от 24.10.2007 года N 5
от ответчика - С., дов. от 09.10.2006 года
Суд
установил:
ЗАО "Замман" обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением признании незаконным бездействие ИФНС России N 6 по г. Москве, выразившееся в непринятии в установленный срок решения о возврате ошибочно удержанного и перечисленного налога на доходы физических лиц полученного в виде дивидендов от долевого участия в деятельности общества и об обязании ИФНС возвратить переплату налога на доходы физических лиц полученного в виде дивидендов от долевого участия в деятельности общества в размере 471 148 руб.
(с учетом уточнения предмета иска, принятого судом в порядке ст. 49 АПК РФ, т. 1 л.д. 50).
Решением от 02.04.2007 года по делу N А40-68998/06-20-367, оставленным без изменения судом апелляционной инстанции от 06.06.2007 года, в удовлетворении требований было отказано.
Отменяя названные судебные акты с передачей дела на новое рассмотрение, суд кассационной инстанции в Постановлении от 28 августа 2007 года указал, что суды не установили обстоятельств и не дали оценку представленным заявителем доказательствам в рамках ст. 78 НК РФ при требовании общества о признании незаконным бездействия Инспекции, выразившегося в непринятии в установленный срок решения по заявлению общества о возврате ошибочно удержанного и перечисленного налога на доходы физических лиц, полученного в виде дивидендов от долевого участия в деятельности общества.
Необходимо установить обстоятельства, связанные с действиями (бездействием) Инспекции в рамках заявленных требований. Суду надлежит рассмотреть заявление общества о взыскании в его пользу с Инспекции переплаты по спорному налогу в размере 471 148 руб., необходимо принять во внимание обстоятельства, установленные арбитражным судом по делу N А40-14115/07-108-45 относительно спорной ситуации.
При новом рассмотрении дела судом установлено: с заявлением о возврате излишне уплаченного по платежному поручению от 08.08.2003 года налога на доходы физических лиц в сумме 471 148 рублей, общество обратилось 23.04.2004 года, что налоговым органом не оспаривается.
Согласно пп. 2 и 9 ст. 78 НК РФ возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика за счет средств бюджета (внебюджетного фонда), в который произошла переплата, в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате, если иное не установлено НК РФ.
Решение по результатам выездной налоговой проверки правильности уплаты НДФЛ за период с 2002 по 2004 г.г., в том числе перечисленного по платежному поручению от 08.08.2003 года N 3, принято 19.03.2007 года, т.е. спустя почти три года с момента обращения в налоговый орган с заявлением от 23.04.2004 года.
Право налогоплательщика на своевременный возврат сумм излишне уплаченных налогов предусмотрено подпунктом 5 п. 1 ст. 21 НК РФ. С данным правом корреспондируется соответствующая обязанность налогового органа осуществить возврат налогоплательщику излишне уплаченных сумм налогов, установленная подпунктом 5 п. 1 ст. 32 НК РФ.
Налоговым органом нарушено предусмотренное ст. ст. 21. 78 НК РФ право налогоплательщика на своевременный возврат суммы излишне уплаченного налога.
Таким образом, имеет место бездействие налогового органа, выразившееся в непринятии решения по заявлению общества в установленный законом срок.
Из материалов дела следует, что ЗАО "Замман" платежным поручением N 3 от 08.08.2003 года перечислило по коду БК 1010201 денежную сумму в размере 471 148 руб. в качестве налога на доходы физических лиц, полученные в виде дивидендов от долевого участия в деятельности другого предприятия.
ЗАО "Замман" при исчислении суммы налога ошибочно не был применен порядок, предусмотренный п. 2 ст. 214, п. 2, 4 ст. 227, 275 НК РФ, что привело к излишнему удержанию и перечислению в бюджет суммы налога в размере 471 148 рублей.
Согласно расходным кассовым ордерам N 1 и 2 от 08.08.2003 года ЗАО "Замман" выплатил дивиденды своим акционерам в размере 7 381 332 рублей.
В п. 1 ст. 231 НК РФ установлено, что излишне удержанные налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммы налога подлежат возврату налоговым агентом по представлении налогоплательщиком соответствующего заявления.
Физические лица, с которых был излишне удержан и перечислен налог, обратились к ЗАО "Замман" с заявлениями, в которых просили возвратить излишне удержанные суммы налога.
Пунктом 24 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 28.02.2001 N 5 определено, что если при рассмотрении спора суд установит, что излишне перечисленные налоговым агентом в бюджет суммы не превышают сумм, удержанных с налогоплательщика, решение о зачете или возврате этих сумм в пользу налогового агента может быть принято судом только в том случае, когда возврат налогоплательщику излишне удержанных с него налоговым агентом сумм возлагается законом на последнего.
Таким образом, ЗАО "Замман" как налоговый агент имеет право на возврат излишне удержанной и перечисленной в бюджет суммы налога.
Поскольку в ст. ст. 78, 231 НК РФ не определяется порядок и последовательность действий налогового органа и налогового агента при осуществлении возврата налогоплательщикам - физическим лицам излишне удержанного и перечисленного в бюджет налога, в том числе не содержат условия о том, что организация - налоговый агент имеет право обратиться в налоговый орган с заявлением о возврате излишне удержанных сумм налога на доходы физических лиц только после выплаты указанных сумм налога налогоплательщику, основанием для обращения налогового агента в налоговый орган с заявлением о возврате излишне удержанных сумм налога на доходы физических лиц является заявление налогоплательщика - физического лица к налоговому агенту.
Согласно проверенного судом расчета, налоговая база по налогу на доходы физических лиц, полученных в виде дивидендов у акционеров - физических лиц - ЗАО "Замман" отсутствует.
- 1. По протоколу от 15.04.2003 г. ООО "Гантез" распределил прибыль общества между участниками общества в размере 21 000 000 рублей: доля ООО "Сулон" составила - 18 900 000 рублей;
- Согласно платежному поручению N 714 от 19.06.2003 г. ООО "Гантез" перевел ООО "Сулон" дивиденды от долевого участия в других организациях в размере 17 766 000 рублей;
- Согласно платежному поручению N 719 от 26.06.2003 г. ООО "Гантез" перечислил в бюджет налог на доходы, полученные в виде дивидендов в размере 1 260 000 рублей:
- (Налог в части ООО "Сулон" составил 18 900 000 x 6% = 1 134 000 руб.);
- Сумма перечисленных дивидендов ООО "Сулон" + сумма уплаченного налога = сумме распределенных дивидендов (17 766 000 + 1 134 000 = 18 900 000);
- По протоколу от 24.06.2003 г. ООО "Сулон" распределил прибыль между участниками общества в размере 17 500 000 рублей:
- доля ЗАО "Замман" составила - 7 875 000 рублей;
- Налоговая база по налогу на доходы, полученных в виде дивидендов у ЗАО "Замман", как налогового агента, рассчитывается согласно п. 2 ст. 275 НК РФ:
7 852 480 - 7 875 000 = -22 520 000 руб.
Разница между полученными и подлежащих распределению между акционерами (участниками) дивидендами отрицательна, поэтому налоговая база для начисления налога на доходы физических лиц полученных в виде дивидендов отсутствует и обязанность по уплате налога не возникает.
Следовательно, заявитель неправомерно удержал налог с физических лиц, полученных в виде дивидендов у акционеров общества в размере 471 148 рублей.
Вместе с тем, решением от 19.03.2007 года N 35059, принятым по результатам проверки, Инспекция установила отсутствие оснований для возврата уплаченного налога на доходы физических лиц, полученных в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российской организации, доначислила налог на доходы физических лиц, пени и применила штрафные санкции.
Решением суда от 10.07.2007 года по делу N А40-14115/07-108-45 вышеназванный ненормативный акт налогового органа признан недействительным (не подлежащим исполнению).
На основании ст. ст. 21, 78, 137, 138, 278 НК РФ,
Руководствуясь ст. ст. 110, 167, 201 АПК РФ суд,
решил:
признать незаконным бездействие ИФНС России N 6 по г. Москве, выразившееся в непринятии в установленный срок решения о возврате ошибочно удержанного и перечисленного налога на доходы физических лиц полученного в виде дивидендов от долевого участия в деятельности ЗАО Замман".
Обязать ИФНС России N 6 по г. Москве возвратить ЗАО "Замман" переплату налога на доходы физических лиц полученного в виде дивидендов от долевого участия в деятельности общества в размере 471 148 руб.
Возвратить ЗАО "Замман" из федерального бюджета расходы по уплате госпошлины в размере 2 000 руб., перечисленную платежным поручением N 78 от 19.10.2006 года (1 т., л.д. 35), в размере 10 923 рублей, перечисленную платежным поручением N 87 от 08.11.2006 года (т. 1, л.д. 37), в размере 1000 руб., перечисленную платежным поручением N 29 от 24.04.2007 года за рассмотрение апелляционной жалобы (т. 2, л.д. 53), в размере 1000 рублей, перечисленную квитанцией Сбербанка РФ от 23.07.2007 года за рассмотрение кассационной жалобы (т. 2, л.д. 72а).
Решение может быть обжаловано в Арбитражный суд апелляционной инстанции в течение месяца с даты его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)