Судебные решения, арбитраж
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена "14" июня 2011 года.
Полный текст постановления изготовлен "15" июня 2011 года.
Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Кузьмичева С.А.,
судей Комнатной Ю.А., Луговского Н.В.,
при ведении протокола помощником судьи Давыдовым А.Р.,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Камалетдинова Салавата Буркутбаевича
на решение Арбитражного суда Астраханской области от 25 марта 2011 года по делу N А06-7196/2010, судья Н.Н. Колмакова,
по заявлению индивидуального предпринимателя Камалетдинова Салавата Буркутбаевича,
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Астраханской области,
о признании незаконным решения N 16-17/9 от 16.04.2010 в части,
установил:
В Арбитражный суд Астраханской области обратился ИП Камалетдинов С.Б. с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Астраханской области о признании незаконным решения N 16-17/9 от 16.04.2010 в части доначисления НДС на сумму 209 955 рублей, НДФЛ в размере 260 715 рублей, ЕСН в размере 65 673 рубля, начисления на вышеуказанные суммы пени, штрафов, предусмотренных ст. 122 НК РФ, п. 1, 2 ст. 119 НК РФ, уменьшения НДС, предъявленного к возмещению за февраль, октябрь 2007 г., 3, 4 кварталы 2008 г. на общую сумму 70 498 рублей (с учетом уточнения в порядке ст. 49 АПК РФ, принятого судом).
Решением Арбитражного суда Астраханской области от 25 марта 2011 года в удовлетворении заявленных требований предпринимателю отказано.
С вынесенным решением суда предприниматель не согласился и обратился в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд, с жалобой, в которой просит отменить решение по основаниям изложенным в апелляционной жалобе.
Исследовав материалы дела, суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит.
Как видно из материалов дела, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка заявителя по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах, правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет налога на доходы физических лиц, налога на добавленную стоимость (далее - НДС), единого социального налога, единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, страховых взносов на ОПС за период с 01.01.2007 по 31.12.2008, по итогам которой составлен акт от 17.03.2010 N 16-17/9.
На основании рассмотрения материалов налоговой проверки Инспекцией 16.04.2010 вынесено решение N 16-17/9 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Данным решением Инспекция начислила предпринимателю штрафные санкций в размере 173881 рублей, пени в размере 98679 рублей, НДФЛ - 265944 рублей, НДС - 209955 рублей, ЕСН - 66373 рубля, а также предложила уменьшить предъявленный к возмещению из бюджета в завышенном размере НДС в размере 101073 рублей за февраль, октябрь 2007 г., 3, 4 кварталы 2008 г.
Заявитель, не согласившись с вынесенным Инспекцией решением, в порядке, установленном статьей 139 Налогового кодекса, обратился в Управление Федеральной налоговой службы по Астраханской области с жалобой.
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Астраханской области от 28.10.2010 N 229-Н оспариваемое решение Инспекции о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 16.04.2010 N 16-17/9 было изменено путем уменьшения: пункта 1 резолютивной части Решения на 90381 рубль, доначисленного НДФЛ на сумму 5229 рублей, ЕСН на сумму 700 рублей, а также соответствующих сумм пени.
Не согласившись с Решением Управления, предприниматель обратился в суд с заявлением о признании незаконным решения N 16-17/9 от 16.04.2010 в части доначисления НДС на сумму 209 955 рублей, НДФЛ в размере 260 715 рублей, ЕСН в размере 65 673 рубля, начисления на вышеуказанные суммы пени, штрафов, предусмотренных ст. 122 НК РФ, п. 1, 2 ст. 119 НК РФ, уменьшения НДС, предъявленного к возмещению за февраль, октябрь 2007 г., 3, 4 кварталы 2008 г. на общую сумму 70 498 рублей.
Отказывая в удовлетворении заявленных требований суд первой инстанции указал на то, что у заявителя отсутствовало право на применение налоговых вычетов по НДС, а также на включение в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по НДФЛ и ЕСН, затрат по сделкам с ИП Кушнаренко Н.Н.
Данный вывод суда первой инстанции судебная коллегия Двенадцатого арбитражного апелляционного суда считает обоснованным по следующим основаниям.
Исходя из подпункта 1 пункта 1 статьи 227 Кодекса, физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, исчисление и уплату налога производят от суммы доходов, полученных от осуществления такой деятельности.
Согласно статье 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 Кодекса.
В силу статьи 221 Кодекса при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 Кодекса, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Состав расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций" Кодекса.
В соответствии со статьей 236 Кодекса объектом обложения единым социальным налогом для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.
Налоговая база указанных налогоплательщиков определяется как сумма доходов, полученных ими за налоговый период от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для плательщиков налога на прибыль.
Согласно статье 252 Кодекса расходы - обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком; обоснованные расходы - экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме; документально подтвержденные расходы - затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Таким образом, при решении вопроса о возможности принятия расходов в целях исчисления налога на доходы физических лиц и единого социального налога необходимо исходить из реальности этих расходов, произведенных для приобретения товаров (работ, услуг), а также их документального подтверждения.
В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ.
В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ вычетам подлежат, если иное не установлено указанной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.
Основания предъявления сумм налога к вычету связаны с моментом приобретения товаров (работ, услуг), принятием их на учет, а также с целью их приобретения.
Порядок оформления и выставления счетов-фактур приведен в статье 169 НК РФ, согласно которой счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. Счета-фактуры должны быть составлены с соблюдением требований к их оформлению, изложенных в пунктах 5 и 6 статьи 169 НК РФ.
При этом законодательство о налогах и сборах не лишает налогоплательщика права на применение налоговых вычетов и возмещение НДС и в случае нарушения поставщиками установленных статьей 169 НК РФ требований, предъявляемых к оформлению счетов-фактур, выставляемых покупателям товаров (работ, услуг), если нарушения устранены в установленном порядке.
Следовательно, налогоплательщик вправе претендовать на получение налогового вычета при исчислении налога на добавленную стоимость при условии соблюдения указанных требований.
Согласно пункту 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон) первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, представленной в альбомах унифицированных форм первичной документации, а документы, форма которых не определена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа, дату составления документа, наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц.
Таким образом, перечисленные требования Закона касаются не только полноты заполнения всех реквизитов, но и достоверности содержащихся в них сведений.
В соответствии с позицией, изложенной в пункте 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.
В ходе проведенной проверки налоговым органом было установлено, что предприниматель неправомерно применил налоговые вычеты по НДС и учел расходы, уменьшающие налоговую базу по НДФЛ, ЕСН, по документам, оформленным с ИП Кушнаренко Н. Н., так как сведения об ИП Кушнаренко Николае Николаевиче с указанными в представленных документах ИНН (344400817410 либо 344440817410) в федеральных базах данных Единого государственного реестра налогоплательщиков (далее - ЕГРН) и Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей (далее - ЕГРИП) отсутствуют.
Данный факт также подтверждается письмами ИФНС России по Центральному району г. Волгограда от 11.12.2009 исх. N 18-08/1/49460, от 28.12.2009 исх. N 18-08/1/52087 (Т. 1 л.д. 68 - 70).
Согласно письму УФМС России по Волгоградской области от 18.01.2011 исх. N 8/522 Кушнаренко Николай Николаевич зарегистрированным или снятым с регистрационного учета в г. Волгограде или Волгоградской области не значится (Т. 1 л.д. 96).
В обоснование произведенных расходов ИП Камалетдинов С.Б. представил налоговому органу счета-фактуры, квитанции к приходному кассовым ордерам, подтверждающие, по мнению предпринимателя, факты приобретения товаров от контрагента ИП Кушнаренко Н.Н. и их оплаты, в которых содержатся наименование, ИНН, адрес поставщика, которые свидетельствуют о местонахождении поставщика в городе Волгограде (Т. 1 л.д. 108 - 139).
Однако, как следует из материалов дела, ИП Кушнаренко Н.Н. ИНН (344400817410 либо 344440817410) не состоит на налоговом учете в налоговых инспекциях, не имеет идентификационного номера налогоплательщика, сведения об этом предпринимателе в ЕГРИП отсутствуют.
Представленные налогоплательщиком в ходе проверки счета-фактуры с указанием в них сведений о несуществующем контрагенте не могут являться доказательствами, подтверждающими характер реальной сделки.
Следовательно, заявленный предпринимателем налоговый вычет по счетам-фактурам индивидуального предпринимателя, сведения о котором отсутствуют в ЕГРИП, является неправомерным.
В силу положений статей 49, 51 Гражданского кодекса Российской Федерации организации, не прошедшие государственную регистрацию в качестве юридических лиц, не приобретают правоспособности юридического лица, а их действия, направленные на установление, изменение и прекращение гражданских прав и обязанностей, не могут быть признаны сделками, что влечет негативные налоговые последствия для участников данных правоотношений.
Другие доводы апелляционной жалобы, фактически повторяют доводы, приведенные при рассмотрении дела судом первой инстанции, нашедшие свою правовую оценку в обжалуемом судебном акте, которая является правильной.
Каких-либо аргументированных доводов, основанных на доказательственной базе, опровергающих выводы суда, изложенные в решении, и позволяющих изменить или отменить обжалуемый судебный акт, в судебном заседании апелляционной инстанции не приведено.
Учитывая изложенное, апелляционная инстанция находит, что судом первой инстанции представленные доказательства оценены с учетом фактически установленных по делу обстоятельств, доводам лиц, участвующих в деле, дана надлежащая правовая оценка, нормы материального и процессуального права применены правильно.
Руководствуясь статьями 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
постановил:
Решение Арбитражного суда Астраханской области от 25 марта 2011 года по делу N А06-7196/2010 оставить без изменения, а апелляционные жалобы без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме, через арбитражный суд 1-й инстанции, принявший решение.
Председательствующий
С.А.КУЗЬМИЧЕВ
Судьи
Ю.А.КОМНАТНАЯ
Н.В.ЛУГОВСКОЙ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ДВЕНАДЦАТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 15.06.2011 ПО ДЕЛУ N А06-7196/2011
Разделы:Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ДВЕНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 15 июня 2011 г. по делу N А06-7196/2011
Резолютивная часть постановления объявлена "14" июня 2011 года.
Полный текст постановления изготовлен "15" июня 2011 года.
Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Кузьмичева С.А.,
судей Комнатной Ю.А., Луговского Н.В.,
при ведении протокола помощником судьи Давыдовым А.Р.,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Камалетдинова Салавата Буркутбаевича
на решение Арбитражного суда Астраханской области от 25 марта 2011 года по делу N А06-7196/2010, судья Н.Н. Колмакова,
по заявлению индивидуального предпринимателя Камалетдинова Салавата Буркутбаевича,
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Астраханской области,
о признании незаконным решения N 16-17/9 от 16.04.2010 в части,
установил:
В Арбитражный суд Астраханской области обратился ИП Камалетдинов С.Б. с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Астраханской области о признании незаконным решения N 16-17/9 от 16.04.2010 в части доначисления НДС на сумму 209 955 рублей, НДФЛ в размере 260 715 рублей, ЕСН в размере 65 673 рубля, начисления на вышеуказанные суммы пени, штрафов, предусмотренных ст. 122 НК РФ, п. 1, 2 ст. 119 НК РФ, уменьшения НДС, предъявленного к возмещению за февраль, октябрь 2007 г., 3, 4 кварталы 2008 г. на общую сумму 70 498 рублей (с учетом уточнения в порядке ст. 49 АПК РФ, принятого судом).
Решением Арбитражного суда Астраханской области от 25 марта 2011 года в удовлетворении заявленных требований предпринимателю отказано.
С вынесенным решением суда предприниматель не согласился и обратился в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд, с жалобой, в которой просит отменить решение по основаниям изложенным в апелляционной жалобе.
Исследовав материалы дела, суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит.
Как видно из материалов дела, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка заявителя по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах, правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет налога на доходы физических лиц, налога на добавленную стоимость (далее - НДС), единого социального налога, единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, страховых взносов на ОПС за период с 01.01.2007 по 31.12.2008, по итогам которой составлен акт от 17.03.2010 N 16-17/9.
На основании рассмотрения материалов налоговой проверки Инспекцией 16.04.2010 вынесено решение N 16-17/9 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Данным решением Инспекция начислила предпринимателю штрафные санкций в размере 173881 рублей, пени в размере 98679 рублей, НДФЛ - 265944 рублей, НДС - 209955 рублей, ЕСН - 66373 рубля, а также предложила уменьшить предъявленный к возмещению из бюджета в завышенном размере НДС в размере 101073 рублей за февраль, октябрь 2007 г., 3, 4 кварталы 2008 г.
Заявитель, не согласившись с вынесенным Инспекцией решением, в порядке, установленном статьей 139 Налогового кодекса, обратился в Управление Федеральной налоговой службы по Астраханской области с жалобой.
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Астраханской области от 28.10.2010 N 229-Н оспариваемое решение Инспекции о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 16.04.2010 N 16-17/9 было изменено путем уменьшения: пункта 1 резолютивной части Решения на 90381 рубль, доначисленного НДФЛ на сумму 5229 рублей, ЕСН на сумму 700 рублей, а также соответствующих сумм пени.
Не согласившись с Решением Управления, предприниматель обратился в суд с заявлением о признании незаконным решения N 16-17/9 от 16.04.2010 в части доначисления НДС на сумму 209 955 рублей, НДФЛ в размере 260 715 рублей, ЕСН в размере 65 673 рубля, начисления на вышеуказанные суммы пени, штрафов, предусмотренных ст. 122 НК РФ, п. 1, 2 ст. 119 НК РФ, уменьшения НДС, предъявленного к возмещению за февраль, октябрь 2007 г., 3, 4 кварталы 2008 г. на общую сумму 70 498 рублей.
Отказывая в удовлетворении заявленных требований суд первой инстанции указал на то, что у заявителя отсутствовало право на применение налоговых вычетов по НДС, а также на включение в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по НДФЛ и ЕСН, затрат по сделкам с ИП Кушнаренко Н.Н.
Данный вывод суда первой инстанции судебная коллегия Двенадцатого арбитражного апелляционного суда считает обоснованным по следующим основаниям.
Исходя из подпункта 1 пункта 1 статьи 227 Кодекса, физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, исчисление и уплату налога производят от суммы доходов, полученных от осуществления такой деятельности.
Согласно статье 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 Кодекса.
В силу статьи 221 Кодекса при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 Кодекса, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Состав расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций" Кодекса.
В соответствии со статьей 236 Кодекса объектом обложения единым социальным налогом для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.
Налоговая база указанных налогоплательщиков определяется как сумма доходов, полученных ими за налоговый период от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для плательщиков налога на прибыль.
Согласно статье 252 Кодекса расходы - обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком; обоснованные расходы - экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме; документально подтвержденные расходы - затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Таким образом, при решении вопроса о возможности принятия расходов в целях исчисления налога на доходы физических лиц и единого социального налога необходимо исходить из реальности этих расходов, произведенных для приобретения товаров (работ, услуг), а также их документального подтверждения.
В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ.
В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ вычетам подлежат, если иное не установлено указанной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.
Основания предъявления сумм налога к вычету связаны с моментом приобретения товаров (работ, услуг), принятием их на учет, а также с целью их приобретения.
Порядок оформления и выставления счетов-фактур приведен в статье 169 НК РФ, согласно которой счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. Счета-фактуры должны быть составлены с соблюдением требований к их оформлению, изложенных в пунктах 5 и 6 статьи 169 НК РФ.
При этом законодательство о налогах и сборах не лишает налогоплательщика права на применение налоговых вычетов и возмещение НДС и в случае нарушения поставщиками установленных статьей 169 НК РФ требований, предъявляемых к оформлению счетов-фактур, выставляемых покупателям товаров (работ, услуг), если нарушения устранены в установленном порядке.
Следовательно, налогоплательщик вправе претендовать на получение налогового вычета при исчислении налога на добавленную стоимость при условии соблюдения указанных требований.
Согласно пункту 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон) первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, представленной в альбомах унифицированных форм первичной документации, а документы, форма которых не определена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа, дату составления документа, наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц.
Таким образом, перечисленные требования Закона касаются не только полноты заполнения всех реквизитов, но и достоверности содержащихся в них сведений.
В соответствии с позицией, изложенной в пункте 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.
В ходе проведенной проверки налоговым органом было установлено, что предприниматель неправомерно применил налоговые вычеты по НДС и учел расходы, уменьшающие налоговую базу по НДФЛ, ЕСН, по документам, оформленным с ИП Кушнаренко Н. Н., так как сведения об ИП Кушнаренко Николае Николаевиче с указанными в представленных документах ИНН (344400817410 либо 344440817410) в федеральных базах данных Единого государственного реестра налогоплательщиков (далее - ЕГРН) и Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей (далее - ЕГРИП) отсутствуют.
Данный факт также подтверждается письмами ИФНС России по Центральному району г. Волгограда от 11.12.2009 исх. N 18-08/1/49460, от 28.12.2009 исх. N 18-08/1/52087 (Т. 1 л.д. 68 - 70).
Согласно письму УФМС России по Волгоградской области от 18.01.2011 исх. N 8/522 Кушнаренко Николай Николаевич зарегистрированным или снятым с регистрационного учета в г. Волгограде или Волгоградской области не значится (Т. 1 л.д. 96).
В обоснование произведенных расходов ИП Камалетдинов С.Б. представил налоговому органу счета-фактуры, квитанции к приходному кассовым ордерам, подтверждающие, по мнению предпринимателя, факты приобретения товаров от контрагента ИП Кушнаренко Н.Н. и их оплаты, в которых содержатся наименование, ИНН, адрес поставщика, которые свидетельствуют о местонахождении поставщика в городе Волгограде (Т. 1 л.д. 108 - 139).
Однако, как следует из материалов дела, ИП Кушнаренко Н.Н. ИНН (344400817410 либо 344440817410) не состоит на налоговом учете в налоговых инспекциях, не имеет идентификационного номера налогоплательщика, сведения об этом предпринимателе в ЕГРИП отсутствуют.
Представленные налогоплательщиком в ходе проверки счета-фактуры с указанием в них сведений о несуществующем контрагенте не могут являться доказательствами, подтверждающими характер реальной сделки.
Следовательно, заявленный предпринимателем налоговый вычет по счетам-фактурам индивидуального предпринимателя, сведения о котором отсутствуют в ЕГРИП, является неправомерным.
В силу положений статей 49, 51 Гражданского кодекса Российской Федерации организации, не прошедшие государственную регистрацию в качестве юридических лиц, не приобретают правоспособности юридического лица, а их действия, направленные на установление, изменение и прекращение гражданских прав и обязанностей, не могут быть признаны сделками, что влечет негативные налоговые последствия для участников данных правоотношений.
Другие доводы апелляционной жалобы, фактически повторяют доводы, приведенные при рассмотрении дела судом первой инстанции, нашедшие свою правовую оценку в обжалуемом судебном акте, которая является правильной.
Каких-либо аргументированных доводов, основанных на доказательственной базе, опровергающих выводы суда, изложенные в решении, и позволяющих изменить или отменить обжалуемый судебный акт, в судебном заседании апелляционной инстанции не приведено.
Учитывая изложенное, апелляционная инстанция находит, что судом первой инстанции представленные доказательства оценены с учетом фактически установленных по делу обстоятельств, доводам лиц, участвующих в деле, дана надлежащая правовая оценка, нормы материального и процессуального права применены правильно.
Руководствуясь статьями 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
постановил:
Решение Арбитражного суда Астраханской области от 25 марта 2011 года по делу N А06-7196/2010 оставить без изменения, а апелляционные жалобы без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме, через арбитражный суд 1-й инстанции, принявший решение.
Председательствующий
С.А.КУЗЬМИЧЕВ
Судьи
Ю.А.КОМНАТНАЯ
Н.В.ЛУГОВСКОЙ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)