Судебные решения, арбитраж
Земельный налог
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
10 сентября 2007 г. Дело N А41-К1-5137/07
Резолютивная часть постановления объявлена 10 сентября 2007 года.
Постановление изготовлено в полном объеме 17 сентября 2007 года.
Десятый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи И., судей Б., К.Г., при ведении протокола судебного заседания К.А., при участии в заседании: от истца ОАО "Теплоизолит" - К.И. - представитель по доверенности б/н от 5 сентября 2007 года, П. - представитель по доверенности б/н от 5 сентября 2007 года, от ответчика Администрации Сергиево-Посадского муниципального района Московской области - К.Е. - представитель по доверенности N 292-а от 28 апреля 2004 года, Б. - представитель по доверенности N 461-а от 27 июня 2007 года, рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу ОАО "Теплоизолит" на решение Арбитражного суда Московской области от 21 июня 2007 года по делу N А41-К1-5137/07, принятое судьей К.И., по иску ОАО "Теплоизолит" к Администрации Сергиево-Посадского муниципального района Московской области о зачете 932997 руб. 29 коп. в счет арендной платы,
УСТАНОВИЛ:
- Открытое акционерное общество "Теплоизолит" (далее по тексту - ОАО "Теплоизолит") обратилось в Арбитражный суд Московской области с иском к Администрации Сергиево-Посадского района Московской области о признании действий по перерасчету арендной платы без учета повышающих коэффициентов 1,6 и 2,5 за 2004 год правомерными;
- - обязании Администрации Сергиево-Посадского района зачесть излишне уплаченную за 2004 год арендную плату в сумме 932997 руб. 29 коп. в счет будущих платежей по договору аренды N 155 от 29 декабря 1998 года.
В ходе судебного разбирательства истец уточнил заявленные требования, просил взыскать с ответчика неосновательное обогащение в сумме 932997 руб. 29 коп. излишне оплаченной за 2004 год арендной платы.
Данные уточнения приняты судом в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Решением Арбитражного суда Московской области от 21 июня 2007 года в удовлетворении исковых требований ОАО "Теплоизолит" отказано (л.д. 136).
Не согласившись с данным судебным актом, ОАО "Теплоизолит" обратилось в Десятый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, полагая, что судом первой инстанции неполно выяснены обстоятельства, имеющие значение для дела, а также неправильно применены нормы материального права (л.д. 139 - 141).
Законность и обоснованность принятого судом первой инстанции решения суда первой инстанции проверены в соответствии со ст. ст. 257, 258, 266, 268 АПК РФ.
В судебном заседании арбитражного апелляционного суда представитель заявителя апелляционной жалобы поддержал доводы апелляционной жалобы заявителя, просил решение суда первой инстанции отменить, исковые требования удовлетворить в полном объеме.
Представители ответчика Администрации Сергиево-Посадского муниципального района Московской области возражали против доводов апелляционной жалобы, просили решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Выслушав объяснения сторон, исследовав и оценив в совокупности все имеющиеся в материалах дела письменные доказательства, арбитражный апелляционный суд считает необходимым отменить решение суда первой инстанции.
Как следует из материалов дела, 29 декабря 1998 года между Администрацией г. Хотьково Сергиево-Посадского района (арендодатель) и ОАО "Теплоизолит" был заключен договор аренды земельного участка N 155 (л.д. 7 - 8).
Предметом указанного договора является аренда земельных участков под объектами ОАО "Теплоизолит" в г. Хотьково общей площадью 72521 кв. м.
Согласно пункту 4 договора базовая ставка арендной платы принята равной ставке земельного налога и для города Хотьково, в которой находится предоставляемый земельный участок, составляет 1 руб. 80 коп. за 1 кв. м в год (Постановление Администрации г. Хотьково N 335 от 27 июня 1997 года). Сумма арендной платы, подлежащая на момент заключения договора внесению, определяется как произведение базовой ставки арендной платы на сумму площадей участков под размещение производственной базы и столовой (71953) кв. м без учета коэффициентов целевого использования и оценочной зоны плюс произведение базовой ставки арендной платы на площадь земельного участка под магазином (568 кв. м) с учетом коэффициента целевого использования (5).
Арендная плата корректируется арендодателем на основании постановления Администрации города Хотьково при изменении ставки земельного налога.
Арендная плата вносится арендатором с момента передачи земельного участка по акту, ежеквартально не позднее 25-го числа последнего месяца квартала на расчетный счет местного бюджета и составляет на текущий 1999 год: 134627 руб. 40 коп.
Срок аренды установлен на 49 лет.
15 марта 1999 года Московской областной регистрационной палатой произведена государственная регистрация сделки (л.д. 7).
12 февраля 2001 года между сторонами были внесены изменения к договору аренды земельного участка N 155 от 29 декабря 1998 года, которыми изменен пункт 2.1 договора (л.д. 15).
В соответствии с протоколом изменений N 48 от 12 февраля 2001 года предметом договора аренды N 155 от 29 декабря 1998 года является аренда земельных участков под объектами ОАО "Теплоизолит" в г. Хотьково: ул. Загорская - 68862 кв. м (кадастровый номер 50:05:030106:0012), ул. Октябрьская - 967 кв. м (кадастровый номер 50-05-030104-003), ул. Октябрьская - 568 кв. м (кадастровый номер 50-05-030104-004), всего 70397 кв. м.
2 апреля 2001 года Московской областной регистрационной палатой произведена государственная регистрация протокола N 48 от 12 февраля 2001 года (л.д. 15).
Предъявляя настоящие исковые требования, ОАО "Теплоизолит" сослалось на то, что при проверке финансовой деятельности общества за прошлые периоды было выявлено, что при определении арендной платы, в том числе за 2004 год, Администрацией города Хотьково были допущены ошибки. В частности, при определении ставки земельного налога (базовой ставки арендной платы) применены повышающие коэффициенты 1,6 - коэффициент увеличения средней ставки налога за счет статуса, социально-культурного назначения и местоположения городов и поселков и 2,5 - коэффициент увеличения ставки земельного налога на земли всех категорий (за исключением сельскохозяйственного назначения) за земли городов и курортных зон, установленных Законом Московской области "О плате на землю в Московской области" N 18/95ОЗ от 16 июня 1995 года.
Согласно расчету арендной платы на 2004 год ставка земельного налога за 2004 год с учетом указанных коэффициентов составила 17166 руб. за 1 кв. м, следовательно, сумма арендной платы за 2004 год составила 1243802 руб. 60 коп.
По мнению истца, Администрацией Сергиево-Посадского района произведен неправильный расчет арендной платы за 2004 год коэффициенты 1,6 и 2,5 не подлежали применению при расчете арендной платы за указанный период.
В связи с этим истец просил взыскать с ответчика неосновательное обогащение в сумме 932997 руб. 29 коп. излишне оплаченной арендной платы за 2004 год.
Разрешая спорные правоотношения, суд первой инстанции пришел к выводу об отказе в удовлетворении заявленных ОАО "Теплоизолит" требований.
Между тем, данный вывод суда нельзя признать правильным.
В силу пунктов 1, 3 статьи 65 Земельного кодекса Российской Федерации использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог (до введения в действие налога на недвижимость) и арендная плата. За земли, переданные в аренду, взимается арендная плата. Порядок определения размера арендной платы, условия и сроки внесения арендной платы за земли, находящиеся в собственности Российской Федерации, субъектов Российской Федерации или муниципальной собственности, устанавливаются соответственно Правительством Российской Федерации, органами государственной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления.
Как видно из материалов дела, при заключении договора аренды земельного участка N 155 от 29 декабря 1998 года Администрацией Сергиево-Посадского района Московской области произведен расчет арендной платы в 2004 году с учетом положений ст. ст. 2 и 9 Закона Московской области от 16 июня 1995 года N 18/95-ОЗ "О плате за землю в Московской области".
Статьей 9 Закона Московской области установлено, что средние ставки земельного налога на городские (поселковые) земли, установленные в соответствии с Законом РФ "О плате за землю" и статьей 2 Закона Московской области, увеличиваются кратно коэффициентам, учитывающим статус конкретных городов и поселков, уровень развития социально-культурного потенциала и местоположение. Приложением N 7 к Закону Московской области установлены коэффициенты средних ставок земельного налога за счет статуса, социально-культурного потенциала и местоположения городов и поселков.
При расчете ставки земельного налога за 2004 год Администрацией Сергиево-Посадского района Московской области были применены коэффициенты 2,5 увеличения средней ставки земельного налога в курортных зонах, установленный таблицей 2 Приложения N 2 к Закону Российской Федерации "О плате за землю" и статьей 2 Закона Московской области "О плате за землю в Московской области", и 1,6 увеличения средних ставок земельного налога за счет статуса, социально-культурного потенциала и местоположения городов и поселков, установленный в статье 9 и Приложении N 7 к Закону Московской области "О плате за землю в Московской области" для города Сергиев-Посад.
Исходя из изложенного, расчет ставки земельного налога, с учетом повышающих коэффициентов 1,6 и 2,5 на 2004 год должен, по мнению Администрации, производиться следующим образом:
1,5 x 50 x 2 x 1,5 x 2,5 x 1,6 x 2 / 1000 x 2 x 1,2 x 2 x 1,8 x 1,1 = 17107 руб.
Размер арендной платы на 2004 год будет рассчитываться следующим образом:
17107 x 68862 x 1 x 1 = 1178022 руб. 23 коп.
17107 x 967 x 1 x 1 = 16542 руб. 50 коп.
17107 x 568 x 1 x 5 = 48583 руб. 88 коп., итого 1243148 руб. 61 коп.
Между тем, вышеуказанный расчет ставки земельного налога нельзя признать правильным.
В соответствии с пунктом 2 статьи 21 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", земельный налог устанавливается законодательным актом Российской Федерации, при этом конкретные ставки земельного налога устанавливаются законодательными актами субъектов Российской Федерации или решениями органов власти, в том числе районов, городов.
В соответствии со статьей 8 Закона Российской Федерации от 11 октября 1991 года N 1738-1 "О плате за землю" налог на городские (поселковые) земли устанавливается на основе средних ставок согласно Приложению 2 (таблица 1, 2, 3) к Закону.
Статьей 2 Закона Московской области "О плате за землю в Московской области" предусмотрено, что средние ставки земельного налога на земли всех категорий (за исключением земель сельскохозяйственного назначения) на территории Московской области применяются с повышающими коэффициентами, установленными в соответствии с Приложением 2 (таблица 2) к Закону РФ "О плате за землю": за земли городов - 2,5.
В таблице N 2 Приложения 2 к Закону РФ "О плате за землю" установлены коэффициенты увеличения средней ставки земельного налога в курортных зонах. Приведенные в таблице коэффициенты применяются только при расчете налога на землю, на которой расположены курортные районы и зоны отдыха.
В Законе РФ "О плате за землю" отсутствует определение терминов "курортный район" и "зона отдыха", поэтому эти термины применяются в том значении, в котором они используются в других отраслях законодательства в силу статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации.
В соответствии с Законом Российской Федерации N 26-ФЗ от 23 февраля 1995 года "О природных лечебных ресурсах, лечебно-оздоровительных местностях и курортах" под курортом понимается освоенная и используемая в лечебно-профилактических целях особо охраняемая природная территория, располагающая природными лечебными ресурсами и необходимыми для эксплуатации зданиями и сооружениями, включая объекты инфраструктуры. Признание территории курортом осуществляется в зависимости от ее назначения Правительством Российской Федерации, соответствующими органом исполнительной власти субъекта РФ или органом местного самоуправления на основании специальных курортологических, гидрологических и других исследований.
Территория ОАО "Теплоизолит" в силу Закона РФ "О природных лечебных ресурсах, лечебно-оздоровительных местностях и курортах" не может быть отнесена к курортным зонам, так как не соответствует требованиям, предъявляемым к ним.
Земли курортов относятся к отдельной категории земель - земель особо охраняемых территорий.
В соответствии со ст. 96 Земельного кодекса Российской Федерации к землям лечебно-оздоровительных местностей и курортов относятся земли, обладающие природными лечебными ресурсами (месторождениями минеральных вод, лечебных грязей), благоприятным климатом и иными природными факторами и условиями, которые используются или могут использоваться для профилактики и лечения заболеваний человека. Земли, предоставленные обществу, относятся к другой категории земель - землям поселений (ст. 83 Земельного кодекса Российской Федерации).
К землям поселений, не относящимся к курортной зоне и зоне отдыха, не может применяться повышающий коэффициент 2,5 к средней ставке земельного налога.
Территория, на которой располагается земельный участок, предоставленный ОАО "Теплоизолит", не отнесена к курортным зонам или зонам отдыха каким-либо специальным правовым актом.
Следовательно, основания для определения земельного налога, подлежащего уплате ОАО "Теплоизолит", с учетом повышающего коэффициента отсутствовали.
В Приложении N 2 (таблица N 3) к Закону РФ "О плате за землю" установлены коэффициенты увеличения средней ставки земельного налога по местоположению, при этом из указанной нормы следует, что коэффициент увеличения 1,6 применяется, если численность населения города превышает 500 тыс. человек.
Согласно справке отдела статистики в Сергиево-Посадском районе N 215/253 от 20 октября 2006 года, численность населения города Хотьково в спорный период составляла 20624 человек.
В связи с тем, что численность населения г. Хотьково не превышает 500 тыс. человек, у ОАО "Теплоизолит" отсутствовала обязанность применять в 2004 году при исчислении земельного налога коэффициент увеличения средней ставки земельного налога с учетом градостроительной ценности 1,6.
В рамках дела N 18/95-ОЗ Московским областным судом была проверена законность и обоснованность применения положений статьи 9 Закона Московской области "О плате за землю в Московской области" от 16 июня 1995 года.
Вступившим в законную силу решением Московского областного суда от 4 ноября 2004 года признаны недействующими и не подлежащими применению со дня вступления решения суда в законную силу статьи 2 Закона Московской области "О плате за землю в Московской области" от 16 июня 1995 года N 18/95-ОЗ (с последующими изменениями и дополнениями) в части применения установленных повышающих коэффициентов в соответствии с Приложением 2 (таблица 2) к Закону Российской Федерации "О плате за землю" к средним ставкам земельного налога на расположенные вне населенных пунктов земли промышленности (включая карьеры и территории, нарушенные производственной деятельностью), транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики и космического обеспечения и статьи 9 того же Закона в полном объеме (л.д. 123 - 128).
Суд первой инстанции, сославшись на вступивший в законную силу вышеуказанный судебный акт, указал на то, что статья 9 Закона Московской области "О плате за землю в Московской области" признана недействительной и не подлежит применению с февраля 2005 года (с момента вступления решения Московского областного суда от 4 ноября 2004 года) в законную силу, следовательно, Администрация Сергиево-Посадского района имела право применять данный повышающий коэффициент в 2004 году.
Однако данные утверждения суда первой инстанции нельзя признать правильными.
Московский областной суд в ходе рассмотрения заявления прокурора Московской области и ЗАО "Унитехформ" о признании недействующим и не подлежащим применению в части Закона Московской области от 16 июня 1995 года N 18/95-ОЗ "О плате за землю в Московской области" по указанному делу установил, что статья 9 Закона Московской области не соответствует Закону Российской Федерации "О плате за землю".
Следовательно, положения Закона Московской области "О плате за землю в Московской области" от 16 июня 1995 года N 18/95-ОЗ являются недействительными в силу статьи 168 Гражданского кодекса Российской Федерации и не подлежат применению с момента издания Закона.
В рамках гражданского дела N 18/95-ОЗ, рассмотренного по заявлению прокурора Московской области, суд вынес решение по тем требованиям, которые были заявлены, а именно: о признании недействующим и не подлежащим применению нормативного акта.
Однако такое формулирование требований не означает, что указанный ненормативный акт не может быть оценен как недействительный с момента его издания, а не с момента вынесения решения суда.
Изложенное подтверждается многочисленными примерами арбитражной практики, в том числе, и по спорному, 2004 году.
Таким образом, Администрацией Сергиево-Посадского района была неправомерно установлена базовая ставка арендной платы в размере 17116 руб. за 1 кв. м.
Согласно статьи 1102 Гражданского кодекса Российской Федерации лицо, которое без установленных законом, иными правовыми актами или сделкой оснований приобрело или сберегло имущество (приобретатель) за счет другого лица (потерпевшего), обязано возвратить последнему неосновательно приобретенное или сбереженное имущество (неосновательное обогащение), за исключением случаев, предусмотренных статьей 1109 настоящего Кодекса.
Учитывая изложенное, исковые требования ОАО "Теплоизолит" о взыскании неосновательного обогащения в размере 932997 руб. 29 коп. с Администрации Сергиево-Посадского района подлежат удовлетворению.
В силу статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации с Администрации Сергиево-Посадского района в пользу ОАО "Теплоизолит" подлежит взысканию госпошлина по иску и апелляционной жалобе в размере 17830 рублей.
Руководствуясь ст. ст. 257, 266 - 268, п. 2 ст. 269, п. 4 ч. 1 ст. 270, ст. 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда Московской области от 21 июня 2007 года по делу N А41-К1-5137/07 отменить.
Взыскать с Администрации Сергиево-Посадского района в пользу ОАО "Теплоизолит" сумму в размере 932997 руб. 29 копеек, госпошлину по иску и апелляционной жалобе в размере 17830 руб., всего - 950827 руб. 29 коп.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ДЕСЯТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 10.09.2007, 17.09.2007 ПО ДЕЛУ N А41-К1-5137/07
Разделы:Земельный налог
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ДЕСЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
по проверке законности и обоснованности решений
арбитражных судов, не вступивших в законную силу
10 сентября 2007 г. Дело N А41-К1-5137/07
Резолютивная часть постановления объявлена 10 сентября 2007 года.
Постановление изготовлено в полном объеме 17 сентября 2007 года.
Десятый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи И., судей Б., К.Г., при ведении протокола судебного заседания К.А., при участии в заседании: от истца ОАО "Теплоизолит" - К.И. - представитель по доверенности б/н от 5 сентября 2007 года, П. - представитель по доверенности б/н от 5 сентября 2007 года, от ответчика Администрации Сергиево-Посадского муниципального района Московской области - К.Е. - представитель по доверенности N 292-а от 28 апреля 2004 года, Б. - представитель по доверенности N 461-а от 27 июня 2007 года, рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу ОАО "Теплоизолит" на решение Арбитражного суда Московской области от 21 июня 2007 года по делу N А41-К1-5137/07, принятое судьей К.И., по иску ОАО "Теплоизолит" к Администрации Сергиево-Посадского муниципального района Московской области о зачете 932997 руб. 29 коп. в счет арендной платы,
УСТАНОВИЛ:
- Открытое акционерное общество "Теплоизолит" (далее по тексту - ОАО "Теплоизолит") обратилось в Арбитражный суд Московской области с иском к Администрации Сергиево-Посадского района Московской области о признании действий по перерасчету арендной платы без учета повышающих коэффициентов 1,6 и 2,5 за 2004 год правомерными;
- - обязании Администрации Сергиево-Посадского района зачесть излишне уплаченную за 2004 год арендную плату в сумме 932997 руб. 29 коп. в счет будущих платежей по договору аренды N 155 от 29 декабря 1998 года.
В ходе судебного разбирательства истец уточнил заявленные требования, просил взыскать с ответчика неосновательное обогащение в сумме 932997 руб. 29 коп. излишне оплаченной за 2004 год арендной платы.
Данные уточнения приняты судом в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Решением Арбитражного суда Московской области от 21 июня 2007 года в удовлетворении исковых требований ОАО "Теплоизолит" отказано (л.д. 136).
Не согласившись с данным судебным актом, ОАО "Теплоизолит" обратилось в Десятый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, полагая, что судом первой инстанции неполно выяснены обстоятельства, имеющие значение для дела, а также неправильно применены нормы материального права (л.д. 139 - 141).
Законность и обоснованность принятого судом первой инстанции решения суда первой инстанции проверены в соответствии со ст. ст. 257, 258, 266, 268 АПК РФ.
В судебном заседании арбитражного апелляционного суда представитель заявителя апелляционной жалобы поддержал доводы апелляционной жалобы заявителя, просил решение суда первой инстанции отменить, исковые требования удовлетворить в полном объеме.
Представители ответчика Администрации Сергиево-Посадского муниципального района Московской области возражали против доводов апелляционной жалобы, просили решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Выслушав объяснения сторон, исследовав и оценив в совокупности все имеющиеся в материалах дела письменные доказательства, арбитражный апелляционный суд считает необходимым отменить решение суда первой инстанции.
Как следует из материалов дела, 29 декабря 1998 года между Администрацией г. Хотьково Сергиево-Посадского района (арендодатель) и ОАО "Теплоизолит" был заключен договор аренды земельного участка N 155 (л.д. 7 - 8).
Предметом указанного договора является аренда земельных участков под объектами ОАО "Теплоизолит" в г. Хотьково общей площадью 72521 кв. м.
Согласно пункту 4 договора базовая ставка арендной платы принята равной ставке земельного налога и для города Хотьково, в которой находится предоставляемый земельный участок, составляет 1 руб. 80 коп. за 1 кв. м в год (Постановление Администрации г. Хотьково N 335 от 27 июня 1997 года). Сумма арендной платы, подлежащая на момент заключения договора внесению, определяется как произведение базовой ставки арендной платы на сумму площадей участков под размещение производственной базы и столовой (71953) кв. м без учета коэффициентов целевого использования и оценочной зоны плюс произведение базовой ставки арендной платы на площадь земельного участка под магазином (568 кв. м) с учетом коэффициента целевого использования (5).
Арендная плата корректируется арендодателем на основании постановления Администрации города Хотьково при изменении ставки земельного налога.
Арендная плата вносится арендатором с момента передачи земельного участка по акту, ежеквартально не позднее 25-го числа последнего месяца квартала на расчетный счет местного бюджета и составляет на текущий 1999 год: 134627 руб. 40 коп.
Срок аренды установлен на 49 лет.
15 марта 1999 года Московской областной регистрационной палатой произведена государственная регистрация сделки (л.д. 7).
12 февраля 2001 года между сторонами были внесены изменения к договору аренды земельного участка N 155 от 29 декабря 1998 года, которыми изменен пункт 2.1 договора (л.д. 15).
В соответствии с протоколом изменений N 48 от 12 февраля 2001 года предметом договора аренды N 155 от 29 декабря 1998 года является аренда земельных участков под объектами ОАО "Теплоизолит" в г. Хотьково: ул. Загорская - 68862 кв. м (кадастровый номер 50:05:030106:0012), ул. Октябрьская - 967 кв. м (кадастровый номер 50-05-030104-003), ул. Октябрьская - 568 кв. м (кадастровый номер 50-05-030104-004), всего 70397 кв. м.
2 апреля 2001 года Московской областной регистрационной палатой произведена государственная регистрация протокола N 48 от 12 февраля 2001 года (л.д. 15).
Предъявляя настоящие исковые требования, ОАО "Теплоизолит" сослалось на то, что при проверке финансовой деятельности общества за прошлые периоды было выявлено, что при определении арендной платы, в том числе за 2004 год, Администрацией города Хотьково были допущены ошибки. В частности, при определении ставки земельного налога (базовой ставки арендной платы) применены повышающие коэффициенты 1,6 - коэффициент увеличения средней ставки налога за счет статуса, социально-культурного назначения и местоположения городов и поселков и 2,5 - коэффициент увеличения ставки земельного налога на земли всех категорий (за исключением сельскохозяйственного назначения) за земли городов и курортных зон, установленных Законом Московской области "О плате на землю в Московской области" N 18/95ОЗ от 16 июня 1995 года.
Согласно расчету арендной платы на 2004 год ставка земельного налога за 2004 год с учетом указанных коэффициентов составила 17166 руб. за 1 кв. м, следовательно, сумма арендной платы за 2004 год составила 1243802 руб. 60 коп.
По мнению истца, Администрацией Сергиево-Посадского района произведен неправильный расчет арендной платы за 2004 год коэффициенты 1,6 и 2,5 не подлежали применению при расчете арендной платы за указанный период.
В связи с этим истец просил взыскать с ответчика неосновательное обогащение в сумме 932997 руб. 29 коп. излишне оплаченной арендной платы за 2004 год.
Разрешая спорные правоотношения, суд первой инстанции пришел к выводу об отказе в удовлетворении заявленных ОАО "Теплоизолит" требований.
Между тем, данный вывод суда нельзя признать правильным.
В силу пунктов 1, 3 статьи 65 Земельного кодекса Российской Федерации использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог (до введения в действие налога на недвижимость) и арендная плата. За земли, переданные в аренду, взимается арендная плата. Порядок определения размера арендной платы, условия и сроки внесения арендной платы за земли, находящиеся в собственности Российской Федерации, субъектов Российской Федерации или муниципальной собственности, устанавливаются соответственно Правительством Российской Федерации, органами государственной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления.
Как видно из материалов дела, при заключении договора аренды земельного участка N 155 от 29 декабря 1998 года Администрацией Сергиево-Посадского района Московской области произведен расчет арендной платы в 2004 году с учетом положений ст. ст. 2 и 9 Закона Московской области от 16 июня 1995 года N 18/95-ОЗ "О плате за землю в Московской области".
Статьей 9 Закона Московской области установлено, что средние ставки земельного налога на городские (поселковые) земли, установленные в соответствии с Законом РФ "О плате за землю" и статьей 2 Закона Московской области, увеличиваются кратно коэффициентам, учитывающим статус конкретных городов и поселков, уровень развития социально-культурного потенциала и местоположение. Приложением N 7 к Закону Московской области установлены коэффициенты средних ставок земельного налога за счет статуса, социально-культурного потенциала и местоположения городов и поселков.
При расчете ставки земельного налога за 2004 год Администрацией Сергиево-Посадского района Московской области были применены коэффициенты 2,5 увеличения средней ставки земельного налога в курортных зонах, установленный таблицей 2 Приложения N 2 к Закону Российской Федерации "О плате за землю" и статьей 2 Закона Московской области "О плате за землю в Московской области", и 1,6 увеличения средних ставок земельного налога за счет статуса, социально-культурного потенциала и местоположения городов и поселков, установленный в статье 9 и Приложении N 7 к Закону Московской области "О плате за землю в Московской области" для города Сергиев-Посад.
Исходя из изложенного, расчет ставки земельного налога, с учетом повышающих коэффициентов 1,6 и 2,5 на 2004 год должен, по мнению Администрации, производиться следующим образом:
1,5 x 50 x 2 x 1,5 x 2,5 x 1,6 x 2 / 1000 x 2 x 1,2 x 2 x 1,8 x 1,1 = 17107 руб.
Размер арендной платы на 2004 год будет рассчитываться следующим образом:
17107 x 68862 x 1 x 1 = 1178022 руб. 23 коп.
17107 x 967 x 1 x 1 = 16542 руб. 50 коп.
17107 x 568 x 1 x 5 = 48583 руб. 88 коп., итого 1243148 руб. 61 коп.
Между тем, вышеуказанный расчет ставки земельного налога нельзя признать правильным.
В соответствии с пунктом 2 статьи 21 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", земельный налог устанавливается законодательным актом Российской Федерации, при этом конкретные ставки земельного налога устанавливаются законодательными актами субъектов Российской Федерации или решениями органов власти, в том числе районов, городов.
В соответствии со статьей 8 Закона Российской Федерации от 11 октября 1991 года N 1738-1 "О плате за землю" налог на городские (поселковые) земли устанавливается на основе средних ставок согласно Приложению 2 (таблица 1, 2, 3) к Закону.
Статьей 2 Закона Московской области "О плате за землю в Московской области" предусмотрено, что средние ставки земельного налога на земли всех категорий (за исключением земель сельскохозяйственного назначения) на территории Московской области применяются с повышающими коэффициентами, установленными в соответствии с Приложением 2 (таблица 2) к Закону РФ "О плате за землю": за земли городов - 2,5.
В таблице N 2 Приложения 2 к Закону РФ "О плате за землю" установлены коэффициенты увеличения средней ставки земельного налога в курортных зонах. Приведенные в таблице коэффициенты применяются только при расчете налога на землю, на которой расположены курортные районы и зоны отдыха.
В Законе РФ "О плате за землю" отсутствует определение терминов "курортный район" и "зона отдыха", поэтому эти термины применяются в том значении, в котором они используются в других отраслях законодательства в силу статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации.
В соответствии с Законом Российской Федерации N 26-ФЗ от 23 февраля 1995 года "О природных лечебных ресурсах, лечебно-оздоровительных местностях и курортах" под курортом понимается освоенная и используемая в лечебно-профилактических целях особо охраняемая природная территория, располагающая природными лечебными ресурсами и необходимыми для эксплуатации зданиями и сооружениями, включая объекты инфраструктуры. Признание территории курортом осуществляется в зависимости от ее назначения Правительством Российской Федерации, соответствующими органом исполнительной власти субъекта РФ или органом местного самоуправления на основании специальных курортологических, гидрологических и других исследований.
Территория ОАО "Теплоизолит" в силу Закона РФ "О природных лечебных ресурсах, лечебно-оздоровительных местностях и курортах" не может быть отнесена к курортным зонам, так как не соответствует требованиям, предъявляемым к ним.
Земли курортов относятся к отдельной категории земель - земель особо охраняемых территорий.
В соответствии со ст. 96 Земельного кодекса Российской Федерации к землям лечебно-оздоровительных местностей и курортов относятся земли, обладающие природными лечебными ресурсами (месторождениями минеральных вод, лечебных грязей), благоприятным климатом и иными природными факторами и условиями, которые используются или могут использоваться для профилактики и лечения заболеваний человека. Земли, предоставленные обществу, относятся к другой категории земель - землям поселений (ст. 83 Земельного кодекса Российской Федерации).
К землям поселений, не относящимся к курортной зоне и зоне отдыха, не может применяться повышающий коэффициент 2,5 к средней ставке земельного налога.
Территория, на которой располагается земельный участок, предоставленный ОАО "Теплоизолит", не отнесена к курортным зонам или зонам отдыха каким-либо специальным правовым актом.
Следовательно, основания для определения земельного налога, подлежащего уплате ОАО "Теплоизолит", с учетом повышающего коэффициента отсутствовали.
В Приложении N 2 (таблица N 3) к Закону РФ "О плате за землю" установлены коэффициенты увеличения средней ставки земельного налога по местоположению, при этом из указанной нормы следует, что коэффициент увеличения 1,6 применяется, если численность населения города превышает 500 тыс. человек.
Согласно справке отдела статистики в Сергиево-Посадском районе N 215/253 от 20 октября 2006 года, численность населения города Хотьково в спорный период составляла 20624 человек.
В связи с тем, что численность населения г. Хотьково не превышает 500 тыс. человек, у ОАО "Теплоизолит" отсутствовала обязанность применять в 2004 году при исчислении земельного налога коэффициент увеличения средней ставки земельного налога с учетом градостроительной ценности 1,6.
В рамках дела N 18/95-ОЗ Московским областным судом была проверена законность и обоснованность применения положений статьи 9 Закона Московской области "О плате за землю в Московской области" от 16 июня 1995 года.
Вступившим в законную силу решением Московского областного суда от 4 ноября 2004 года признаны недействующими и не подлежащими применению со дня вступления решения суда в законную силу статьи 2 Закона Московской области "О плате за землю в Московской области" от 16 июня 1995 года N 18/95-ОЗ (с последующими изменениями и дополнениями) в части применения установленных повышающих коэффициентов в соответствии с Приложением 2 (таблица 2) к Закону Российской Федерации "О плате за землю" к средним ставкам земельного налога на расположенные вне населенных пунктов земли промышленности (включая карьеры и территории, нарушенные производственной деятельностью), транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики и космического обеспечения и статьи 9 того же Закона в полном объеме (л.д. 123 - 128).
Суд первой инстанции, сославшись на вступивший в законную силу вышеуказанный судебный акт, указал на то, что статья 9 Закона Московской области "О плате за землю в Московской области" признана недействительной и не подлежит применению с февраля 2005 года (с момента вступления решения Московского областного суда от 4 ноября 2004 года) в законную силу, следовательно, Администрация Сергиево-Посадского района имела право применять данный повышающий коэффициент в 2004 году.
Однако данные утверждения суда первой инстанции нельзя признать правильными.
Московский областной суд в ходе рассмотрения заявления прокурора Московской области и ЗАО "Унитехформ" о признании недействующим и не подлежащим применению в части Закона Московской области от 16 июня 1995 года N 18/95-ОЗ "О плате за землю в Московской области" по указанному делу установил, что статья 9 Закона Московской области не соответствует Закону Российской Федерации "О плате за землю".
Следовательно, положения Закона Московской области "О плате за землю в Московской области" от 16 июня 1995 года N 18/95-ОЗ являются недействительными в силу статьи 168 Гражданского кодекса Российской Федерации и не подлежат применению с момента издания Закона.
В рамках гражданского дела N 18/95-ОЗ, рассмотренного по заявлению прокурора Московской области, суд вынес решение по тем требованиям, которые были заявлены, а именно: о признании недействующим и не подлежащим применению нормативного акта.
Однако такое формулирование требований не означает, что указанный ненормативный акт не может быть оценен как недействительный с момента его издания, а не с момента вынесения решения суда.
Изложенное подтверждается многочисленными примерами арбитражной практики, в том числе, и по спорному, 2004 году.
Таким образом, Администрацией Сергиево-Посадского района была неправомерно установлена базовая ставка арендной платы в размере 17116 руб. за 1 кв. м.
Согласно статьи 1102 Гражданского кодекса Российской Федерации лицо, которое без установленных законом, иными правовыми актами или сделкой оснований приобрело или сберегло имущество (приобретатель) за счет другого лица (потерпевшего), обязано возвратить последнему неосновательно приобретенное или сбереженное имущество (неосновательное обогащение), за исключением случаев, предусмотренных статьей 1109 настоящего Кодекса.
Учитывая изложенное, исковые требования ОАО "Теплоизолит" о взыскании неосновательного обогащения в размере 932997 руб. 29 коп. с Администрации Сергиево-Посадского района подлежат удовлетворению.
В силу статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации с Администрации Сергиево-Посадского района в пользу ОАО "Теплоизолит" подлежит взысканию госпошлина по иску и апелляционной жалобе в размере 17830 рублей.
Руководствуясь ст. ст. 257, 266 - 268, п. 2 ст. 269, п. 4 ч. 1 ст. 270, ст. 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда Московской области от 21 июня 2007 года по делу N А41-К1-5137/07 отменить.
Взыскать с Администрации Сергиево-Посадского района в пользу ОАО "Теплоизолит" сумму в размере 932997 руб. 29 копеек, госпошлину по иску и апелляционной жалобе в размере 17830 руб., всего - 950827 руб. 29 коп.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)