Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 24 января 2003 года Дело N А52/2534/2002/2
Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Кочеровой Л.И., судей Клириковой Т.В., Асмыковича А.В., при участии от закрытого акционерного общества "Великолукский молочный комбинат" финансового директора Александровой Т.А. (доверенность от 14.01.03 N 78), главного бухгалтера Тимошенко Г.С. (доверенность от 14.01.03 N 79), юрисконсульта Пиотровской Ю.В. (доверенность от 14.01.03 N 80), от Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Великие Луки Псковской области ведущего специалиста юридического отдела Козейкиной И.В. (доверенность от 19.10.01 N 08/8904), советника налоговой службы Марковой Л.И. (доверенность от 18.01.02 N 01/752), рассмотрев 21.01.03 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Великие Луки Псковской области на решение Арбитражного суда Псковской области от 09.10.02 по делу N А52/2534/2002/2 (судья Леднева О.А.),
Закрытое акционерное общество "Великолукский молочный комбинат" (далее - Комбинат, ЗАО "ВМК") обратилось в Арбитражный суд Псковской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Великие Луки Псковской области (далее - налоговая инспекция) от 01.07.02 N 10/1367 о начислении налога на прибыль за 2001 год, дополнительных платежей по этому налогу, пеней и применении ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
Решением суда от 09.10.02 исковые требования удовлетворены.
В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.
В кассационной жалобе налоговая инспекция, ссылаясь на неправильное применение судом положений подпункта "а" пункта 1 статьи 6 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (далее - Закон о налоге на прибыль), просит отменить решение суда и отклонить требование Комбината.
Законность обжалуемого судебного акта проверена в кассационном порядке.
Из материалов дела усматривается, что ЗАО "ВМК" представило в налоговый орган декларацию по налогу на прибыль за 2001 год. При проведении камеральной проверки налоговой декларации налоговая инспекция установила, что Комбинат применил льготу по налогу на прибыль, предусмотренную подпунктом "а" пункта 1 статьи 6 Закона о налоге на прибыль. Однако размер заявленной льготы превысил сумму нераспределенной прибыли, оставшейся в распоряжении Комбината за 2001 год, на 839000 руб., что привело к занижению налогооблагаемой прибыли и недоплате налога на прибыль за 2001 год. При наличии источников собственных средств в размере 7472000 руб. Комбинат с учетом названной льготы произвел затраты на сумму 8311000 руб. (3387000 руб. затрат социального характера и 4924000 руб. капитальных вложений при полном использовании начисленной амортизации), которые и заявил в уменьшение налогооблагаемой прибыли. Указанное нарушение привело к недоплате налога на прибыль за 2001 год. В связи с установленным нарушением налоговая инспекция приняла решение от 01.07.02 N 10/1367 о привлечении ЗАО "ВМК" к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде 66275 руб. штрафа. В названном решении налоговым органом также начислено Комбинату 413247 руб. налога на прибыль, 25828 руб. дополнительных платежей по налогу на прибыль и 13555 руб. пеней.
Суд, ссылаясь на статью 2, подпункт "а" пункта 1 статьи 6 Закона о налоге на прибыль, пункт 7 статьи 3 НК РФ, удовлетворил требования налогоплательщика. При этом суд исходил из того, что у Комбината в достаточной для применения льготы сумме имелась налогооблагаемая прибыль. По мнению суда, льгота по налогу на прибыль, установленная подпунктом "а" пункта 1 статьи 6 Закона о налоге на прибыль, должна соотноситься именно с налогооблагаемой прибылью, а не с прибылью, которая показывается в бухгалтерском балансе и бухгалтерском отчете для целей бухгалтерского учета.
Кассационная инстанция считает такой вывод суда ошибочным.
Согласно подпункту "а" пункта 1 статьи 6 Закона о налоге на прибыль при исчислении этого налога облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы, направленные предприятиями отраслей сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения. Эта льгота предоставляется предприятиям, осуществляющим развитие собственной производственной базы, при условии полного использования ими сумм доначисленного износа (амортизации) на последнюю отчетную дату. Применение льготы также не должно уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета льгот, более чем на 50 процентов.
Следовательно, названным законом установлены следующие условия предоставления льготы: наличие фактически произведенных затрат и расходов; их осуществление только за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия; принадлежность предприятия к отраслям сферы материального производства; финансирование капитальных вложений производственного назначения; развитие собственной производственной базы; полное использование сумм начисленного износа (амортизации) на последнюю отчетную дату; применение льготы не должно уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета льгот, более чем на 50 процентов.
Согласно статье 2 Закона о налоге на прибыль объектом обложения налогом на прибыль является валовая прибыль предприятия, уменьшенная (увеличенная) в соответствии с положениями, предусмотренными этой статьей.
Валовая прибыль представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
Пунктами 1 и 2 статьи 8 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" установлено, что сумма налога определяется плательщиками на основании бухгалтерского учета и отчетности самостоятельно, в соответствии с Законом Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций".
Таким образом, бухгалтерский учет является основой определения как балансовой, так и налогооблагаемой прибыли.
В соответствии со статьей 3 Закона Российской Федерации "О бухгалтерском учете" законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете состоит из настоящего федерального закона, устанавливающего единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации, других федеральных законов, указов Президента Российской Федерации и постановлений Правительства Российской Федерации.
Статьей 5 названного закона установлено, что органы, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, руководствуясь законодательством Российской Федерации, разрабатывают и утверждают в пределах своей компетенции обязательные для исполнения всеми организациями на территории Российской Федерации планы счетов бухгалтерского учета и инструкции по их применению; положения (стандарты) по бухгалтерскому учету; другие нормативные акты и методические указания по вопросам бухгалтерского учета.
Следовательно, Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.98 N 34Н, а также Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденные приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28.06.2000 N 60Н, разработанные в соответствии с Законом Российской Федерации "О бухгалтерском учете", обязательны для всех организаций на территории Российской Федерации.
Поскольку налоговым законодательством понятие "прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия" не определено, то в соответствии с пунктом 1 статьи 11 НК РФ в целях налогообложения следует руководствоваться определением этого понятия, данным в законодательстве о бухгалтерском учете.
Согласно пунктам 79 и 83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.98 N 34Н, фактическая прибыль предприятия - это бухгалтерская прибыль, которая представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым в соответствии с названным Положением. Финансовый результат отчетного периода в бухгалтерском балансе отражается как нераспределенная прибыль (прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия), которая и является источником капитальных вложений и затрат социального характера.
В соответствии с пунктами 49, 51, 93 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28.06.2000 N 60Н, в течение отчетного года показатель нераспределенной прибыли отчетного периода исчисляется в сумме нетто как разница между выявленными на основании бухгалтерского учета финансовым результатом за отчетный период и причитающейся к уплате суммой налогов и иных обязательных платежей в соответствии с законодательством Российской Федерации, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения, за счет прибыли. При этом финансовый результат определяется на основании всех операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. В годовом бухгалтерском балансе данные по статье "Нераспределенная прибыль отчетного года" показываются с учетом рассмотрения итогов деятельности организации за отчетный год, принятых решений о покрытии убытков, выплате дивидендов, направлении прибыли, оставшейся в распоряжении организации, на покрытие капитальных вложений и т.д.
Из материалов дела усматривается, что Комбинат отразил прибыль в сумме 4085000 руб. как остающуюся в распоряжении предприятия в форме N 2 "Отчет о прибылях и убытках" по строке 190 "Чистая прибыль (нераспределенная прибыль отчетного года)"; в форме N 3 "Отчет об изменениях капитала" по строке 052 "Нераспределенная прибыль текущего года", графа "поступило в отчетном году"; в форме N 5 раздела 4 "Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений" по строке 411 "Прибыль, оставшаяся в распоряжении предприятия", графы "начислено", "использовано". Именно в такой сумме прибыль, оставшаяся в распоряжении Комбината по итогам 2001 года, должна быть направлена на финансирование капитальных вложений и в соответствии с протоколом общего собрания акционеров ЗАО "ВМК" от 22.06.02 N 16.
Однако истец в декларации по налогу на прибыль за 2001 год указал льготу по названным основаниям в сумме 4923863 руб., то есть более имевшегося источника на 839000 руб., в связи с чем необоснованно занизил налогооблагаемую прибыль за этот период и недоплатил налог на прибыль.
При таких обстоятельствах у суда не имелось правовых оснований для удовлетворения иска Комбината.
В связи с изложенным решение суда от 09.10.02 по настоящему делу подлежит отмене, а жалоба налоговой инспекции - удовлетворению.
Руководствуясь статьей 286, подпунктом 2 пункта 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа
решение Арбитражного суда Псковской области от 09.10.02 по делу N А52/2534/2002/2 отменить.
В иске закрытому акционерному обществу "Великолукский молочный комбинат" отказать.
Взыскать с закрытого акционерного общества "Великолукский молочный комбинат" в доход федерального бюджета 1500 руб. государственной пошлины за рассмотрение дела в судах первой и кассационной инстанций.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА ОТ 24.01.2003 N А52/2534/2002/2
Разделы:Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 24 января 2003 года Дело N А52/2534/2002/2
Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Кочеровой Л.И., судей Клириковой Т.В., Асмыковича А.В., при участии от закрытого акционерного общества "Великолукский молочный комбинат" финансового директора Александровой Т.А. (доверенность от 14.01.03 N 78), главного бухгалтера Тимошенко Г.С. (доверенность от 14.01.03 N 79), юрисконсульта Пиотровской Ю.В. (доверенность от 14.01.03 N 80), от Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Великие Луки Псковской области ведущего специалиста юридического отдела Козейкиной И.В. (доверенность от 19.10.01 N 08/8904), советника налоговой службы Марковой Л.И. (доверенность от 18.01.02 N 01/752), рассмотрев 21.01.03 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Великие Луки Псковской области на решение Арбитражного суда Псковской области от 09.10.02 по делу N А52/2534/2002/2 (судья Леднева О.А.),
УСТАНОВИЛ:
Закрытое акционерное общество "Великолукский молочный комбинат" (далее - Комбинат, ЗАО "ВМК") обратилось в Арбитражный суд Псковской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Великие Луки Псковской области (далее - налоговая инспекция) от 01.07.02 N 10/1367 о начислении налога на прибыль за 2001 год, дополнительных платежей по этому налогу, пеней и применении ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
Решением суда от 09.10.02 исковые требования удовлетворены.
В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.
В кассационной жалобе налоговая инспекция, ссылаясь на неправильное применение судом положений подпункта "а" пункта 1 статьи 6 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (далее - Закон о налоге на прибыль), просит отменить решение суда и отклонить требование Комбината.
Законность обжалуемого судебного акта проверена в кассационном порядке.
Из материалов дела усматривается, что ЗАО "ВМК" представило в налоговый орган декларацию по налогу на прибыль за 2001 год. При проведении камеральной проверки налоговой декларации налоговая инспекция установила, что Комбинат применил льготу по налогу на прибыль, предусмотренную подпунктом "а" пункта 1 статьи 6 Закона о налоге на прибыль. Однако размер заявленной льготы превысил сумму нераспределенной прибыли, оставшейся в распоряжении Комбината за 2001 год, на 839000 руб., что привело к занижению налогооблагаемой прибыли и недоплате налога на прибыль за 2001 год. При наличии источников собственных средств в размере 7472000 руб. Комбинат с учетом названной льготы произвел затраты на сумму 8311000 руб. (3387000 руб. затрат социального характера и 4924000 руб. капитальных вложений при полном использовании начисленной амортизации), которые и заявил в уменьшение налогооблагаемой прибыли. Указанное нарушение привело к недоплате налога на прибыль за 2001 год. В связи с установленным нарушением налоговая инспекция приняла решение от 01.07.02 N 10/1367 о привлечении ЗАО "ВМК" к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде 66275 руб. штрафа. В названном решении налоговым органом также начислено Комбинату 413247 руб. налога на прибыль, 25828 руб. дополнительных платежей по налогу на прибыль и 13555 руб. пеней.
Суд, ссылаясь на статью 2, подпункт "а" пункта 1 статьи 6 Закона о налоге на прибыль, пункт 7 статьи 3 НК РФ, удовлетворил требования налогоплательщика. При этом суд исходил из того, что у Комбината в достаточной для применения льготы сумме имелась налогооблагаемая прибыль. По мнению суда, льгота по налогу на прибыль, установленная подпунктом "а" пункта 1 статьи 6 Закона о налоге на прибыль, должна соотноситься именно с налогооблагаемой прибылью, а не с прибылью, которая показывается в бухгалтерском балансе и бухгалтерском отчете для целей бухгалтерского учета.
Кассационная инстанция считает такой вывод суда ошибочным.
Согласно подпункту "а" пункта 1 статьи 6 Закона о налоге на прибыль при исчислении этого налога облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы, направленные предприятиями отраслей сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения. Эта льгота предоставляется предприятиям, осуществляющим развитие собственной производственной базы, при условии полного использования ими сумм доначисленного износа (амортизации) на последнюю отчетную дату. Применение льготы также не должно уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета льгот, более чем на 50 процентов.
Следовательно, названным законом установлены следующие условия предоставления льготы: наличие фактически произведенных затрат и расходов; их осуществление только за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия; принадлежность предприятия к отраслям сферы материального производства; финансирование капитальных вложений производственного назначения; развитие собственной производственной базы; полное использование сумм начисленного износа (амортизации) на последнюю отчетную дату; применение льготы не должно уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета льгот, более чем на 50 процентов.
Согласно статье 2 Закона о налоге на прибыль объектом обложения налогом на прибыль является валовая прибыль предприятия, уменьшенная (увеличенная) в соответствии с положениями, предусмотренными этой статьей.
Валовая прибыль представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
Пунктами 1 и 2 статьи 8 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" установлено, что сумма налога определяется плательщиками на основании бухгалтерского учета и отчетности самостоятельно, в соответствии с Законом Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций".
Таким образом, бухгалтерский учет является основой определения как балансовой, так и налогооблагаемой прибыли.
В соответствии со статьей 3 Закона Российской Федерации "О бухгалтерском учете" законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете состоит из настоящего федерального закона, устанавливающего единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации, других федеральных законов, указов Президента Российской Федерации и постановлений Правительства Российской Федерации.
Статьей 5 названного закона установлено, что органы, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, руководствуясь законодательством Российской Федерации, разрабатывают и утверждают в пределах своей компетенции обязательные для исполнения всеми организациями на территории Российской Федерации планы счетов бухгалтерского учета и инструкции по их применению; положения (стандарты) по бухгалтерскому учету; другие нормативные акты и методические указания по вопросам бухгалтерского учета.
Следовательно, Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.98 N 34Н, а также Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденные приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28.06.2000 N 60Н, разработанные в соответствии с Законом Российской Федерации "О бухгалтерском учете", обязательны для всех организаций на территории Российской Федерации.
Поскольку налоговым законодательством понятие "прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия" не определено, то в соответствии с пунктом 1 статьи 11 НК РФ в целях налогообложения следует руководствоваться определением этого понятия, данным в законодательстве о бухгалтерском учете.
Согласно пунктам 79 и 83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.98 N 34Н, фактическая прибыль предприятия - это бухгалтерская прибыль, которая представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым в соответствии с названным Положением. Финансовый результат отчетного периода в бухгалтерском балансе отражается как нераспределенная прибыль (прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия), которая и является источником капитальных вложений и затрат социального характера.
В соответствии с пунктами 49, 51, 93 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28.06.2000 N 60Н, в течение отчетного года показатель нераспределенной прибыли отчетного периода исчисляется в сумме нетто как разница между выявленными на основании бухгалтерского учета финансовым результатом за отчетный период и причитающейся к уплате суммой налогов и иных обязательных платежей в соответствии с законодательством Российской Федерации, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения, за счет прибыли. При этом финансовый результат определяется на основании всех операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. В годовом бухгалтерском балансе данные по статье "Нераспределенная прибыль отчетного года" показываются с учетом рассмотрения итогов деятельности организации за отчетный год, принятых решений о покрытии убытков, выплате дивидендов, направлении прибыли, оставшейся в распоряжении организации, на покрытие капитальных вложений и т.д.
Из материалов дела усматривается, что Комбинат отразил прибыль в сумме 4085000 руб. как остающуюся в распоряжении предприятия в форме N 2 "Отчет о прибылях и убытках" по строке 190 "Чистая прибыль (нераспределенная прибыль отчетного года)"; в форме N 3 "Отчет об изменениях капитала" по строке 052 "Нераспределенная прибыль текущего года", графа "поступило в отчетном году"; в форме N 5 раздела 4 "Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений" по строке 411 "Прибыль, оставшаяся в распоряжении предприятия", графы "начислено", "использовано". Именно в такой сумме прибыль, оставшаяся в распоряжении Комбината по итогам 2001 года, должна быть направлена на финансирование капитальных вложений и в соответствии с протоколом общего собрания акционеров ЗАО "ВМК" от 22.06.02 N 16.
Однако истец в декларации по налогу на прибыль за 2001 год указал льготу по названным основаниям в сумме 4923863 руб., то есть более имевшегося источника на 839000 руб., в связи с чем необоснованно занизил налогооблагаемую прибыль за этот период и недоплатил налог на прибыль.
При таких обстоятельствах у суда не имелось правовых оснований для удовлетворения иска Комбината.
В связи с изложенным решение суда от 09.10.02 по настоящему делу подлежит отмене, а жалоба налоговой инспекции - удовлетворению.
Руководствуясь статьей 286, подпунктом 2 пункта 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда Псковской области от 09.10.02 по делу N А52/2534/2002/2 отменить.
В иске закрытому акционерному обществу "Великолукский молочный комбинат" отказать.
Взыскать с закрытого акционерного общества "Великолукский молочный комбинат" в доход федерального бюджета 1500 руб. государственной пошлины за рассмотрение дела в судах первой и кассационной инстанций.
Председательствующий
КОЧЕРОВА Л.И.
Судьи
КЛИРИКОВА Т.В.
АСМЫКОВИЧ А.В.
КОЧЕРОВА Л.И.
Судьи
КЛИРИКОВА Т.В.
АСМЫКОВИЧ А.В.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)