Судебные решения, арбитраж
Упрощенная система налогообложения (УСН)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 13 октября 2003 г. Дело N А19-13775/03-40
Арбитражный суд Иркутской области в составе судьи Калашниковой Т.А.,
при ведении протокола судьей Калашниковой Т.А.,
при участии:
от заявителя - Радзиевского Д.В. - юриста (дов. N 4714 от 29.09.2003, уд. N 38 СК 016575 от 12.04.1996),
от ответчика - Евдокимовой М.С. - инспектора (дов. N 02/3-12439 от 10.10.2003, уд. N 198212 от 11.08.2003),
рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ИП Печенкиной Н.И. к Межрайонной инспекции МНС РФ N 16 по Иркутской области о признании заключения Инспекции МНС России по г. Усть-Куту Иркутской области N 03/8018 от 25.07.2003 недействительным,
предприниматель Печенкина Н.И. обратилась в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением о признании заключения Инспекции МНС России по г. Усть-Куту Иркутской области N 03/8018 от 25.07.2003 недействительным.
Заявитель в порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации уточнил заявленные требования, просит суд признать заключение N 03/8018 от 25.07.2003 Инспекции МНС России по г. Усть-Куту Иркутской области недействительным, а также признать действия Межрайонной инспекции МНС РФ N 16 по Иркутской области в части отказа в возмещении 1842340 руб. НДС незаконными и обязать ответчика принять меры по устранению нарушения прав и интересов предпринимателя Печенкиной Н.И. путем возмещения НДС в сумме 1842340 руб.
Заявленные требования поддержал, в обоснование заявленных требований пояснил, что Инспекцией МНС России по г. Усть-Куту Иркутской области, реорганизованной в Межрайонную инспекцию МНС РФ N 16 по Иркутской области, вынесено заключение N 03/8018 "Об отказе в возмещении из бюджета суммы налога на добавленную стоимость при экспорте товаров, заявленной предпринимателем в декларации по налогу на добавленную стоимость по ставке 0% за март 2003 г., представленной 21.04.2003, и уточненной декларации за март 2003 г., представленной 20.05.2003".
Указанным заключением отказано в возмещении НДС в сумме 1842340 руб. на основании того, что в момент определения налоговой базы по экспортным операциям, т.е. с 01.01.2003, заявитель находился на упрощенной системе налогообложения. Оспаривая вывод налогового органа о том, что "у предпринимателя, отгрузившего товар на экспорт, как до, так и после перехода на упрощенную систему налогообложения не возникает обязанности в подтверждении обоснованности применения налоговой ставки 0% в период применения упрощенной системы налогообложения, т.к. на данное лицо не могут распространяться нормы гл. 21 Налогового кодекса РФ. По этому же основанию он не может предъявить к вычету налог на добавленную стоимость, исчисленный и уплаченный при приобретении товаров (работ, услуг), реализованных на экспорт, а также исчисленный и уплаченный с сумм авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) до 01.01.2003", считает его незаконным и необоснованным, нарушающим его права.
Представитель налогового органа требования не признал, пояснил, что заключение налоговой инспекции от 25.07.2003 N 03/8018 "Об отказе в возмещении из бюджета суммы налога на добавленную стоимость при экспорте товаров, заявленной индивидуальным предпринимателем Печенкиной Н.И. в декларации по налогу на добавленную стоимость по ставке 0% за март 2003 г., представленной 21.04.2003, и уточненной декларации за март 2003 г., представленной 20.05.2003" является законным и обоснованным.
Суд, выслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, установил. Согласно декларациям по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0% за март 2003 г., представленным 21.04.2003 и 20.05.2003 (уточненная), предпринимателем Печенкиной Н.И. заявлена сумма реализации товара на экспорт с применением ставки 0% в размере 6122486 руб., общая сумма налога на добавленную стоимость, принимаемая к вычету, - 1842340 руб. В том числе из общей суммы налога, заявленной к вычету:
- - 821926 руб. - сумма налога, предъявленная налогоплательщику и уплаченная им при приобретении товаров (работ, услуг), использованных при производстве (экспортных товаров, а также товаров, приобретенных для перепродажи на экспорт, экспорт которых документально подтвержден);
- - 1020411 руб. - сумма налога, ранее уплаченная с авансов и предоплаты, засчитываемая в налоговом периоде при реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения ставки 0% по которым подтверждена.
Согласно заявлению предпринимателя Печенкиной Н.И., поданному в соответствии с п. 1 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ, она переведена на упрощенную систему налогообложения с 01.01.2003.
Инспекция МНС РФ по г. Усть-Куту Иркутской области, рассмотрев материалы камеральной налоговой проверки деклараций по НДС по ставке 0%, представленных предпринимателем, вынесла заключение об отказе в возмещении из федерального бюджета налога на добавленную стоимость в размере 1842340 руб. в связи с тем, что с 01.01.2003 предприниматель переведен на упрощенную систему налогообложения и не является, по мнению налогового органа, плательщиком налога на добавленную стоимость и у предпринимателя, отгрузившего товар на экспорт, как до, так и после перехода на упрощенную систему налогообложения не возникает обязанности в подтверждении обоснованности применения налоговой ставки 0% в период применения упрощенной системы налогообложения, т.к. на данное лицо не могут распространяться нормы главы 21 Налогового кодекса РФ. По этому же основанию, как считает налоговая инспекция, предприниматель не может предъявить к вычету налог на добавленную стоимость, исчисленный и уплаченный при приобретении товаров (работ, услуг), реализованных на экспорт, а также исчисленный и уплаченный с сумм авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) до 01.01.2003.
Судом установлено, что налогоплательщик представил документы, предусмотренные ст. 165 НК РФ, подтвердив факт экспорта и обоснованность применения вычетов. Как следует из заключения, указанные обстоятельства налоговый орган не оспаривает. Основанием для отказа в возмещении НДС является перевод налогоплательщика на упрощенную систему налогообложения, с чем предприниматель не согласился, обратившись в арбитражный суд о признании недействительным заключения.
Суд, выслушав представителей сторон, оценивая законность и обоснованность принятого налоговым органом заключения, приходит к выводу, что заявленные требования подлежат удовлетворению по следующим основаниям.
Согласно п. 1 ст. 33 НК РФ налоговые органы обязаны действовать в строгом соответствии с Налоговым кодексом РФ и иными федеральными законами.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории Российской Федерации и представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.
Налогоплательщик представил полный пакет документов в подтверждение правомерности применения налоговой ставки 0%.
Глава 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса РФ не связывает возможность налоговых вычетов и возмещение экспортного НДС с тем, находится или нет налогоплательщик на общем или специальном режиме налогообложения на момент подачи пакета документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.
Суд полагает, что решающим является то обстоятельство, что, находясь на общем режиме налогообложения, налогоплательщик исчислил и уплатил в соответствии с законом НДС при приобретении товаров (работ, услуг), реализованных на экспорт, а также НДС с сумм авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), до того момента, когда был переведен на упрощенную систему налогообложения, т.е. в нашем случае - до 01.01.2003.
Факт экспорта и факт уплаты НДС заявителем подтверждены документами, представленными одновременно с декларацией по налогу на добавленную стоимость по ставке 0% за март 2003 г., представленной 21.04.2003, и уточненной декларацией за март 2003 г., представленной 20.05.2003, и налоговым органом не оспариваются.
Согласно пункту 4 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации суммы, предусмотренные статьей 171 названного Кодекса, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1 - 6 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, а также суммы налога, исчисленные и уплаченные в соответствии с п. 6 ст. 166 Кодекса, подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании отдельной налоговой декларации, указанной в пункте 6 статьи 164 НК РФ, и документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.
Таким образом, по смыслу указанной нормы закона основанием для возникновения у налогоплательщика права на возмещение налога на добавленную стоимость из бюджета являются налоговая декларация и предусмотренные ст. 165 НК РФ документы. В течение установленного п. 4 ст. 176 НК РФ трехмесячного срока налоговый орган лишь производит проверку обоснованности заявленного возмещения.
С учетом изложенного и того, что установленные подпунктами 1 - 4 пункта 1 статьи 165 НК РФ документы налогоплательщиком были представлены, суд считает отказ налогового органа в возмещении из бюджета суммы налога на добавленную стоимость при экспорте товаров, заявленной предпринимателем в декларации по налогу на добавленную стоимость по ставке 0% за март 2003 г., представленной 21.04.2003, и уточненной декларации за март 2003 г., представленной 20.05.2003, необоснованным, а требования заявителя - подлежащими удовлетворению.
Руководствуясь статьями 167 - 170, 197 - 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
заявленные требования удовлетворить полностью.
Признать заключение Инспекции МНС России по г. Усть-Куту Иркутской области N 03/8018 от 25.07.2003 недействительным как не соответствующее ст.ст. 21, 165, 171, 172, 176 Налогового кодекса РФ.
Признать действия Межрайонной инспекции МНС России N 16 по Иркутской области в части отказа предпринимателю Печенкиной Н.И. возместить из федерального бюджета налог на добавленную стоимость в размере 1842340 руб. по декларации по налогу на добавленную стоимость по ставке 0 процентов за март 2003 г. - незаконными.
Обязать Межрайонную инспекцию МНС РФ N 16 по Иркутской области принять меры по устранению нарушенных прав и интересов предпринимателя Печенкиной Натальи Ивановны путем возмещения НДС в сумме 1842340 руб.
Решение может быть обжаловано в апелляционную инстанцию Арбитражного суда Иркутской области в течение месяца после его принятия и по истечении этого срока вступает в законную силу.
от 13 октября 2003 г. Дело N А19-13775/03-40
Арбитражный суд Иркутской области в составе судьи Калашниковой Т.А.,
при ведении протокола судьей Калашниковой Т.А.,
при участии:
от заявителя - Радзиевского Д.В. - юриста (дов. N 4714 от 29.09.2003, уд. N 38 СК 016575 от 12.04.1996),
от ответчика - Евдокимовой М.С. - инспектора (дов. N 02/3-12439 от 10.10.2003, уд. N 198212 от 11.08.2003),
рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ИП Печенкиной Н.И. к Межрайонной инспекции МНС РФ N 16 по Иркутской области о признании заключения Инспекции МНС России по г. Усть-Куту Иркутской области N 03/8018 от 25.07.2003 недействительным,
предприниматель Печенкина Н.И. обратилась в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением о признании заключения Инспекции МНС России по г. Усть-Куту Иркутской области N 03/8018 от 25.07.2003 недействительным.
Заявитель в порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации уточнил заявленные требования, просит суд признать заключение N 03/8018 от 25.07.2003 Инспекции МНС России по г. Усть-Куту Иркутской области недействительным, а также признать действия Межрайонной инспекции МНС РФ N 16 по Иркутской области в части отказа в возмещении 1842340 руб. НДС незаконными и обязать ответчика принять меры по устранению нарушения прав и интересов предпринимателя Печенкиной Н.И. путем возмещения НДС в сумме 1842340 руб.
Заявленные требования поддержал, в обоснование заявленных требований пояснил, что Инспекцией МНС России по г. Усть-Куту Иркутской области, реорганизованной в Межрайонную инспекцию МНС РФ N 16 по Иркутской области, вынесено заключение N 03/8018 "Об отказе в возмещении из бюджета суммы налога на добавленную стоимость при экспорте товаров, заявленной предпринимателем в декларации по налогу на добавленную стоимость по ставке 0% за март 2003 г., представленной 21.04.2003, и уточненной декларации за март 2003 г., представленной 20.05.2003".
Указанным заключением отказано в возмещении НДС в сумме 1842340 руб. на основании того, что в момент определения налоговой базы по экспортным операциям, т.е. с 01.01.2003, заявитель находился на упрощенной системе налогообложения. Оспаривая вывод налогового органа о том, что "у предпринимателя, отгрузившего товар на экспорт, как до, так и после перехода на упрощенную систему налогообложения не возникает обязанности в подтверждении обоснованности применения налоговой ставки 0% в период применения упрощенной системы налогообложения, т.к. на данное лицо не могут распространяться нормы гл. 21 Налогового кодекса РФ. По этому же основанию он не может предъявить к вычету налог на добавленную стоимость, исчисленный и уплаченный при приобретении товаров (работ, услуг), реализованных на экспорт, а также исчисленный и уплаченный с сумм авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) до 01.01.2003", считает его незаконным и необоснованным, нарушающим его права.
Представитель налогового органа требования не признал, пояснил, что заключение налоговой инспекции от 25.07.2003 N 03/8018 "Об отказе в возмещении из бюджета суммы налога на добавленную стоимость при экспорте товаров, заявленной индивидуальным предпринимателем Печенкиной Н.И. в декларации по налогу на добавленную стоимость по ставке 0% за март 2003 г., представленной 21.04.2003, и уточненной декларации за март 2003 г., представленной 20.05.2003" является законным и обоснованным.
Суд, выслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, установил. Согласно декларациям по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0% за март 2003 г., представленным 21.04.2003 и 20.05.2003 (уточненная), предпринимателем Печенкиной Н.И. заявлена сумма реализации товара на экспорт с применением ставки 0% в размере 6122486 руб., общая сумма налога на добавленную стоимость, принимаемая к вычету, - 1842340 руб. В том числе из общей суммы налога, заявленной к вычету:
- - 821926 руб. - сумма налога, предъявленная налогоплательщику и уплаченная им при приобретении товаров (работ, услуг), использованных при производстве (экспортных товаров, а также товаров, приобретенных для перепродажи на экспорт, экспорт которых документально подтвержден);
- - 1020411 руб. - сумма налога, ранее уплаченная с авансов и предоплаты, засчитываемая в налоговом периоде при реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения ставки 0% по которым подтверждена.
Согласно заявлению предпринимателя Печенкиной Н.И., поданному в соответствии с п. 1 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ, она переведена на упрощенную систему налогообложения с 01.01.2003.
Инспекция МНС РФ по г. Усть-Куту Иркутской области, рассмотрев материалы камеральной налоговой проверки деклараций по НДС по ставке 0%, представленных предпринимателем, вынесла заключение об отказе в возмещении из федерального бюджета налога на добавленную стоимость в размере 1842340 руб. в связи с тем, что с 01.01.2003 предприниматель переведен на упрощенную систему налогообложения и не является, по мнению налогового органа, плательщиком налога на добавленную стоимость и у предпринимателя, отгрузившего товар на экспорт, как до, так и после перехода на упрощенную систему налогообложения не возникает обязанности в подтверждении обоснованности применения налоговой ставки 0% в период применения упрощенной системы налогообложения, т.к. на данное лицо не могут распространяться нормы главы 21 Налогового кодекса РФ. По этому же основанию, как считает налоговая инспекция, предприниматель не может предъявить к вычету налог на добавленную стоимость, исчисленный и уплаченный при приобретении товаров (работ, услуг), реализованных на экспорт, а также исчисленный и уплаченный с сумм авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) до 01.01.2003.
Судом установлено, что налогоплательщик представил документы, предусмотренные ст. 165 НК РФ, подтвердив факт экспорта и обоснованность применения вычетов. Как следует из заключения, указанные обстоятельства налоговый орган не оспаривает. Основанием для отказа в возмещении НДС является перевод налогоплательщика на упрощенную систему налогообложения, с чем предприниматель не согласился, обратившись в арбитражный суд о признании недействительным заключения.
Суд, выслушав представителей сторон, оценивая законность и обоснованность принятого налоговым органом заключения, приходит к выводу, что заявленные требования подлежат удовлетворению по следующим основаниям.
Согласно п. 1 ст. 33 НК РФ налоговые органы обязаны действовать в строгом соответствии с Налоговым кодексом РФ и иными федеральными законами.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории Российской Федерации и представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.
Налогоплательщик представил полный пакет документов в подтверждение правомерности применения налоговой ставки 0%.
Глава 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса РФ не связывает возможность налоговых вычетов и возмещение экспортного НДС с тем, находится или нет налогоплательщик на общем или специальном режиме налогообложения на момент подачи пакета документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.
Суд полагает, что решающим является то обстоятельство, что, находясь на общем режиме налогообложения, налогоплательщик исчислил и уплатил в соответствии с законом НДС при приобретении товаров (работ, услуг), реализованных на экспорт, а также НДС с сумм авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), до того момента, когда был переведен на упрощенную систему налогообложения, т.е. в нашем случае - до 01.01.2003.
Факт экспорта и факт уплаты НДС заявителем подтверждены документами, представленными одновременно с декларацией по налогу на добавленную стоимость по ставке 0% за март 2003 г., представленной 21.04.2003, и уточненной декларацией за март 2003 г., представленной 20.05.2003, и налоговым органом не оспариваются.
Согласно пункту 4 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации суммы, предусмотренные статьей 171 названного Кодекса, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1 - 6 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, а также суммы налога, исчисленные и уплаченные в соответствии с п. 6 ст. 166 Кодекса, подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании отдельной налоговой декларации, указанной в пункте 6 статьи 164 НК РФ, и документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.
Таким образом, по смыслу указанной нормы закона основанием для возникновения у налогоплательщика права на возмещение налога на добавленную стоимость из бюджета являются налоговая декларация и предусмотренные ст. 165 НК РФ документы. В течение установленного п. 4 ст. 176 НК РФ трехмесячного срока налоговый орган лишь производит проверку обоснованности заявленного возмещения.
С учетом изложенного и того, что установленные подпунктами 1 - 4 пункта 1 статьи 165 НК РФ документы налогоплательщиком были представлены, суд считает отказ налогового органа в возмещении из бюджета суммы налога на добавленную стоимость при экспорте товаров, заявленной предпринимателем в декларации по налогу на добавленную стоимость по ставке 0% за март 2003 г., представленной 21.04.2003, и уточненной декларации за март 2003 г., представленной 20.05.2003, необоснованным, а требования заявителя - подлежащими удовлетворению.
Руководствуясь статьями 167 - 170, 197 - 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
заявленные требования удовлетворить полностью.
Признать заключение Инспекции МНС России по г. Усть-Куту Иркутской области N 03/8018 от 25.07.2003 недействительным как не соответствующее ст.ст. 21, 165, 171, 172, 176 Налогового кодекса РФ.
Признать действия Межрайонной инспекции МНС России N 16 по Иркутской области в части отказа предпринимателю Печенкиной Н.И. возместить из федерального бюджета налог на добавленную стоимость в размере 1842340 руб. по декларации по налогу на добавленную стоимость по ставке 0 процентов за март 2003 г. - незаконными.
Обязать Межрайонную инспекцию МНС РФ N 16 по Иркутской области принять меры по устранению нарушенных прав и интересов предпринимателя Печенкиной Натальи Ивановны путем возмещения НДС в сумме 1842340 руб.
Решение может быть обжаловано в апелляционную инстанцию Арбитражного суда Иркутской области в течение месяца после его принятия и по истечении этого срока вступает в законную силу.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
РЕШЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ ОТ 13.10.2003 ПО ДЕЛУ N А19-13775/03-40
Разделы:Упрощенная система налогообложения (УСН)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
от 13 октября 2003 г. Дело N А19-13775/03-40
Арбитражный суд Иркутской области в составе судьи Калашниковой Т.А.,
при ведении протокола судьей Калашниковой Т.А.,
при участии:
от заявителя - Радзиевского Д.В. - юриста (дов. N 4714 от 29.09.2003, уд. N 38 СК 016575 от 12.04.1996),
от ответчика - Евдокимовой М.С. - инспектора (дов. N 02/3-12439 от 10.10.2003, уд. N 198212 от 11.08.2003),
рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ИП Печенкиной Н.И. к Межрайонной инспекции МНС РФ N 16 по Иркутской области о признании заключения Инспекции МНС России по г. Усть-Куту Иркутской области N 03/8018 от 25.07.2003 недействительным,
УСТАНОВИЛ:
предприниматель Печенкина Н.И. обратилась в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением о признании заключения Инспекции МНС России по г. Усть-Куту Иркутской области N 03/8018 от 25.07.2003 недействительным.
Заявитель в порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации уточнил заявленные требования, просит суд признать заключение N 03/8018 от 25.07.2003 Инспекции МНС России по г. Усть-Куту Иркутской области недействительным, а также признать действия Межрайонной инспекции МНС РФ N 16 по Иркутской области в части отказа в возмещении 1842340 руб. НДС незаконными и обязать ответчика принять меры по устранению нарушения прав и интересов предпринимателя Печенкиной Н.И. путем возмещения НДС в сумме 1842340 руб.
Заявленные требования поддержал, в обоснование заявленных требований пояснил, что Инспекцией МНС России по г. Усть-Куту Иркутской области, реорганизованной в Межрайонную инспекцию МНС РФ N 16 по Иркутской области, вынесено заключение N 03/8018 "Об отказе в возмещении из бюджета суммы налога на добавленную стоимость при экспорте товаров, заявленной предпринимателем в декларации по налогу на добавленную стоимость по ставке 0% за март 2003 г., представленной 21.04.2003, и уточненной декларации за март 2003 г., представленной 20.05.2003".
Указанным заключением отказано в возмещении НДС в сумме 1842340 руб. на основании того, что в момент определения налоговой базы по экспортным операциям, т.е. с 01.01.2003, заявитель находился на упрощенной системе налогообложения. Оспаривая вывод налогового органа о том, что "у предпринимателя, отгрузившего товар на экспорт, как до, так и после перехода на упрощенную систему налогообложения не возникает обязанности в подтверждении обоснованности применения налоговой ставки 0% в период применения упрощенной системы налогообложения, т.к. на данное лицо не могут распространяться нормы гл. 21 Налогового кодекса РФ. По этому же основанию он не может предъявить к вычету налог на добавленную стоимость, исчисленный и уплаченный при приобретении товаров (работ, услуг), реализованных на экспорт, а также исчисленный и уплаченный с сумм авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) до 01.01.2003", считает его незаконным и необоснованным, нарушающим его права.
Представитель налогового органа требования не признал, пояснил, что заключение налоговой инспекции от 25.07.2003 N 03/8018 "Об отказе в возмещении из бюджета суммы налога на добавленную стоимость при экспорте товаров, заявленной индивидуальным предпринимателем Печенкиной Н.И. в декларации по налогу на добавленную стоимость по ставке 0% за март 2003 г., представленной 21.04.2003, и уточненной декларации за март 2003 г., представленной 20.05.2003" является законным и обоснованным.
Суд, выслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, установил. Согласно декларациям по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0% за март 2003 г., представленным 21.04.2003 и 20.05.2003 (уточненная), предпринимателем Печенкиной Н.И. заявлена сумма реализации товара на экспорт с применением ставки 0% в размере 6122486 руб., общая сумма налога на добавленную стоимость, принимаемая к вычету, - 1842340 руб. В том числе из общей суммы налога, заявленной к вычету:
- - 821926 руб. - сумма налога, предъявленная налогоплательщику и уплаченная им при приобретении товаров (работ, услуг), использованных при производстве (экспортных товаров, а также товаров, приобретенных для перепродажи на экспорт, экспорт которых документально подтвержден);
- - 1020411 руб. - сумма налога, ранее уплаченная с авансов и предоплаты, засчитываемая в налоговом периоде при реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения ставки 0% по которым подтверждена.
Согласно заявлению предпринимателя Печенкиной Н.И., поданному в соответствии с п. 1 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ, она переведена на упрощенную систему налогообложения с 01.01.2003.
Инспекция МНС РФ по г. Усть-Куту Иркутской области, рассмотрев материалы камеральной налоговой проверки деклараций по НДС по ставке 0%, представленных предпринимателем, вынесла заключение об отказе в возмещении из федерального бюджета налога на добавленную стоимость в размере 1842340 руб. в связи с тем, что с 01.01.2003 предприниматель переведен на упрощенную систему налогообложения и не является, по мнению налогового органа, плательщиком налога на добавленную стоимость и у предпринимателя, отгрузившего товар на экспорт, как до, так и после перехода на упрощенную систему налогообложения не возникает обязанности в подтверждении обоснованности применения налоговой ставки 0% в период применения упрощенной системы налогообложения, т.к. на данное лицо не могут распространяться нормы главы 21 Налогового кодекса РФ. По этому же основанию, как считает налоговая инспекция, предприниматель не может предъявить к вычету налог на добавленную стоимость, исчисленный и уплаченный при приобретении товаров (работ, услуг), реализованных на экспорт, а также исчисленный и уплаченный с сумм авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) до 01.01.2003.
Судом установлено, что налогоплательщик представил документы, предусмотренные ст. 165 НК РФ, подтвердив факт экспорта и обоснованность применения вычетов. Как следует из заключения, указанные обстоятельства налоговый орган не оспаривает. Основанием для отказа в возмещении НДС является перевод налогоплательщика на упрощенную систему налогообложения, с чем предприниматель не согласился, обратившись в арбитражный суд о признании недействительным заключения.
Суд, выслушав представителей сторон, оценивая законность и обоснованность принятого налоговым органом заключения, приходит к выводу, что заявленные требования подлежат удовлетворению по следующим основаниям.
Согласно п. 1 ст. 33 НК РФ налоговые органы обязаны действовать в строгом соответствии с Налоговым кодексом РФ и иными федеральными законами.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории Российской Федерации и представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.
Налогоплательщик представил полный пакет документов в подтверждение правомерности применения налоговой ставки 0%.
Глава 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса РФ не связывает возможность налоговых вычетов и возмещение экспортного НДС с тем, находится или нет налогоплательщик на общем или специальном режиме налогообложения на момент подачи пакета документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.
Суд полагает, что решающим является то обстоятельство, что, находясь на общем режиме налогообложения, налогоплательщик исчислил и уплатил в соответствии с законом НДС при приобретении товаров (работ, услуг), реализованных на экспорт, а также НДС с сумм авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), до того момента, когда был переведен на упрощенную систему налогообложения, т.е. в нашем случае - до 01.01.2003.
Факт экспорта и факт уплаты НДС заявителем подтверждены документами, представленными одновременно с декларацией по налогу на добавленную стоимость по ставке 0% за март 2003 г., представленной 21.04.2003, и уточненной декларацией за март 2003 г., представленной 20.05.2003, и налоговым органом не оспариваются.
Согласно пункту 4 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации суммы, предусмотренные статьей 171 названного Кодекса, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1 - 6 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, а также суммы налога, исчисленные и уплаченные в соответствии с п. 6 ст. 166 Кодекса, подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании отдельной налоговой декларации, указанной в пункте 6 статьи 164 НК РФ, и документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.
Таким образом, по смыслу указанной нормы закона основанием для возникновения у налогоплательщика права на возмещение налога на добавленную стоимость из бюджета являются налоговая декларация и предусмотренные ст. 165 НК РФ документы. В течение установленного п. 4 ст. 176 НК РФ трехмесячного срока налоговый орган лишь производит проверку обоснованности заявленного возмещения.
С учетом изложенного и того, что установленные подпунктами 1 - 4 пункта 1 статьи 165 НК РФ документы налогоплательщиком были представлены, суд считает отказ налогового органа в возмещении из бюджета суммы налога на добавленную стоимость при экспорте товаров, заявленной предпринимателем в декларации по налогу на добавленную стоимость по ставке 0% за март 2003 г., представленной 21.04.2003, и уточненной декларации за март 2003 г., представленной 20.05.2003, необоснованным, а требования заявителя - подлежащими удовлетворению.
Руководствуясь статьями 167 - 170, 197 - 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
РЕШИЛ:
заявленные требования удовлетворить полностью.
Признать заключение Инспекции МНС России по г. Усть-Куту Иркутской области N 03/8018 от 25.07.2003 недействительным как не соответствующее ст.ст. 21, 165, 171, 172, 176 Налогового кодекса РФ.
Признать действия Межрайонной инспекции МНС России N 16 по Иркутской области в части отказа предпринимателю Печенкиной Н.И. возместить из федерального бюджета налог на добавленную стоимость в размере 1842340 руб. по декларации по налогу на добавленную стоимость по ставке 0 процентов за март 2003 г. - незаконными.
Обязать Межрайонную инспекцию МНС РФ N 16 по Иркутской области принять меры по устранению нарушенных прав и интересов предпринимателя Печенкиной Натальи Ивановны путем возмещения НДС в сумме 1842340 руб.
Решение может быть обжаловано в апелляционную инстанцию Арбитражного суда Иркутской области в течение месяца после его принятия и по истечении этого срока вступает в законную силу.
Судья
Т.А.КАЛАШНИКОВА
Т.А.КАЛАШНИКОВА
АРБИТРАЖНЫЙ СУД ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
от 13 октября 2003 г. Дело N А19-13775/03-40
Арбитражный суд Иркутской области в составе судьи Калашниковой Т.А.,
при ведении протокола судьей Калашниковой Т.А.,
при участии:
от заявителя - Радзиевского Д.В. - юриста (дов. N 4714 от 29.09.2003, уд. N 38 СК 016575 от 12.04.1996),
от ответчика - Евдокимовой М.С. - инспектора (дов. N 02/3-12439 от 10.10.2003, уд. N 198212 от 11.08.2003),
рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ИП Печенкиной Н.И. к Межрайонной инспекции МНС РФ N 16 по Иркутской области о признании заключения Инспекции МНС России по г. Усть-Куту Иркутской области N 03/8018 от 25.07.2003 недействительным,
УСТАНОВИЛ:
предприниматель Печенкина Н.И. обратилась в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением о признании заключения Инспекции МНС России по г. Усть-Куту Иркутской области N 03/8018 от 25.07.2003 недействительным.
Заявитель в порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации уточнил заявленные требования, просит суд признать заключение N 03/8018 от 25.07.2003 Инспекции МНС России по г. Усть-Куту Иркутской области недействительным, а также признать действия Межрайонной инспекции МНС РФ N 16 по Иркутской области в части отказа в возмещении 1842340 руб. НДС незаконными и обязать ответчика принять меры по устранению нарушения прав и интересов предпринимателя Печенкиной Н.И. путем возмещения НДС в сумме 1842340 руб.
Заявленные требования поддержал, в обоснование заявленных требований пояснил, что Инспекцией МНС России по г. Усть-Куту Иркутской области, реорганизованной в Межрайонную инспекцию МНС РФ N 16 по Иркутской области, вынесено заключение N 03/8018 "Об отказе в возмещении из бюджета суммы налога на добавленную стоимость при экспорте товаров, заявленной предпринимателем в декларации по налогу на добавленную стоимость по ставке 0% за март 2003 г., представленной 21.04.2003, и уточненной декларации за март 2003 г., представленной 20.05.2003".
Указанным заключением отказано в возмещении НДС в сумме 1842340 руб. на основании того, что в момент определения налоговой базы по экспортным операциям, т.е. с 01.01.2003, заявитель находился на упрощенной системе налогообложения. Оспаривая вывод налогового органа о том, что "у предпринимателя, отгрузившего товар на экспорт, как до, так и после перехода на упрощенную систему налогообложения не возникает обязанности в подтверждении обоснованности применения налоговой ставки 0% в период применения упрощенной системы налогообложения, т.к. на данное лицо не могут распространяться нормы гл. 21 Налогового кодекса РФ. По этому же основанию он не может предъявить к вычету налог на добавленную стоимость, исчисленный и уплаченный при приобретении товаров (работ, услуг), реализованных на экспорт, а также исчисленный и уплаченный с сумм авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) до 01.01.2003", считает его незаконным и необоснованным, нарушающим его права.
Представитель налогового органа требования не признал, пояснил, что заключение налоговой инспекции от 25.07.2003 N 03/8018 "Об отказе в возмещении из бюджета суммы налога на добавленную стоимость при экспорте товаров, заявленной индивидуальным предпринимателем Печенкиной Н.И. в декларации по налогу на добавленную стоимость по ставке 0% за март 2003 г., представленной 21.04.2003, и уточненной декларации за март 2003 г., представленной 20.05.2003" является законным и обоснованным.
Суд, выслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, установил. Согласно декларациям по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0% за март 2003 г., представленным 21.04.2003 и 20.05.2003 (уточненная), предпринимателем Печенкиной Н.И. заявлена сумма реализации товара на экспорт с применением ставки 0% в размере 6122486 руб., общая сумма налога на добавленную стоимость, принимаемая к вычету, - 1842340 руб. В том числе из общей суммы налога, заявленной к вычету:
- - 821926 руб. - сумма налога, предъявленная налогоплательщику и уплаченная им при приобретении товаров (работ, услуг), использованных при производстве (экспортных товаров, а также товаров, приобретенных для перепродажи на экспорт, экспорт которых документально подтвержден);
- - 1020411 руб. - сумма налога, ранее уплаченная с авансов и предоплаты, засчитываемая в налоговом периоде при реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения ставки 0% по которым подтверждена.
Согласно заявлению предпринимателя Печенкиной Н.И., поданному в соответствии с п. 1 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ, она переведена на упрощенную систему налогообложения с 01.01.2003.
Инспекция МНС РФ по г. Усть-Куту Иркутской области, рассмотрев материалы камеральной налоговой проверки деклараций по НДС по ставке 0%, представленных предпринимателем, вынесла заключение об отказе в возмещении из федерального бюджета налога на добавленную стоимость в размере 1842340 руб. в связи с тем, что с 01.01.2003 предприниматель переведен на упрощенную систему налогообложения и не является, по мнению налогового органа, плательщиком налога на добавленную стоимость и у предпринимателя, отгрузившего товар на экспорт, как до, так и после перехода на упрощенную систему налогообложения не возникает обязанности в подтверждении обоснованности применения налоговой ставки 0% в период применения упрощенной системы налогообложения, т.к. на данное лицо не могут распространяться нормы главы 21 Налогового кодекса РФ. По этому же основанию, как считает налоговая инспекция, предприниматель не может предъявить к вычету налог на добавленную стоимость, исчисленный и уплаченный при приобретении товаров (работ, услуг), реализованных на экспорт, а также исчисленный и уплаченный с сумм авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) до 01.01.2003.
Судом установлено, что налогоплательщик представил документы, предусмотренные ст. 165 НК РФ, подтвердив факт экспорта и обоснованность применения вычетов. Как следует из заключения, указанные обстоятельства налоговый орган не оспаривает. Основанием для отказа в возмещении НДС является перевод налогоплательщика на упрощенную систему налогообложения, с чем предприниматель не согласился, обратившись в арбитражный суд о признании недействительным заключения.
Суд, выслушав представителей сторон, оценивая законность и обоснованность принятого налоговым органом заключения, приходит к выводу, что заявленные требования подлежат удовлетворению по следующим основаниям.
Согласно п. 1 ст. 33 НК РФ налоговые органы обязаны действовать в строгом соответствии с Налоговым кодексом РФ и иными федеральными законами.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории Российской Федерации и представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.
Налогоплательщик представил полный пакет документов в подтверждение правомерности применения налоговой ставки 0%.
Глава 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса РФ не связывает возможность налоговых вычетов и возмещение экспортного НДС с тем, находится или нет налогоплательщик на общем или специальном режиме налогообложения на момент подачи пакета документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.
Суд полагает, что решающим является то обстоятельство, что, находясь на общем режиме налогообложения, налогоплательщик исчислил и уплатил в соответствии с законом НДС при приобретении товаров (работ, услуг), реализованных на экспорт, а также НДС с сумм авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), до того момента, когда был переведен на упрощенную систему налогообложения, т.е. в нашем случае - до 01.01.2003.
Факт экспорта и факт уплаты НДС заявителем подтверждены документами, представленными одновременно с декларацией по налогу на добавленную стоимость по ставке 0% за март 2003 г., представленной 21.04.2003, и уточненной декларацией за март 2003 г., представленной 20.05.2003, и налоговым органом не оспариваются.
Согласно пункту 4 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации суммы, предусмотренные статьей 171 названного Кодекса, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1 - 6 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, а также суммы налога, исчисленные и уплаченные в соответствии с п. 6 ст. 166 Кодекса, подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании отдельной налоговой декларации, указанной в пункте 6 статьи 164 НК РФ, и документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.
Таким образом, по смыслу указанной нормы закона основанием для возникновения у налогоплательщика права на возмещение налога на добавленную стоимость из бюджета являются налоговая декларация и предусмотренные ст. 165 НК РФ документы. В течение установленного п. 4 ст. 176 НК РФ трехмесячного срока налоговый орган лишь производит проверку обоснованности заявленного возмещения.
С учетом изложенного и того, что установленные подпунктами 1 - 4 пункта 1 статьи 165 НК РФ документы налогоплательщиком были представлены, суд считает отказ налогового органа в возмещении из бюджета суммы налога на добавленную стоимость при экспорте товаров, заявленной предпринимателем в декларации по налогу на добавленную стоимость по ставке 0% за март 2003 г., представленной 21.04.2003, и уточненной декларации за март 2003 г., представленной 20.05.2003, необоснованным, а требования заявителя - подлежащими удовлетворению.
Руководствуясь статьями 167 - 170, 197 - 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
РЕШИЛ:
заявленные требования удовлетворить полностью.
Признать заключение Инспекции МНС России по г. Усть-Куту Иркутской области N 03/8018 от 25.07.2003 недействительным как не соответствующее ст.ст. 21, 165, 171, 172, 176 Налогового кодекса РФ.
Признать действия Межрайонной инспекции МНС России N 16 по Иркутской области в части отказа предпринимателю Печенкиной Н.И. возместить из федерального бюджета налог на добавленную стоимость в размере 1842340 руб. по декларации по налогу на добавленную стоимость по ставке 0 процентов за март 2003 г. - незаконными.
Обязать Межрайонную инспекцию МНС РФ N 16 по Иркутской области принять меры по устранению нарушенных прав и интересов предпринимателя Печенкиной Натальи Ивановны путем возмещения НДС в сумме 1842340 руб.
Решение может быть обжаловано в апелляционную инстанцию Арбитражного суда Иркутской области в течение месяца после его принятия и по истечении этого срока вступает в законную силу.
Судья
Т.А.КАЛАШНИКОВА
Т.А.КАЛАШНИКОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)