Судебные решения, арбитраж
Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 21 ноября 2006 г. Дело N Ф09-10226/06-С1
Федеральный арбитражный суд Уральского округа в составе председательствующего Поротниковой Е.А., судей Василенко С.Н., Кротовой Г.В. рассмотрел в судебном заседании жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 23 по Республике Башкортостан (далее - инспекция) на решение суда первой инстанции Арбитражного суда Республики Башкортостан от 29.08.2006 по делу N А07-14280/06.
В судебном заседании приняли участие представители заявителя - Исаков С.Н. (доверенность от 25.10.2006 N 236), Хакимьянова Р.Р. (доверенность от 25.10.2006)
Представители заинтересованного лица, надлежащим образом извещенного о времени и месте судебного разбирательства, в судебное заседание не явились.
Открытое акционерное общество "Башспирт" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Башкортостан с заявлением о признании недействительным решения инспекции от 06.03.2006 N 73.
Решением суда первой инстанции от 29.08.2006 (судья Сафиуллина Р.Н.) признано недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 26 по Республике Башкортостан в части привлечения открытого акционерного общества "Башспирт" к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в виде взыскания штрафа в сумме 2404,60 руб., доначисления единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД) в сумме 12023 руб. и пеней в сумме 353,57 руб., а также недействительным в части привлечения к налоговой ответственности по п. 2 ст. 119 Кодекса в виде взыскания штрафа в размере 8142,60 руб.
В порядке апелляционного производства решение суда первой инстанции не обжаловалось.
В жалобе, поданной в Федеральный арбитражный суд Уральского округа, инспекция просит указанный судебный акт отменить, в удовлетворении заявленных требований отказать, полагая, что судом неправильно применены нормы материального права, указанные в жалобе.
Законность обжалуемого судебного акта проверена судом кассационной инстанции в порядке, предусмотренном ст. 274, 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Как следует из материалов дела, инспекцией проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по ЕНВД за 1-й квартал 2005 г., поданной по месту нахождения филиала общества - магазина Белебеевского спирто-водочного комбината "Белая крепость". В ходе проверки инспекцией выявлено, что обществом занижена сумма ЕНВД по розничной торговле, осуществляемой через магазин Белебеевского спирто-водочного комбината "Белая крепость", расположенный по адресу: Республика Башкортостан, г. Дюртюли, ул. Бабича, д. 5а, с площадью торгового зала 34,50 кв. м.
По итогам проверки инспекцией в отношении общества вынесено решение о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения от 06.03.2006 N 73. Данным решением инспекцией обществу доначислен ЕНВД за 1-й квартал 2005 г. в сумме 12023 руб. и предложено уплатить его в бюджет.
Также общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Кодекса за неполную уплату ЕНВД в виде взыскания штрафа в сумме 2404,60 руб., п. 2 ст. 119 Кодекса за несвоевременное представление декларации по ЕНВД в виде взыскания штрафа в сумме 8142 руб. 60 коп. и начислены пени по ЕНВД в сумме 353,57 руб.
Полагая, что решение инспекции является незаконным в части доначисленных сумм ЕНВД, пеней, штрафа по п. 1 ст. 122 Кодекса, а также штрафа по п. 2 ст. 119 Кодекса в части суммы 7213,80 руб., общество обратилось в суд с соответствующим заявлением.
Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции исходил из правомерности использования обществом при расчете указанного налога физического показателя "площадь торгового зала" пропорционально выручке, полученной от деятельности, облагаемой ЕНВД.
Вывод суда является правильным.
Судом установлено и материалами дела подтверждено, что в торговом зале магазина, принадлежащего обществу, одновременно осуществлялись два вида деятельности: розничная торговля алкогольной продукцией собственного производства, подлежащая общему режиму налогообложения, и розничная продажа приобретенной продукции, облагаемой ЕНВД. В проверяемый период обществом велся раздельный учет доходов, получаемых от указанных видов деятельности. Соответственно для целей обложения ЕНВД площадь торгового зала исчислялась пропорционально выручке, полученной от вида деятельности, облагаемой по этой системе налогообложения.
Согласно п. 3 ст. 3 Кодекса, налоги и сборы должны иметь экономическое обоснование.
Физический показатель, являющийся в силу ст. 346.29 Кодекса величиной, используемой для исчисления базы по ЕНВД, должен характеризовать соответствующий вид деятельности.
На основании п. 7 ст. 346.26 Кодекса налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей обложению ЕНВД, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.
Таким образом, законодатель предусмотрел индивидуализацию и необходимость экономической обоснованности в целях налогообложения фактически используемого при исчислении ЕНВД размера физического показателя для осуществления каждого конкретного вида деятельности, что соответствует также смыслу определения торгового зала (зала обслуживания посетителей), содержащегося в ст. 346.27 Кодекса.
При одновременном использовании площади торгового зала (зала обслуживания посетителей), расположенного в помещении, в котором ведется также другой вид деятельности (в том числе облагаемый по иным системам налогообложения), в получении дохода участвует вся используемая площадь.
При таких обстоятельствах судом обоснованно, с использованием системного анализа норм, установленных Кодексом, и в соответствии с общими началами законодательства о налогах и сборах (п. 6, 7 ст. 3 Кодекса) сделан вывод о правомерности использования обществом размера физического показателя "площадь торгового зала" пропорционально выручке, полученной от деятельности, облагаемой ЕНВД.
Доводы инспекции о неправильном применении судом норм материального права не нашли своего подтверждения в ходе кассационного производства, в связи с чем подлежат отклонению.
В связи с вышеизложенным выводы суда о неправомерности доначисления обществу ЕНВД в сумме 12023 руб., пеней в сумме 353,57 руб., штрафа по п. 1 ст. 122 Кодекса в сумме 2404,60 руб. являются обоснованными.
Вместе с тем вывод о недействительности оспариваемого решения инспекции в части штрафа по п. 2 ст. 119 Кодекса сделан без учета содержащихся в мотивировочной части судебного акта выводов о необходимости исчисления размера штрафа в зависимости от суммы налога, подлежащего уплате в бюджет по несвоевременно представленной декларации с учетом неправомерности доначисления ЕНВД. Расчет штрафа, представленный обществом в суд первой инстанции (л. д. 7), из которого следует, что требования о недействительности решения инспекции в указанной части заявлены только в части суммы 7213,80 руб., судом к вниманию не принят, не отражен ни в описательной, ни в резолютивной частях решения суда.
Между тем фактические обстоятельства дела судом первой инстанции исследованы, что позволяет суду кассационной инстанции изменить резолютивную часть решения суда без передачи дела на новое рассмотрение в части вопроса о штрафе по п. 2 ст. 119 Кодекса.
Руководствуясь ст. 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
решение суда первой инстанции от 29.08.2006 Арбитражного суда Республики Башкортостан по делу N А07-14280/06 изменить, изложив в следующей редакции:
Требования открытого акционерного общества "Башспирт" удовлетворить.
Признать решение от 06.03.2006 N 73 Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 23 по Республике Башкортостан недействительным в части доначисления единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в сумме 12023 руб., пеней в сумме 353,57 руб., штрафов, предусмотренных п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 2404,60 руб., п. 2 ст. 119 Кодекса в размере 7213,80 руб.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС УРАЛЬСКОГО ОКРУГА ОТ 21.11.2006 N Ф09-10226/06-С1 ПО ДЕЛУ N А07-14280/06
Разделы:Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД УРАЛЬСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 21 ноября 2006 г. Дело N Ф09-10226/06-С1
Федеральный арбитражный суд Уральского округа в составе председательствующего Поротниковой Е.А., судей Василенко С.Н., Кротовой Г.В. рассмотрел в судебном заседании жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 23 по Республике Башкортостан (далее - инспекция) на решение суда первой инстанции Арбитражного суда Республики Башкортостан от 29.08.2006 по делу N А07-14280/06.
В судебном заседании приняли участие представители заявителя - Исаков С.Н. (доверенность от 25.10.2006 N 236), Хакимьянова Р.Р. (доверенность от 25.10.2006)
Представители заинтересованного лица, надлежащим образом извещенного о времени и месте судебного разбирательства, в судебное заседание не явились.
Открытое акционерное общество "Башспирт" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Башкортостан с заявлением о признании недействительным решения инспекции от 06.03.2006 N 73.
Решением суда первой инстанции от 29.08.2006 (судья Сафиуллина Р.Н.) признано недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 26 по Республике Башкортостан в части привлечения открытого акционерного общества "Башспирт" к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в виде взыскания штрафа в сумме 2404,60 руб., доначисления единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД) в сумме 12023 руб. и пеней в сумме 353,57 руб., а также недействительным в части привлечения к налоговой ответственности по п. 2 ст. 119 Кодекса в виде взыскания штрафа в размере 8142,60 руб.
В порядке апелляционного производства решение суда первой инстанции не обжаловалось.
В жалобе, поданной в Федеральный арбитражный суд Уральского округа, инспекция просит указанный судебный акт отменить, в удовлетворении заявленных требований отказать, полагая, что судом неправильно применены нормы материального права, указанные в жалобе.
Законность обжалуемого судебного акта проверена судом кассационной инстанции в порядке, предусмотренном ст. 274, 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Как следует из материалов дела, инспекцией проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по ЕНВД за 1-й квартал 2005 г., поданной по месту нахождения филиала общества - магазина Белебеевского спирто-водочного комбината "Белая крепость". В ходе проверки инспекцией выявлено, что обществом занижена сумма ЕНВД по розничной торговле, осуществляемой через магазин Белебеевского спирто-водочного комбината "Белая крепость", расположенный по адресу: Республика Башкортостан, г. Дюртюли, ул. Бабича, д. 5а, с площадью торгового зала 34,50 кв. м.
По итогам проверки инспекцией в отношении общества вынесено решение о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения от 06.03.2006 N 73. Данным решением инспекцией обществу доначислен ЕНВД за 1-й квартал 2005 г. в сумме 12023 руб. и предложено уплатить его в бюджет.
Также общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Кодекса за неполную уплату ЕНВД в виде взыскания штрафа в сумме 2404,60 руб., п. 2 ст. 119 Кодекса за несвоевременное представление декларации по ЕНВД в виде взыскания штрафа в сумме 8142 руб. 60 коп. и начислены пени по ЕНВД в сумме 353,57 руб.
Полагая, что решение инспекции является незаконным в части доначисленных сумм ЕНВД, пеней, штрафа по п. 1 ст. 122 Кодекса, а также штрафа по п. 2 ст. 119 Кодекса в части суммы 7213,80 руб., общество обратилось в суд с соответствующим заявлением.
Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции исходил из правомерности использования обществом при расчете указанного налога физического показателя "площадь торгового зала" пропорционально выручке, полученной от деятельности, облагаемой ЕНВД.
Вывод суда является правильным.
Судом установлено и материалами дела подтверждено, что в торговом зале магазина, принадлежащего обществу, одновременно осуществлялись два вида деятельности: розничная торговля алкогольной продукцией собственного производства, подлежащая общему режиму налогообложения, и розничная продажа приобретенной продукции, облагаемой ЕНВД. В проверяемый период обществом велся раздельный учет доходов, получаемых от указанных видов деятельности. Соответственно для целей обложения ЕНВД площадь торгового зала исчислялась пропорционально выручке, полученной от вида деятельности, облагаемой по этой системе налогообложения.
Согласно п. 3 ст. 3 Кодекса, налоги и сборы должны иметь экономическое обоснование.
Физический показатель, являющийся в силу ст. 346.29 Кодекса величиной, используемой для исчисления базы по ЕНВД, должен характеризовать соответствующий вид деятельности.
На основании п. 7 ст. 346.26 Кодекса налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей обложению ЕНВД, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.
Таким образом, законодатель предусмотрел индивидуализацию и необходимость экономической обоснованности в целях налогообложения фактически используемого при исчислении ЕНВД размера физического показателя для осуществления каждого конкретного вида деятельности, что соответствует также смыслу определения торгового зала (зала обслуживания посетителей), содержащегося в ст. 346.27 Кодекса.
При одновременном использовании площади торгового зала (зала обслуживания посетителей), расположенного в помещении, в котором ведется также другой вид деятельности (в том числе облагаемый по иным системам налогообложения), в получении дохода участвует вся используемая площадь.
При таких обстоятельствах судом обоснованно, с использованием системного анализа норм, установленных Кодексом, и в соответствии с общими началами законодательства о налогах и сборах (п. 6, 7 ст. 3 Кодекса) сделан вывод о правомерности использования обществом размера физического показателя "площадь торгового зала" пропорционально выручке, полученной от деятельности, облагаемой ЕНВД.
Доводы инспекции о неправильном применении судом норм материального права не нашли своего подтверждения в ходе кассационного производства, в связи с чем подлежат отклонению.
В связи с вышеизложенным выводы суда о неправомерности доначисления обществу ЕНВД в сумме 12023 руб., пеней в сумме 353,57 руб., штрафа по п. 1 ст. 122 Кодекса в сумме 2404,60 руб. являются обоснованными.
Вместе с тем вывод о недействительности оспариваемого решения инспекции в части штрафа по п. 2 ст. 119 Кодекса сделан без учета содержащихся в мотивировочной части судебного акта выводов о необходимости исчисления размера штрафа в зависимости от суммы налога, подлежащего уплате в бюджет по несвоевременно представленной декларации с учетом неправомерности доначисления ЕНВД. Расчет штрафа, представленный обществом в суд первой инстанции (л. д. 7), из которого следует, что требования о недействительности решения инспекции в указанной части заявлены только в части суммы 7213,80 руб., судом к вниманию не принят, не отражен ни в описательной, ни в резолютивной частях решения суда.
Между тем фактические обстоятельства дела судом первой инстанции исследованы, что позволяет суду кассационной инстанции изменить резолютивную часть решения суда без передачи дела на новое рассмотрение в части вопроса о штрафе по п. 2 ст. 119 Кодекса.
Руководствуясь ст. 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
ПОСТАНОВИЛ:
решение суда первой инстанции от 29.08.2006 Арбитражного суда Республики Башкортостан по делу N А07-14280/06 изменить, изложив в следующей редакции:
Требования открытого акционерного общества "Башспирт" удовлетворить.
Признать решение от 06.03.2006 N 73 Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 23 по Республике Башкортостан недействительным в части доначисления единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в сумме 12023 руб., пеней в сумме 353,57 руб., штрафов, предусмотренных п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 2404,60 руб., п. 2 ст. 119 Кодекса в размере 7213,80 руб.
Председательствующий
ПОРОТНИКОВА Е.А.
Судьи
ВАСИЛЕНКО С.Н.
КРОТОВА Г.В.
ПОРОТНИКОВА Е.А.
Судьи
ВАСИЛЕНКО С.Н.
КРОТОВА Г.В.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)