Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 10 сентября 2012 года
Постановление изготовлено в полном объеме 11 сентября 2012 года
Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
в составе:
председательствующего Дмитриевой И.А.
судей Загараевой Л.П., Згурской М.Л.
при ведении протокола судебного заседания: Душечкиной А.И.
при участии:
от истца (заявителя): Медешкин О.П. по доверенности от 24.08.2012
от ответчика (должника): не явился, извещен
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу 13АП-14559/2012) МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Калининградской области на решение Арбитражного суда Калининградской области от 04.06.2012 по делу N А21-2994/2012 (судья Сергеева И.С.), принятое
по заявлению ООО "Международное строительное предприятие "РОССБАН"
к МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Калининградской области
о признании недействительным требования N 1531 от 29.02.2012
установил:
Общество с ограниченной ответственностью Международное строительное предприятие "РОССБАН", место нахождения: Калининградская область, Гурьевский район, п. Яблоневка, Берлинское шоссе, д. 1, ОГРН 1023902294591, (далее - заявитель, Общество), обратилось в Арбитражный суд с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее АПК РФ) о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Калининградской области, место нахождения: г. Калининград, ул. Мусоргского, д. 10"А", ОГРН 1073905014325 (далее - Инспекция) от 30.12.2011 N 1944866/32 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и требование от 29.02.2012 N 531 в части доначисления и взыскания 222 032 руб. налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, 1 998 283 руб. налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта РФ.
Решением от 04.06.2012 заявление удовлетворено.
Инспекция не согласились с принятым по делу судебным актом и подала апелляционную жалобу.
В апелляционной жалобе налоговый орган просит решение суда отменить в части удовлетворения заявления, связанного с доначислением налога на прибыль организаций (далее - налог на прибыль) ввиду неправильного учета Обществом внереализационного дохода. По мнению инспекции, доходы в виде положительной курсовой разницы от переоценки обязательств по кредитному договору, заключенному в целях реализации инвестиционного проекта, учитываются резидентами Особой экономической зоны в Калининградской области при формировании налоговой базы по налогу на прибыль в общеустановленном порядке.
Налоговый орган, извещенный надлежащим образом, своего представителя в судебное заседание не направил.
Представитель общества в судебном заседании возражал против удовлетворения апелляционной жалобы.
Законность и обоснованность судебного акта проверены в апелляционном порядке.
Как следует из материалов дела, Инспекцией была проведена выездная налоговая проверка Общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2009 по 31.12.2010, по результатам которой составлен акт от 01.12.2011 N 1897506/25. В ходе проведения налоговой проверки Инспекция пришла в выводу о занижении Обществом внереализационных доходов на сумму 4 420 750 руб. за 2009 год, на сумму 13 426 333 руб. за 201- год.
Решением от 30.12.2011 N 1944866/32 налогоплательщик привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в общей сумме 444 063 руб. Данным решением налогоплательщику предложено уплатить доначисленные по результатам проверки: налог на прибыль, зачисляемый в федеральный бюджет, в сумме 222 032 руб. и налог на прибыль, зачисляемый в бюджет субъекта РФ, в сумме 1 998 283 руб., а также пени по налогу на прибыль в сумме 152 450,65 руб., транспортный налог в сумме 36 450 руб. и пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 30 425,20 руб.
Управлением Федеральной налоговой службы по Калининградской области было вынесено решение от 24.02.2012 N ЗС-05-10/02207 об изменении решения Инспекции от 30.12.2011 N 1944866/32 путем уменьшения подлежащего взысканию штрафа за неуплату налога на прибыль в сумме 444 063 руб. и пени по налогу на прибыль в сумме 152 450,65 руб. В остальной части решение налогового органа оставлено без изменения, а жалоба заявителя без удовлетворения.
На основании вступившего в силу решения Инспекция направила в адрес налогоплательщика требование от 29.02.2012 N 531 об уплате доначисленных по результатам выездной проверки налогов и пеней.
Не согласившись с принятым налоговым органом ненормативным актом по эпизоду доначисления налога на прибыль Общество обратилось в суд с заявлением.
Суд первой инстанции удовлетворяя заявленные требования, пришел к выводу о том, что налогоплательщик при определении налоговой базы по налогу от реализации инвестиционного проекта в соответствии с федеральным законом об Особой экономической зоне в Калининградской области правомерно учел возникшие при реализации указанного проекта доходы в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей требований (обязательств), выраженных в иностранной валюте.
Апелляционная инстанция считает решение суда законным и обоснованным, исходя из следующего.
В соответствии с пунктом 2 статьи 288.1 НК РФ резиденты ОЭЗ в Калининградской области используют особый порядок уплаты налога на прибыль организаций, установленный настоящей статьей, в отношении прибыли, полученной от реализации инвестиционного проекта в соответствии с федеральным законом об Особой экономической зоне в Калининградской области, при условии ведения резидентами раздельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) при реализации инвестиционного проекта, и доходов (расходов), полученных (произведенных) при осуществлении иной хозяйственной деятельности.
Согласно пункту 4 данной статьи в целях ее применения налоговой базой по налогу на прибыль от реализации инвестиционного проекта в соответствии с федеральным законом об ОЭЗ в Калининградской области признается денежное выражение прибыли, полученной при реализации данного инвестиционного проекта и определяемой на основании данных раздельного учета доходов (расходов) (полученных (произведенных) при реализации этого инвестиционного проекта) и доходов (расходов) (полученных (произведенных) при осуществлении иной хозяйственной деятельности), к которым применяются положения настоящей главы.
Согласно пункту 5 названной статьи доходами, полученными при реализации инвестиционного проекта в соответствии с федеральным законом об Особой экономической зоне в Калининградской области, признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг), произведенных в результате реализации данного инвестиционного проекта, за исключением производства товаров (работ, услуг), на которые не может быть направлен инвестиционный проект.
В силу пункта 6 статьи 288.1 НК РФ в течение шести календарных лет со дня включения юридического лица в единый реестр резидентов Особой экономической зоны в Калининградской области налог на прибыль от реализации им товаров (работ, услуг), полученную при реализации инвестиционного проекта в соответствии с федеральным законом об Особой экономической зоне в Калининградской области и определенную в соответствии с данной главой и федеральным законом об Особой экономической зоне в Калининградской области, взимается по ставке 0% в отношении налога на прибыль организаций.
Наличие у Общества с 24.10.2006 статуса резидента Особой экономической зоны в Калининградской области установлено судом, подтверждается материалами дела и не оспаривается Инспекцией. В соответствии с инвестиционной декларацией основными целями инвестиционного проекта являются: производство товарного бетона; дорожно-строительные и ремонтные работы. Фактически в проверяемый период заявитель осуществлял как деятельность, связанную с реализацией инвестиционного проекта, так и иную хозяйственную деятельность. В связи с чем Обществом велся раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) при реализации инвестиционного проекта, и доходов (расходов), полученных (произведенных) при осуществлении иной хозяйственной деятельности.
В аналитических регистрах налогового учета "Внереализационные доходы" за 2009-2010 годы, обществом отражены доходы: за 2009 год: положительные курсовые разницы, возникающие от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе положительные курсовые разницы по договору займа от 04.02.2009, заключенного с Бугровым В.П. (заимодавец), в размере 4 420 750 руб. (согласно договору заем предоставлен для целей осуществления финансово-хозяйственной деятельности Общества); за 2010 год: положительные курсовые разницы, возникающие от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в размере 2 658 988 руб.; доходы прошлых лет в размере 1 548 067 руб.; положительные курсовые разницы по договору займа, заключенного с Бугровым В.П., в размере 9 219 278 руб. Всего за 2010 год сумма внереализационных доходов составила 13 426 333 руб. Налоговый орган посчитал, что в соответствии с положениями пункта 5 статьи 288.1 НК РФ при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций от реализации инвестиционного проекта в соответствии с Федеральным законом об Особой экономической зоне в Калининградской области учитываются только доходы от реализации товаров (работ, услуг) и все расходы (как от реализации товаров (работ, услуг), так и внереализационные), произведенные в результате реализации данного инвестиционного проекта, которые определяются на основании раздельного учета доходов (расходов). Следовательно, доходы в виде положительной курсовой разницы от переоценки обязательств по кредитному договору, заключенному в целях реализации инвестиционного проекта, учитываются резидентами Особой экономической зоны в Калининградской области при формировании налоговой базы по налогу на прибыль в общеустановленном порядке, в то время как отрицательная курсовая разница от переоценки обязательств по данному кредитному договору будет учитываться при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций от реализации инвестиционного проекта.
В соответствии с п. 11 ст. 250 и пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ доходы (расходы) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, за исключением авансов, выданных (полученных) в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации, признаются внереализационными доходами (расходами).
Пунктом 1 статьи 272 НК РФ предусмотрено правило о том, что расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика. Если же расходы относятся к определенному виду деятельности, законодатель исходит из того, что такие расходы должны быть учтены именно по данному виду деятельности.
То обстоятельство, что спорные внереализационные доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей требований (обязательств), выраженных в иностранной валюте получены от реализации инвестиционного проекта в соответствии с федеральным законом об Особой экономической зоне в Калининградской области налоговым органом не оспаривается.
Невключение внереализационных доходов в пункт 5 статьи 288.1 НК РФ не свидетельствует о невозможности их учета в составе дохода. В ходе реализации инвестиционного проекта Общество вправе было учитывать в составе внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль курсовые разницы от переоценки полученных кредитных средств.
Следовательно внереализационные доходы (расходы) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы от переоценки прав требований, связанных с реализацией инвестиционного проекта, должны учитываться при формировании налоговой базы по налогу на прибыль от реализации инвестиционного проекта, облагаемой по ставке налога 0 процентов.
Суд признал такой порядок учета внереализационных доходов правомерным, посчитав, что спорная сумма относится к инвестиционной деятельности и может быть отнесена на внереализационные доходы по этому виду деятельности в соответствии со ст. 288.1 НК РФ.
Апелляционный суд считает, что Обществом соблюдены требования статьи 288.1 НК РФ в отношении спорных внереализационных доходов.
Поскольку нарушений норм материального и процессуального права судами первой и апелляционной инстанций не допущено, основания для отмены обжалуемых решения и постановления отсутствуют.
Оснований для отмены или изменения решения суда в указанной части у суда апелляционной инстанции не имеется.
При вынесении решения судом в соответствии со статьей 71 АПК РФ оценены все представленные сторонами доказательства в их совокупности и взаимосвязи. Выводы, изложенные в решении суда, соответствуют материалам дела. Нарушений или неправильного применения норм процессуального права при вынесении решения судом не допущено.
Учитывая изложенное, оснований для отмены решения суда и удовлетворения апелляционной жалобы у суда апелляционной инстанции не имеется.
Руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда Калининградской области от 04.06.2012 по делу N А21-2994/2012 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Председательствующий
И.А.ДМИТРИЕВА
Судьи
Л.П.ЗАГАРАЕВА
М.Л.ЗГУРСКАЯ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ТРИНАДЦАТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 11.09.2012 ПО ДЕЛУ N А21-2994/2012
Разделы:Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 11 сентября 2012 г. по делу N А21-2994/2012
Резолютивная часть постановления объявлена 10 сентября 2012 года
Постановление изготовлено в полном объеме 11 сентября 2012 года
Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
в составе:
председательствующего Дмитриевой И.А.
судей Загараевой Л.П., Згурской М.Л.
при ведении протокола судебного заседания: Душечкиной А.И.
при участии:
от истца (заявителя): Медешкин О.П. по доверенности от 24.08.2012
от ответчика (должника): не явился, извещен
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу 13АП-14559/2012) МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Калининградской области на решение Арбитражного суда Калининградской области от 04.06.2012 по делу N А21-2994/2012 (судья Сергеева И.С.), принятое
по заявлению ООО "Международное строительное предприятие "РОССБАН"
к МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Калининградской области
о признании недействительным требования N 1531 от 29.02.2012
установил:
Общество с ограниченной ответственностью Международное строительное предприятие "РОССБАН", место нахождения: Калининградская область, Гурьевский район, п. Яблоневка, Берлинское шоссе, д. 1, ОГРН 1023902294591, (далее - заявитель, Общество), обратилось в Арбитражный суд с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее АПК РФ) о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Калининградской области, место нахождения: г. Калининград, ул. Мусоргского, д. 10"А", ОГРН 1073905014325 (далее - Инспекция) от 30.12.2011 N 1944866/32 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и требование от 29.02.2012 N 531 в части доначисления и взыскания 222 032 руб. налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, 1 998 283 руб. налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта РФ.
Решением от 04.06.2012 заявление удовлетворено.
Инспекция не согласились с принятым по делу судебным актом и подала апелляционную жалобу.
В апелляционной жалобе налоговый орган просит решение суда отменить в части удовлетворения заявления, связанного с доначислением налога на прибыль организаций (далее - налог на прибыль) ввиду неправильного учета Обществом внереализационного дохода. По мнению инспекции, доходы в виде положительной курсовой разницы от переоценки обязательств по кредитному договору, заключенному в целях реализации инвестиционного проекта, учитываются резидентами Особой экономической зоны в Калининградской области при формировании налоговой базы по налогу на прибыль в общеустановленном порядке.
Налоговый орган, извещенный надлежащим образом, своего представителя в судебное заседание не направил.
Представитель общества в судебном заседании возражал против удовлетворения апелляционной жалобы.
Законность и обоснованность судебного акта проверены в апелляционном порядке.
Как следует из материалов дела, Инспекцией была проведена выездная налоговая проверка Общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2009 по 31.12.2010, по результатам которой составлен акт от 01.12.2011 N 1897506/25. В ходе проведения налоговой проверки Инспекция пришла в выводу о занижении Обществом внереализационных доходов на сумму 4 420 750 руб. за 2009 год, на сумму 13 426 333 руб. за 201- год.
Решением от 30.12.2011 N 1944866/32 налогоплательщик привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в общей сумме 444 063 руб. Данным решением налогоплательщику предложено уплатить доначисленные по результатам проверки: налог на прибыль, зачисляемый в федеральный бюджет, в сумме 222 032 руб. и налог на прибыль, зачисляемый в бюджет субъекта РФ, в сумме 1 998 283 руб., а также пени по налогу на прибыль в сумме 152 450,65 руб., транспортный налог в сумме 36 450 руб. и пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 30 425,20 руб.
Управлением Федеральной налоговой службы по Калининградской области было вынесено решение от 24.02.2012 N ЗС-05-10/02207 об изменении решения Инспекции от 30.12.2011 N 1944866/32 путем уменьшения подлежащего взысканию штрафа за неуплату налога на прибыль в сумме 444 063 руб. и пени по налогу на прибыль в сумме 152 450,65 руб. В остальной части решение налогового органа оставлено без изменения, а жалоба заявителя без удовлетворения.
На основании вступившего в силу решения Инспекция направила в адрес налогоплательщика требование от 29.02.2012 N 531 об уплате доначисленных по результатам выездной проверки налогов и пеней.
Не согласившись с принятым налоговым органом ненормативным актом по эпизоду доначисления налога на прибыль Общество обратилось в суд с заявлением.
Суд первой инстанции удовлетворяя заявленные требования, пришел к выводу о том, что налогоплательщик при определении налоговой базы по налогу от реализации инвестиционного проекта в соответствии с федеральным законом об Особой экономической зоне в Калининградской области правомерно учел возникшие при реализации указанного проекта доходы в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей требований (обязательств), выраженных в иностранной валюте.
Апелляционная инстанция считает решение суда законным и обоснованным, исходя из следующего.
В соответствии с пунктом 2 статьи 288.1 НК РФ резиденты ОЭЗ в Калининградской области используют особый порядок уплаты налога на прибыль организаций, установленный настоящей статьей, в отношении прибыли, полученной от реализации инвестиционного проекта в соответствии с федеральным законом об Особой экономической зоне в Калининградской области, при условии ведения резидентами раздельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) при реализации инвестиционного проекта, и доходов (расходов), полученных (произведенных) при осуществлении иной хозяйственной деятельности.
Согласно пункту 4 данной статьи в целях ее применения налоговой базой по налогу на прибыль от реализации инвестиционного проекта в соответствии с федеральным законом об ОЭЗ в Калининградской области признается денежное выражение прибыли, полученной при реализации данного инвестиционного проекта и определяемой на основании данных раздельного учета доходов (расходов) (полученных (произведенных) при реализации этого инвестиционного проекта) и доходов (расходов) (полученных (произведенных) при осуществлении иной хозяйственной деятельности), к которым применяются положения настоящей главы.
Согласно пункту 5 названной статьи доходами, полученными при реализации инвестиционного проекта в соответствии с федеральным законом об Особой экономической зоне в Калининградской области, признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг), произведенных в результате реализации данного инвестиционного проекта, за исключением производства товаров (работ, услуг), на которые не может быть направлен инвестиционный проект.
В силу пункта 6 статьи 288.1 НК РФ в течение шести календарных лет со дня включения юридического лица в единый реестр резидентов Особой экономической зоны в Калининградской области налог на прибыль от реализации им товаров (работ, услуг), полученную при реализации инвестиционного проекта в соответствии с федеральным законом об Особой экономической зоне в Калининградской области и определенную в соответствии с данной главой и федеральным законом об Особой экономической зоне в Калининградской области, взимается по ставке 0% в отношении налога на прибыль организаций.
Наличие у Общества с 24.10.2006 статуса резидента Особой экономической зоны в Калининградской области установлено судом, подтверждается материалами дела и не оспаривается Инспекцией. В соответствии с инвестиционной декларацией основными целями инвестиционного проекта являются: производство товарного бетона; дорожно-строительные и ремонтные работы. Фактически в проверяемый период заявитель осуществлял как деятельность, связанную с реализацией инвестиционного проекта, так и иную хозяйственную деятельность. В связи с чем Обществом велся раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) при реализации инвестиционного проекта, и доходов (расходов), полученных (произведенных) при осуществлении иной хозяйственной деятельности.
В аналитических регистрах налогового учета "Внереализационные доходы" за 2009-2010 годы, обществом отражены доходы: за 2009 год: положительные курсовые разницы, возникающие от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе положительные курсовые разницы по договору займа от 04.02.2009, заключенного с Бугровым В.П. (заимодавец), в размере 4 420 750 руб. (согласно договору заем предоставлен для целей осуществления финансово-хозяйственной деятельности Общества); за 2010 год: положительные курсовые разницы, возникающие от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в размере 2 658 988 руб.; доходы прошлых лет в размере 1 548 067 руб.; положительные курсовые разницы по договору займа, заключенного с Бугровым В.П., в размере 9 219 278 руб. Всего за 2010 год сумма внереализационных доходов составила 13 426 333 руб. Налоговый орган посчитал, что в соответствии с положениями пункта 5 статьи 288.1 НК РФ при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций от реализации инвестиционного проекта в соответствии с Федеральным законом об Особой экономической зоне в Калининградской области учитываются только доходы от реализации товаров (работ, услуг) и все расходы (как от реализации товаров (работ, услуг), так и внереализационные), произведенные в результате реализации данного инвестиционного проекта, которые определяются на основании раздельного учета доходов (расходов). Следовательно, доходы в виде положительной курсовой разницы от переоценки обязательств по кредитному договору, заключенному в целях реализации инвестиционного проекта, учитываются резидентами Особой экономической зоны в Калининградской области при формировании налоговой базы по налогу на прибыль в общеустановленном порядке, в то время как отрицательная курсовая разница от переоценки обязательств по данному кредитному договору будет учитываться при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций от реализации инвестиционного проекта.
В соответствии с п. 11 ст. 250 и пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ доходы (расходы) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, за исключением авансов, выданных (полученных) в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации, признаются внереализационными доходами (расходами).
Пунктом 1 статьи 272 НК РФ предусмотрено правило о том, что расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика. Если же расходы относятся к определенному виду деятельности, законодатель исходит из того, что такие расходы должны быть учтены именно по данному виду деятельности.
То обстоятельство, что спорные внереализационные доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей требований (обязательств), выраженных в иностранной валюте получены от реализации инвестиционного проекта в соответствии с федеральным законом об Особой экономической зоне в Калининградской области налоговым органом не оспаривается.
Невключение внереализационных доходов в пункт 5 статьи 288.1 НК РФ не свидетельствует о невозможности их учета в составе дохода. В ходе реализации инвестиционного проекта Общество вправе было учитывать в составе внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль курсовые разницы от переоценки полученных кредитных средств.
Следовательно внереализационные доходы (расходы) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы от переоценки прав требований, связанных с реализацией инвестиционного проекта, должны учитываться при формировании налоговой базы по налогу на прибыль от реализации инвестиционного проекта, облагаемой по ставке налога 0 процентов.
Суд признал такой порядок учета внереализационных доходов правомерным, посчитав, что спорная сумма относится к инвестиционной деятельности и может быть отнесена на внереализационные доходы по этому виду деятельности в соответствии со ст. 288.1 НК РФ.
Апелляционный суд считает, что Обществом соблюдены требования статьи 288.1 НК РФ в отношении спорных внереализационных доходов.
Поскольку нарушений норм материального и процессуального права судами первой и апелляционной инстанций не допущено, основания для отмены обжалуемых решения и постановления отсутствуют.
Оснований для отмены или изменения решения суда в указанной части у суда апелляционной инстанции не имеется.
При вынесении решения судом в соответствии со статьей 71 АПК РФ оценены все представленные сторонами доказательства в их совокупности и взаимосвязи. Выводы, изложенные в решении суда, соответствуют материалам дела. Нарушений или неправильного применения норм процессуального права при вынесении решения судом не допущено.
Учитывая изложенное, оснований для отмены решения суда и удовлетворения апелляционной жалобы у суда апелляционной инстанции не имеется.
Руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда Калининградской области от 04.06.2012 по делу N А21-2994/2012 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Председательствующий
И.А.ДМИТРИЕВА
Судьи
Л.П.ЗАГАРАЕВА
М.Л.ЗГУРСКАЯ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)