Судебные решения, арбитраж
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 24 февраля 2004 года Дело N А57-6145/03-22
Общество с ограниченной ответственностью ПКФ "Кенсар" обратилось в Арбитражный суд Саратовской области с заявлением о признании частично недействительным решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Ленинскому району г. Саратова N 1753/1754 от 28.05.2003.
Решением арбитражного суда от 20.08.2003 заявление удовлетворено.
Постановлением апелляционной инстанции от 20.11.2003 решение оставлено без изменения.
В кассационной жалобе Инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Ленинскому району г. Саратова просит состоявшиеся по делу судебные акты отменить ввиду неправильного применения судами норм материального права.
Судебная коллегия, изучив материалы дела, обсудив доводы жалобы, оснований для ее удовлетворения не находит.
Из материалов дела следует, что налоговым органом проведена выездная налоговая проверка ООО ПКФ "Кенсар" по вопросу правильности исчисления, удержания, уплаты и перечисления подоходного налога, налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2000 по 02.04.2003.
По результатам проверки составлен акт N 0652 от 28.04.2003, которым установлено, что в сентябре 2001 г. Общество выплатило дивиденды за счет прибыли прошлых лет Ховритовичу В.С. в сумме 111000 руб. (расходные ордеры N N 150, 154 - 157, 180) и, руководствуясь п. 2 ст. 214 Налогового кодекса Российской Федерации, произвело зачет суммы налога на доходы организации в размере 33300 руб. в счет уплаты налога на доходы физического лица - получателя дивидендов. По мнению налогового органа, сумма налога на прибыль, уплаченная организацией с 1993 г. по 1 кв. 1999 г., неправомерно зачтена в счет уплаты налога на доходы физического лица, так как заявитель с 01.04.99 перешел на упрощенную систему налогообложения и не является плательщиком налога на прибыль.
На основании акта проверки вынесено решение N 1753/1754 от 28.05.2003 о привлечении заявителя к налоговой ответственности, предусмотренной ст. 123 Налогового кодекса Российской Федерации за невыполнение налоговым агентом возложенных на него обязанностей по удержанию с налогоплательщика и перечислению в бюджет удержанных сумм налога, в виде штрафа в сумме 7033 руб., а также предложено уплатить недоимку по налогу на доходы физических лиц в сумме 35163 руб. и пени в сумме 11190 руб. Признавая решение в этой части недействительным, суды правомерно исходили из того, что оно не основано на законе.
Судами установлено, участники ООО ПКФ "Кенсар" на общем собрании 25.01.2001 приняли решение о распределении прибыли и начислении дивидендов, в том числе за период с 1993 г. по 1 кв. 1999 г. в сумме 327965 руб. (протокол общего собрания - л. д. 32). В сентябре 2001 г. Общество выплатило дивиденды за счет прибыли прошлых лет Ховритовичу В.С. в сумме 111000 руб. и, руководствуясь п. 2 ст. 214 Налогового кодекса Российской Федерации, произвело зачет суммы налога на доходы организации в размере 33300 руб. в счет уплаты налога на доходы физического лица - получателя дивидендов.
Налоговым органом не оспаривается правомерность исчисления и уплаты заявителем налога на прибыль от деятельности Общества за период с 1993 г. по 1 кв. 1999 г., а также то, что чистая прибыль за указанный период не перераспределялась и накапливалась как нераспределенная прибыль и в дальнейшем была распределена по решению общего собрания от 25.01.2001.
В письме МНС РФ от 21.05.2001 N 08-1-06/664-Н597 указано, что в соответствии с п. 2 ст. 214 Налогового кодекса Российской Федерации сумма уплаченного распределяющей доход организацией налога на доход организаций, относящаяся к части прибыли, распределяемой в виде дивидендов в пользу налогоплательщика, подлежит зачету в счет исполнения обязанности по уплате налога налогоплательщиком - получателем дивидендов. Поскольку действующим законодательством не конкретизировано, за какой год должен быть уплачен налог на прибыль, при выплате в 2001 г. дивидендов за 1993 - 1999 гг. суммы налога на прибыль, уплаченные за эти годы, подлежат зачету.
Кроме того, ст. 8 Федерального закона "Об обществах с ограниченной ответственностью" предусматривает, что участники общества вправе принимать участие в распределении прибыли.
Статья 28 названного выше Закона предоставляет право обществу ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием участников общества.
Несоблюдение участниками ООО ПКФ "Кенсар" установленного Уставом периода распределения прибыли не лишает их права на принятие участия в распределении прибыли в иной срок, так как это право предоставлено им ст. ст. 8 и 28 Федерального закона "Об обществах с ограниченной ответственностью".
Судебная коллегия также согласна с выводами судов о необоснованности ссылки налогового органа на то, что поскольку с 01.04.99 заявитель не является плательщиком налога на доход организаций, он не вправе был произвести зачет.
Налоговый кодекс предоставляет право и возможность произвести зачет при условии уплаты ранее налога на прибыль и не содержит ограничений на производство зачета после перехода организации на упрощенную систему налогообложения.
При указанных обстоятельствах оснований для отмены судебных актов не имеется.
На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
ПОСТАНОВИЛ:
решение от 20 августа 2003 г. и Постановление апелляционной инстанции от 20 ноября 2003 г. Арбитражного суда Саратовской области по делу N А57-6145/03-22 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА ОТ 24.02.2004 ПО ДЕЛУ N А57-6145/03-22
Разделы:Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
кассационной инстанции по проверке законности и
обоснованности решений (определений, постановлений)
арбитражных судов, вступивших в законную силу
от 24 февраля 2004 года Дело N А57-6145/03-22
Общество с ограниченной ответственностью ПКФ "Кенсар" обратилось в Арбитражный суд Саратовской области с заявлением о признании частично недействительным решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Ленинскому району г. Саратова N 1753/1754 от 28.05.2003.
Решением арбитражного суда от 20.08.2003 заявление удовлетворено.
Постановлением апелляционной инстанции от 20.11.2003 решение оставлено без изменения.
В кассационной жалобе Инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Ленинскому району г. Саратова просит состоявшиеся по делу судебные акты отменить ввиду неправильного применения судами норм материального права.
Судебная коллегия, изучив материалы дела, обсудив доводы жалобы, оснований для ее удовлетворения не находит.
Из материалов дела следует, что налоговым органом проведена выездная налоговая проверка ООО ПКФ "Кенсар" по вопросу правильности исчисления, удержания, уплаты и перечисления подоходного налога, налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2000 по 02.04.2003.
По результатам проверки составлен акт N 0652 от 28.04.2003, которым установлено, что в сентябре 2001 г. Общество выплатило дивиденды за счет прибыли прошлых лет Ховритовичу В.С. в сумме 111000 руб. (расходные ордеры N N 150, 154 - 157, 180) и, руководствуясь п. 2 ст. 214 Налогового кодекса Российской Федерации, произвело зачет суммы налога на доходы организации в размере 33300 руб. в счет уплаты налога на доходы физического лица - получателя дивидендов. По мнению налогового органа, сумма налога на прибыль, уплаченная организацией с 1993 г. по 1 кв. 1999 г., неправомерно зачтена в счет уплаты налога на доходы физического лица, так как заявитель с 01.04.99 перешел на упрощенную систему налогообложения и не является плательщиком налога на прибыль.
На основании акта проверки вынесено решение N 1753/1754 от 28.05.2003 о привлечении заявителя к налоговой ответственности, предусмотренной ст. 123 Налогового кодекса Российской Федерации за невыполнение налоговым агентом возложенных на него обязанностей по удержанию с налогоплательщика и перечислению в бюджет удержанных сумм налога, в виде штрафа в сумме 7033 руб., а также предложено уплатить недоимку по налогу на доходы физических лиц в сумме 35163 руб. и пени в сумме 11190 руб. Признавая решение в этой части недействительным, суды правомерно исходили из того, что оно не основано на законе.
Судами установлено, участники ООО ПКФ "Кенсар" на общем собрании 25.01.2001 приняли решение о распределении прибыли и начислении дивидендов, в том числе за период с 1993 г. по 1 кв. 1999 г. в сумме 327965 руб. (протокол общего собрания - л. д. 32). В сентябре 2001 г. Общество выплатило дивиденды за счет прибыли прошлых лет Ховритовичу В.С. в сумме 111000 руб. и, руководствуясь п. 2 ст. 214 Налогового кодекса Российской Федерации, произвело зачет суммы налога на доходы организации в размере 33300 руб. в счет уплаты налога на доходы физического лица - получателя дивидендов.
Налоговым органом не оспаривается правомерность исчисления и уплаты заявителем налога на прибыль от деятельности Общества за период с 1993 г. по 1 кв. 1999 г., а также то, что чистая прибыль за указанный период не перераспределялась и накапливалась как нераспределенная прибыль и в дальнейшем была распределена по решению общего собрания от 25.01.2001.
В письме МНС РФ от 21.05.2001 N 08-1-06/664-Н597 указано, что в соответствии с п. 2 ст. 214 Налогового кодекса Российской Федерации сумма уплаченного распределяющей доход организацией налога на доход организаций, относящаяся к части прибыли, распределяемой в виде дивидендов в пользу налогоплательщика, подлежит зачету в счет исполнения обязанности по уплате налога налогоплательщиком - получателем дивидендов. Поскольку действующим законодательством не конкретизировано, за какой год должен быть уплачен налог на прибыль, при выплате в 2001 г. дивидендов за 1993 - 1999 гг. суммы налога на прибыль, уплаченные за эти годы, подлежат зачету.
Кроме того, ст. 8 Федерального закона "Об обществах с ограниченной ответственностью" предусматривает, что участники общества вправе принимать участие в распределении прибыли.
Статья 28 названного выше Закона предоставляет право обществу ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием участников общества.
Несоблюдение участниками ООО ПКФ "Кенсар" установленного Уставом периода распределения прибыли не лишает их права на принятие участия в распределении прибыли в иной срок, так как это право предоставлено им ст. ст. 8 и 28 Федерального закона "Об обществах с ограниченной ответственностью".
Судебная коллегия также согласна с выводами судов о необоснованности ссылки налогового органа на то, что поскольку с 01.04.99 заявитель не является плательщиком налога на доход организаций, он не вправе был произвести зачет.
Налоговый кодекс предоставляет право и возможность произвести зачет при условии уплаты ранее налога на прибыль и не содержит ограничений на производство зачета после перехода организации на упрощенную систему налогообложения.
При указанных обстоятельствах оснований для отмены судебных актов не имеется.
На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
ПОСТАНОВИЛ:
решение от 20 августа 2003 г. и Постановление апелляционной инстанции от 20 ноября 2003 г. Арбитражного суда Саратовской области по делу N А57-6145/03-22 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)