Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 19 января 2012 года
Полный текст постановления изготовлен 26 января 2012 года
Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Скрынникова В.А.,
судей: Ольшанской Н.А.,
Михайловой Т.Л.,
при ведении протокола судебного заседания секретарем Князевой Г.В.,
при участии в судебном заседании:
от налогового органа: Абдаловой Е.И. - главного специалиста-эксперта юридического отдела по доверенности N 07-16/000146 от 11.01.2012,
от налогоплательщика: Поветкиной Н.И. - представителя по доверенности N 11 от 01.01.2012,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску на решение Арбитражного суда Курской области от 11.11.2011 по делу N А35-7799/2011 (судья Кузнецова Т.В.) по заявлению общества с ограниченной ответственностью "БизнесКарКурск" (ОГРН 105403013915, ИНН4625004824) к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску о взыскании процентов за пользование суммами излишне взысканных налогов в размере 383456,34 руб.,
установил:
Общество с ограниченной ответственностью "БизнесКарКурск" (далее - ООО "БизнесКарКурск", Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Курской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску (далее - налоговой орган, Инспекция) о взыскании процентов за пользование излишне взысканными налогами (сборами, пенями штрафами) в сумме 383 456,34 руб.
Решением Арбитражного суда Курской области от 11.11.2011 заявленные налогоплательщиком требования удовлетворены.
Не согласившись с состоявшимся судебным актом, Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Курску обратилась с настоящей апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований налогоплательщика.
По мнению налогового органа, при взыскании процентов, начисленных на сумму излишне взысканных налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций в сумме 1 615 165,43 руб., судом первой инстанции не учтено, что доначисленные на основании решения Инспекции, принятого по результатам проведенной выездной проверки, налоги могут считаться излишне взысканными лишь с даты вступления в законную силе судебных актов, которыми данное решение налогового органа признано недействительным.
Кроме того, Инспекция со ссылкой на положения п. 6 ст. 6.1 НК РФ указывает, что подлежащие взысканию в пользу налогоплательщика в соответствии со ст. 79 НК РФ проценты следует рассчитывать исходя из количества рабочих дней, приходящихся на период просрочки возврата соответствующей суммы налога.
ООО "БизнесКарКурск" возражает против доводов апелляционной жалобы налогового органа, считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным.
Общество указывает, что в соответствии с положениями п. 5 ст. 79 НК РФ проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата.
При этом ООО "БизнесКарКурск" считает необоснованной ссылку налогового органа на необходимость при расчете суммы процентов учитывать только рабочие дни. Поскольку в ст. 79 НК РФ не установлено специального порядка исчисления процентов при возврате излишне взысканных сумм налога, заявитель считает в этом случае применимыми положения ст. 78 НК РФ, которыми установлено, что проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, начисляются за каждый календарный день нарушения срока возврата.
Изучив материалы дела, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе и в отзыве на нее, заслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены оспариваемого судебного акта.
Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России N 5 по Курской области была проведена выездная налоговая проверка ООО "Бизнес Кар Курск" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов, результаты которой отражены в акте N 03-09/25344 от 01.09.2008 года.
По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, Инспекцией принято решение от 17.09.2008 г. N 11-18/29 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения", в соответствии с которым ООО "Бизнес Кар Курск" привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в сумме 91044 руб. 20 коп., единого социального налога - в виде штрафа в сумме 382 руб. 40 коп., налога на прибыль организаций - в виде штрафа в сумме 147721 руб. 20 коп., всего 239 148 руб.
Также указанным решением Обществу начислены пени по НДС в сумме 11561 руб. 09 коп., по ЕСН в сумме 36 руб. 77 коп., по налогу на прибыль в сумме 80325 руб. 16 коп. и предложено уплатить недоимку: по НДС в общей сумме 713594 руб., налогу на прибыль в сумме 881627 руб. и ЕСН в сумме 1912 руб. Кроме того, Обществу предложено уменьшить сумму НДС, исчисленную к уменьшению из бюджета, в размере 328055 руб.
На основании решения Инспекции N 11-18/29 от 17.09.2008 г. налоговым органом в адрес Общества было направлено требование N 6410 от 01.11.2008 г. об уплате в срок до 25.11.2008 г. НДС в сумме 1041649 руб., пени по НДС в сумме 11561 руб. 09 коп., штрафа по НДС в сумме 91044 руб. 20 коп., налога на прибыль в сумме 2389120 руб., пени по налогу на прибыль в сумме 80325,16 руб., штрафа по налогу на прибыль в сумме 147721,4 руб., пени по НДФЛ в сумме 5439 руб. 55 коп., по ЕСН в ФСС в сумме 214 руб., штраф по ЕСН в ФСС в сумме 42 руб. 80 коп., по ЕСН в ФФОМС в сумме 81 руб., штрафа по ЕСН в ФФОМС в сумме 16 руб. 20 коп., по ЕСН в ТФОМС в сумме 147 руб., штрафа по ЕСН в ТФОМС в сумме 29 руб. 40 коп., по ЕСН в ФБ в сумме 1470 руб., по пени по ЕСН в ФБ в сумме 36 руб. 77 коп., штраф по ЕСН в ФБ в сумме 294 руб.
Также налоговым органом в адрес ООО "Бизнес Кар Курск" было направлено требование об уплате в срок до 24.11.2008 г. пеней по налогу на прибыль в бюджет субъекта РФ в сумме 6834 руб. 12 коп., начисленных на недоимку по налогу на прибыль в размере 642 707 руб.
ООО "Бизнес Кар Курск" на основании выставленного требования 20 ноября 2008 года была произведена оплата следующих сумм:
- - пени по НДФЛ в сумме 5 439 руб. 55 коп. - платежным поручением N 2514 от 20.11.2008 г.;
- - штрафа по ЕСН в ФСС в сумме 42 руб. 80 коп. - платежным поручением N 2515 от 20.11.2008 г.;
- - ЕСН в ФСС в сумме 214 руб. - платежным поручением N 2516 от 20.11.2008 г.;
- - штрафа по ЕСН в ФФОМС в сумме 16 руб. 20 коп. - платежным поручением N 2517 от 20.11.2008 г.;
- - ЕСН в ФФОМС в сумме 81 руб. - платежным поручением N 2518 от 20.11.2008 г.;
- - штрафа по ЕСН в ТФОМС в сумме 29 руб. 40 коп. - платежным поручением N 2519 от 20.11.2008 г.;
- - ЕСН В ТФОМС в сумме 147 руб. - платежным поручением N 2520 от 20.11.2008 г.,
- - штрафа по ЕСН в ФБ в сумме 294 руб. - платежным поручением N 521 от 20.11.2008 г.;
- - ЕСН в ФБ в сумме 1470 руб. - платежным поручением N 2522 от 20.11.2008 г.;
- - пени по ЕСН в ФБ в сумме 36 руб. 77 коп. - платежным поручением N 2523 от 20.11.2008 г.
На оставшуюся сумму задолженности налоговым органом по заявлению Общества были произведены зачеты за счет имеющейся у налогоплательщика переплаты по соответствующим видам налогов на основании следующих решений о зачете:
- N 1413 от 19.11.2008 г. - в части НДС в сумме 1041649 руб.,
- N 1579 от 02.12.2008 г. - в части налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, в сумме 238920 руб.,
- N 1580 от 02.12.2008 г. - в части налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта РФ, в сумме 642707 руб.,
- N 7765 от 02.12.2008 г. - в части НДС в сумме 11640 руб. 62 коп.,
- N 7766 от 02.12.2008 г. - в части НДС в сумме 91044 руб. 20 коп.,
- N 7769 от 02.12.2008 г. - в части налога на прибыль, зачисляемого в бюджеты субъекта РФ, в сумме 72241 руб. 98 коп.,
- N 7774 от 02.12.2008 г. - в части налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта РФ, в сумме 107689 руб.,
- N 7782 от 02.12.2008 г. - в части налога на прибыль, зачисляемого в
федеральный бюджет, в сумме 14917 руб. 30 коп.,
- N 7807 от 03.12.2008 г. - в части налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, в сумме 40032 руб. 40 коп.
Всего Инспекцией был произведен зачет на общую сумму 2260841 руб. 50 коп.
Решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Курской области N 11-18/29 от 17.09.2008 г. "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" было обжаловано ООО "Бизнес Кар Курск" в судебном порядке в части доначислений по налогу на прибыль организаций и налогу на добавленную стоимость. Решением Арбитражного суда Курской области от 02.11.2010 г. по делу N А35-8166/2008 требования налогоплательщика частично удовлетворены, оспариваемое решение налогового органа признано незаконным в части предложения Обществу уплатить недоимку по НДС в сумме 382019 руб., уменьшения суммы НДС, исчисленной к уменьшению из бюджета, в сумме 195161 руб., привлечения ООО "Бизнес Кар Курск" к налоговой ответственности за неуплату НДС в виде штрафа в соответствии со ст. 122 НК РФ в сумме 66577 руб. за сентябрь 2006 г.; начисления пени по НДС в сумме 5886 руб. 76 коп.; а также в части предложения уплатить недоимку по налогу на прибыль в сумме 730028 руб. 64 коп., привлечения Общества к ответственности за неуплату налога на прибыль организаций в соответствии со ст. 122 НК РФ за 2006 г. в сумме 146005 руб.; начисления пени за неуплату налога на прибыль организаций в сумме 76257 руб. 36 коп. В остальной части ООО "Бизнес Кар Курск" в удовлетворении заявленных требований было отказано.
Постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.03.2011 года решение Арбитражного суда Курской области от 02.11.2010 года по делу N А35-8166/2008 в части отказа в удовлетворении заявленных требований ООО "Бизнес Кар Курск" отменено, решение Инспекции N 11-18/29 от 17.09.2008 года признано недействительным в части доначисления Обществу налога на прибыль за 2007 год в сумме 12294 рубля, начисления пени по налогу на прибыль в сумме 936 руб. 67 коп. В остальной части решение суда первой инстанции оставлено без изменения.
Постановлением Федерального арбитражного суда Центрального округа от 01.07.2011 г. постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.03.2011 года по указанному делу оставлено без изменения.
28 марта 2011 года ООО "Бизнес Кар Курск" обратилось в ИФНС России по г. Курску с заявлением (исх.N 134) о возврате суммы излишне взысканного налога в размере 1 615 165 руб. 43 коп. и начисленных на указанную сумму процентов на расчетный счет общества.
На основании указанного заявления Инспекцией был произведен возврат налогоплательщику суммы излишне взысканных налогов в размере 1 615 165 руб. 43 коп. в соответствии с вынесенными решениями:
- N 4141 от 11.05.2011 г. в сумме 577180 руб.,
- N 4142 от 11.05.2011 г. в сумме 5886 руб. 76 коп.,
- N 4143 от 11.05.2011 г. в сумме 66577 руб.,
- N 4132 от 11.05.2011 г. в сумме 59890 руб. 63 коп.,
- N 4133 от 11.05.2011 г. в сумме 106437 руб.,
- N 4131 от 11.05.2011 г. в сумме 532190 руб. 64 коп.,
- N 4125 от 11.05.2011 г. в сумме 39567 руб.,
- N 4124 от 11.05.2011 г. в сумме 16366 руб. 73 коп.,
- N 4123 от 11.05.2011 г. в сумме 197838 руб.,
- N 4234 от 13.05.2011 г. в сумме 936 руб. 67 коп.,
- N 4231 от 13.05.2011 г. в сумме 3331 руб. 67 коп.,
- N 4233 от 13.05.2011 г. в сумме 8962 руб. 33 коп.
Указанные суммы были перечислены на расчетный счет Общества по платежным поручениям от 13 мая и 18 мая 2011 года.
Одновременно, на основании решения N 865 от 19.05.2011 года Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Курску отказала ООО "Бизнес Кар Курск" в начислении и возврате процентов за пользование излишне взысканными суммами НДС и налога на прибыль, ссылаясь на отсутствие оснований для начисления процентов.
Считая неправомерным отказ налогового органа в начислении и выплате процентов на сумму излишне взысканных налогов, ООО "БизнесКарКурск" обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.
Удовлетворяя заявленные налогоплательщиком требования, суд первой инстанции обоснованно руководствовался следующим.
Подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) предусмотрено право налогоплательщиков (плательщиков сборов) на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафа.
Данному праву налогоплательщика корреспондирует установленная подпунктом 7 пункта 1 статьи 32 НК РФ обязанность налоговых органов по осуществлению возврата или зачета излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафа в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации.
Порядок возврата излишне взысканного налога, сбора, пеней и штрафа определен статьей 79 НК РФ.
В соответствии с пунктом 2 статьи 79 НК РФ решение о возврате суммы излишне взысканного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения письменного заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога.
Согласно пункту 5 статьи 79 НК РФ сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения письменного заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога.
Проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата. Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.
Пунктом 9 статьи 79 НК РФ предусмотрено, что такие же правила применяются в отношении возврата сумм излишне взысканных пеней и штрафа.
При этом судом первой инстанции обоснованно учтено, что согласно толкованию данных норм Конституционным судом Российской Федерации, изложенному в Определении от 27.12.2005 г. N 503-О, излишнее взыскание налога имеет место и в том случае, когда зачисление налога в бюджет происходит на основании требования об уплате налога, в котором согласно пункту 4 статьи 69 НК РФ указывается исчисленная налоговым органом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, при том, что такое требование направляется налогоплательщику по результатам камеральных налоговых проверок или в ходе производства по делу о налоговом правонарушении (часть пятая статьи 88, пункт 4 статьи 101 НК РФ).
В соответствии с правовой позицией, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 29.03.2005 N 13592/04, выставление требования об уплате налога является мерой принудительного характера и перечисление денежных средств во исполнение решения налогового органа не может рассматриваться как добровольное исполнение налогоплательщиком обязанностей по уплате налога и сбора.
Следовательно, перечисление ООО "Бизнес Кар Курск" денежных средств в уплату начисленных решением налогового органа налога, пени и штрафа на основании выставленного налоговым органом требования носит характер взыскания налоговым органом недоимки и предполагает обязанность налоговых органов осуществить возврат сумм налога, перечисленных налогоплательщиком в бюджет на основании требования об уплате налога, доначисление которого признано впоследствии незаконным, с начисленными на них процентами.
Таким образом, учитывая, что решение Инспекции N 11-18/29 от 17 сентября 2008 года в части начисления Обществу 1615165 руб. 43 коп. налога на прибыль и НДС, а также соответствующих им сумм пени и штрафа признано в судебном порядке незаконным, налогоплательщик вправе претендовать на возврат из бюджета излишне взысканных сумм налога, пени, штрафа в порядке, предусмотренном статьи 79 НК РФ, с начислением на сумму излишне взысканных платежей соответствующих процентов.
При этом для начисления процентов не имеет значения, в какой форме произведен возврат излишне взысканного налога - путем возврата на банковский счет налогоплательщика либо путем зачета, поскольку начисление процентов приведет к восстановлению имущественного положения налогоплательщика, нарушенного неправомерными действиями налогового органа.
Право налогоплательщика на выплату процентов, начисленных на сумму излишне взысканного налога, в зависимости от формы возмещения сумм налога (путем возврата или зачета) законом не предусмотрено.
Учитывая изложенное, установленная статьей 79 НК РФ обязанность налогового органа осуществить возврат суммы излишне взысканного налога предполагает начисление процентов при использовании любого способа восстановления имущественного положения налогоплательщика, в том числе и при возврате, осуществляемом в форме зачета.
Иное толкование норм НК РФ могло бы привести к нарушению прав налогоплательщиков, использующих право на зачет в качестве способа восстановления имущественного положения, нарушенного налоговыми органами.
Учитывая, что налоговым органом в нарушение приведенных положений ст. 79 НК была возвращена Обществу сумма излишне взысканного налога РФ без начисления и выплаты процентов, требования заявителя о взыскании процентов правомерно признаны судом первой инстанции обоснованными.
Суд апелляционной инстанции учитывает, что факт излишнего взыскания, а также необходимость возврата излишне взысканных сумм с начисленными на них процентами Инспекцией по существу не оспаривается.
Из составленного заявителем расчета процентов следует, что проценты в сумме 383456 руб. 34 коп. рассчитаны за период с 20.11.2008 г. по 18.05.2011 г., в том числе: за период с 20.11.2008 г. по 30.11.2008 г. на задолженность по налогу в сумме 577180 руб. с учетом ставки рефинансирования 12%, за период с 01.12.2008 г. по 02.2.2008 г. на задолженность по налогу в сумме 577180 руб. с учетом ставки рефинансирования 13%, за 03.12.2008 г. на задолженность по налогу в сумме 1575598,43 руб. с учетом ставки рефинансирования 13%, за период с 04.12.2008 г. по 23.04.2009 г. на задолженность по налогу 1615165,43 руб. с учетом ставки рефинансирования 13%, за период с 24.04.2009 г. по 13.05.2009 г. на задолженность по налогу 1615165,43 руб. с учетом ставки рефинансирования 12,5%, за период с 14.05.2009 г. по 04.06.2009 г. на задолженность по налогу 1615165,43 руб. с учетом ставки рефинансирования 12%, за период с 05.06.2009 г. по 12.07.2009 г. на задолженность по налогу 1615165,43 руб. с учетом ставки рефинансирования 11,5%, за период с 13.07.2009 г. по 09.08.2009 г. на задолженность по налогу 1615165,43 руб. с учетом ставки рефинансирования 11%, за период с 10.09.2009 г. по 14.09.2009 г. на задолженность по налогу 1615165,43 руб. с учетом ставки рефинансирования 10,75%, за период с 15.09.2009 г. по 29.09.2009 г. на задолженность по налогу 1615165,43 руб. с учетом ставки рефинансирования 10,5%, за период с 30.09.2009 г. по 29.10.2009 г. на задолженность по налогу 1615165,43 руб. с учетом ставки рефинансирования 10%, за период с 30.10.2009 г. по 24.11.2009 г. на задолженность по налогу 1615165,43 руб. с учетом ставки рефинансирования 9,5%, за период с 25.11.2009 г. по 27.12.2009 г. на задолженность по налогу 1615165,43 руб. с учетом ставки рефинансирования 9%, за период с 28.12.2009 г. по 23.02.2010 г. на задолженность по налогу 1615165,43 руб. с учетом ставки рефинансирования 8,75%, за период с 24.02.2010 г. по 28.03.2010 г. на задолженность по налогу 1615165,43 руб. с учетом ставки рефинансирования 8,5%, за период с 29.03.2010 г. по 29.04.2010 г. на задолженность по налогу 1615165,43 руб. с учетом ставки рефинансирования 8,25%, за период с 30.04.2010 г. по 31.05.2010 г. на задолженность по налогу 1615165,43 руб. с учетом ставки рефинансирования 8%, за период с 01.06.2010 г. по 27.02.2011 г. на задолженность по налогу 1615165,43 руб. с учетом ставки рефинансирования 7,75%, за период с 28.02.2011 г. по 02.05.2011 г. на задолженность по налогу 1615165,43 руб. с учетом ставки рефинансирования 8%, за период с 03.05.2011 г. по 13.05.2011 г. на задолженность по налогу 1615165,43 руб. с учетом ставки рефинансирования 8,25%, за период с 14.05.2011 г. по 18.05.2011 г. на задолженность по налогу 13230,67 руб. с учетом ставки рефинансирования 8,25%.
Признавая произведенный расчет суммы подлежащих выплате заявителю процентов обоснованным, суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.
В соответствии с приведенными выше положениями п. 5 ст. 79 НК РФ установлено, что проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата.
Таким образом, суд апелляционной инстанции не может согласиться с доводами налогового органа о необходимости исчисления сроков для возврата излишне взысканных сумм налоговых платежей со дня вступления в законную силу судебных актов, которыми признано недействительным решение Инспекции N 11-18/29 от 17.09.2008г, послужившее основанием для взыскания недоимки.
Также суд апелляционной инстанции считает несостоятельным довод Инспекции относительно необходимости при расчете суммы процентов, подлежащей взысканию, учитывать только рабочие, а не календарные дни.
Учитывая, что статья 79 НК РФ не устанавливает специального порядка начисления процентов при возврате излишне взысканных сумм налога, суд обоснованно применил положения ст. 78 НК РФ, которыми применительно к возврату излишне уплаченного налога прямо предусмотрено, что проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, начисляются за каждый календарный день нарушения срока возврата.
Кроме того, в соответствии с пунктом 2 Постановления Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации и Пленума Верховного Суда Российской Федерации "О практике применения положений Гражданского кодекса Российской Федерации о процентах за пользование чужими денежными средствами" N 13/14 от 08.10.1998 г. при расчете подлежащих уплате годовых процентов по ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации число дней в году (месяце) принимается равным соответственно 360 и 30 дням, если иное не установлено соглашением сторон, обязательными для сторон правилами, а также обычаями делового оборота.
Оснований, позволяющих иначе толковать нормы, регламентирующие порядок начисления процентов применительно к возврату излишне взысканных налогов, с учетом того, что начисление процентов в пользу налогоплательщика является способом защиты его имущественных прав, которые нарушаются необоснованным изъятием у него сумм налога, пени, штрафа, а также компенсацией, выплачиваемой налогоплательщику в случае установления необоснованности такого изъятия, у суда не имеется.
При изложенных обстоятельствах, требования заявителя об обязании ИФНС России по г. Курску возвратить ООО "БизнесКарКурск" процентов в размере 383456 руб. 34 коп. начисленных в соответствии со статьей 79 НК РФ за пользование излишне взысканными суммами налоговых платежей правомерно удовлетворены судом первой инстанции как основанные на действующем законодательстве и подтвержденные материалами дела.
Принимая во внимание, что фактические обстоятельства, имеющие существенное значение для разрешения спора по существу, установлены судом на основании полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, им дана надлежащая правовая оценка, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения оспариваемого судебного акта.
Суд первой инстанции правильно применил нормы материального права и не допустил нарушений норм процессуального права, влекущих отмену решения (часть 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).
Апелляционная жалоба убедительных доводов, позволяющих отменить обжалуемое решение, не содержит, в связи с чем, она не может быть удовлетворена судом апелляционной инстанции.
При указанных обстоятельствах суд апелляционной инстанции считает, что решение Арбитражного суда Курской области от 11.11.2011 по делу N А35-7799/2011 надлежит оставить без изменения, а апелляционную жалобу налогового органа - без удовлетворения.
Учитывая, что в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции ФЗ от 25.12.2008 г. N 281-ФЗ) налоговые органы освобождены от уплаты государственной пошлины, а также с учетом результатов рассмотрения апелляционной жалобы, вопрос о распределении судебных расходов судом не разрешается.
Руководствуясь статьями 16, 17, 258, 266 - 268, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда Курской области от 11.11.2011 по делу N А35-7799/2011 оставить без изменения, апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску- без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Центрального округа в двухмесячный срок через арбитражный суд первой инстанции.
Председательствующий судья
В.А.СКРЫННИКОВ
Судьи
Н.А.ОЛЬШАНСКАЯ
Т.Л.МИХАЙЛОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ДЕВЯТНАДЦАТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 26.01.2012 ПО ДЕЛУ N А35-7799/2011
Разделы:Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 26 января 2012 г. по делу N А35-7799/2011
Резолютивная часть постановления объявлена 19 января 2012 года
Полный текст постановления изготовлен 26 января 2012 года
Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Скрынникова В.А.,
судей: Ольшанской Н.А.,
Михайловой Т.Л.,
при ведении протокола судебного заседания секретарем Князевой Г.В.,
при участии в судебном заседании:
от налогового органа: Абдаловой Е.И. - главного специалиста-эксперта юридического отдела по доверенности N 07-16/000146 от 11.01.2012,
от налогоплательщика: Поветкиной Н.И. - представителя по доверенности N 11 от 01.01.2012,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску на решение Арбитражного суда Курской области от 11.11.2011 по делу N А35-7799/2011 (судья Кузнецова Т.В.) по заявлению общества с ограниченной ответственностью "БизнесКарКурск" (ОГРН 105403013915, ИНН4625004824) к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску о взыскании процентов за пользование суммами излишне взысканных налогов в размере 383456,34 руб.,
установил:
Общество с ограниченной ответственностью "БизнесКарКурск" (далее - ООО "БизнесКарКурск", Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Курской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску (далее - налоговой орган, Инспекция) о взыскании процентов за пользование излишне взысканными налогами (сборами, пенями штрафами) в сумме 383 456,34 руб.
Решением Арбитражного суда Курской области от 11.11.2011 заявленные налогоплательщиком требования удовлетворены.
Не согласившись с состоявшимся судебным актом, Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Курску обратилась с настоящей апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований налогоплательщика.
По мнению налогового органа, при взыскании процентов, начисленных на сумму излишне взысканных налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций в сумме 1 615 165,43 руб., судом первой инстанции не учтено, что доначисленные на основании решения Инспекции, принятого по результатам проведенной выездной проверки, налоги могут считаться излишне взысканными лишь с даты вступления в законную силе судебных актов, которыми данное решение налогового органа признано недействительным.
Кроме того, Инспекция со ссылкой на положения п. 6 ст. 6.1 НК РФ указывает, что подлежащие взысканию в пользу налогоплательщика в соответствии со ст. 79 НК РФ проценты следует рассчитывать исходя из количества рабочих дней, приходящихся на период просрочки возврата соответствующей суммы налога.
ООО "БизнесКарКурск" возражает против доводов апелляционной жалобы налогового органа, считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным.
Общество указывает, что в соответствии с положениями п. 5 ст. 79 НК РФ проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата.
При этом ООО "БизнесКарКурск" считает необоснованной ссылку налогового органа на необходимость при расчете суммы процентов учитывать только рабочие дни. Поскольку в ст. 79 НК РФ не установлено специального порядка исчисления процентов при возврате излишне взысканных сумм налога, заявитель считает в этом случае применимыми положения ст. 78 НК РФ, которыми установлено, что проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, начисляются за каждый календарный день нарушения срока возврата.
Изучив материалы дела, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе и в отзыве на нее, заслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены оспариваемого судебного акта.
Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России N 5 по Курской области была проведена выездная налоговая проверка ООО "Бизнес Кар Курск" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов, результаты которой отражены в акте N 03-09/25344 от 01.09.2008 года.
По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, Инспекцией принято решение от 17.09.2008 г. N 11-18/29 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения", в соответствии с которым ООО "Бизнес Кар Курск" привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в сумме 91044 руб. 20 коп., единого социального налога - в виде штрафа в сумме 382 руб. 40 коп., налога на прибыль организаций - в виде штрафа в сумме 147721 руб. 20 коп., всего 239 148 руб.
Также указанным решением Обществу начислены пени по НДС в сумме 11561 руб. 09 коп., по ЕСН в сумме 36 руб. 77 коп., по налогу на прибыль в сумме 80325 руб. 16 коп. и предложено уплатить недоимку: по НДС в общей сумме 713594 руб., налогу на прибыль в сумме 881627 руб. и ЕСН в сумме 1912 руб. Кроме того, Обществу предложено уменьшить сумму НДС, исчисленную к уменьшению из бюджета, в размере 328055 руб.
На основании решения Инспекции N 11-18/29 от 17.09.2008 г. налоговым органом в адрес Общества было направлено требование N 6410 от 01.11.2008 г. об уплате в срок до 25.11.2008 г. НДС в сумме 1041649 руб., пени по НДС в сумме 11561 руб. 09 коп., штрафа по НДС в сумме 91044 руб. 20 коп., налога на прибыль в сумме 2389120 руб., пени по налогу на прибыль в сумме 80325,16 руб., штрафа по налогу на прибыль в сумме 147721,4 руб., пени по НДФЛ в сумме 5439 руб. 55 коп., по ЕСН в ФСС в сумме 214 руб., штраф по ЕСН в ФСС в сумме 42 руб. 80 коп., по ЕСН в ФФОМС в сумме 81 руб., штрафа по ЕСН в ФФОМС в сумме 16 руб. 20 коп., по ЕСН в ТФОМС в сумме 147 руб., штрафа по ЕСН в ТФОМС в сумме 29 руб. 40 коп., по ЕСН в ФБ в сумме 1470 руб., по пени по ЕСН в ФБ в сумме 36 руб. 77 коп., штраф по ЕСН в ФБ в сумме 294 руб.
Также налоговым органом в адрес ООО "Бизнес Кар Курск" было направлено требование об уплате в срок до 24.11.2008 г. пеней по налогу на прибыль в бюджет субъекта РФ в сумме 6834 руб. 12 коп., начисленных на недоимку по налогу на прибыль в размере 642 707 руб.
ООО "Бизнес Кар Курск" на основании выставленного требования 20 ноября 2008 года была произведена оплата следующих сумм:
- - пени по НДФЛ в сумме 5 439 руб. 55 коп. - платежным поручением N 2514 от 20.11.2008 г.;
- - штрафа по ЕСН в ФСС в сумме 42 руб. 80 коп. - платежным поручением N 2515 от 20.11.2008 г.;
- - ЕСН в ФСС в сумме 214 руб. - платежным поручением N 2516 от 20.11.2008 г.;
- - штрафа по ЕСН в ФФОМС в сумме 16 руб. 20 коп. - платежным поручением N 2517 от 20.11.2008 г.;
- - ЕСН в ФФОМС в сумме 81 руб. - платежным поручением N 2518 от 20.11.2008 г.;
- - штрафа по ЕСН в ТФОМС в сумме 29 руб. 40 коп. - платежным поручением N 2519 от 20.11.2008 г.;
- - ЕСН В ТФОМС в сумме 147 руб. - платежным поручением N 2520 от 20.11.2008 г.,
- - штрафа по ЕСН в ФБ в сумме 294 руб. - платежным поручением N 521 от 20.11.2008 г.;
- - ЕСН в ФБ в сумме 1470 руб. - платежным поручением N 2522 от 20.11.2008 г.;
- - пени по ЕСН в ФБ в сумме 36 руб. 77 коп. - платежным поручением N 2523 от 20.11.2008 г.
На оставшуюся сумму задолженности налоговым органом по заявлению Общества были произведены зачеты за счет имеющейся у налогоплательщика переплаты по соответствующим видам налогов на основании следующих решений о зачете:
- N 1413 от 19.11.2008 г. - в части НДС в сумме 1041649 руб.,
- N 1579 от 02.12.2008 г. - в части налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, в сумме 238920 руб.,
- N 1580 от 02.12.2008 г. - в части налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта РФ, в сумме 642707 руб.,
- N 7765 от 02.12.2008 г. - в части НДС в сумме 11640 руб. 62 коп.,
- N 7766 от 02.12.2008 г. - в части НДС в сумме 91044 руб. 20 коп.,
- N 7769 от 02.12.2008 г. - в части налога на прибыль, зачисляемого в бюджеты субъекта РФ, в сумме 72241 руб. 98 коп.,
- N 7774 от 02.12.2008 г. - в части налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта РФ, в сумме 107689 руб.,
- N 7782 от 02.12.2008 г. - в части налога на прибыль, зачисляемого в
федеральный бюджет, в сумме 14917 руб. 30 коп.,
- N 7807 от 03.12.2008 г. - в части налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, в сумме 40032 руб. 40 коп.
Всего Инспекцией был произведен зачет на общую сумму 2260841 руб. 50 коп.
Решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Курской области N 11-18/29 от 17.09.2008 г. "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" было обжаловано ООО "Бизнес Кар Курск" в судебном порядке в части доначислений по налогу на прибыль организаций и налогу на добавленную стоимость. Решением Арбитражного суда Курской области от 02.11.2010 г. по делу N А35-8166/2008 требования налогоплательщика частично удовлетворены, оспариваемое решение налогового органа признано незаконным в части предложения Обществу уплатить недоимку по НДС в сумме 382019 руб., уменьшения суммы НДС, исчисленной к уменьшению из бюджета, в сумме 195161 руб., привлечения ООО "Бизнес Кар Курск" к налоговой ответственности за неуплату НДС в виде штрафа в соответствии со ст. 122 НК РФ в сумме 66577 руб. за сентябрь 2006 г.; начисления пени по НДС в сумме 5886 руб. 76 коп.; а также в части предложения уплатить недоимку по налогу на прибыль в сумме 730028 руб. 64 коп., привлечения Общества к ответственности за неуплату налога на прибыль организаций в соответствии со ст. 122 НК РФ за 2006 г. в сумме 146005 руб.; начисления пени за неуплату налога на прибыль организаций в сумме 76257 руб. 36 коп. В остальной части ООО "Бизнес Кар Курск" в удовлетворении заявленных требований было отказано.
Постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.03.2011 года решение Арбитражного суда Курской области от 02.11.2010 года по делу N А35-8166/2008 в части отказа в удовлетворении заявленных требований ООО "Бизнес Кар Курск" отменено, решение Инспекции N 11-18/29 от 17.09.2008 года признано недействительным в части доначисления Обществу налога на прибыль за 2007 год в сумме 12294 рубля, начисления пени по налогу на прибыль в сумме 936 руб. 67 коп. В остальной части решение суда первой инстанции оставлено без изменения.
Постановлением Федерального арбитражного суда Центрального округа от 01.07.2011 г. постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.03.2011 года по указанному делу оставлено без изменения.
28 марта 2011 года ООО "Бизнес Кар Курск" обратилось в ИФНС России по г. Курску с заявлением (исх.N 134) о возврате суммы излишне взысканного налога в размере 1 615 165 руб. 43 коп. и начисленных на указанную сумму процентов на расчетный счет общества.
На основании указанного заявления Инспекцией был произведен возврат налогоплательщику суммы излишне взысканных налогов в размере 1 615 165 руб. 43 коп. в соответствии с вынесенными решениями:
- N 4141 от 11.05.2011 г. в сумме 577180 руб.,
- N 4142 от 11.05.2011 г. в сумме 5886 руб. 76 коп.,
- N 4143 от 11.05.2011 г. в сумме 66577 руб.,
- N 4132 от 11.05.2011 г. в сумме 59890 руб. 63 коп.,
- N 4133 от 11.05.2011 г. в сумме 106437 руб.,
- N 4131 от 11.05.2011 г. в сумме 532190 руб. 64 коп.,
- N 4125 от 11.05.2011 г. в сумме 39567 руб.,
- N 4124 от 11.05.2011 г. в сумме 16366 руб. 73 коп.,
- N 4123 от 11.05.2011 г. в сумме 197838 руб.,
- N 4234 от 13.05.2011 г. в сумме 936 руб. 67 коп.,
- N 4231 от 13.05.2011 г. в сумме 3331 руб. 67 коп.,
- N 4233 от 13.05.2011 г. в сумме 8962 руб. 33 коп.
Указанные суммы были перечислены на расчетный счет Общества по платежным поручениям от 13 мая и 18 мая 2011 года.
Одновременно, на основании решения N 865 от 19.05.2011 года Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Курску отказала ООО "Бизнес Кар Курск" в начислении и возврате процентов за пользование излишне взысканными суммами НДС и налога на прибыль, ссылаясь на отсутствие оснований для начисления процентов.
Считая неправомерным отказ налогового органа в начислении и выплате процентов на сумму излишне взысканных налогов, ООО "БизнесКарКурск" обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.
Удовлетворяя заявленные налогоплательщиком требования, суд первой инстанции обоснованно руководствовался следующим.
Подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) предусмотрено право налогоплательщиков (плательщиков сборов) на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафа.
Данному праву налогоплательщика корреспондирует установленная подпунктом 7 пункта 1 статьи 32 НК РФ обязанность налоговых органов по осуществлению возврата или зачета излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафа в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации.
Порядок возврата излишне взысканного налога, сбора, пеней и штрафа определен статьей 79 НК РФ.
В соответствии с пунктом 2 статьи 79 НК РФ решение о возврате суммы излишне взысканного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения письменного заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога.
Согласно пункту 5 статьи 79 НК РФ сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения письменного заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога.
Проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата. Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.
Пунктом 9 статьи 79 НК РФ предусмотрено, что такие же правила применяются в отношении возврата сумм излишне взысканных пеней и штрафа.
При этом судом первой инстанции обоснованно учтено, что согласно толкованию данных норм Конституционным судом Российской Федерации, изложенному в Определении от 27.12.2005 г. N 503-О, излишнее взыскание налога имеет место и в том случае, когда зачисление налога в бюджет происходит на основании требования об уплате налога, в котором согласно пункту 4 статьи 69 НК РФ указывается исчисленная налоговым органом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, при том, что такое требование направляется налогоплательщику по результатам камеральных налоговых проверок или в ходе производства по делу о налоговом правонарушении (часть пятая статьи 88, пункт 4 статьи 101 НК РФ).
В соответствии с правовой позицией, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 29.03.2005 N 13592/04, выставление требования об уплате налога является мерой принудительного характера и перечисление денежных средств во исполнение решения налогового органа не может рассматриваться как добровольное исполнение налогоплательщиком обязанностей по уплате налога и сбора.
Следовательно, перечисление ООО "Бизнес Кар Курск" денежных средств в уплату начисленных решением налогового органа налога, пени и штрафа на основании выставленного налоговым органом требования носит характер взыскания налоговым органом недоимки и предполагает обязанность налоговых органов осуществить возврат сумм налога, перечисленных налогоплательщиком в бюджет на основании требования об уплате налога, доначисление которого признано впоследствии незаконным, с начисленными на них процентами.
Таким образом, учитывая, что решение Инспекции N 11-18/29 от 17 сентября 2008 года в части начисления Обществу 1615165 руб. 43 коп. налога на прибыль и НДС, а также соответствующих им сумм пени и штрафа признано в судебном порядке незаконным, налогоплательщик вправе претендовать на возврат из бюджета излишне взысканных сумм налога, пени, штрафа в порядке, предусмотренном статьи 79 НК РФ, с начислением на сумму излишне взысканных платежей соответствующих процентов.
При этом для начисления процентов не имеет значения, в какой форме произведен возврат излишне взысканного налога - путем возврата на банковский счет налогоплательщика либо путем зачета, поскольку начисление процентов приведет к восстановлению имущественного положения налогоплательщика, нарушенного неправомерными действиями налогового органа.
Право налогоплательщика на выплату процентов, начисленных на сумму излишне взысканного налога, в зависимости от формы возмещения сумм налога (путем возврата или зачета) законом не предусмотрено.
Учитывая изложенное, установленная статьей 79 НК РФ обязанность налогового органа осуществить возврат суммы излишне взысканного налога предполагает начисление процентов при использовании любого способа восстановления имущественного положения налогоплательщика, в том числе и при возврате, осуществляемом в форме зачета.
Иное толкование норм НК РФ могло бы привести к нарушению прав налогоплательщиков, использующих право на зачет в качестве способа восстановления имущественного положения, нарушенного налоговыми органами.
Учитывая, что налоговым органом в нарушение приведенных положений ст. 79 НК была возвращена Обществу сумма излишне взысканного налога РФ без начисления и выплаты процентов, требования заявителя о взыскании процентов правомерно признаны судом первой инстанции обоснованными.
Суд апелляционной инстанции учитывает, что факт излишнего взыскания, а также необходимость возврата излишне взысканных сумм с начисленными на них процентами Инспекцией по существу не оспаривается.
Из составленного заявителем расчета процентов следует, что проценты в сумме 383456 руб. 34 коп. рассчитаны за период с 20.11.2008 г. по 18.05.2011 г., в том числе: за период с 20.11.2008 г. по 30.11.2008 г. на задолженность по налогу в сумме 577180 руб. с учетом ставки рефинансирования 12%, за период с 01.12.2008 г. по 02.2.2008 г. на задолженность по налогу в сумме 577180 руб. с учетом ставки рефинансирования 13%, за 03.12.2008 г. на задолженность по налогу в сумме 1575598,43 руб. с учетом ставки рефинансирования 13%, за период с 04.12.2008 г. по 23.04.2009 г. на задолженность по налогу 1615165,43 руб. с учетом ставки рефинансирования 13%, за период с 24.04.2009 г. по 13.05.2009 г. на задолженность по налогу 1615165,43 руб. с учетом ставки рефинансирования 12,5%, за период с 14.05.2009 г. по 04.06.2009 г. на задолженность по налогу 1615165,43 руб. с учетом ставки рефинансирования 12%, за период с 05.06.2009 г. по 12.07.2009 г. на задолженность по налогу 1615165,43 руб. с учетом ставки рефинансирования 11,5%, за период с 13.07.2009 г. по 09.08.2009 г. на задолженность по налогу 1615165,43 руб. с учетом ставки рефинансирования 11%, за период с 10.09.2009 г. по 14.09.2009 г. на задолженность по налогу 1615165,43 руб. с учетом ставки рефинансирования 10,75%, за период с 15.09.2009 г. по 29.09.2009 г. на задолженность по налогу 1615165,43 руб. с учетом ставки рефинансирования 10,5%, за период с 30.09.2009 г. по 29.10.2009 г. на задолженность по налогу 1615165,43 руб. с учетом ставки рефинансирования 10%, за период с 30.10.2009 г. по 24.11.2009 г. на задолженность по налогу 1615165,43 руб. с учетом ставки рефинансирования 9,5%, за период с 25.11.2009 г. по 27.12.2009 г. на задолженность по налогу 1615165,43 руб. с учетом ставки рефинансирования 9%, за период с 28.12.2009 г. по 23.02.2010 г. на задолженность по налогу 1615165,43 руб. с учетом ставки рефинансирования 8,75%, за период с 24.02.2010 г. по 28.03.2010 г. на задолженность по налогу 1615165,43 руб. с учетом ставки рефинансирования 8,5%, за период с 29.03.2010 г. по 29.04.2010 г. на задолженность по налогу 1615165,43 руб. с учетом ставки рефинансирования 8,25%, за период с 30.04.2010 г. по 31.05.2010 г. на задолженность по налогу 1615165,43 руб. с учетом ставки рефинансирования 8%, за период с 01.06.2010 г. по 27.02.2011 г. на задолженность по налогу 1615165,43 руб. с учетом ставки рефинансирования 7,75%, за период с 28.02.2011 г. по 02.05.2011 г. на задолженность по налогу 1615165,43 руб. с учетом ставки рефинансирования 8%, за период с 03.05.2011 г. по 13.05.2011 г. на задолженность по налогу 1615165,43 руб. с учетом ставки рефинансирования 8,25%, за период с 14.05.2011 г. по 18.05.2011 г. на задолженность по налогу 13230,67 руб. с учетом ставки рефинансирования 8,25%.
Признавая произведенный расчет суммы подлежащих выплате заявителю процентов обоснованным, суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.
В соответствии с приведенными выше положениями п. 5 ст. 79 НК РФ установлено, что проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата.
Таким образом, суд апелляционной инстанции не может согласиться с доводами налогового органа о необходимости исчисления сроков для возврата излишне взысканных сумм налоговых платежей со дня вступления в законную силу судебных актов, которыми признано недействительным решение Инспекции N 11-18/29 от 17.09.2008г, послужившее основанием для взыскания недоимки.
Также суд апелляционной инстанции считает несостоятельным довод Инспекции относительно необходимости при расчете суммы процентов, подлежащей взысканию, учитывать только рабочие, а не календарные дни.
Учитывая, что статья 79 НК РФ не устанавливает специального порядка начисления процентов при возврате излишне взысканных сумм налога, суд обоснованно применил положения ст. 78 НК РФ, которыми применительно к возврату излишне уплаченного налога прямо предусмотрено, что проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, начисляются за каждый календарный день нарушения срока возврата.
Кроме того, в соответствии с пунктом 2 Постановления Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации и Пленума Верховного Суда Российской Федерации "О практике применения положений Гражданского кодекса Российской Федерации о процентах за пользование чужими денежными средствами" N 13/14 от 08.10.1998 г. при расчете подлежащих уплате годовых процентов по ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации число дней в году (месяце) принимается равным соответственно 360 и 30 дням, если иное не установлено соглашением сторон, обязательными для сторон правилами, а также обычаями делового оборота.
Оснований, позволяющих иначе толковать нормы, регламентирующие порядок начисления процентов применительно к возврату излишне взысканных налогов, с учетом того, что начисление процентов в пользу налогоплательщика является способом защиты его имущественных прав, которые нарушаются необоснованным изъятием у него сумм налога, пени, штрафа, а также компенсацией, выплачиваемой налогоплательщику в случае установления необоснованности такого изъятия, у суда не имеется.
При изложенных обстоятельствах, требования заявителя об обязании ИФНС России по г. Курску возвратить ООО "БизнесКарКурск" процентов в размере 383456 руб. 34 коп. начисленных в соответствии со статьей 79 НК РФ за пользование излишне взысканными суммами налоговых платежей правомерно удовлетворены судом первой инстанции как основанные на действующем законодательстве и подтвержденные материалами дела.
Принимая во внимание, что фактические обстоятельства, имеющие существенное значение для разрешения спора по существу, установлены судом на основании полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, им дана надлежащая правовая оценка, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения оспариваемого судебного акта.
Суд первой инстанции правильно применил нормы материального права и не допустил нарушений норм процессуального права, влекущих отмену решения (часть 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).
Апелляционная жалоба убедительных доводов, позволяющих отменить обжалуемое решение, не содержит, в связи с чем, она не может быть удовлетворена судом апелляционной инстанции.
При указанных обстоятельствах суд апелляционной инстанции считает, что решение Арбитражного суда Курской области от 11.11.2011 по делу N А35-7799/2011 надлежит оставить без изменения, а апелляционную жалобу налогового органа - без удовлетворения.
Учитывая, что в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции ФЗ от 25.12.2008 г. N 281-ФЗ) налоговые органы освобождены от уплаты государственной пошлины, а также с учетом результатов рассмотрения апелляционной жалобы, вопрос о распределении судебных расходов судом не разрешается.
Руководствуясь статьями 16, 17, 258, 266 - 268, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда Курской области от 11.11.2011 по делу N А35-7799/2011 оставить без изменения, апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску- без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Центрального округа в двухмесячный срок через арбитражный суд первой инстанции.
Председательствующий судья
В.А.СКРЫННИКОВ
Судьи
Н.А.ОЛЬШАНСКАЯ
Т.Л.МИХАЙЛОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)