Судебные решения, арбитраж
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления оглашена 02 июня 2009 года
Постановление в полном объеме изготовлено 08 июня 2009 года
Пятый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего: Т.А. Солохиной
судей: Н.В. Алферовой, О.Ю. Еремеевой
при ведении протокола секретарем судебного заседания: Я.А. Ворожбит
при участии:
- лица, участвующие в деле, не явились, извещены надлежащим образом;
- рассмотрев в судебном заседании апелляционные жалобы ООО "Сахалинский водоканал" и Межрайонной ИФНС России N 1 по Сахалинской области
на решение от 28.01.2009
судьи В.Н. Джавашвили
по делу N А59-3735/2008 Арбитражного суда Сахалинской области
по заявлению ООО "Сахалинский водоканал"
к Межрайонной ИФНС России N 1 по Сахалинской области
о признании незаконным бездействия.
общество с ограниченной ответственностью "Сахалинский водоканал" (далее - Общество, Заявитель, Налогоплательщик, ООО "Сахалинский водоканал") обратилось в Арбитражный суд Сахалинской области с заявлением к Межрайонной ИФНС России N 1 по Сахалинской области (далее - Инспекция, Налоговый орган) о признании незаконным бездействия, выразившемся в непринятии решения по исполнению обязанности Налогоплательщика по уплате сумм обязательных платежей в размере 4.286.908 руб. 79 коп.
Решением от 28.01.2009 Арбитражный суд Сахалинской области признал незаконными действия Налогового органа, выразившиеся в непризнании исполненной обязанности ООО "Сахалинский водоканал" по уплате 306 054, 68 рублей налога на добавленную стоимость за декабрь 2007 года по платежному ордеру от 09.07.2008 г. N 5, 39 672, 34 рублей налога на добавленную стоимость за декабрь 2007 года по платежному ордеру от 10.07.2008 г. N 6, 67 584,76 рублей налога на добавленную стоимость за декабрь 2007 года по платежному ордеру от 11.07.2008 г. N 7, 152 430,19 рублей налога на добавленную стоимость за декабрь 2007 года по платежному ордеру от 14.07.2008 г. N 8, 77 447, 97 рублей налога на добавленную стоимость за декабрь 2007 года по платежному ордеру от 15.07.2008 г. N 9, 119 355, 46 рублей налога на добавленную стоимость за декабрь 2007 года по платежному ордеру от 16.07.2008 г. N 10, 51 352, 34 рублей единого социального налога, зачисляемого в территориальные фонды обязательного медицинского страхования за апрель 2007 года по платежному ордеру от 17.07.2008 г. N 1, 48 647, 66 рублей единого социального налога, зачисляемого в территориальные фонды обязательного медицинского страхования за апрель 2008 года по платежному ордеру от 18.07.2008 г. N 2, 58 433, 76 рублей налога на имущество за 2 квартал 2008 год по платежному поручению от 16.07.2008 г. N 100, 100 000 рублей единого социального налога, зачисляемого в территориальные фонды обязательного медицинского страхования за март 2008 года по платежному поручению от 16.07.2008 г. N 99, 570 212, 04 рублей водного налога за 2 квартал 2008 года по платежному ордеру от 18.07.2008 г. N 1, 347 084, 13 рублей водного налога за 2 квартал 2008 года по платежному ордеру от 21.07.2008 г. N 2, 388 234, 83 рублей водного налога за 2 квартал 2008 года по платежному ордеру от 22.07.2008 г. N 3, 63 494, 08 рублей налога на доходы физических лиц за июнь 2007 года по платежному ордеру от 24.07.2008 г. N 1, 39 521, 71 рубля налога на доходы физических лиц за июнь 2007 года по платежному ордеру от 25.07.2008 г. N 2, 15 914, 56 рублей налога на доходы физических лиц за июнь 2007 года по платежному ордеру от 28.07.2008 г. N 3,9 676, 44 рублей налога на доходы физических лиц за июнь 2007 года по платежному ордеру от 29.07.2008 г. N 4, 9 747,18 рублей налога на доходы физических лиц за июнь 2007 года по платежному ордеру от 30.07.2008 г. N 5, 9 602, 15 рублей налога на доходы физических лиц за июнь 2007 года по платежному ордеру от 31.07.2008 г. N 6, 274 025, 75 рублей налога на доходы физических лиц за июнь 2007 года по платежному ордеру от 04.08.2008 г. N 7, 665,55 рублей налога на доходы физических лиц за июнь 2007 года по платежному ордеру от 05.08.2008 г. N 8, 7 918, 33 рублей налога на доходы физических лиц за июнь 2007 года по платежному ордеру от 06.08.2008 г. N 9.
Суд первой инстанции обязал Межрайонную ИФНС России N 1 по Сахалинской области признать исполненной обязанность Заявителя по уплате вышеуказанных налогов. При этом суд исходил из того, что доказательств недобросовестности Налогоплательщика Налоговый орган не представил.
В удовлетворении остальной части требований ООО "Сахалинский Водоканал" к Межрайонной ИФНС России N 1 по Сахалинской области было отказано.
Не согласившись с вынесенным судебным актом, ООО "Сахалинский Водоканал" и Межрайонная ИФНС России N 1 по Сахалинской области обратились в суд с апелляционными жалобами на решение Арбитражного суда Сахалинской области от 28.01.2009.
В апелляционной жалобе Общество указало, что не согласно с отказом суда первой инстанции в признании исполненной обязанности Общества по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в общей сумме 1.529.832 руб. 88 коп., уплаченных, согласно жалобе, в соответствии с платежными поручениям N 96 от 16.07.2008, N 97 от 16.07.2008, N 1 от 22.07.2008, N 2 от 23.07.2008, N 103 от 16.07.2008, N 3 от 24.07.2008.
Заявитель, ссылаясь на положения ст. 2 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", ст. 2 Федерального закона N 155-ФЗ от 15.08.1996 "О бюджетной классификации в Российской Федерации", п. 3 Постановления Конституционного Суда РФ от 12.10.1998 N 24-П, указал, что положения ст. 45 НК РФ применимы к отношениям, связанным с уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
Руководствуясь указанным доводом, Общество просит отменить решение арбитражного суда первой инстанции по настоящему делу и принять по делу новый судебный акт.
От Налогового органа в материалы дела поступил письменный отзыв на апелляционную жалобу Общества, из содержания которого следует, что с доводами Заявителя Инспекция не согласна, просит решение суда первой инстанции в обжалуемой Заявителем части оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
В своей апелляционной жалобе Инспекция указала, что не согласна с решением суда первой инстанции по настоящему делу в части признания незаконными действий, выразившихся в непризнании исполненной обязанности Общества по уплате налогов.
Согласно жалобе, Налоговый орган не согласен с выводом суда о том, что доказательства наличия в действиях Общества признаков недобросовестности Инспекцией не представлены. Инспекция указала, что Заявитель на момент предъявления соответствующих платежных поручений был осведомлен о неисполнении Банком обязанности по перечислению обязательных платежей, списанных с расчетного счета Общества. Зная о неисполнении Банком обязанности по перечислению соответствующих сумм налогов и сборов в бюджет, Общество продолжало производить оплату обязательных платежей через расчетный счет, открытый в МАБЭС "Сахалин Вест" ОАО, в то время как для расчета с контрагентами использовало услуги других банков, хотя первоначально в соответствующих счетах-фактурах и других документах указывало расчетные счета МАБЭС "Сахалин Вест" ОАО.
На основании указанных доводов Налоговый орган просит отменить решение суда первой инстанции в части и принять по делу новый судебный акт.
Извещенные о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, стороны с судебное заседание не явились. Принимая во внимание неявку сторон, коллегия на основании ст. 156 АПК РФ рассмотрела дело в их отсутствие по имеющимся в материалах дела документам.
Из материалов дела коллегией установлено следующее.
ООО "Сахалинский водоканал" зарегистрировано в качестве юридического лица 08.06.2004 Межрайонной ИМНС России N 1 по Сахалинской области, о чем выдано соответствующее свидетельство серии 65 N 000173693.
С целью исполнения обязанности по уплате налогов и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование Общество предъявило в МАБЭС "Сахалин-Вест" ОАО (далее - Банк), в котором у Налогоплательщика открыт расчетный счет 40702810800000000863, следующие платежные поручения и платежные ордера:
- - от 09.07.2008 N 5 о перечислении 306.054,68 руб. налога на добавленную стоимость за 2007 год;
- - от 10.07.2008 N 6 о перечислении 39.672,34 руб. налога на добавленную стоимость за 2007 год;
- - от 11.07.2008 N 7 о перечислении 67.584,76 руб. налога на добавленную стоимость за 2007 год;
- - от 14.07.2008 N 8 о перечислении 152.430,19 руб. налога на добавленную стоимость за 2007 год;
- - от 15.07.2008 N 9 о перечислении 77.447,97 руб. налога на добавленную стоимость за 2007 год;
- - от 16.07.2008 N 10 о перечислении 119.355,46 руб. налога на добавленную стоимость за 2007 год;
- - от 16.07.2008 N 97 о перечислении 6.345,39 руб. страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, направленных на выплату накопительной части трудовой пенсии за июнь 2008 года;
- - от 17.07.2008 N 1 о перечислении 51.352,34 руб. единого социального налога, зачисляемого в ТФОМС, за наемных работников за апрель 2008 года;
- - от 16.07.2008 N 96 о перечислении 263.487,49 руб. страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, направленных на выплату страховой части трудовой пенсии за июнь 2008 года;
- - от 18.07.2008 N 2 о перечислении 48.647,66 руб. единого социального налога, зачисляемого в ТФОМС, за наемных работников за апрель 2008 года;
- - от 16.07.2008 N 100 о перечислении 58.433,76 руб. налога на имущество за 2 квартал 2008 года;
- - от 16.07.2008 N 99 о перечислении 100.000 руб. единого социального налога, зачисляемого в ТФОМС, за наемных работников за март 2008 года;
- - от 18.07.2008 N 1 о перечислении 570.212,04 руб. водного налога за 2 квартал 2008 года;
- - от 21.07.2008 N 2 о перечислении 347.084,13 руб. водного налога за 2 квартал 2008 года;
- - от 22.07.08 N 3 о перечислении 388.234,83 руб. водного налога за 2 квартал 2008 года;
- - от 22.07.2008 N 1 о перечислении 335.399, 33 руб. страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, направленных на выплату страховой части трудовой пенсии, за июль 2008 года;
- - от 23.07.2008 N 2 о перечислении 483.471,57 руб. страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, направленных на выплату страховой части трудовой пенсии, за июль 2008 года;
- - от 24.07.2008 N 1 о перечислении 63.494,08 руб. налога на доходы физических лиц за июнь 2007 года;
- - от 16.07.2008 N 103 о перечислении 160.000 руб. страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, направленных на выплату накопительной части трудовой пенсии, за июль 2008 года;
- - от 24.07.2008 N 3 о перечислении 281.129,10 руб. страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, направленных на выплату страховой части трудовой пенсии, за июль 2008 года;
- - от 25.07.2008 N 2 о перечислении 39.521,71 руб. налога на доходы физических лиц за июнь 2007 года;
- - от 28.07.2008 N 3 о перечислении 15.914, 56 руб. налога на доходы физических лиц за июнь 2007 года;
- - от 29.07.2008 N 4 о перечислении 9.676,44 руб. налога на доходы физических лиц за июнь 2007 года;
- - от 30.07.2008 N 5 о перечислении 9.747,18 руб. налога на доходы физических лиц за июнь 2007 года;
- - от 31.07.2008 N 6 о перечислении 9.602,15 руб. налога на доходы физических лиц за июнь 2007 года;
- - от 04.08.2008 N 7 о перечислении 274.025, 75 руб. налога на доходы физических лиц за июнь 2007 года;
- - от 05.08.2008 N 8 о перечислении 665,55 руб. налога на доходы физических лиц за июнь 2007 года;
- - от 06.08.2008 N 9 о перечислении 7.918,33 руб. налога на доходы физических лиц за июнь 2007 года.
Согласно выпискам по операциям на счете Общества указанные платежи были списаны Банком с расчетного счета Заявителя в дни поступления платежных документов.
По причине отсутствия денежных средств на корреспондентском счете в МАБЭС "Сахалин-Вест" ОАО, который осуществлял выполнение расчетных операций Налогоплательщика по договору банковского счета N 40702/863 от 11.04.2005, указанные денежные средства в доходы соответствующих бюджетов не поступили, в связи с чем Налогоплательщик направил в Инспекцию заявление от 02.09.2008 г. N 3-Б об отражении на своем лицевом счете указанных денежных средство, списанных с расчетного счета Общества, но не зачисленных в бюджеты, с целью оплаты задолженности по налогам и страховым взносам. При этом Заявитель, ссылаясь на п. 3 ст. 45 НК РФ, указал, что в полном объеме и в установленные сроки исполнил обязанности налогоплательщика.
Письмом от 25.08.2008 N 09-69/@ 4819-4 Налоговый орган сообщил, что на основании приказа Банка России от 06.08.2008 г. N ОД-553 у ОАО МАБЭС "Сахалин-Вест" отозвана лицензия на осуществление кредитных операций, и предложил Обществу отозвать платежные поручения с целью повторного проведения налоговых платежей через нормально функционирующие банки.
В связи с образованием задолженности по налогам Инспекция выставила Налогоплательщику требование от 25.08.2008 N 114800 об уплате 58.433 руб. 76 коп. налога на имущество организаций. Неисполнение данного требования в добровольном порядке в установленный срок, послужило основанием для применения к Обществу принудительных мер исполнения налоговой обязанности, а именно: на основании ст. 46 НК РФ Инспекция вынесла решение от 25.09.2008 N 44864 о взыскании 58.433 руб. 76 коп. налога за счет денежных средств на счетах Общества.
Полагая, что обязанность по уплате обязательных платежей на основании вышеуказанных платежных поручений и ордеров им исполнена, Общество обратилось с заявлением о признании незаконным бездействия Налогового органа, выразившегося в непринятии решения по исполнению обязанности Налогоплательщика по уплате сумм обязательных платежей в размере 4.286.908 руб. 79 коп., в арбитражный суд, который частично удовлетворил заявленные требования.
Исследовав материалы дела, проверив в порядке, предусмотренном статьями 266, 268, 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, правильность применения судом норм материального и процессуального права, проанализировав доводы, содержащиеся в апелляционных жалобах, отзыве на жалобу, коллегия считает, что решение арбитражного суда первой инстанции подлежит изменению в силу следующего.
В соответствии с п. 1 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Налоговым кодексом РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах.
Согласно пп. 3 п. 1 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком, если иное не предусмотрено пунктом 4 данной статьи, в том числе, с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа.
При этом п. 4 ст. 45 НК РФ установлено, что обязанность по уплате налога не признается исполненной в следующих случаях: отзыва налогоплательщиком или возврата банком налогоплательщику неисполненного поручения на перечисление соответствующих денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации; отзыва налогоплательщиком-организацией, которой открыт лицевой счет, или возврата органом Федерального казначейства (иным уполномоченным органом, осуществляющим открытие и ведение лицевых счетов) налогоплательщику неисполненного поручения на перечисление соответствующих денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации; возврата местной администрацией либо организацией федеральной почтовой связи налогоплательщику - физическому лицу наличных денежных средств, принятых для их перечисления в бюджетную систему Российской Федерации; неправильного указания налогоплательщиком в поручении на перечисление суммы налога номера счета Федерального казначейства и наименования банка получателя, повлекшего неперечисление этой суммы в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства; если на день предъявления налогоплательщиком в банк (орган Федерального казначейства, иной уполномоченный орган, осуществляющий открытие и ведение лицевых счетов) поручения на перечисление денежных средств в счет уплаты налога этот налогоплательщик имеет иные неисполненные требования, которые предъявлены к его счету (лицевому счету) и в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации исполняются в первоочередном порядке, и если на этом счете (лицевом счете) нет достаточного остатка для удовлетворения всех требований.
Таким образом, как правильно указал суд первой инстанции, факт надлежащего исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налогов признается с момента предъявления в банк соответствующего платежного поручения, оформленного в соответствии с установленными к его заполнению требованиями, и при наличии на счете налогоплательщика в банке достаточных денежных средств для удовлетворения поручения на день платежа.
Вместе с тем судом при рассмотрении настоящего дела не было учтено следующее.
В соответствии с Постановлением Конституционного Суда Российской Федерации от 12.10.1998 N 24-П конституционная обязанность каждого налогоплательщика по уплате налогов должна считаться исполненной в тот момент, когда изъятие части его имущества, предназначенной для уплаты в бюджет в качестве налога, фактически произошло. Такое изъятие происходит в момент списания банком с расчетного счета налогоплательщика соответствующих средств в уплату налога. Повторное взыскание с добросовестного налогоплательщика не поступивших в бюджет налогов нарушает конституционные гарантии частной собственности. Взыскиваемые денежные суммы в таком случае не являются недоимкой, поскольку конституционная обязанность по уплате налогов считается исполненной в тот момент, когда изъятие части имущества добросовестного налогоплательщика в рамках публично - правовых отношений фактически произошло.
Согласно Определению Конституционного Суда Российской Федерации от 25.07.2001 N 138-О по смыслу положения, содержащегося в пункте 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации, в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности налогоплательщиков. Следовательно, на недобросовестных налогоплательщиков не распространяются те выводы, которые содержатся в мотивировочной и резолютивной части указанного Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 12.10.1998 N 24-П, и принудительное взыскание в установленном законом порядке с недобросовестных налогоплательщиков не поступивших в бюджет налогов не нарушает конституционные гарантии права частной собственности.
В Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 25.07.2001 N 138-О также указано, что закрепленный в Постановлении Конституционного суда Российской Федерации от 12.10.1998 N 24-П подход, допускающий распространение его правовой позиции только на добросовестных налогоплательщиков, предполагает обязанность налоговых органов доказывать обнаруживающуюся недобросовестность налогоплательщиков и банков в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации. Из признания таких банков и налогоплательщиков недобросовестными вытекает, что на них не распространяется правовая позиция Конституционного Суда Российской Федерации, в соответствии с которой конституционная обязанность каждого налогоплательщика считается исполненной в момент списания банком с расчетного счета налогоплательщика средств в уплату налога, поскольку, по существу, они от исполнения данной обязанности уклонились.
Из изложенного следует, что положения пп. 3 п. 1 ст. 45 НК РФ распространяются только на добросовестных налогоплательщиков. При непризнании налогоплательщика таковым его обязанность по уплате налогов не считается исполненной.
Как следует из материалов дела, на основании предъявленных к исполнению платежных поручений, платежных ордеров N 5 от 09.07.2008 г., N 6 от 10.07.2008 г., N 7 от 11.07.2008 г., N 8 от 14.07.2008 г., N 9 от 15.07.2008 г., NN 10, 97, 96, 99, 100, 103 от 16.07.2008 г., N 1 от 17.07.2008 г., NN 1, 2 от 18.07.2008 г., N 2 от 21.07.2008 г., N 1, 3 от 22.07.2008 г., N 2 от 23.07.2008 г., N 1 от 24.07.2008 г., N 2 от 25.07.2008 г., N 3 от 28.07.2008 г., N 4 от 29.07.2008 г., N 5 от 30.07.2008 г., N 6 от 31.07.2008 г., N 7 от 04.08.2008 г., N 8 от 05.08.2008 г., N 9 от 06.08.2008 г., МАБЭС "Сахалин-Вест" ОАО списал с расчетного счета Общества в общей сумме 4.286.908,79 руб. в уплату обязательных платежей с зачислением данных средств на корреспондентский счет банка.
На основании приказа ЦБ РФ от 06.08.08 г. N ОД-553, опубликованного 13.08.08 г. в "Вестник Банка России" N 44, с 07.08.2008 у МАБЭС "Сахалин-Вест" ОАО была отозвана лицензия. Уведомление об отзыве лицензии было получено Заявителем 22.08.2008, платежи произведены Заявителем в период с 09.07.2008 по 16.08.2008, т.е. до отзыва лицензии и до извещения Общества об этом.
Вместе с тем, из материалов дела коллегией установлено, что извещениями от 23.07.2008, 24.07.2008, 25.07.2008, 29.07.2008, 05.08.2008 МАБЭС "Сахалин-Вест" ОАО сообщило Обществу о том, что предъявленные им платежные поручения от 17.06.2008, 17.07.2008 N 82, 84, 90, 96, 97, 98, 99, 100, 101, 102 не оплачены из-за отсутствия средств на корреспондентском счете Банка и помещены в картотеку. Несмотря на получение указанных извещений, Общество не только не отозвало не оплаченные платежные поручения, но и продолжало предъявлять в МАБЭС "Сахалин-Вест" ОАО платежные поручения об оплате налогов и страховых взносов: с 23.07.2008 Обществом были предъявлены в Банк платежные поручения и ордера: от 23.07.2008 N 2 - об оплате 483.471 руб. страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, от 24.07.2008 N 1 - об оплате 63.494 руб. 08 коп. налога на доходы физических лиц, от 24.07.2008 N 3 - об оплате 281.129 руб. 10 коп. страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, от 25.07.2008 N 2 - об оплате 39.521 руб. 71 коп. налога на доходы физических лиц, от 28.07.2008 N 3 - об оплате 15.914 руб. 56 коп. налога на доходы физических лиц, от 29.07.2008 N 4 - об оплате 9.676 руб. 44 коп. налога на доходы физических лиц, от 30.07.2008 N 5 - об оплате 9.747 руб. 18 коп. налога на доходы физических лиц, от 31.07.2008 N 6 - об оплате 9.602 руб. 15 коп. налога на доходы физических лиц, от 04.08.2008 N 7 - об оплате 274.025 руб. 75 коп. налога на доходы физических лиц, от 05.08.2008 N 8 - об оплате 665 руб. 55 коп. налога на доходы физических лиц, от 06.08.2008 N 9 - об оплате 7.918 руб. 33 коп. налога на доходы физических лиц.
По мнению коллегии, при подаче в Банк платежного поручения от 23.07.2008 N 2 Общество должно было знать состояние своего расчетного счета и то, что предъявленные им ранее платежные поручения не оплачены из-за отсутствия денежных средств на корреспондентском счете Банка.
Кроме того, как следует из материалов дела, помимо расчетного счета в МАБЭС "Сахалин-Вест" ОАО Общество имело расчетный счет в Южно-Сахалинском отделении N 8567 Акционерного коммерческого Сберегательного банка Российской Федерации, расчетный счет в филиале N 2754 ВТБ 24 (ЗАО), расчетный счет в Сахалинском филиале ОАО АКБ Росбанк, бюджетный счет в банке "Итуруп" (ООО), два расчетных счета в этом же банке, расчетный счет в КБ "Долинск" (ЗАО).
Таким образом, получив 23.07.2008 извещение об отсутствии денежных средств на корреспондентском счете в МАБЭС "Сахалин-Вест" ОАО, Общество могло платежные поручения от 23.07.2008, 24.07.2008, 25.07.2008, 28.07.2008, 29.07.2008, 30.07.2008, 31.07.2008, 04.08.2008, 05.08.2008, 06.08.2008 направить в другие банки.
Подтверждения банка "Итуруп" (ООО), ВТБ 24 (ЗАО), Южно-Сахалинского отделения N 8567 Акционерного коммерческого Сберегательного банка Российской Федерации, КБ "Долинск" (ЗАО), Сахалинского филиала ОАО АКБ Росбанк, о наличии картотеки по расчетному счету Общества, о том, что к счету Общества числятся расчетные документы, не оплаченные в срок, приложенные Обществом к апелляционной жалобе, коллегия не может рассматривать как доказательства отсутствия денежных средств на счетах ООО "Сахалинский водоканал", поскольку вышеуказанные подтверждения даны на 20.01.2009, 21.01.2009, 22.01.2009. Доказательства отсутствия денежных средств на счетах в указанных банках на 23.07.2008 Налогоплательщиком не представлены.
При указанных обстоятельствах ООО "Сахалинский водоканал" нельзя признать добросовестным налогоплательщиком, а обязанность по уплате налога на доходы физических лиц, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, указанных в платежных поручениях и ордерах от 23.07.2008 N 2 - в сумме 483.471 руб., от 24.07.2008 N 1 - в сумме 63.494 руб. 08 коп., от 24.07.2008 N 3 - в сумме 281.129 руб. 10 коп., от 25.07.2008 N 2 - в сумме 39.521 руб. 71 коп., от 28.07.2008 N 3 - в сумме 15.914 руб. 56 коп., от 29.07.2008 N 4 - в сумме 9.676 руб. 44 коп., от 30.07.2008 N 5 - в сумме 9.747 руб. 18 коп., от 31.07.2008 N 6 - в сумме 9.602 руб. 15 коп., от 04.08.2008 N 7 - в сумме 274.025 руб. 75 коп., от 05.08.2008 N 8 - в сумме 665 руб. 55 коп., от 06.08.2008 N 9 - в сумме 7.918 руб. 33 коп. исполненной.
Руководствуясь изложенным, коллегия считает, что требования Общества о признании незаконным бездействия Налогового органа, выразившегося в непризнании исполненной обязанности Общества по уплате налога на доходы физических лиц в соответствии с указанными платежными поручениями и ордерами, не подлежат удовлетворению, решение суда первой инстанции в данной части подлежит изменению, а апелляционная жалоба Налогового органа - удовлетворению.
Вывод суда о том, что не является исполненной обязанность ООО "Сахалинский водоканал" по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в общей сумме 1.529.832 руб. 88 коп., платежные поручения и ордера об уплате которых были представлены Обществом в МАБЭС "Сахалин-Вест" ОАО, и денежные средства по уплате которых также были списаны с расчетного счета Общества и не перечислены в бюджет Пенсионного фонда РФ, коллегия считает правильным.
В соответствии со ст. 3 Федерального закона от 15.12.2008 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 167-ФЗ) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (страховые взносы) - это индивидуально возмездные обязательные платежи, которые уплачиваются в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации и персональным целевым назначением которых является обеспечение права гражданина на получение пенсии по обязательному пенсионному страхованию в размере, эквивалентном сумме страховых взносов, учтенной на его индивидуальном лицевом счете. Таким образом, понятие страховых взносов не отвечает понятию налога, закрепленному в ст. 8 Налогового кодекса РФ.
Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты страховых взносов установлен ст. 24 Федерального закона N 167-ФЗ, в соответствии с п. 2 которой сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование считается поступившей с момента зачисления ее на счет соответствующего органа Пенсионного фонда Российской Федерации.
Таким образом, обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование признается исполненной с момента зачисления соответствующих сумм страховых взносов на счет органа Пенсионного фонда Российской Федерации, а не с момента списания кредитным учреждением денежных средств с расчетного счета плательщика страховых взносов.
Ссылку Общества на ст. 2, 25 Федерального закона N 167-ФЗ коллегия не может признать обоснованной, поскольку, как следует из содержания ст. 2 данного Федерального закона правоотношения, связанные с уплатой обязательных платежей на обязательное пенсионное страхование, в том числе в части осуществления контроля за их уплатой, регулируются законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, только в том случае, если иное не предусмотрено Федеральным законом N 167-ФЗ, а то обстоятельство, что контроль за правильностью исчисления и уплаты страховых взносов осуществляется налоговыми органами, не свидетельствует о том, что момент уплаты страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации определяется в соответствии со ст. 45 Налогового кодекса РФ.
В соответствии с п. 2 ст. 269 АПК РФ по результатам рассмотрения апелляционной жалобы арбитражный суд апелляционной инстанции вправе отменить или изменить решение суда первой инстанции полностью или в части и принять по делу новый судебный акт.
Руководствуясь статьями 258, 266 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Пятый арбитражный апелляционный суд,
решение Арбитражного суда Сахалинской области от 28 января 2009 года по делу N А59-3735/2008 изменить.
Признать действия Межрайонной ИФНС России N 1 по Сахалинской области, выразившиеся в непризнании исполненной обязанности общества с ограниченной ответственностью "Сахалинский Водоканал" по уплате 306.054,68 рублей налога на добавленную стоимость за декабрь 2007 года по платежному ордеру от 09.07.2008 N 5, 39.672,34 рублей налога на добавленную стоимость за декабрь 2007 года по платежному ордеру от 10.07.2008 N 6, 67.584,76 рублей налога на добавленную стоимость за декабрь 2007 года по платежному ордеру от 11.07.2008 N 7, 152.430,19 рублей налога на добавленную стоимость за декабрь 2007 года по платежному ордеру от 14.07.2008 N 8, 77.447,97 рублей налога на добавленную стоимость за декабрь 2007 года по платежному ордеру от 15.07.2008 N 9, 119.355,46 рублей налога на добавленную стоимость за декабрь 2007 года по платежному ордеру от 16.07.2008 N 10, 51.352,34 рублей единого социального налога, зачисляемого в территориальные фонды обязательного медицинского страхования за апрель 2007 года по платежному ордеру от 17.07.2008 N 1, 48.647,66 рублей единого социального налога, зачисляемого в территориальные фонды обязательного медицинского страхования за апрель 2008 года по платежному ордеру от 18.07.2008 N 2, 58.433,76 рублей налога на имущество за 2 квартал 2008 год по платежному поручению от 16.07.2008 N 100, 100.000 рублей единого социального налога, зачисляемого в территориальные фонды обязательного медицинского страхования за март 2008 года по платежному поручению от 16.07.2008 N 99, 570.212,04 рублей водного налога за 2 квартал 2008 года по платежному ордеру от 18.07.2008 N 1, 347.084,13 рублей водного налога за 2 квартал 2008 года по платежному ордеру от 21.07.2008 N 2, 388.234,83 рублей водного налога за 2 квартал 2008 года по платежному ордеру от 22.07.2008 N 3 незаконными, как несоответствующие Налоговому кодексу Российской Федерации.
В удовлетворении остальной части заявленных требований обществу с ограниченной ответственностью "Сахалинский Водоканал" отказать.
Отменить обеспечительные меры, принятые определением от 10 октября 2008 года после вступления в законную силу настоящего постановлении.
Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Сахалинской области, расположенной по адресу: 693000, г. Южно-Сахалинск, ул. Ленина, д. 105-а, в пользу общества с ограниченной ответственностью "Сахалинский водоканал", расположенного по адресу: 693000, г. Южно-Сахалинск, ул. Крюкова, д. 38, государственную пошлину в размере 2.000 (две тысячи) рублей.
Выдать исполнительный лист.
Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа через Арбитражный суд Сахалинской области в течение двух месяцев.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ПЯТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 02.06.2009 N 05АП-892/2009, 05АП-1083/2009 ПО ДЕЛУ N А59-3735/2008
Разделы:Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ПЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 8 июня 2009 г. N 05АП-892/2009, 05АП-1083/2009
Дело N А59-3735/2008
Резолютивная часть постановления оглашена 02 июня 2009 года
Постановление в полном объеме изготовлено 08 июня 2009 года
Пятый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего: Т.А. Солохиной
судей: Н.В. Алферовой, О.Ю. Еремеевой
при ведении протокола секретарем судебного заседания: Я.А. Ворожбит
при участии:
- лица, участвующие в деле, не явились, извещены надлежащим образом;
- рассмотрев в судебном заседании апелляционные жалобы ООО "Сахалинский водоканал" и Межрайонной ИФНС России N 1 по Сахалинской области
на решение от 28.01.2009
судьи В.Н. Джавашвили
по делу N А59-3735/2008 Арбитражного суда Сахалинской области
по заявлению ООО "Сахалинский водоканал"
к Межрайонной ИФНС России N 1 по Сахалинской области
о признании незаконным бездействия.
установил:
общество с ограниченной ответственностью "Сахалинский водоканал" (далее - Общество, Заявитель, Налогоплательщик, ООО "Сахалинский водоканал") обратилось в Арбитражный суд Сахалинской области с заявлением к Межрайонной ИФНС России N 1 по Сахалинской области (далее - Инспекция, Налоговый орган) о признании незаконным бездействия, выразившемся в непринятии решения по исполнению обязанности Налогоплательщика по уплате сумм обязательных платежей в размере 4.286.908 руб. 79 коп.
Решением от 28.01.2009 Арбитражный суд Сахалинской области признал незаконными действия Налогового органа, выразившиеся в непризнании исполненной обязанности ООО "Сахалинский водоканал" по уплате 306 054, 68 рублей налога на добавленную стоимость за декабрь 2007 года по платежному ордеру от 09.07.2008 г. N 5, 39 672, 34 рублей налога на добавленную стоимость за декабрь 2007 года по платежному ордеру от 10.07.2008 г. N 6, 67 584,76 рублей налога на добавленную стоимость за декабрь 2007 года по платежному ордеру от 11.07.2008 г. N 7, 152 430,19 рублей налога на добавленную стоимость за декабрь 2007 года по платежному ордеру от 14.07.2008 г. N 8, 77 447, 97 рублей налога на добавленную стоимость за декабрь 2007 года по платежному ордеру от 15.07.2008 г. N 9, 119 355, 46 рублей налога на добавленную стоимость за декабрь 2007 года по платежному ордеру от 16.07.2008 г. N 10, 51 352, 34 рублей единого социального налога, зачисляемого в территориальные фонды обязательного медицинского страхования за апрель 2007 года по платежному ордеру от 17.07.2008 г. N 1, 48 647, 66 рублей единого социального налога, зачисляемого в территориальные фонды обязательного медицинского страхования за апрель 2008 года по платежному ордеру от 18.07.2008 г. N 2, 58 433, 76 рублей налога на имущество за 2 квартал 2008 год по платежному поручению от 16.07.2008 г. N 100, 100 000 рублей единого социального налога, зачисляемого в территориальные фонды обязательного медицинского страхования за март 2008 года по платежному поручению от 16.07.2008 г. N 99, 570 212, 04 рублей водного налога за 2 квартал 2008 года по платежному ордеру от 18.07.2008 г. N 1, 347 084, 13 рублей водного налога за 2 квартал 2008 года по платежному ордеру от 21.07.2008 г. N 2, 388 234, 83 рублей водного налога за 2 квартал 2008 года по платежному ордеру от 22.07.2008 г. N 3, 63 494, 08 рублей налога на доходы физических лиц за июнь 2007 года по платежному ордеру от 24.07.2008 г. N 1, 39 521, 71 рубля налога на доходы физических лиц за июнь 2007 года по платежному ордеру от 25.07.2008 г. N 2, 15 914, 56 рублей налога на доходы физических лиц за июнь 2007 года по платежному ордеру от 28.07.2008 г. N 3,9 676, 44 рублей налога на доходы физических лиц за июнь 2007 года по платежному ордеру от 29.07.2008 г. N 4, 9 747,18 рублей налога на доходы физических лиц за июнь 2007 года по платежному ордеру от 30.07.2008 г. N 5, 9 602, 15 рублей налога на доходы физических лиц за июнь 2007 года по платежному ордеру от 31.07.2008 г. N 6, 274 025, 75 рублей налога на доходы физических лиц за июнь 2007 года по платежному ордеру от 04.08.2008 г. N 7, 665,55 рублей налога на доходы физических лиц за июнь 2007 года по платежному ордеру от 05.08.2008 г. N 8, 7 918, 33 рублей налога на доходы физических лиц за июнь 2007 года по платежному ордеру от 06.08.2008 г. N 9.
Суд первой инстанции обязал Межрайонную ИФНС России N 1 по Сахалинской области признать исполненной обязанность Заявителя по уплате вышеуказанных налогов. При этом суд исходил из того, что доказательств недобросовестности Налогоплательщика Налоговый орган не представил.
В удовлетворении остальной части требований ООО "Сахалинский Водоканал" к Межрайонной ИФНС России N 1 по Сахалинской области было отказано.
Не согласившись с вынесенным судебным актом, ООО "Сахалинский Водоканал" и Межрайонная ИФНС России N 1 по Сахалинской области обратились в суд с апелляционными жалобами на решение Арбитражного суда Сахалинской области от 28.01.2009.
В апелляционной жалобе Общество указало, что не согласно с отказом суда первой инстанции в признании исполненной обязанности Общества по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в общей сумме 1.529.832 руб. 88 коп., уплаченных, согласно жалобе, в соответствии с платежными поручениям N 96 от 16.07.2008, N 97 от 16.07.2008, N 1 от 22.07.2008, N 2 от 23.07.2008, N 103 от 16.07.2008, N 3 от 24.07.2008.
Заявитель, ссылаясь на положения ст. 2 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", ст. 2 Федерального закона N 155-ФЗ от 15.08.1996 "О бюджетной классификации в Российской Федерации", п. 3 Постановления Конституционного Суда РФ от 12.10.1998 N 24-П, указал, что положения ст. 45 НК РФ применимы к отношениям, связанным с уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
Руководствуясь указанным доводом, Общество просит отменить решение арбитражного суда первой инстанции по настоящему делу и принять по делу новый судебный акт.
От Налогового органа в материалы дела поступил письменный отзыв на апелляционную жалобу Общества, из содержания которого следует, что с доводами Заявителя Инспекция не согласна, просит решение суда первой инстанции в обжалуемой Заявителем части оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
В своей апелляционной жалобе Инспекция указала, что не согласна с решением суда первой инстанции по настоящему делу в части признания незаконными действий, выразившихся в непризнании исполненной обязанности Общества по уплате налогов.
Согласно жалобе, Налоговый орган не согласен с выводом суда о том, что доказательства наличия в действиях Общества признаков недобросовестности Инспекцией не представлены. Инспекция указала, что Заявитель на момент предъявления соответствующих платежных поручений был осведомлен о неисполнении Банком обязанности по перечислению обязательных платежей, списанных с расчетного счета Общества. Зная о неисполнении Банком обязанности по перечислению соответствующих сумм налогов и сборов в бюджет, Общество продолжало производить оплату обязательных платежей через расчетный счет, открытый в МАБЭС "Сахалин Вест" ОАО, в то время как для расчета с контрагентами использовало услуги других банков, хотя первоначально в соответствующих счетах-фактурах и других документах указывало расчетные счета МАБЭС "Сахалин Вест" ОАО.
На основании указанных доводов Налоговый орган просит отменить решение суда первой инстанции в части и принять по делу новый судебный акт.
Извещенные о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, стороны с судебное заседание не явились. Принимая во внимание неявку сторон, коллегия на основании ст. 156 АПК РФ рассмотрела дело в их отсутствие по имеющимся в материалах дела документам.
Из материалов дела коллегией установлено следующее.
ООО "Сахалинский водоканал" зарегистрировано в качестве юридического лица 08.06.2004 Межрайонной ИМНС России N 1 по Сахалинской области, о чем выдано соответствующее свидетельство серии 65 N 000173693.
С целью исполнения обязанности по уплате налогов и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование Общество предъявило в МАБЭС "Сахалин-Вест" ОАО (далее - Банк), в котором у Налогоплательщика открыт расчетный счет 40702810800000000863, следующие платежные поручения и платежные ордера:
- - от 09.07.2008 N 5 о перечислении 306.054,68 руб. налога на добавленную стоимость за 2007 год;
- - от 10.07.2008 N 6 о перечислении 39.672,34 руб. налога на добавленную стоимость за 2007 год;
- - от 11.07.2008 N 7 о перечислении 67.584,76 руб. налога на добавленную стоимость за 2007 год;
- - от 14.07.2008 N 8 о перечислении 152.430,19 руб. налога на добавленную стоимость за 2007 год;
- - от 15.07.2008 N 9 о перечислении 77.447,97 руб. налога на добавленную стоимость за 2007 год;
- - от 16.07.2008 N 10 о перечислении 119.355,46 руб. налога на добавленную стоимость за 2007 год;
- - от 16.07.2008 N 97 о перечислении 6.345,39 руб. страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, направленных на выплату накопительной части трудовой пенсии за июнь 2008 года;
- - от 17.07.2008 N 1 о перечислении 51.352,34 руб. единого социального налога, зачисляемого в ТФОМС, за наемных работников за апрель 2008 года;
- - от 16.07.2008 N 96 о перечислении 263.487,49 руб. страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, направленных на выплату страховой части трудовой пенсии за июнь 2008 года;
- - от 18.07.2008 N 2 о перечислении 48.647,66 руб. единого социального налога, зачисляемого в ТФОМС, за наемных работников за апрель 2008 года;
- - от 16.07.2008 N 100 о перечислении 58.433,76 руб. налога на имущество за 2 квартал 2008 года;
- - от 16.07.2008 N 99 о перечислении 100.000 руб. единого социального налога, зачисляемого в ТФОМС, за наемных работников за март 2008 года;
- - от 18.07.2008 N 1 о перечислении 570.212,04 руб. водного налога за 2 квартал 2008 года;
- - от 21.07.2008 N 2 о перечислении 347.084,13 руб. водного налога за 2 квартал 2008 года;
- - от 22.07.08 N 3 о перечислении 388.234,83 руб. водного налога за 2 квартал 2008 года;
- - от 22.07.2008 N 1 о перечислении 335.399, 33 руб. страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, направленных на выплату страховой части трудовой пенсии, за июль 2008 года;
- - от 23.07.2008 N 2 о перечислении 483.471,57 руб. страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, направленных на выплату страховой части трудовой пенсии, за июль 2008 года;
- - от 24.07.2008 N 1 о перечислении 63.494,08 руб. налога на доходы физических лиц за июнь 2007 года;
- - от 16.07.2008 N 103 о перечислении 160.000 руб. страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, направленных на выплату накопительной части трудовой пенсии, за июль 2008 года;
- - от 24.07.2008 N 3 о перечислении 281.129,10 руб. страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, направленных на выплату страховой части трудовой пенсии, за июль 2008 года;
- - от 25.07.2008 N 2 о перечислении 39.521,71 руб. налога на доходы физических лиц за июнь 2007 года;
- - от 28.07.2008 N 3 о перечислении 15.914, 56 руб. налога на доходы физических лиц за июнь 2007 года;
- - от 29.07.2008 N 4 о перечислении 9.676,44 руб. налога на доходы физических лиц за июнь 2007 года;
- - от 30.07.2008 N 5 о перечислении 9.747,18 руб. налога на доходы физических лиц за июнь 2007 года;
- - от 31.07.2008 N 6 о перечислении 9.602,15 руб. налога на доходы физических лиц за июнь 2007 года;
- - от 04.08.2008 N 7 о перечислении 274.025, 75 руб. налога на доходы физических лиц за июнь 2007 года;
- - от 05.08.2008 N 8 о перечислении 665,55 руб. налога на доходы физических лиц за июнь 2007 года;
- - от 06.08.2008 N 9 о перечислении 7.918,33 руб. налога на доходы физических лиц за июнь 2007 года.
Согласно выпискам по операциям на счете Общества указанные платежи были списаны Банком с расчетного счета Заявителя в дни поступления платежных документов.
По причине отсутствия денежных средств на корреспондентском счете в МАБЭС "Сахалин-Вест" ОАО, который осуществлял выполнение расчетных операций Налогоплательщика по договору банковского счета N 40702/863 от 11.04.2005, указанные денежные средства в доходы соответствующих бюджетов не поступили, в связи с чем Налогоплательщик направил в Инспекцию заявление от 02.09.2008 г. N 3-Б об отражении на своем лицевом счете указанных денежных средство, списанных с расчетного счета Общества, но не зачисленных в бюджеты, с целью оплаты задолженности по налогам и страховым взносам. При этом Заявитель, ссылаясь на п. 3 ст. 45 НК РФ, указал, что в полном объеме и в установленные сроки исполнил обязанности налогоплательщика.
Письмом от 25.08.2008 N 09-69/@ 4819-4 Налоговый орган сообщил, что на основании приказа Банка России от 06.08.2008 г. N ОД-553 у ОАО МАБЭС "Сахалин-Вест" отозвана лицензия на осуществление кредитных операций, и предложил Обществу отозвать платежные поручения с целью повторного проведения налоговых платежей через нормально функционирующие банки.
В связи с образованием задолженности по налогам Инспекция выставила Налогоплательщику требование от 25.08.2008 N 114800 об уплате 58.433 руб. 76 коп. налога на имущество организаций. Неисполнение данного требования в добровольном порядке в установленный срок, послужило основанием для применения к Обществу принудительных мер исполнения налоговой обязанности, а именно: на основании ст. 46 НК РФ Инспекция вынесла решение от 25.09.2008 N 44864 о взыскании 58.433 руб. 76 коп. налога за счет денежных средств на счетах Общества.
Полагая, что обязанность по уплате обязательных платежей на основании вышеуказанных платежных поручений и ордеров им исполнена, Общество обратилось с заявлением о признании незаконным бездействия Налогового органа, выразившегося в непринятии решения по исполнению обязанности Налогоплательщика по уплате сумм обязательных платежей в размере 4.286.908 руб. 79 коп., в арбитражный суд, который частично удовлетворил заявленные требования.
Исследовав материалы дела, проверив в порядке, предусмотренном статьями 266, 268, 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, правильность применения судом норм материального и процессуального права, проанализировав доводы, содержащиеся в апелляционных жалобах, отзыве на жалобу, коллегия считает, что решение арбитражного суда первой инстанции подлежит изменению в силу следующего.
В соответствии с п. 1 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Налоговым кодексом РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах.
Согласно пп. 3 п. 1 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком, если иное не предусмотрено пунктом 4 данной статьи, в том числе, с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа.
При этом п. 4 ст. 45 НК РФ установлено, что обязанность по уплате налога не признается исполненной в следующих случаях: отзыва налогоплательщиком или возврата банком налогоплательщику неисполненного поручения на перечисление соответствующих денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации; отзыва налогоплательщиком-организацией, которой открыт лицевой счет, или возврата органом Федерального казначейства (иным уполномоченным органом, осуществляющим открытие и ведение лицевых счетов) налогоплательщику неисполненного поручения на перечисление соответствующих денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации; возврата местной администрацией либо организацией федеральной почтовой связи налогоплательщику - физическому лицу наличных денежных средств, принятых для их перечисления в бюджетную систему Российской Федерации; неправильного указания налогоплательщиком в поручении на перечисление суммы налога номера счета Федерального казначейства и наименования банка получателя, повлекшего неперечисление этой суммы в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства; если на день предъявления налогоплательщиком в банк (орган Федерального казначейства, иной уполномоченный орган, осуществляющий открытие и ведение лицевых счетов) поручения на перечисление денежных средств в счет уплаты налога этот налогоплательщик имеет иные неисполненные требования, которые предъявлены к его счету (лицевому счету) и в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации исполняются в первоочередном порядке, и если на этом счете (лицевом счете) нет достаточного остатка для удовлетворения всех требований.
Таким образом, как правильно указал суд первой инстанции, факт надлежащего исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налогов признается с момента предъявления в банк соответствующего платежного поручения, оформленного в соответствии с установленными к его заполнению требованиями, и при наличии на счете налогоплательщика в банке достаточных денежных средств для удовлетворения поручения на день платежа.
Вместе с тем судом при рассмотрении настоящего дела не было учтено следующее.
В соответствии с Постановлением Конституционного Суда Российской Федерации от 12.10.1998 N 24-П конституционная обязанность каждого налогоплательщика по уплате налогов должна считаться исполненной в тот момент, когда изъятие части его имущества, предназначенной для уплаты в бюджет в качестве налога, фактически произошло. Такое изъятие происходит в момент списания банком с расчетного счета налогоплательщика соответствующих средств в уплату налога. Повторное взыскание с добросовестного налогоплательщика не поступивших в бюджет налогов нарушает конституционные гарантии частной собственности. Взыскиваемые денежные суммы в таком случае не являются недоимкой, поскольку конституционная обязанность по уплате налогов считается исполненной в тот момент, когда изъятие части имущества добросовестного налогоплательщика в рамках публично - правовых отношений фактически произошло.
Согласно Определению Конституционного Суда Российской Федерации от 25.07.2001 N 138-О по смыслу положения, содержащегося в пункте 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации, в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности налогоплательщиков. Следовательно, на недобросовестных налогоплательщиков не распространяются те выводы, которые содержатся в мотивировочной и резолютивной части указанного Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 12.10.1998 N 24-П, и принудительное взыскание в установленном законом порядке с недобросовестных налогоплательщиков не поступивших в бюджет налогов не нарушает конституционные гарантии права частной собственности.
В Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 25.07.2001 N 138-О также указано, что закрепленный в Постановлении Конституционного суда Российской Федерации от 12.10.1998 N 24-П подход, допускающий распространение его правовой позиции только на добросовестных налогоплательщиков, предполагает обязанность налоговых органов доказывать обнаруживающуюся недобросовестность налогоплательщиков и банков в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации. Из признания таких банков и налогоплательщиков недобросовестными вытекает, что на них не распространяется правовая позиция Конституционного Суда Российской Федерации, в соответствии с которой конституционная обязанность каждого налогоплательщика считается исполненной в момент списания банком с расчетного счета налогоплательщика средств в уплату налога, поскольку, по существу, они от исполнения данной обязанности уклонились.
Из изложенного следует, что положения пп. 3 п. 1 ст. 45 НК РФ распространяются только на добросовестных налогоплательщиков. При непризнании налогоплательщика таковым его обязанность по уплате налогов не считается исполненной.
Как следует из материалов дела, на основании предъявленных к исполнению платежных поручений, платежных ордеров N 5 от 09.07.2008 г., N 6 от 10.07.2008 г., N 7 от 11.07.2008 г., N 8 от 14.07.2008 г., N 9 от 15.07.2008 г., NN 10, 97, 96, 99, 100, 103 от 16.07.2008 г., N 1 от 17.07.2008 г., NN 1, 2 от 18.07.2008 г., N 2 от 21.07.2008 г., N 1, 3 от 22.07.2008 г., N 2 от 23.07.2008 г., N 1 от 24.07.2008 г., N 2 от 25.07.2008 г., N 3 от 28.07.2008 г., N 4 от 29.07.2008 г., N 5 от 30.07.2008 г., N 6 от 31.07.2008 г., N 7 от 04.08.2008 г., N 8 от 05.08.2008 г., N 9 от 06.08.2008 г., МАБЭС "Сахалин-Вест" ОАО списал с расчетного счета Общества в общей сумме 4.286.908,79 руб. в уплату обязательных платежей с зачислением данных средств на корреспондентский счет банка.
На основании приказа ЦБ РФ от 06.08.08 г. N ОД-553, опубликованного 13.08.08 г. в "Вестник Банка России" N 44, с 07.08.2008 у МАБЭС "Сахалин-Вест" ОАО была отозвана лицензия. Уведомление об отзыве лицензии было получено Заявителем 22.08.2008, платежи произведены Заявителем в период с 09.07.2008 по 16.08.2008, т.е. до отзыва лицензии и до извещения Общества об этом.
Вместе с тем, из материалов дела коллегией установлено, что извещениями от 23.07.2008, 24.07.2008, 25.07.2008, 29.07.2008, 05.08.2008 МАБЭС "Сахалин-Вест" ОАО сообщило Обществу о том, что предъявленные им платежные поручения от 17.06.2008, 17.07.2008 N 82, 84, 90, 96, 97, 98, 99, 100, 101, 102 не оплачены из-за отсутствия средств на корреспондентском счете Банка и помещены в картотеку. Несмотря на получение указанных извещений, Общество не только не отозвало не оплаченные платежные поручения, но и продолжало предъявлять в МАБЭС "Сахалин-Вест" ОАО платежные поручения об оплате налогов и страховых взносов: с 23.07.2008 Обществом были предъявлены в Банк платежные поручения и ордера: от 23.07.2008 N 2 - об оплате 483.471 руб. страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, от 24.07.2008 N 1 - об оплате 63.494 руб. 08 коп. налога на доходы физических лиц, от 24.07.2008 N 3 - об оплате 281.129 руб. 10 коп. страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, от 25.07.2008 N 2 - об оплате 39.521 руб. 71 коп. налога на доходы физических лиц, от 28.07.2008 N 3 - об оплате 15.914 руб. 56 коп. налога на доходы физических лиц, от 29.07.2008 N 4 - об оплате 9.676 руб. 44 коп. налога на доходы физических лиц, от 30.07.2008 N 5 - об оплате 9.747 руб. 18 коп. налога на доходы физических лиц, от 31.07.2008 N 6 - об оплате 9.602 руб. 15 коп. налога на доходы физических лиц, от 04.08.2008 N 7 - об оплате 274.025 руб. 75 коп. налога на доходы физических лиц, от 05.08.2008 N 8 - об оплате 665 руб. 55 коп. налога на доходы физических лиц, от 06.08.2008 N 9 - об оплате 7.918 руб. 33 коп. налога на доходы физических лиц.
По мнению коллегии, при подаче в Банк платежного поручения от 23.07.2008 N 2 Общество должно было знать состояние своего расчетного счета и то, что предъявленные им ранее платежные поручения не оплачены из-за отсутствия денежных средств на корреспондентском счете Банка.
Кроме того, как следует из материалов дела, помимо расчетного счета в МАБЭС "Сахалин-Вест" ОАО Общество имело расчетный счет в Южно-Сахалинском отделении N 8567 Акционерного коммерческого Сберегательного банка Российской Федерации, расчетный счет в филиале N 2754 ВТБ 24 (ЗАО), расчетный счет в Сахалинском филиале ОАО АКБ Росбанк, бюджетный счет в банке "Итуруп" (ООО), два расчетных счета в этом же банке, расчетный счет в КБ "Долинск" (ЗАО).
Таким образом, получив 23.07.2008 извещение об отсутствии денежных средств на корреспондентском счете в МАБЭС "Сахалин-Вест" ОАО, Общество могло платежные поручения от 23.07.2008, 24.07.2008, 25.07.2008, 28.07.2008, 29.07.2008, 30.07.2008, 31.07.2008, 04.08.2008, 05.08.2008, 06.08.2008 направить в другие банки.
Подтверждения банка "Итуруп" (ООО), ВТБ 24 (ЗАО), Южно-Сахалинского отделения N 8567 Акционерного коммерческого Сберегательного банка Российской Федерации, КБ "Долинск" (ЗАО), Сахалинского филиала ОАО АКБ Росбанк, о наличии картотеки по расчетному счету Общества, о том, что к счету Общества числятся расчетные документы, не оплаченные в срок, приложенные Обществом к апелляционной жалобе, коллегия не может рассматривать как доказательства отсутствия денежных средств на счетах ООО "Сахалинский водоканал", поскольку вышеуказанные подтверждения даны на 20.01.2009, 21.01.2009, 22.01.2009. Доказательства отсутствия денежных средств на счетах в указанных банках на 23.07.2008 Налогоплательщиком не представлены.
При указанных обстоятельствах ООО "Сахалинский водоканал" нельзя признать добросовестным налогоплательщиком, а обязанность по уплате налога на доходы физических лиц, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, указанных в платежных поручениях и ордерах от 23.07.2008 N 2 - в сумме 483.471 руб., от 24.07.2008 N 1 - в сумме 63.494 руб. 08 коп., от 24.07.2008 N 3 - в сумме 281.129 руб. 10 коп., от 25.07.2008 N 2 - в сумме 39.521 руб. 71 коп., от 28.07.2008 N 3 - в сумме 15.914 руб. 56 коп., от 29.07.2008 N 4 - в сумме 9.676 руб. 44 коп., от 30.07.2008 N 5 - в сумме 9.747 руб. 18 коп., от 31.07.2008 N 6 - в сумме 9.602 руб. 15 коп., от 04.08.2008 N 7 - в сумме 274.025 руб. 75 коп., от 05.08.2008 N 8 - в сумме 665 руб. 55 коп., от 06.08.2008 N 9 - в сумме 7.918 руб. 33 коп. исполненной.
Руководствуясь изложенным, коллегия считает, что требования Общества о признании незаконным бездействия Налогового органа, выразившегося в непризнании исполненной обязанности Общества по уплате налога на доходы физических лиц в соответствии с указанными платежными поручениями и ордерами, не подлежат удовлетворению, решение суда первой инстанции в данной части подлежит изменению, а апелляционная жалоба Налогового органа - удовлетворению.
Вывод суда о том, что не является исполненной обязанность ООО "Сахалинский водоканал" по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в общей сумме 1.529.832 руб. 88 коп., платежные поручения и ордера об уплате которых были представлены Обществом в МАБЭС "Сахалин-Вест" ОАО, и денежные средства по уплате которых также были списаны с расчетного счета Общества и не перечислены в бюджет Пенсионного фонда РФ, коллегия считает правильным.
В соответствии со ст. 3 Федерального закона от 15.12.2008 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 167-ФЗ) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (страховые взносы) - это индивидуально возмездные обязательные платежи, которые уплачиваются в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации и персональным целевым назначением которых является обеспечение права гражданина на получение пенсии по обязательному пенсионному страхованию в размере, эквивалентном сумме страховых взносов, учтенной на его индивидуальном лицевом счете. Таким образом, понятие страховых взносов не отвечает понятию налога, закрепленному в ст. 8 Налогового кодекса РФ.
Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты страховых взносов установлен ст. 24 Федерального закона N 167-ФЗ, в соответствии с п. 2 которой сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование считается поступившей с момента зачисления ее на счет соответствующего органа Пенсионного фонда Российской Федерации.
Таким образом, обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование признается исполненной с момента зачисления соответствующих сумм страховых взносов на счет органа Пенсионного фонда Российской Федерации, а не с момента списания кредитным учреждением денежных средств с расчетного счета плательщика страховых взносов.
Ссылку Общества на ст. 2, 25 Федерального закона N 167-ФЗ коллегия не может признать обоснованной, поскольку, как следует из содержания ст. 2 данного Федерального закона правоотношения, связанные с уплатой обязательных платежей на обязательное пенсионное страхование, в том числе в части осуществления контроля за их уплатой, регулируются законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, только в том случае, если иное не предусмотрено Федеральным законом N 167-ФЗ, а то обстоятельство, что контроль за правильностью исчисления и уплаты страховых взносов осуществляется налоговыми органами, не свидетельствует о том, что момент уплаты страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации определяется в соответствии со ст. 45 Налогового кодекса РФ.
В соответствии с п. 2 ст. 269 АПК РФ по результатам рассмотрения апелляционной жалобы арбитражный суд апелляционной инстанции вправе отменить или изменить решение суда первой инстанции полностью или в части и принять по делу новый судебный акт.
Руководствуясь статьями 258, 266 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Пятый арбитражный апелляционный суд,
постановил:
решение Арбитражного суда Сахалинской области от 28 января 2009 года по делу N А59-3735/2008 изменить.
Признать действия Межрайонной ИФНС России N 1 по Сахалинской области, выразившиеся в непризнании исполненной обязанности общества с ограниченной ответственностью "Сахалинский Водоканал" по уплате 306.054,68 рублей налога на добавленную стоимость за декабрь 2007 года по платежному ордеру от 09.07.2008 N 5, 39.672,34 рублей налога на добавленную стоимость за декабрь 2007 года по платежному ордеру от 10.07.2008 N 6, 67.584,76 рублей налога на добавленную стоимость за декабрь 2007 года по платежному ордеру от 11.07.2008 N 7, 152.430,19 рублей налога на добавленную стоимость за декабрь 2007 года по платежному ордеру от 14.07.2008 N 8, 77.447,97 рублей налога на добавленную стоимость за декабрь 2007 года по платежному ордеру от 15.07.2008 N 9, 119.355,46 рублей налога на добавленную стоимость за декабрь 2007 года по платежному ордеру от 16.07.2008 N 10, 51.352,34 рублей единого социального налога, зачисляемого в территориальные фонды обязательного медицинского страхования за апрель 2007 года по платежному ордеру от 17.07.2008 N 1, 48.647,66 рублей единого социального налога, зачисляемого в территориальные фонды обязательного медицинского страхования за апрель 2008 года по платежному ордеру от 18.07.2008 N 2, 58.433,76 рублей налога на имущество за 2 квартал 2008 год по платежному поручению от 16.07.2008 N 100, 100.000 рублей единого социального налога, зачисляемого в территориальные фонды обязательного медицинского страхования за март 2008 года по платежному поручению от 16.07.2008 N 99, 570.212,04 рублей водного налога за 2 квартал 2008 года по платежному ордеру от 18.07.2008 N 1, 347.084,13 рублей водного налога за 2 квартал 2008 года по платежному ордеру от 21.07.2008 N 2, 388.234,83 рублей водного налога за 2 квартал 2008 года по платежному ордеру от 22.07.2008 N 3 незаконными, как несоответствующие Налоговому кодексу Российской Федерации.
В удовлетворении остальной части заявленных требований обществу с ограниченной ответственностью "Сахалинский Водоканал" отказать.
Отменить обеспечительные меры, принятые определением от 10 октября 2008 года после вступления в законную силу настоящего постановлении.
Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Сахалинской области, расположенной по адресу: 693000, г. Южно-Сахалинск, ул. Ленина, д. 105-а, в пользу общества с ограниченной ответственностью "Сахалинский водоканал", расположенного по адресу: 693000, г. Южно-Сахалинск, ул. Крюкова, д. 38, государственную пошлину в размере 2.000 (две тысячи) рублей.
Выдать исполнительный лист.
Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа через Арбитражный суд Сахалинской области в течение двух месяцев.
Председательствующий:
Т.А.СОЛОХИНА
Судьи:
Н.В.АЛФЕРОВА
О.Ю.ЕРЕМЕЕВА
Т.А.СОЛОХИНА
Судьи:
Н.В.АЛФЕРОВА
О.Ю.ЕРЕМЕЕВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)