Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 11 января 2005 г. Дело N А64-3387/03-10
Федеральный арбитражный суд Центрального округа, рассмотрев кассационную жалобу Управления МНС России по Тамбовской области на Решение от 12.08.2004 Арбитражного суда Тамбовской области по делу N А64-3387/03-10,
Открытое акционерное общество "Сахарный завод "Никифоровский" (далее по тексту - ОАО "Сахарный завод "Никифоровский") обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконными п. п. 1.1, 1.2, 1.3, 5, 9.1, 9.4, 9.6, 9.7, 9.10, 10, 11, 12 Решения Управления МНС России по Тамбовской области от 12.09.2003 N 17.
Определением Арбитражного суда Тамбовской области от 22.10.2003 требования общества о признании недействительными п. п. 5, 10; п. 9.7; п.п. 9.6, 9.10; 9.1 вышеупомянутого решения выделены в отдельное производство.
Решением Арбитражного суда Тамбовской области от 27.01.2004 признано недействительным Решение Управления МНС России по Тамбовской области от 12.09.2003 N 17 в части, касающейся вывода о занижении налоговой базы для целей налогообложения налогом на прибыль, содержащегося в последнем абзаце п. 1, основанием для которого послужили сведения, изложенные в пп. 1.1 указанного решения.
Апелляционная жалоба не подавалась.
Постановлением Федерального арбитражного суда Центрального округа от 07.05.2004 решение суда отменено, дело направлено на новое рассмотрение в первую инстанцию этого же арбитражного суда.
При новом рассмотрении дела ОАО "Сахарный завод "Никифоровский" в порядке ст. 49 АПК РФ уточнило заявленные требования и просило признать недействительным Решение Управления МНС России по Тамбовской области от 12.09.2003 N 17 о доначислении налога на прибыль в сумме 32069 руб. по нарушению, отмеченному в пп. 1.1 акта, дополнительных платежей по налогу на прибыль в размере 2004 руб. и пени - 198 руб. Как указал суд, расчет оспариваемых сумм инспекцией проверен, разногласий у сторон нет.
Требование общества в части признания недействительным Решения Управления МНС России по Тамбовской области от 12.09.2003 N 17 о доначислении налога на прибыль в сумме 873886 руб., дополнительных платежей по налогу на прибыль в размере 54618 руб. и пени - 6592 руб. ввиду выделения Арбитражным судом Тамбовской области в отдельное производство рассмотрено судом по делу N А64-3957/03-10.
Решением Арбитражного суда Тамбовской области от 12.08.2004 признано недействительным Решение Управления МНС России по Тамбовской области от 12.09.2003 N 17 о доначислении налога на прибыль в сумме 32069 руб., дополнительных платежей в размере 2004 руб. и пени - 198 руб.
Апелляционная жалоба не подавалась.
В кассационной жалобе Управление МНС России по Тамбовской области просит решение суда отменить, как принятое с нарушением норм материального и процессуального права, и вынести новое решение.
Рассмотрев материалы дела, обсудив доводы жалобы, выслушав объяснения представителя общества, суд кассационной инстанции не находит оснований для удовлетворения кассационной жалобы.
Как следует из материалов дела, Управлением МНС России по Тамбовской области проведена повторная выездная налоговая проверка ОАО "Сахарный завод "Никифоровский" по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах по налогу на прибыль, налогу на добавленную стоимость, налогу на имущество, региональным и местным налогам за период с 01.07.2000 по 30.06.2001 и выездная налоговая проверка по вопросам соблюдения законодательства о налога и сборах по налогу на прибыль, налогу на имущество, региональным и местным налогам за период с 01.07.2001 по 31.12.2002; налогу на добавленную стоимость - с 01.07.2001 по 31.03.2003; единому социальному налогу - с 01.01.2001 по 31.12.2002; налогу на доходы физических лиц - с 10.12.2001 по день окончания проверки, о чем составлен акт от 15.08.2003 N 19. По результатам рассмотрения материалов проверки Управлением принято Решение от 12.09.2003 N 17, в соответствии с которым общество привлечено к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату платы за пользование водными объектами в сумме 4722 руб., налога на добавленную стоимость - 118721 руб., налога с продаж - 1510 руб.; по ст. 123 НК РФ - за неперечисление налога на доходы физических лиц в сумме 20 руб.; по п. 1 ст. 126 НК РФ - за непредставление сведений о доходах физических лиц - 750 руб.; доначислен налог с владельцев транспортных средств в сумме 3480 руб., плата за пользование водными объектами - 26310 руб., налог на пользователей автомобильных дорог - 1015 руб., налог на добавленную стоимость - 7768684 руб., налог на имущество - 21712 руб., налог с продаж - 7549 руб., налог на прибыль - 2362160 руб., дополнительные платежи в бюджет - 82675 руб., налог на прибыль, исчисленный в соответствии с порядком, определенным ФЗ РФ от 06.08.2001 N 110-ФЗ - 20413 руб., налог на доходы физических лиц - 98 руб.; пени за несвоевременную уплату платы за пользование водными объектами в размере 4182 руб., налога на добавленную стоимость - 45220 руб., налога с продаж - 156 руб., налога на прибыль - 14581 руб., налога на доходы физических лиц - 3732 руб.
Частично не согласившись с решением Управления МНС России по Тамбовской области, ОАО "Сахарный завод "Никифоровский" обратилось в суд с настоящим заявлением.
Как усматривается из оспариваемого решения Управления, основанием для доначисления обществу налога на прибыль в сумме 32069 руб., дополнительных платежей в размере 2004 руб. и пени - 198 руб. послужили выводы Управления МНС России по Тамбовской области о нарушении ОАО "Сахарный завод "Никифоровский" в 2001 г. порядка отражения операций на счетах бухгалтерского учета, выразившихся в том, что обществом по дебету счета 62.1. "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 90.1 "Выручка" не отражена суммовая разница в размере 109955 руб., полученная от ООО "МП "Сигнал" в ноябре 2001 г. по договору от 16.05.2001 N МСг-35/пр. за услуги по переработке сахара-сырца. В этом решении отмечено, что сумма 114621 руб. (включая спорную сумму) ОАО "Сахарный завод "Никифоровский" ошибочно проведена указанными проводками в ноябре 2001 г. как хозяйственная операция, отражающая расчеты по договору за услуги по хранению и отправке сахара-песка, заключенному с ЗАО "Шугар Трейдинг Компани", так как фактически задолженность дебитором - ЗАО "Шугар Трейдинг Компани" в 2001 г. не погашалась, погашена в 2002 г. Исходя из утвержденной учетной политики на 2001 г., выручка для целей налогообложения заявителем определялась "по мере оплаты".
Удовлетворяя заявленные требования, суд обоснованно исходил из следующего.
Нарушение налогоплательщиками правил ведения бухгалтерского учета, выразившееся в неотражении (неправильном отражении) отдельных операций на счетах бухгалтерского учета, не влечет за собой в обязательном порядке занижение налоговой базы по налогу на прибыль и, как следствие, суммы налога, подлежащего внесению в бюджет за соответствующий налоговый период, поскольку налогооблагаемая прибыль как финансовый результат формируется не применительно к конкретной сделке, а по итогам соответствующего отчетного (налогового) периода.
В силу ст. 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами оспариваемого решения, возлагается на соответствующий орган.
Однако доказательств того, что неотражение обществом вышеупомянутой операции по счетам бухгалтерского учета в 2001 г. повлекло за собой занижение налоговой базы по налогу на прибыль и самого налога за данный налоговый период, инспекция не представила.
Напротив, имеющийся в материалах дела расчет сумм налога на прибыль, составленный и подписанный сторонами, свидетельствует о том, что сумма налога на прибыль, отраженная обществом в налоговом учете, и сумма, подлежащая уплате в бюджет за 2001 г. по данным Управления, совпадает.
В кассационной жалобе УМНС России по Тамбовской области повторяет доводы, ранее изложенные в ее решении, которые уже были предметом оценки и исследования судом первой инстанции. Выводы суда, положенные в основу принятого судебного акта, фактически не опровергаются.
При таких обстоятельствах у суда кассационной инстанции нет оснований считать, что судом при разрешении данного спора неправильно применены нормы материального и процессуального права.
Учитывая изложенное, оснований для удовлетворения кассационной жалобы не имеется.
Руководствуясь п. 1 ч. 1 ст. 287, ст. 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
Решение от 12.08.2004 Арбитражного суда Тамбовской области по делу N А64-3387/03-10 оставить без изменения, а кассационную жалобу Управления МНС России по Тамбовской области - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.
от 11 января 2005 г. Дело N А64-3387/03-10
Федеральный арбитражный суд Центрального округа, рассмотрев кассационную жалобу Управления МНС России по Тамбовской области на Решение от 12.08.2004 Арбитражного суда Тамбовской области по делу N А64-3387/03-10,
Открытое акционерное общество "Сахарный завод "Никифоровский" (далее по тексту - ОАО "Сахарный завод "Никифоровский") обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконными п. п. 1.1, 1.2, 1.3, 5, 9.1, 9.4, 9.6, 9.7, 9.10, 10, 11, 12 Решения Управления МНС России по Тамбовской области от 12.09.2003 N 17.
Определением Арбитражного суда Тамбовской области от 22.10.2003 требования общества о признании недействительными п. п. 5, 10; п. 9.7; п.п. 9.6, 9.10; 9.1 вышеупомянутого решения выделены в отдельное производство.
Решением Арбитражного суда Тамбовской области от 27.01.2004 признано недействительным Решение Управления МНС России по Тамбовской области от 12.09.2003 N 17 в части, касающейся вывода о занижении налоговой базы для целей налогообложения налогом на прибыль, содержащегося в последнем абзаце п. 1, основанием для которого послужили сведения, изложенные в пп. 1.1 указанного решения.
Апелляционная жалоба не подавалась.
Постановлением Федерального арбитражного суда Центрального округа от 07.05.2004 решение суда отменено, дело направлено на новое рассмотрение в первую инстанцию этого же арбитражного суда.
При новом рассмотрении дела ОАО "Сахарный завод "Никифоровский" в порядке ст. 49 АПК РФ уточнило заявленные требования и просило признать недействительным Решение Управления МНС России по Тамбовской области от 12.09.2003 N 17 о доначислении налога на прибыль в сумме 32069 руб. по нарушению, отмеченному в пп. 1.1 акта, дополнительных платежей по налогу на прибыль в размере 2004 руб. и пени - 198 руб. Как указал суд, расчет оспариваемых сумм инспекцией проверен, разногласий у сторон нет.
Требование общества в части признания недействительным Решения Управления МНС России по Тамбовской области от 12.09.2003 N 17 о доначислении налога на прибыль в сумме 873886 руб., дополнительных платежей по налогу на прибыль в размере 54618 руб. и пени - 6592 руб. ввиду выделения Арбитражным судом Тамбовской области в отдельное производство рассмотрено судом по делу N А64-3957/03-10.
Решением Арбитражного суда Тамбовской области от 12.08.2004 признано недействительным Решение Управления МНС России по Тамбовской области от 12.09.2003 N 17 о доначислении налога на прибыль в сумме 32069 руб., дополнительных платежей в размере 2004 руб. и пени - 198 руб.
Апелляционная жалоба не подавалась.
В кассационной жалобе Управление МНС России по Тамбовской области просит решение суда отменить, как принятое с нарушением норм материального и процессуального права, и вынести новое решение.
Рассмотрев материалы дела, обсудив доводы жалобы, выслушав объяснения представителя общества, суд кассационной инстанции не находит оснований для удовлетворения кассационной жалобы.
Как следует из материалов дела, Управлением МНС России по Тамбовской области проведена повторная выездная налоговая проверка ОАО "Сахарный завод "Никифоровский" по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах по налогу на прибыль, налогу на добавленную стоимость, налогу на имущество, региональным и местным налогам за период с 01.07.2000 по 30.06.2001 и выездная налоговая проверка по вопросам соблюдения законодательства о налога и сборах по налогу на прибыль, налогу на имущество, региональным и местным налогам за период с 01.07.2001 по 31.12.2002; налогу на добавленную стоимость - с 01.07.2001 по 31.03.2003; единому социальному налогу - с 01.01.2001 по 31.12.2002; налогу на доходы физических лиц - с 10.12.2001 по день окончания проверки, о чем составлен акт от 15.08.2003 N 19. По результатам рассмотрения материалов проверки Управлением принято Решение от 12.09.2003 N 17, в соответствии с которым общество привлечено к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату платы за пользование водными объектами в сумме 4722 руб., налога на добавленную стоимость - 118721 руб., налога с продаж - 1510 руб.; по ст. 123 НК РФ - за неперечисление налога на доходы физических лиц в сумме 20 руб.; по п. 1 ст. 126 НК РФ - за непредставление сведений о доходах физических лиц - 750 руб.; доначислен налог с владельцев транспортных средств в сумме 3480 руб., плата за пользование водными объектами - 26310 руб., налог на пользователей автомобильных дорог - 1015 руб., налог на добавленную стоимость - 7768684 руб., налог на имущество - 21712 руб., налог с продаж - 7549 руб., налог на прибыль - 2362160 руб., дополнительные платежи в бюджет - 82675 руб., налог на прибыль, исчисленный в соответствии с порядком, определенным ФЗ РФ от 06.08.2001 N 110-ФЗ - 20413 руб., налог на доходы физических лиц - 98 руб.; пени за несвоевременную уплату платы за пользование водными объектами в размере 4182 руб., налога на добавленную стоимость - 45220 руб., налога с продаж - 156 руб., налога на прибыль - 14581 руб., налога на доходы физических лиц - 3732 руб.
Частично не согласившись с решением Управления МНС России по Тамбовской области, ОАО "Сахарный завод "Никифоровский" обратилось в суд с настоящим заявлением.
Как усматривается из оспариваемого решения Управления, основанием для доначисления обществу налога на прибыль в сумме 32069 руб., дополнительных платежей в размере 2004 руб. и пени - 198 руб. послужили выводы Управления МНС России по Тамбовской области о нарушении ОАО "Сахарный завод "Никифоровский" в 2001 г. порядка отражения операций на счетах бухгалтерского учета, выразившихся в том, что обществом по дебету счета 62.1. "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 90.1 "Выручка" не отражена суммовая разница в размере 109955 руб., полученная от ООО "МП "Сигнал" в ноябре 2001 г. по договору от 16.05.2001 N МСг-35/пр. за услуги по переработке сахара-сырца. В этом решении отмечено, что сумма 114621 руб. (включая спорную сумму) ОАО "Сахарный завод "Никифоровский" ошибочно проведена указанными проводками в ноябре 2001 г. как хозяйственная операция, отражающая расчеты по договору за услуги по хранению и отправке сахара-песка, заключенному с ЗАО "Шугар Трейдинг Компани", так как фактически задолженность дебитором - ЗАО "Шугар Трейдинг Компани" в 2001 г. не погашалась, погашена в 2002 г. Исходя из утвержденной учетной политики на 2001 г., выручка для целей налогообложения заявителем определялась "по мере оплаты".
Удовлетворяя заявленные требования, суд обоснованно исходил из следующего.
Нарушение налогоплательщиками правил ведения бухгалтерского учета, выразившееся в неотражении (неправильном отражении) отдельных операций на счетах бухгалтерского учета, не влечет за собой в обязательном порядке занижение налоговой базы по налогу на прибыль и, как следствие, суммы налога, подлежащего внесению в бюджет за соответствующий налоговый период, поскольку налогооблагаемая прибыль как финансовый результат формируется не применительно к конкретной сделке, а по итогам соответствующего отчетного (налогового) периода.
В силу ст. 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами оспариваемого решения, возлагается на соответствующий орган.
Однако доказательств того, что неотражение обществом вышеупомянутой операции по счетам бухгалтерского учета в 2001 г. повлекло за собой занижение налоговой базы по налогу на прибыль и самого налога за данный налоговый период, инспекция не представила.
Напротив, имеющийся в материалах дела расчет сумм налога на прибыль, составленный и подписанный сторонами, свидетельствует о том, что сумма налога на прибыль, отраженная обществом в налоговом учете, и сумма, подлежащая уплате в бюджет за 2001 г. по данным Управления, совпадает.
В кассационной жалобе УМНС России по Тамбовской области повторяет доводы, ранее изложенные в ее решении, которые уже были предметом оценки и исследования судом первой инстанции. Выводы суда, положенные в основу принятого судебного акта, фактически не опровергаются.
При таких обстоятельствах у суда кассационной инстанции нет оснований считать, что судом при разрешении данного спора неправильно применены нормы материального и процессуального права.
Учитывая изложенное, оснований для удовлетворения кассационной жалобы не имеется.
Руководствуясь п. 1 ч. 1 ст. 287, ст. 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
Решение от 12.08.2004 Арбитражного суда Тамбовской области по делу N А64-3387/03-10 оставить без изменения, а кассационную жалобу Управления МНС России по Тамбовской области - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ЦЕНТРАЛЬНОГО ОКРУГА ОТ 11.01.2005 N А64-3387/03-10
Разделы:Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЦЕНТРАЛЬНОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
кассационной инстанции по проверке законности
и обоснованности судебных актов арбитражных судов,
вступивших в законную силу
от 11 января 2005 г. Дело N А64-3387/03-10
Федеральный арбитражный суд Центрального округа, рассмотрев кассационную жалобу Управления МНС России по Тамбовской области на Решение от 12.08.2004 Арбитражного суда Тамбовской области по делу N А64-3387/03-10,
УСТАНОВИЛ:
Открытое акционерное общество "Сахарный завод "Никифоровский" (далее по тексту - ОАО "Сахарный завод "Никифоровский") обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконными п. п. 1.1, 1.2, 1.3, 5, 9.1, 9.4, 9.6, 9.7, 9.10, 10, 11, 12 Решения Управления МНС России по Тамбовской области от 12.09.2003 N 17.
Определением Арбитражного суда Тамбовской области от 22.10.2003 требования общества о признании недействительными п. п. 5, 10; п. 9.7; п.п. 9.6, 9.10; 9.1 вышеупомянутого решения выделены в отдельное производство.
Решением Арбитражного суда Тамбовской области от 27.01.2004 признано недействительным Решение Управления МНС России по Тамбовской области от 12.09.2003 N 17 в части, касающейся вывода о занижении налоговой базы для целей налогообложения налогом на прибыль, содержащегося в последнем абзаце п. 1, основанием для которого послужили сведения, изложенные в пп. 1.1 указанного решения.
Апелляционная жалоба не подавалась.
Постановлением Федерального арбитражного суда Центрального округа от 07.05.2004 решение суда отменено, дело направлено на новое рассмотрение в первую инстанцию этого же арбитражного суда.
При новом рассмотрении дела ОАО "Сахарный завод "Никифоровский" в порядке ст. 49 АПК РФ уточнило заявленные требования и просило признать недействительным Решение Управления МНС России по Тамбовской области от 12.09.2003 N 17 о доначислении налога на прибыль в сумме 32069 руб. по нарушению, отмеченному в пп. 1.1 акта, дополнительных платежей по налогу на прибыль в размере 2004 руб. и пени - 198 руб. Как указал суд, расчет оспариваемых сумм инспекцией проверен, разногласий у сторон нет.
Требование общества в части признания недействительным Решения Управления МНС России по Тамбовской области от 12.09.2003 N 17 о доначислении налога на прибыль в сумме 873886 руб., дополнительных платежей по налогу на прибыль в размере 54618 руб. и пени - 6592 руб. ввиду выделения Арбитражным судом Тамбовской области в отдельное производство рассмотрено судом по делу N А64-3957/03-10.
Решением Арбитражного суда Тамбовской области от 12.08.2004 признано недействительным Решение Управления МНС России по Тамбовской области от 12.09.2003 N 17 о доначислении налога на прибыль в сумме 32069 руб., дополнительных платежей в размере 2004 руб. и пени - 198 руб.
Апелляционная жалоба не подавалась.
В кассационной жалобе Управление МНС России по Тамбовской области просит решение суда отменить, как принятое с нарушением норм материального и процессуального права, и вынести новое решение.
Рассмотрев материалы дела, обсудив доводы жалобы, выслушав объяснения представителя общества, суд кассационной инстанции не находит оснований для удовлетворения кассационной жалобы.
Как следует из материалов дела, Управлением МНС России по Тамбовской области проведена повторная выездная налоговая проверка ОАО "Сахарный завод "Никифоровский" по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах по налогу на прибыль, налогу на добавленную стоимость, налогу на имущество, региональным и местным налогам за период с 01.07.2000 по 30.06.2001 и выездная налоговая проверка по вопросам соблюдения законодательства о налога и сборах по налогу на прибыль, налогу на имущество, региональным и местным налогам за период с 01.07.2001 по 31.12.2002; налогу на добавленную стоимость - с 01.07.2001 по 31.03.2003; единому социальному налогу - с 01.01.2001 по 31.12.2002; налогу на доходы физических лиц - с 10.12.2001 по день окончания проверки, о чем составлен акт от 15.08.2003 N 19. По результатам рассмотрения материалов проверки Управлением принято Решение от 12.09.2003 N 17, в соответствии с которым общество привлечено к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату платы за пользование водными объектами в сумме 4722 руб., налога на добавленную стоимость - 118721 руб., налога с продаж - 1510 руб.; по ст. 123 НК РФ - за неперечисление налога на доходы физических лиц в сумме 20 руб.; по п. 1 ст. 126 НК РФ - за непредставление сведений о доходах физических лиц - 750 руб.; доначислен налог с владельцев транспортных средств в сумме 3480 руб., плата за пользование водными объектами - 26310 руб., налог на пользователей автомобильных дорог - 1015 руб., налог на добавленную стоимость - 7768684 руб., налог на имущество - 21712 руб., налог с продаж - 7549 руб., налог на прибыль - 2362160 руб., дополнительные платежи в бюджет - 82675 руб., налог на прибыль, исчисленный в соответствии с порядком, определенным ФЗ РФ от 06.08.2001 N 110-ФЗ - 20413 руб., налог на доходы физических лиц - 98 руб.; пени за несвоевременную уплату платы за пользование водными объектами в размере 4182 руб., налога на добавленную стоимость - 45220 руб., налога с продаж - 156 руб., налога на прибыль - 14581 руб., налога на доходы физических лиц - 3732 руб.
Частично не согласившись с решением Управления МНС России по Тамбовской области, ОАО "Сахарный завод "Никифоровский" обратилось в суд с настоящим заявлением.
Как усматривается из оспариваемого решения Управления, основанием для доначисления обществу налога на прибыль в сумме 32069 руб., дополнительных платежей в размере 2004 руб. и пени - 198 руб. послужили выводы Управления МНС России по Тамбовской области о нарушении ОАО "Сахарный завод "Никифоровский" в 2001 г. порядка отражения операций на счетах бухгалтерского учета, выразившихся в том, что обществом по дебету счета 62.1. "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 90.1 "Выручка" не отражена суммовая разница в размере 109955 руб., полученная от ООО "МП "Сигнал" в ноябре 2001 г. по договору от 16.05.2001 N МСг-35/пр. за услуги по переработке сахара-сырца. В этом решении отмечено, что сумма 114621 руб. (включая спорную сумму) ОАО "Сахарный завод "Никифоровский" ошибочно проведена указанными проводками в ноябре 2001 г. как хозяйственная операция, отражающая расчеты по договору за услуги по хранению и отправке сахара-песка, заключенному с ЗАО "Шугар Трейдинг Компани", так как фактически задолженность дебитором - ЗАО "Шугар Трейдинг Компани" в 2001 г. не погашалась, погашена в 2002 г. Исходя из утвержденной учетной политики на 2001 г., выручка для целей налогообложения заявителем определялась "по мере оплаты".
Удовлетворяя заявленные требования, суд обоснованно исходил из следующего.
Нарушение налогоплательщиками правил ведения бухгалтерского учета, выразившееся в неотражении (неправильном отражении) отдельных операций на счетах бухгалтерского учета, не влечет за собой в обязательном порядке занижение налоговой базы по налогу на прибыль и, как следствие, суммы налога, подлежащего внесению в бюджет за соответствующий налоговый период, поскольку налогооблагаемая прибыль как финансовый результат формируется не применительно к конкретной сделке, а по итогам соответствующего отчетного (налогового) периода.
В силу ст. 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами оспариваемого решения, возлагается на соответствующий орган.
Однако доказательств того, что неотражение обществом вышеупомянутой операции по счетам бухгалтерского учета в 2001 г. повлекло за собой занижение налоговой базы по налогу на прибыль и самого налога за данный налоговый период, инспекция не представила.
Напротив, имеющийся в материалах дела расчет сумм налога на прибыль, составленный и подписанный сторонами, свидетельствует о том, что сумма налога на прибыль, отраженная обществом в налоговом учете, и сумма, подлежащая уплате в бюджет за 2001 г. по данным Управления, совпадает.
В кассационной жалобе УМНС России по Тамбовской области повторяет доводы, ранее изложенные в ее решении, которые уже были предметом оценки и исследования судом первой инстанции. Выводы суда, положенные в основу принятого судебного акта, фактически не опровергаются.
При таких обстоятельствах у суда кассационной инстанции нет оснований считать, что судом при разрешении данного спора неправильно применены нормы материального и процессуального права.
Учитывая изложенное, оснований для удовлетворения кассационной жалобы не имеется.
Руководствуясь п. 1 ч. 1 ст. 287, ст. 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
ПОСТАНОВИЛ:
Решение от 12.08.2004 Арбитражного суда Тамбовской области по делу N А64-3387/03-10 оставить без изменения, а кассационную жалобу Управления МНС России по Тамбовской области - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЦЕНТРАЛЬНОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
кассационной инстанции по проверке законности
и обоснованности судебных актов арбитражных судов,
вступивших в законную силу
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
кассационной инстанции по проверке законности
и обоснованности судебных актов арбитражных судов,
вступивших в законную силу
от 11 января 2005 г. Дело N А64-3387/03-10
Федеральный арбитражный суд Центрального округа, рассмотрев кассационную жалобу Управления МНС России по Тамбовской области на Решение от 12.08.2004 Арбитражного суда Тамбовской области по делу N А64-3387/03-10,
УСТАНОВИЛ:
Открытое акционерное общество "Сахарный завод "Никифоровский" (далее по тексту - ОАО "Сахарный завод "Никифоровский") обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконными п. п. 1.1, 1.2, 1.3, 5, 9.1, 9.4, 9.6, 9.7, 9.10, 10, 11, 12 Решения Управления МНС России по Тамбовской области от 12.09.2003 N 17.
Определением Арбитражного суда Тамбовской области от 22.10.2003 требования общества о признании недействительными п. п. 5, 10; п. 9.7; п.п. 9.6, 9.10; 9.1 вышеупомянутого решения выделены в отдельное производство.
Решением Арбитражного суда Тамбовской области от 27.01.2004 признано недействительным Решение Управления МНС России по Тамбовской области от 12.09.2003 N 17 в части, касающейся вывода о занижении налоговой базы для целей налогообложения налогом на прибыль, содержащегося в последнем абзаце п. 1, основанием для которого послужили сведения, изложенные в пп. 1.1 указанного решения.
Апелляционная жалоба не подавалась.
Постановлением Федерального арбитражного суда Центрального округа от 07.05.2004 решение суда отменено, дело направлено на новое рассмотрение в первую инстанцию этого же арбитражного суда.
При новом рассмотрении дела ОАО "Сахарный завод "Никифоровский" в порядке ст. 49 АПК РФ уточнило заявленные требования и просило признать недействительным Решение Управления МНС России по Тамбовской области от 12.09.2003 N 17 о доначислении налога на прибыль в сумме 32069 руб. по нарушению, отмеченному в пп. 1.1 акта, дополнительных платежей по налогу на прибыль в размере 2004 руб. и пени - 198 руб. Как указал суд, расчет оспариваемых сумм инспекцией проверен, разногласий у сторон нет.
Требование общества в части признания недействительным Решения Управления МНС России по Тамбовской области от 12.09.2003 N 17 о доначислении налога на прибыль в сумме 873886 руб., дополнительных платежей по налогу на прибыль в размере 54618 руб. и пени - 6592 руб. ввиду выделения Арбитражным судом Тамбовской области в отдельное производство рассмотрено судом по делу N А64-3957/03-10.
Решением Арбитражного суда Тамбовской области от 12.08.2004 признано недействительным Решение Управления МНС России по Тамбовской области от 12.09.2003 N 17 о доначислении налога на прибыль в сумме 32069 руб., дополнительных платежей в размере 2004 руб. и пени - 198 руб.
Апелляционная жалоба не подавалась.
В кассационной жалобе Управление МНС России по Тамбовской области просит решение суда отменить, как принятое с нарушением норм материального и процессуального права, и вынести новое решение.
Рассмотрев материалы дела, обсудив доводы жалобы, выслушав объяснения представителя общества, суд кассационной инстанции не находит оснований для удовлетворения кассационной жалобы.
Как следует из материалов дела, Управлением МНС России по Тамбовской области проведена повторная выездная налоговая проверка ОАО "Сахарный завод "Никифоровский" по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах по налогу на прибыль, налогу на добавленную стоимость, налогу на имущество, региональным и местным налогам за период с 01.07.2000 по 30.06.2001 и выездная налоговая проверка по вопросам соблюдения законодательства о налога и сборах по налогу на прибыль, налогу на имущество, региональным и местным налогам за период с 01.07.2001 по 31.12.2002; налогу на добавленную стоимость - с 01.07.2001 по 31.03.2003; единому социальному налогу - с 01.01.2001 по 31.12.2002; налогу на доходы физических лиц - с 10.12.2001 по день окончания проверки, о чем составлен акт от 15.08.2003 N 19. По результатам рассмотрения материалов проверки Управлением принято Решение от 12.09.2003 N 17, в соответствии с которым общество привлечено к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату платы за пользование водными объектами в сумме 4722 руб., налога на добавленную стоимость - 118721 руб., налога с продаж - 1510 руб.; по ст. 123 НК РФ - за неперечисление налога на доходы физических лиц в сумме 20 руб.; по п. 1 ст. 126 НК РФ - за непредставление сведений о доходах физических лиц - 750 руб.; доначислен налог с владельцев транспортных средств в сумме 3480 руб., плата за пользование водными объектами - 26310 руб., налог на пользователей автомобильных дорог - 1015 руб., налог на добавленную стоимость - 7768684 руб., налог на имущество - 21712 руб., налог с продаж - 7549 руб., налог на прибыль - 2362160 руб., дополнительные платежи в бюджет - 82675 руб., налог на прибыль, исчисленный в соответствии с порядком, определенным ФЗ РФ от 06.08.2001 N 110-ФЗ - 20413 руб., налог на доходы физических лиц - 98 руб.; пени за несвоевременную уплату платы за пользование водными объектами в размере 4182 руб., налога на добавленную стоимость - 45220 руб., налога с продаж - 156 руб., налога на прибыль - 14581 руб., налога на доходы физических лиц - 3732 руб.
Частично не согласившись с решением Управления МНС России по Тамбовской области, ОАО "Сахарный завод "Никифоровский" обратилось в суд с настоящим заявлением.
Как усматривается из оспариваемого решения Управления, основанием для доначисления обществу налога на прибыль в сумме 32069 руб., дополнительных платежей в размере 2004 руб. и пени - 198 руб. послужили выводы Управления МНС России по Тамбовской области о нарушении ОАО "Сахарный завод "Никифоровский" в 2001 г. порядка отражения операций на счетах бухгалтерского учета, выразившихся в том, что обществом по дебету счета 62.1. "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 90.1 "Выручка" не отражена суммовая разница в размере 109955 руб., полученная от ООО "МП "Сигнал" в ноябре 2001 г. по договору от 16.05.2001 N МСг-35/пр. за услуги по переработке сахара-сырца. В этом решении отмечено, что сумма 114621 руб. (включая спорную сумму) ОАО "Сахарный завод "Никифоровский" ошибочно проведена указанными проводками в ноябре 2001 г. как хозяйственная операция, отражающая расчеты по договору за услуги по хранению и отправке сахара-песка, заключенному с ЗАО "Шугар Трейдинг Компани", так как фактически задолженность дебитором - ЗАО "Шугар Трейдинг Компани" в 2001 г. не погашалась, погашена в 2002 г. Исходя из утвержденной учетной политики на 2001 г., выручка для целей налогообложения заявителем определялась "по мере оплаты".
Удовлетворяя заявленные требования, суд обоснованно исходил из следующего.
Нарушение налогоплательщиками правил ведения бухгалтерского учета, выразившееся в неотражении (неправильном отражении) отдельных операций на счетах бухгалтерского учета, не влечет за собой в обязательном порядке занижение налоговой базы по налогу на прибыль и, как следствие, суммы налога, подлежащего внесению в бюджет за соответствующий налоговый период, поскольку налогооблагаемая прибыль как финансовый результат формируется не применительно к конкретной сделке, а по итогам соответствующего отчетного (налогового) периода.
В силу ст. 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами оспариваемого решения, возлагается на соответствующий орган.
Однако доказательств того, что неотражение обществом вышеупомянутой операции по счетам бухгалтерского учета в 2001 г. повлекло за собой занижение налоговой базы по налогу на прибыль и самого налога за данный налоговый период, инспекция не представила.
Напротив, имеющийся в материалах дела расчет сумм налога на прибыль, составленный и подписанный сторонами, свидетельствует о том, что сумма налога на прибыль, отраженная обществом в налоговом учете, и сумма, подлежащая уплате в бюджет за 2001 г. по данным Управления, совпадает.
В кассационной жалобе УМНС России по Тамбовской области повторяет доводы, ранее изложенные в ее решении, которые уже были предметом оценки и исследования судом первой инстанции. Выводы суда, положенные в основу принятого судебного акта, фактически не опровергаются.
При таких обстоятельствах у суда кассационной инстанции нет оснований считать, что судом при разрешении данного спора неправильно применены нормы материального и процессуального права.
Учитывая изложенное, оснований для удовлетворения кассационной жалобы не имеется.
Руководствуясь п. 1 ч. 1 ст. 287, ст. 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
ПОСТАНОВИЛ:
Решение от 12.08.2004 Арбитражного суда Тамбовской области по делу N А64-3387/03-10 оставить без изменения, а кассационную жалобу Управления МНС России по Тамбовской области - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)