Судебные решения, арбитраж
Упрощенная система налогообложения (УСН)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 20 апреля 2007 г. Дело N 17АП-2350/2007-АК
Семнадцатый арбитражный апелляционный суд, рассмотрев в заседании суда апелляционную жалобу Межрайонной инспекции ФНС России N 4 по Свердловской области на решение от 14.02.2007 по делу N А60-34045/06-С6 Арбитражного суда Свердловской области по заявлению Межрайонной инспекции ФНС России N 4 по Свердловской области к ИП Я. о взыскании 21352 руб.,
Межрайонная инспекция ФНС России N 4 по Свердловской области обратилась в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением о взыскании с ИП Я. штрафа по п. 2 ст. 119 НК РФ в сумме 21352 руб. за несвоевременное представление в налоговый орган деклараций по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за 1 квартал 2003 г.
Решением Арбитражного суда Свердловской области от 14.02.2007 в удовлетворении заявленных требований отказано.
Не согласившись с решением суда, Межрайонная инспекция ФНС России N 4 по Свердловской области обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить и взыскать с ответчика налоговые санкции. Полагает, что исходя из буквального толкования п. 5 ст. 174 НК РФ в число налогоплательщиков НДС помимо лиц, находящихся на общем режиме налогообложения, включаются также лица, находящиеся на специальных режимах налогообложения, в том случае, если они выставляют счета-фактуры с выделением отдельной строкой НДС. Непредставление налоговой декларации по НДС в установленные НК РФ сроки в данном случае являются основанием для привлечения к налоговой ответственности по ст. 119 НК РФ.
ИП Я. письменный отзыв на жалобу не представил.
Стороны о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещены надлежащим образом, в заседание суда представителей не направили, что в порядке п. 3 ст. 156 АПК РФ не является препятствием для рассмотрения дела без их участия.
Законность и обоснованность оспариваемого судебного акта проверены судом апелляционной инстанции в порядке ст. 266 АПК РФ.
Изучив материалы дела, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что решение суда первой инстанции соответствует действующему законодательству, оснований для отмены не имеется.
Как следует из материалов дела, Межрайонной инспекцией ФНС России N 4 по Свердловской области по результатам камеральной налоговой проверки представленной ИП Я. налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2003 г. вынесено решение N 753 от 29.08.2006 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения (л.д. 9-10). Названным решением налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности по п. 2 ст. 119 НК РФ за непредставление налоговой деклараций по НДС за 1 квартал 2003 г. в виде штрафа в размере 21352 руб.
Указанное решение и требование от 01.09.2006 N 1138 (л.д. 14) об уплате налоговой санкции направлены налогоплательщику заказным почтовым отправлением.
Неисполнение в добровольном порядке указанного требования явилось основанием для обращения в суд за взысканием налоговой санкции.
Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции исходил из того, что предприниматель применяет упрощенную систему налогообложения, в силу п. 3 ст. 346.11 НК РФ не является плательщиком НДС и, соответственно, у него отсутствует обязанность по представлению налоговой декларации по этому налогу.
Данный вывод суда соответствует материалам дела и действующему законодательству.
В данном случае суд первой инстанции установил, что предприниматель с 01.01.2003 находится на упрощенной системе налогообложения и не является плательщиком НДС в силу п. 3 ст. 346.11 Кодекса.
Согласно названной норме предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с названным Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Из названной нормы следует, что предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, признаются плательщиками НДС только при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
В соответствии с п. 5 ст. 173 НК РФ сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется лицами, не являющимися налогоплательщиками, или налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога.
При этом уплата НДС лицами, указанными в п. 5 ст. 173 НК РФ, на основании п. 4 ст. 174 НК РФ производится по итогам каждого налогового периода исходя из соответствующей реализации товаров (работ, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
В силу п. 5 ст. 174 НК РФ налогоплательщики (налоговые агенты) обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Таким образом, п. 5 ст. 174 Кодекса установлена обязанность лиц, не являющихся налогоплательщиками, представить в налоговый орган по месту учета налоговую декларацию по НДС в установленный этой нормой срок в случаях, предусмотренных п. 5 ст. 173 НК РФ.
Согласно ст. 163 НК РФ налоговый период по НДС устанавливается как календарный месяц. Для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж, не превышающими 1 млн. руб., налоговый период устанавливается как квартал.
В силу п. 2 ст. 119 НК РФ, непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации влечет взыскание штрафа в размере 30 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц, начиная со 181-го дня.
Как следует из материалов дела, предприниматель с 01.01.2003 применял упрощенную систему налогообложения и согласно представленной декларации (л.д. 17-27) реализовывал товары (работы, услуги) с НДС.
При таких обстоятельствах предприниматель в силу п. 3 ст. 173 Кодекса обязан суммы налога, указанные им в счетах-фактурах, выставленных покупателям, уплатить в бюджет в порядке п. 4 ст. 174 Кодекса как лицо, не являющееся налогоплательщиком, а также представить в налоговый орган декларацию по НДС в сроки, установленные п. 5 ст. 174 Кодекса для лиц, не являющихся налогоплательщиками.
Однако в действиях предпринимателя отсутствует состав вменяемого инспекцией правонарушения, поскольку п. 1 ст. 119 Кодекса предусмотрена ответственность за непредставление в налоговый орган по месту учета налоговой декларации в установленный налоговым законодательством срок только налогоплательщиком, что в силу п. 1 ст. 108 и п. 1 ст. 109 Кодекса является обстоятельством, исключающим привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения.
В силу изложенного у инспекции отсутствовали законные основания для привлечения предпринимателя за несвоевременное представление декларации по НДС за 1 квартал 2003 г. к ответственности, предусмотренной п. 2 ст. 119 Кодекса, и суд первой инстанции правомерно отказал инспекции в удовлетворении заявления о взыскании штрафа.
При таких обстоятельствах, апелляционная жалоба удовлетворению, решение суда первой инстанции от 14.02.2007 отмене не подлежат.
Руководствуясь ст. 176, 258, 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд
решение Арбитражного суда Свердловской области от 14.02.2007 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия через Арбитражный суд Свердловской области.
Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения кассационной жалобы можно получить на интернет-сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа www.fasuo.arbitr.ru.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ СЕМНАДЦАТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 20.04.2007 N 17АП-2350/2007-АК ПО ДЕЛУ N А60-34045/06-С6
Разделы:Упрощенная система налогообложения (УСН)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
СЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
по проверке законности и обоснованности решений
арбитражных судов, не вступивших в законную силу
от 20 апреля 2007 г. Дело N 17АП-2350/2007-АК
Семнадцатый арбитражный апелляционный суд, рассмотрев в заседании суда апелляционную жалобу Межрайонной инспекции ФНС России N 4 по Свердловской области на решение от 14.02.2007 по делу N А60-34045/06-С6 Арбитражного суда Свердловской области по заявлению Межрайонной инспекции ФНС России N 4 по Свердловской области к ИП Я. о взыскании 21352 руб.,
УСТАНОВИЛ:
Межрайонная инспекция ФНС России N 4 по Свердловской области обратилась в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением о взыскании с ИП Я. штрафа по п. 2 ст. 119 НК РФ в сумме 21352 руб. за несвоевременное представление в налоговый орган деклараций по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за 1 квартал 2003 г.
Решением Арбитражного суда Свердловской области от 14.02.2007 в удовлетворении заявленных требований отказано.
Не согласившись с решением суда, Межрайонная инспекция ФНС России N 4 по Свердловской области обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить и взыскать с ответчика налоговые санкции. Полагает, что исходя из буквального толкования п. 5 ст. 174 НК РФ в число налогоплательщиков НДС помимо лиц, находящихся на общем режиме налогообложения, включаются также лица, находящиеся на специальных режимах налогообложения, в том случае, если они выставляют счета-фактуры с выделением отдельной строкой НДС. Непредставление налоговой декларации по НДС в установленные НК РФ сроки в данном случае являются основанием для привлечения к налоговой ответственности по ст. 119 НК РФ.
ИП Я. письменный отзыв на жалобу не представил.
Стороны о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещены надлежащим образом, в заседание суда представителей не направили, что в порядке п. 3 ст. 156 АПК РФ не является препятствием для рассмотрения дела без их участия.
Законность и обоснованность оспариваемого судебного акта проверены судом апелляционной инстанции в порядке ст. 266 АПК РФ.
Изучив материалы дела, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что решение суда первой инстанции соответствует действующему законодательству, оснований для отмены не имеется.
Как следует из материалов дела, Межрайонной инспекцией ФНС России N 4 по Свердловской области по результатам камеральной налоговой проверки представленной ИП Я. налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2003 г. вынесено решение N 753 от 29.08.2006 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения (л.д. 9-10). Названным решением налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности по п. 2 ст. 119 НК РФ за непредставление налоговой деклараций по НДС за 1 квартал 2003 г. в виде штрафа в размере 21352 руб.
Указанное решение и требование от 01.09.2006 N 1138 (л.д. 14) об уплате налоговой санкции направлены налогоплательщику заказным почтовым отправлением.
Неисполнение в добровольном порядке указанного требования явилось основанием для обращения в суд за взысканием налоговой санкции.
Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции исходил из того, что предприниматель применяет упрощенную систему налогообложения, в силу п. 3 ст. 346.11 НК РФ не является плательщиком НДС и, соответственно, у него отсутствует обязанность по представлению налоговой декларации по этому налогу.
Данный вывод суда соответствует материалам дела и действующему законодательству.
В данном случае суд первой инстанции установил, что предприниматель с 01.01.2003 находится на упрощенной системе налогообложения и не является плательщиком НДС в силу п. 3 ст. 346.11 Кодекса.
Согласно названной норме предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с названным Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Из названной нормы следует, что предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, признаются плательщиками НДС только при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
В соответствии с п. 5 ст. 173 НК РФ сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется лицами, не являющимися налогоплательщиками, или налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога.
При этом уплата НДС лицами, указанными в п. 5 ст. 173 НК РФ, на основании п. 4 ст. 174 НК РФ производится по итогам каждого налогового периода исходя из соответствующей реализации товаров (работ, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
В силу п. 5 ст. 174 НК РФ налогоплательщики (налоговые агенты) обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Таким образом, п. 5 ст. 174 Кодекса установлена обязанность лиц, не являющихся налогоплательщиками, представить в налоговый орган по месту учета налоговую декларацию по НДС в установленный этой нормой срок в случаях, предусмотренных п. 5 ст. 173 НК РФ.
Согласно ст. 163 НК РФ налоговый период по НДС устанавливается как календарный месяц. Для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж, не превышающими 1 млн. руб., налоговый период устанавливается как квартал.
В силу п. 2 ст. 119 НК РФ, непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации влечет взыскание штрафа в размере 30 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц, начиная со 181-го дня.
Как следует из материалов дела, предприниматель с 01.01.2003 применял упрощенную систему налогообложения и согласно представленной декларации (л.д. 17-27) реализовывал товары (работы, услуги) с НДС.
При таких обстоятельствах предприниматель в силу п. 3 ст. 173 Кодекса обязан суммы налога, указанные им в счетах-фактурах, выставленных покупателям, уплатить в бюджет в порядке п. 4 ст. 174 Кодекса как лицо, не являющееся налогоплательщиком, а также представить в налоговый орган декларацию по НДС в сроки, установленные п. 5 ст. 174 Кодекса для лиц, не являющихся налогоплательщиками.
Однако в действиях предпринимателя отсутствует состав вменяемого инспекцией правонарушения, поскольку п. 1 ст. 119 Кодекса предусмотрена ответственность за непредставление в налоговый орган по месту учета налоговой декларации в установленный налоговым законодательством срок только налогоплательщиком, что в силу п. 1 ст. 108 и п. 1 ст. 109 Кодекса является обстоятельством, исключающим привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения.
В силу изложенного у инспекции отсутствовали законные основания для привлечения предпринимателя за несвоевременное представление декларации по НДС за 1 квартал 2003 г. к ответственности, предусмотренной п. 2 ст. 119 Кодекса, и суд первой инстанции правомерно отказал инспекции в удовлетворении заявления о взыскании штрафа.
При таких обстоятельствах, апелляционная жалоба удовлетворению, решение суда первой инстанции от 14.02.2007 отмене не подлежат.
Руководствуясь ст. 176, 258, 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда Свердловской области от 14.02.2007 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия через Арбитражный суд Свердловской области.
Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения кассационной жалобы можно получить на интернет-сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа www.fasuo.arbitr.ru.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)