Судебные решения, арбитраж
Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 14 сентября 2005 г. Дело N А51-10080/05 31-417
Арбитражный суд Приморского края установил:
Инспекция Федеральной налоговой службы Российской Федерации по Советскому району г. Владивостока обратилась в суд с заявлением о взыскании с индивидуального предпринимателя З. 551,88 руб., в том числе: задолженности по единому налогу на вмененный доход в сумме 450 руб., пени в сумме 11,88 руб. и штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 90 руб., начисленных по решению от 01.04.05 N 5321.
Заявитель в судебное заседание не явился, извещен надлежащим образом.
Предприниматель, надлежащим образом извещенная о месте и времени рассмотрения заявления, в судебное заседание не явилась, отзыв на заявление либо доказательства уплаты задолженности не представила. На основании ст. 123 АПК РФ суд признает извещение предпринимателя надлежащим.
С учетом того, что неявка сторон не является препятствием к рассмотрению дела, руководствуясь п. 2 ст. 215 АПК РФ, суд рассматривает дело в отсутствие сторон по имеющимся в материалах дела документам.
В ходе судебного разбирательства судом установлено.
З. зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя администрацией г. Владивостока 12.11.03, внесена в ЕГРИП 21.09.04, о чем выдано свидетельство серии 25 N 01133249.
Предпринимателем в налоговый орган 17.01.2005 представлена налоговая декларация по единому налогу на вмененный доход для определенных видов деятельности за 4 кв. 2004 г., согласно которой сумма единого налога к уплате составила 1589 руб.
Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленной декларации, которой установлено занижение подлежащего к уплате налога в связи с неправомерным исключением налогоплательщиком из суммы единого налога взносов в Пенсионный фонд РФ на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа, начисленных, но неуплаченных в этом же налоговом периоде, указанных в налоговой декларации в сумме 450 руб.
Принятым по результатам камеральной проверки решением N 5321 от 01.04.05 налоговым органом доначислено 450 руб. единого налога на вмененный доход.
Поскольку предпринимателем сумма налога за 4 кв. 2004 г. исчислена и не уплачена, на сумму задолженности в 450 руб. начислена пеня в сумме 11,88 руб.
Кроме того, на основании п. 1 ст. 122 НК РФ предприниматель привлечен к налоговой ответственности за неполную уплату ЕНВД в виде штрафа в сумме 90 руб.
Задолженность по налогу, пени и штрафу налоговый орган требованиями от 05.04.05 N 45868 об уплате налога и N 818 от 05.04.05 об уплате налоговой санкции предложил предпринимателю уплатить в срок до 15.04.05.
Поскольку в добровольном порядке требования налогового органа налогоплательщиком не исполнены, инспекция обратилась в суд с требованием о взыскании суммы задолженности по ЕНВД и санкций в судебном порядке.
Изучив представленные документы, суд считает заявленные требования не подлежащими удовлетворению ввиду следующего.
В соответствии с п. 1 ст. 3 Закона Приморского края N 23-КЗ от 28.11.2002 "О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в Приморском крае" налогоплательщиками являются организации и предприниматели, осуществляющие на территории Приморского края предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.
В силу ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, исчисляя их при этом в соответствии с установленным налоговым законодательством порядком, а также представлять декларации по тем налогам, которые обязаны уплачивать.
Указанной обязанности налогоплательщика корреспондирует право налоговых органов проводить налоговые проверки, требовать от налогоплательщиков устранения выявленных нарушений, взыскивать недоимки, пени и т.п. (п. 1 ст. 31 НК РФ), при этом налоговый орган обязан сам точно следовать требованиям законодательства о налогах и сборах (п. 1 ст. 32 НК РФ).
Как установлено в ходе рассмотрения дела, 17.01.2005 предпринимателем представлена налоговая декларация по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности за 4 кв. 2004 г.
Согласно представленной декларации исчисленная сумма налога составила 2039 руб., которую предприниматель уменьшает на 450 руб. как на сумму уплаченных за налоговый период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников, занятых в сферах деятельности, по которым уплачивается ЕНВД, а также индивидуального предпринимателя, в связи с чем сумма подлежащего уплате налога составила 1589 руб. (также и с учетом возможного уменьшения налога не более чем на 50%).
Вместе с тем, оплата платежей на выплату накопительной и страховой частей пенсии в суммах соответственно 300 руб. и 150 руб. предпринимателем не произведена.
Расценив данный факт в качестве обстоятельства, влекущего невозможность уменьшения в декларации по ЕНВД суммы налога на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, налоговым органом установлено занижение ЕНВД за 4 кв. 2004 г. на 450 руб. Суд, отклоняя требование инспекции в части взыскания суммы 450 руб. задолженности по ЕНВД и соответствующих ей пени и санкций, исходит из следующего.
Из анализа норм Федерального закона от 15.12.2001 "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" расчетным периодом по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование признается календарный год (пункт 1 статьи 23); страхователи представляют декларацию по страховым взносам в налоговый орган не позднее 30 марта года, следующего за истекшим расчетным периодом (пункт 6 статьи 24); разница между суммами авансовых платежей, уплаченными за расчетный период, и суммой страховых взносов, подлежащей уплате в соответствии с декларацией, подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи декларации за расчетный период, либо зачету в счет предстоящих платежей по страховым взносам или возврату страхователю (абзац четвертый пункта 2 статьи 24).
Таким образом, уплата страховых взносов может производиться не только в течение расчетного периода, но и до определенной даты года, следующего за истекшим расчетным периодом. В частности, из положений Постановления Правительства РФ N 148 от 11.03.2003 следует, что фиксированные платежи за текущий год уплачиваются предпринимателями не позднее 31 декабря этого года.
Глава 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации, заменившая с 1 января 2003 года Федеральный закон от 31 июля 1998 года "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности", в пункте 2 статьи 346.32 содержит норму, согласно которой сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, осуществляемое в соответствии с законодательством Российской Федерации, уплаченных за этот же период времени при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование.
Аналогичная по содержанию норма закреплена и в п. 2 ст. 7 Закона Приморского края от 28.11.2002 N 23-КЗ "О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в Приморском крае".
Этими нормативными актами возможность уменьшения суммы единого налога, исчисленной за налоговый период, связывается законодателем не с периодом, в котором фактически уплачены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, а с периодом, за который эти взносы исчисляются и уплачиваются.
Следовательно, часть 2 статьи 5 Федерального закона "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах", устанавливающая, что сумма единого налога на вмененный доход, исчисленная за соответствующий налоговый (отчетный) период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных в этом же году налогоплательщиками в соответствии с законодательством РФ, по своему конституционно-правовому смыслу в системе норм, регулирующих соответствующие правоотношения, не может быть истолкована как препятствующая вычету уплаченных страховых взносов из величины исчисленного и уплаченного единого налога на вмененный доход за определенный период для налогоплательщиков, исчисливших страховые взносы за этот же период, но фактически уплативших их в следующем периоде, а реализация предусмотренного названной нормой права на вычет страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, исчисленных за конкретный период, не может ставиться в зависимость от даты фактической уплаты этих страховых взносов налогоплательщиками единого налога на вмененный доход.
Исходя из изложенного, Конституционный Суд РФ Определением от 08.04.2004 N 92-О, разъясняя правильное применение ст. 346.32 НК РФ, признал, что реализация права на вычет страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, исчисленных за расчетный период, не может ставиться в зависимость от даты фактической уплаты этих страховых взносов плательщиками единого налога на вмененный доход.
Иное истолкование привело бы к созданию неравных условий налогообложения для тех налогоплательщиков, которые уплатили исчисленные за конкретный период страховые взносы в следующем периоде, по сравнению с теми, кто уплатил страховые взносы в этом же периоде, и тем самым - к нарушению принципа равенства всех перед законом (статья 19, часть 1, Конституции Российской Федерации) и вытекающего из него правила равного и справедливого налогообложения.
С учетом изложенного суд, применяя правовую позицию Конституционного Суда РФ, указанную в Определении от 08.04.2004 N 92-О, при рассмотрении настоящего дела полагает произведенные инспекцией начисления сумм единого налога на вмененный доход по причине отнесения в состав вычетов, уменьшающих сумму исчисленного налога, платежей в ПФ РФ за тот же период, необоснованными.
При таких обстоятельствах в связи с признанием неправомерным начисления сумм по ЕНВД в сумме 450 руб. следует признать необоснованным, произведенным с нарушением ст. ст. 57, 75, 122 НК РФ начисление инспекцией пени в сумме 11,88 руб. и привлечение к ответственности в виде штрафа в сумме 90 руб., поскольку их природа обусловлена правомерностью сумм основного платежа, а при его незаконности также неправомерны и производные от него суммы.
На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 167 - 170, 216 АПК РФ, суд
В удовлетворении заявленных требований отказать.
Решение может быть обжаловано в установленном законом порядке.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
РЕШЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА ПРИМОРСКОГО КРАЯ ОТ 14.09.2005 ПО ДЕЛУ N А51-10080/05 31-417
Разделы:Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПРИМОРСКОГО КРАЯ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
от 14 сентября 2005 г. Дело N А51-10080/05 31-417
Арбитражный суд Приморского края установил:
Инспекция Федеральной налоговой службы Российской Федерации по Советскому району г. Владивостока обратилась в суд с заявлением о взыскании с индивидуального предпринимателя З. 551,88 руб., в том числе: задолженности по единому налогу на вмененный доход в сумме 450 руб., пени в сумме 11,88 руб. и штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 90 руб., начисленных по решению от 01.04.05 N 5321.
Заявитель в судебное заседание не явился, извещен надлежащим образом.
Предприниматель, надлежащим образом извещенная о месте и времени рассмотрения заявления, в судебное заседание не явилась, отзыв на заявление либо доказательства уплаты задолженности не представила. На основании ст. 123 АПК РФ суд признает извещение предпринимателя надлежащим.
С учетом того, что неявка сторон не является препятствием к рассмотрению дела, руководствуясь п. 2 ст. 215 АПК РФ, суд рассматривает дело в отсутствие сторон по имеющимся в материалах дела документам.
В ходе судебного разбирательства судом установлено.
З. зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя администрацией г. Владивостока 12.11.03, внесена в ЕГРИП 21.09.04, о чем выдано свидетельство серии 25 N 01133249.
Предпринимателем в налоговый орган 17.01.2005 представлена налоговая декларация по единому налогу на вмененный доход для определенных видов деятельности за 4 кв. 2004 г., согласно которой сумма единого налога к уплате составила 1589 руб.
Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленной декларации, которой установлено занижение подлежащего к уплате налога в связи с неправомерным исключением налогоплательщиком из суммы единого налога взносов в Пенсионный фонд РФ на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа, начисленных, но неуплаченных в этом же налоговом периоде, указанных в налоговой декларации в сумме 450 руб.
Принятым по результатам камеральной проверки решением N 5321 от 01.04.05 налоговым органом доначислено 450 руб. единого налога на вмененный доход.
Поскольку предпринимателем сумма налога за 4 кв. 2004 г. исчислена и не уплачена, на сумму задолженности в 450 руб. начислена пеня в сумме 11,88 руб.
Кроме того, на основании п. 1 ст. 122 НК РФ предприниматель привлечен к налоговой ответственности за неполную уплату ЕНВД в виде штрафа в сумме 90 руб.
Задолженность по налогу, пени и штрафу налоговый орган требованиями от 05.04.05 N 45868 об уплате налога и N 818 от 05.04.05 об уплате налоговой санкции предложил предпринимателю уплатить в срок до 15.04.05.
Поскольку в добровольном порядке требования налогового органа налогоплательщиком не исполнены, инспекция обратилась в суд с требованием о взыскании суммы задолженности по ЕНВД и санкций в судебном порядке.
Изучив представленные документы, суд считает заявленные требования не подлежащими удовлетворению ввиду следующего.
В соответствии с п. 1 ст. 3 Закона Приморского края N 23-КЗ от 28.11.2002 "О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в Приморском крае" налогоплательщиками являются организации и предприниматели, осуществляющие на территории Приморского края предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.
В силу ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, исчисляя их при этом в соответствии с установленным налоговым законодательством порядком, а также представлять декларации по тем налогам, которые обязаны уплачивать.
Указанной обязанности налогоплательщика корреспондирует право налоговых органов проводить налоговые проверки, требовать от налогоплательщиков устранения выявленных нарушений, взыскивать недоимки, пени и т.п. (п. 1 ст. 31 НК РФ), при этом налоговый орган обязан сам точно следовать требованиям законодательства о налогах и сборах (п. 1 ст. 32 НК РФ).
Как установлено в ходе рассмотрения дела, 17.01.2005 предпринимателем представлена налоговая декларация по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности за 4 кв. 2004 г.
Согласно представленной декларации исчисленная сумма налога составила 2039 руб., которую предприниматель уменьшает на 450 руб. как на сумму уплаченных за налоговый период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников, занятых в сферах деятельности, по которым уплачивается ЕНВД, а также индивидуального предпринимателя, в связи с чем сумма подлежащего уплате налога составила 1589 руб. (также и с учетом возможного уменьшения налога не более чем на 50%).
Вместе с тем, оплата платежей на выплату накопительной и страховой частей пенсии в суммах соответственно 300 руб. и 150 руб. предпринимателем не произведена.
Расценив данный факт в качестве обстоятельства, влекущего невозможность уменьшения в декларации по ЕНВД суммы налога на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, налоговым органом установлено занижение ЕНВД за 4 кв. 2004 г. на 450 руб. Суд, отклоняя требование инспекции в части взыскания суммы 450 руб. задолженности по ЕНВД и соответствующих ей пени и санкций, исходит из следующего.
Из анализа норм Федерального закона от 15.12.2001 "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" расчетным периодом по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование признается календарный год (пункт 1 статьи 23); страхователи представляют декларацию по страховым взносам в налоговый орган не позднее 30 марта года, следующего за истекшим расчетным периодом (пункт 6 статьи 24); разница между суммами авансовых платежей, уплаченными за расчетный период, и суммой страховых взносов, подлежащей уплате в соответствии с декларацией, подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи декларации за расчетный период, либо зачету в счет предстоящих платежей по страховым взносам или возврату страхователю (абзац четвертый пункта 2 статьи 24).
Таким образом, уплата страховых взносов может производиться не только в течение расчетного периода, но и до определенной даты года, следующего за истекшим расчетным периодом. В частности, из положений Постановления Правительства РФ N 148 от 11.03.2003 следует, что фиксированные платежи за текущий год уплачиваются предпринимателями не позднее 31 декабря этого года.
Глава 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации, заменившая с 1 января 2003 года Федеральный закон от 31 июля 1998 года "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности", в пункте 2 статьи 346.32 содержит норму, согласно которой сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, осуществляемое в соответствии с законодательством Российской Федерации, уплаченных за этот же период времени при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование.
Аналогичная по содержанию норма закреплена и в п. 2 ст. 7 Закона Приморского края от 28.11.2002 N 23-КЗ "О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в Приморском крае".
Этими нормативными актами возможность уменьшения суммы единого налога, исчисленной за налоговый период, связывается законодателем не с периодом, в котором фактически уплачены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, а с периодом, за который эти взносы исчисляются и уплачиваются.
Следовательно, часть 2 статьи 5 Федерального закона "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах", устанавливающая, что сумма единого налога на вмененный доход, исчисленная за соответствующий налоговый (отчетный) период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных в этом же году налогоплательщиками в соответствии с законодательством РФ, по своему конституционно-правовому смыслу в системе норм, регулирующих соответствующие правоотношения, не может быть истолкована как препятствующая вычету уплаченных страховых взносов из величины исчисленного и уплаченного единого налога на вмененный доход за определенный период для налогоплательщиков, исчисливших страховые взносы за этот же период, но фактически уплативших их в следующем периоде, а реализация предусмотренного названной нормой права на вычет страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, исчисленных за конкретный период, не может ставиться в зависимость от даты фактической уплаты этих страховых взносов налогоплательщиками единого налога на вмененный доход.
Исходя из изложенного, Конституционный Суд РФ Определением от 08.04.2004 N 92-О, разъясняя правильное применение ст. 346.32 НК РФ, признал, что реализация права на вычет страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, исчисленных за расчетный период, не может ставиться в зависимость от даты фактической уплаты этих страховых взносов плательщиками единого налога на вмененный доход.
Иное истолкование привело бы к созданию неравных условий налогообложения для тех налогоплательщиков, которые уплатили исчисленные за конкретный период страховые взносы в следующем периоде, по сравнению с теми, кто уплатил страховые взносы в этом же периоде, и тем самым - к нарушению принципа равенства всех перед законом (статья 19, часть 1, Конституции Российской Федерации) и вытекающего из него правила равного и справедливого налогообложения.
С учетом изложенного суд, применяя правовую позицию Конституционного Суда РФ, указанную в Определении от 08.04.2004 N 92-О, при рассмотрении настоящего дела полагает произведенные инспекцией начисления сумм единого налога на вмененный доход по причине отнесения в состав вычетов, уменьшающих сумму исчисленного налога, платежей в ПФ РФ за тот же период, необоснованными.
При таких обстоятельствах в связи с признанием неправомерным начисления сумм по ЕНВД в сумме 450 руб. следует признать необоснованным, произведенным с нарушением ст. ст. 57, 75, 122 НК РФ начисление инспекцией пени в сумме 11,88 руб. и привлечение к ответственности в виде штрафа в сумме 90 руб., поскольку их природа обусловлена правомерностью сумм основного платежа, а при его незаконности также неправомерны и производные от него суммы.
На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 167 - 170, 216 АПК РФ, суд
РЕШИЛ:
В удовлетворении заявленных требований отказать.
Решение может быть обжаловано в установленном законом порядке.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)