Судебные решения, арбитраж
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть решения объявлена 05.02.2007.
Текст решения изготовлен в полном объеме 12.02.2007.
Арбитражный суд Иркутской области в составе судьи Гаврилова О.В., при ведении протокола судебного заседания судьей Гавриловым О.В., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ИФНС РФ по Свердловскому округу г. Иркутска
к Иркутскому научному центру Сибирского отделения Российской академии наук
о взыскании 619060 руб. 41 коп.
при участии в заседании:
от заявителя: Чуриков В.В., удостоверение УР N 044227, доверенность от 26.12.2006, Андреева Н.И., удостоверение УР N 044288, доверенность от 22.01.2007 N 08-09.
от ответчика: Рычкова Д.А., паспорт 25 04 269511, доверенность от 13.02.2006, Пищенко В.В., паспорт 25 03 638139, доверенность от 17.06.2004.
установил:
в Арбитражный суд Иркутской области обратилась Инспекция ФНС РФ по Свердловскому округу г. Иркутска с заявлением к Иркутскому научному центру Сибирского отделения Российской академии наук о взыскании задолженности в сумме 619060 руб. 41 коп.
В порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации истец уточнил исковые требования и просил суд взыскать с ответчика 547121 руб. 41 коп., из них: 170545 руб. - налога на доходы физических лиц за 2004 год, 135132 руб. - пени по налогу на доходы физических лиц за 2004 год, 138293 руб. штрафа по ст. 123 НК РФ по налогу на доходы физических лиц за 2004 год, 103151 руб. 41 коп. - единого социального налога за 2004 год.
Уточнение иска судом принято (ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).
Определением арбитражного суда от 28.07.2006 производство по делу приостанавливалось до вступления в законную силу решения Свердловского районного суда г. Иркутска по иску Бычкова И.В., Бычковой Н.С., Бычковой Е.И., Бычковой Н.И. о признании частично незаконным решения ИФНС РФ по Свердловскому округу г. Иркутска.
Определением арбитражного суда от 18.12.2006 производство по делу было возобновлено в связи с устранением обстоятельств послуживших основанием для приостановления производства по делу.
Дело рассматривается в порядке ст. 215 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Из представленных суду материалов следует, что ИФНС РФ по Свердловскому округу г. Иркутска проведена выездная налоговая проверка ответчика по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах, правильности исчисления, удержания и уплаты, в том числе налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2002 по 31.07.2005, а также единого социального налога за период с 01.01.02 по 31.12.04. По результатам проверки был составлен Акт выездной налоговой проверки N 02-09/168 от 23.12.2005.
Проверкой установлено нарушение налогоплательщиком пп. 1 п. 3 ст. 24, п. 6 ст. 226, ст. 236 НК РФ, что повлекло неперечисление налоговым агентом в бюджет удержанного налога на доходы физических лиц за 2004 год в сумме 170545 руб., а также неуплату единого социального налога за 2004 год в сумме 103151 руб. 41 коп.
Из решения налогового органа следует, что в 2004 году ответчиком осуществлялось строительство жилого дома на основании Федеральной целевой программы "Жилище", утвержденной Постановлением Правительства РФ от 17.09.2001 N 675, а также Положения о долевом строительстве жилого дома для молодых ученых ИНЦ СО РАН, утвержденного Постановлением Президиума Иркутского научного центра от 24.01.2002 N 2-0202.
Пунктом 1 указанного выше Положения определено, что жилой дом на территории Иркутского Академгородка сооружается с целью улучшения жилищных условий молодых ученых ИНЦ СО РАН (преимущественно кандидатов наук до 35 лет и докторов наук до 40 лет).
Строительство жилого дома для молодых ученых осуществлялось за счет целевых средств, в том числе средств дольщиков в сумме 35530927 руб. и бюджетных средств в размере 12300000 руб.
ИНЦ СО РАН заключались договоры на участие в долевом строительстве жилого дома. Пунктом 2.1 вышеуказанных договоров, определялась стоимость квартиры и сумма бюджетного финансирования. Инвестирование строительства жилого дома производилось дольщиками посредством внесения денежных средств на расчетный счет или в кассу.
Жилой дом введен в эксплуатацию, согласно Акту приемки и ввода в эксплуатацию законченного строительством объекта приемочной комиссией от 31.12.2003, утвержденного 31.12.2003 N 031-06-1722/3 заместителем мэра г. Иркутска.
Квартиры переданы дольщикам по актам сдачи-приемки квартир в 2004 году. Право собственности на квартиры оформлено в 2004 году.
По мнению налогового органа, налоговым агентом в нарушение ст. 210, п. 2 ст. 211 Налогового кодекса Российской Федерации не были включены в налогооблагаемую базу по налогу на доходы физических лиц частичная оплата жилья организацией за физических лиц по указанной выше Федеральной программе. Налоговый орган полагает, что ответчик неправомерно не включил в налогооблагаемую базу выплаты лицам, не относящимся к категории молодых ученых, кандидатов наук до 35 лет и докторов наук до 40 лет, а также членов их семей.
По результатам рассмотрения акта выездной налоговой проверки, инспекцией было принято решение от 20.03.2006 N 02-15/24 "О привлечении налогоплательщика (налогового агента) к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения", согласно которому ответчика по ст. 123 Налогового кодекса Российской Федерации за неправомерное неполное перечисление налога на доходы физических лиц за 2004 год, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом в виде штрафа в размере 145832 руб. Кроме того, указанным решением ответчику был начислен налог на доходы физических лиц за 2004 год в сумме 729164 руб., пени в сумме 170173 руб., единый социальный налог за 2004 год в сумме 103151 руб. 41 коп.
В соответствии с указанным решением ответчику было направлено требование от 24.03.2006 N 379225, которым обществу было предложено уплатить указанную выше задолженность.
Срок исполнения требования истек, однако задолженность в добровольном порядке ответчиком не уплачена.
В соответствии со ст. ст. 46, 104, инспекция просит взыскать с ответчика 547121 руб. 41 коп., из них: 170545 руб. - налога на доходы физических лиц за 2004 год, 135132 руб. - пени по налогу на доходы физических лиц за 2004 год, 138293 руб. штрафа по ст. 123 НК РФ по налогу на доходы физических лиц за 2004 год, 103151 руб. 41 коп. - единого социального налога за 2004 год, в судебном порядке.
ИНЦ СО РАН не согласно с решением налогового органа и считает, что денежные средства, направленные на частичную уплату жилья работникам академии наук и членам их семей по договорам на долевое участие в строительстве, поступившие по Федеральной целевой программе "Жилище", утвержденной Постановлением Правительства РФ от 17.09.2001 N 675, не подлежат налогообложению, поскольку в соответствии со ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации относятся к компенсационным выплатам.
Изучив представленные суду материалы, доводы и возражения сторон, суд не находит правовых оснований к удовлетворению заявленных в иске требований по следующим основаниям.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.
Согласно статьям 45, 54 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащего уплате в бюджет за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот и выполняет обязанность по уплате налога в установленный законодательством о налогах и сборах срок.
В соответствии со статьей 24 Налогового кодекса РФ ответчик признается налоговым агентом, на которого в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов. Налоговые агенты на основании подпункта 1 пункта 3 статьи 24 Налогового кодекса Российской Федерации обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги.
Пунктом 6 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога на доходы физических лиц не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках. В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.
В соответствии с пунктом 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.
Согласно пункту 3 статьи 217 НК РФ не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения.
Из приведенных норм следует, что в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц не включаются суммы компенсационных выплат, связанных с бесплатным предоставлением жилых помещений, которые установлены законодательством Российской Федерации, субъектами Российской Федерации или решениями представительных органов местного самоуправления и в пределах, которые определены законодательством Российской Федерации.
Приведенный в статье 217 НК РФ перечень доходов, не подлежащих налогообложению, является исчерпывающим.
Из материалов дела видно, что во исполнение Федеральной целевой программы "Жилище" согласно лимитам бюджетных обязательств на лицевой счет ИЦЦ СО РАН в 2000, 2001, 2003 году поступали денежные средства по Федеральной целевой программе "Жилище" на 2002 - 2010 годы, мероприятия по обеспечению жильем особо нуждающихся в обеспечении жильем отдельных социально незащищенных категорий граждан, в том числе молодых ученых. Данные обстоятельства подтверждаются представленными в материалы дела Уведомлениями о лимитах бюджетных обязательств федерального бюджета по государственным капитальным вложениям на 2001, 2002, 2003 годы.
ИНЦ СО РАН определялся круг работников нуждавшихся в улучшении жилищных условий, в том числе молодых ученых. С указанными лицами заключались договоры на долевое участие в строительстве.
В решении налогового органа не приведено доказательств того, что лица, с которыми заключались договоры на долевое участие в строительстве не относились к категории социально незащищенных и не нуждались в улучшении жилищных условий.
В соответствии с Законом Российской Федерации от 24.12.1992 N 4218-1 "Об основах федеральной жилищной политики" гражданам, не обеспеченным жильем, государство призвано оказывать помощь, в том числе через систему компенсаций (субсидий) и льгот по оплате строительства или приобретения жилья.
Федеральная целевая программа "Жилище" на 2002 - 2010 годы, утвержденная Постановлением Правительства Российской Федерации от 17.09.2001 N 675 предусматривает необходимость обеспечения жильем отдельных категорий граждан, определенных законодательством Российской Федерации или иными нормативными правовыми актами федерального уровня.
Сибирское отделение Российской Академии наук как главный распорядитель бюджетных средств, согласно уведомлений о лимитах бюджетных обязательств из федерального бюджета по государственным капитальным вложениям на 2001, 2002, 2003 годы предоставляло Иркутскому научному центру Российской академии наук денежные средства в счет строительства жилого дома для молодых ученых и сотрудников учреждения в рамках "Федеральной целевой программы "Жилище" на 2002 - 2010 годы".
Налоговым органом не оспаривается, что спорные денежные средства получены учреждением от главного распорядителя бюджетных средств, в рамках Федеральной целевой программы "Жилище" на 2002 - 2010 годы и использованы им по назначению.
Учитывая, что денежные средства на приобретение жилья получены во исполнение Федеральной целевой программы "Жилище" на 2002 - 2010 годы в пределах, установленных главным распорядителем бюджетных средств в соответствии с действовавшим в тот период законодательством, суд считает, что требования пункта 3 статьи 217 НК РФ соблюдены.
Таким образом, суд считает, что спорные средства относятся к компенсационным выплатам, связанным с денежным возмещением бесплатного предоставления жилых помещений и не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц (аналогичная правовая позиция была изложена в постановлении Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от по делу N А05-24663/04-31).
Кроме того, в решении налогового органа не приведено доказательств того, что физические лица, по которым был начислен учреждению налог на доходы физических лиц за 2004 год, не относятся к категории молодых ученых (не приведен их возраст, должность, научная степень), в связи с чем, суд не может проверить правильности начисления и расчета налога, а также соответствующих сумм пени.
Таким образом, суд считает, что налоговым органом в решении о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности не приведено доказательств, свидетельствующих об обоснованности начисления учреждению спорных сумм налога на доходы физических лиц и соответствующих пени.
Поскольку налоговым органом не доказана обязанность ИНЦ СО РАН включать в налогооблагаемую базу суммы поступавшие ему по Федеральной целевой программе "Жилище" на 2002 - 2010 годы, у налогового органа отсутствовали правовые основания для привлечения учреждения к налоговой ответственности по ст. 123 Налогового кодекса Российской Федерации.
В соответствии с п. 1 ст. 236 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты в пользу физических лиц, являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Оплата за счет средств, выделенных организации из федерального бюджета, частично или полностью стоимости квартиры за работника производится не в качестве оплаты за его труд в организации, в которой он работает, а в качестве поддержки государством граждан, перед которыми государство имеет определенные обязательства в решении их жилищных проблем.
Таким образом, суд считает, что спорные денежные средства не могут являться объектом налогообложения единым социальным налогам и у инспекции отсутствовали правовые основания к начислению учреждению единого социального налога за 2004 год в сумме 103151 руб. 41 коп.
Учитывая изложенное, суд приходит к выводу об отсутствии правовых оснований к удовлетворению требований налогового органа.
Руководствуясь ст. ст. 167 - 170, 216 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,
в удовлетворении заявленных требований отказать.
Решение может быть обжаловано в Четвертый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
РЕШЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ ОТ 12.02.2007 ПО ДЕЛУ N А19-14478/06-44
Разделы:Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
от 12 февраля 2007 г. по делу N А19-14478/06-44
Резолютивная часть решения объявлена 05.02.2007.
Текст решения изготовлен в полном объеме 12.02.2007.
Арбитражный суд Иркутской области в составе судьи Гаврилова О.В., при ведении протокола судебного заседания судьей Гавриловым О.В., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ИФНС РФ по Свердловскому округу г. Иркутска
к Иркутскому научному центру Сибирского отделения Российской академии наук
о взыскании 619060 руб. 41 коп.
при участии в заседании:
от заявителя: Чуриков В.В., удостоверение УР N 044227, доверенность от 26.12.2006, Андреева Н.И., удостоверение УР N 044288, доверенность от 22.01.2007 N 08-09.
от ответчика: Рычкова Д.А., паспорт 25 04 269511, доверенность от 13.02.2006, Пищенко В.В., паспорт 25 03 638139, доверенность от 17.06.2004.
установил:
в Арбитражный суд Иркутской области обратилась Инспекция ФНС РФ по Свердловскому округу г. Иркутска с заявлением к Иркутскому научному центру Сибирского отделения Российской академии наук о взыскании задолженности в сумме 619060 руб. 41 коп.
В порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации истец уточнил исковые требования и просил суд взыскать с ответчика 547121 руб. 41 коп., из них: 170545 руб. - налога на доходы физических лиц за 2004 год, 135132 руб. - пени по налогу на доходы физических лиц за 2004 год, 138293 руб. штрафа по ст. 123 НК РФ по налогу на доходы физических лиц за 2004 год, 103151 руб. 41 коп. - единого социального налога за 2004 год.
Уточнение иска судом принято (ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).
Определением арбитражного суда от 28.07.2006 производство по делу приостанавливалось до вступления в законную силу решения Свердловского районного суда г. Иркутска по иску Бычкова И.В., Бычковой Н.С., Бычковой Е.И., Бычковой Н.И. о признании частично незаконным решения ИФНС РФ по Свердловскому округу г. Иркутска.
Определением арбитражного суда от 18.12.2006 производство по делу было возобновлено в связи с устранением обстоятельств послуживших основанием для приостановления производства по делу.
Дело рассматривается в порядке ст. 215 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Из представленных суду материалов следует, что ИФНС РФ по Свердловскому округу г. Иркутска проведена выездная налоговая проверка ответчика по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах, правильности исчисления, удержания и уплаты, в том числе налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2002 по 31.07.2005, а также единого социального налога за период с 01.01.02 по 31.12.04. По результатам проверки был составлен Акт выездной налоговой проверки N 02-09/168 от 23.12.2005.
Проверкой установлено нарушение налогоплательщиком пп. 1 п. 3 ст. 24, п. 6 ст. 226, ст. 236 НК РФ, что повлекло неперечисление налоговым агентом в бюджет удержанного налога на доходы физических лиц за 2004 год в сумме 170545 руб., а также неуплату единого социального налога за 2004 год в сумме 103151 руб. 41 коп.
Из решения налогового органа следует, что в 2004 году ответчиком осуществлялось строительство жилого дома на основании Федеральной целевой программы "Жилище", утвержденной Постановлением Правительства РФ от 17.09.2001 N 675, а также Положения о долевом строительстве жилого дома для молодых ученых ИНЦ СО РАН, утвержденного Постановлением Президиума Иркутского научного центра от 24.01.2002 N 2-0202.
Пунктом 1 указанного выше Положения определено, что жилой дом на территории Иркутского Академгородка сооружается с целью улучшения жилищных условий молодых ученых ИНЦ СО РАН (преимущественно кандидатов наук до 35 лет и докторов наук до 40 лет).
Строительство жилого дома для молодых ученых осуществлялось за счет целевых средств, в том числе средств дольщиков в сумме 35530927 руб. и бюджетных средств в размере 12300000 руб.
ИНЦ СО РАН заключались договоры на участие в долевом строительстве жилого дома. Пунктом 2.1 вышеуказанных договоров, определялась стоимость квартиры и сумма бюджетного финансирования. Инвестирование строительства жилого дома производилось дольщиками посредством внесения денежных средств на расчетный счет или в кассу.
Жилой дом введен в эксплуатацию, согласно Акту приемки и ввода в эксплуатацию законченного строительством объекта приемочной комиссией от 31.12.2003, утвержденного 31.12.2003 N 031-06-1722/3 заместителем мэра г. Иркутска.
Квартиры переданы дольщикам по актам сдачи-приемки квартир в 2004 году. Право собственности на квартиры оформлено в 2004 году.
По мнению налогового органа, налоговым агентом в нарушение ст. 210, п. 2 ст. 211 Налогового кодекса Российской Федерации не были включены в налогооблагаемую базу по налогу на доходы физических лиц частичная оплата жилья организацией за физических лиц по указанной выше Федеральной программе. Налоговый орган полагает, что ответчик неправомерно не включил в налогооблагаемую базу выплаты лицам, не относящимся к категории молодых ученых, кандидатов наук до 35 лет и докторов наук до 40 лет, а также членов их семей.
По результатам рассмотрения акта выездной налоговой проверки, инспекцией было принято решение от 20.03.2006 N 02-15/24 "О привлечении налогоплательщика (налогового агента) к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения", согласно которому ответчика по ст. 123 Налогового кодекса Российской Федерации за неправомерное неполное перечисление налога на доходы физических лиц за 2004 год, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом в виде штрафа в размере 145832 руб. Кроме того, указанным решением ответчику был начислен налог на доходы физических лиц за 2004 год в сумме 729164 руб., пени в сумме 170173 руб., единый социальный налог за 2004 год в сумме 103151 руб. 41 коп.
В соответствии с указанным решением ответчику было направлено требование от 24.03.2006 N 379225, которым обществу было предложено уплатить указанную выше задолженность.
Срок исполнения требования истек, однако задолженность в добровольном порядке ответчиком не уплачена.
В соответствии со ст. ст. 46, 104, инспекция просит взыскать с ответчика 547121 руб. 41 коп., из них: 170545 руб. - налога на доходы физических лиц за 2004 год, 135132 руб. - пени по налогу на доходы физических лиц за 2004 год, 138293 руб. штрафа по ст. 123 НК РФ по налогу на доходы физических лиц за 2004 год, 103151 руб. 41 коп. - единого социального налога за 2004 год, в судебном порядке.
ИНЦ СО РАН не согласно с решением налогового органа и считает, что денежные средства, направленные на частичную уплату жилья работникам академии наук и членам их семей по договорам на долевое участие в строительстве, поступившие по Федеральной целевой программе "Жилище", утвержденной Постановлением Правительства РФ от 17.09.2001 N 675, не подлежат налогообложению, поскольку в соответствии со ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации относятся к компенсационным выплатам.
Изучив представленные суду материалы, доводы и возражения сторон, суд не находит правовых оснований к удовлетворению заявленных в иске требований по следующим основаниям.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.
Согласно статьям 45, 54 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащего уплате в бюджет за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот и выполняет обязанность по уплате налога в установленный законодательством о налогах и сборах срок.
В соответствии со статьей 24 Налогового кодекса РФ ответчик признается налоговым агентом, на которого в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов. Налоговые агенты на основании подпункта 1 пункта 3 статьи 24 Налогового кодекса Российской Федерации обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги.
Пунктом 6 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога на доходы физических лиц не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках. В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.
В соответствии с пунктом 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.
Согласно пункту 3 статьи 217 НК РФ не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения.
Из приведенных норм следует, что в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц не включаются суммы компенсационных выплат, связанных с бесплатным предоставлением жилых помещений, которые установлены законодательством Российской Федерации, субъектами Российской Федерации или решениями представительных органов местного самоуправления и в пределах, которые определены законодательством Российской Федерации.
Приведенный в статье 217 НК РФ перечень доходов, не подлежащих налогообложению, является исчерпывающим.
Из материалов дела видно, что во исполнение Федеральной целевой программы "Жилище" согласно лимитам бюджетных обязательств на лицевой счет ИЦЦ СО РАН в 2000, 2001, 2003 году поступали денежные средства по Федеральной целевой программе "Жилище" на 2002 - 2010 годы, мероприятия по обеспечению жильем особо нуждающихся в обеспечении жильем отдельных социально незащищенных категорий граждан, в том числе молодых ученых. Данные обстоятельства подтверждаются представленными в материалы дела Уведомлениями о лимитах бюджетных обязательств федерального бюджета по государственным капитальным вложениям на 2001, 2002, 2003 годы.
ИНЦ СО РАН определялся круг работников нуждавшихся в улучшении жилищных условий, в том числе молодых ученых. С указанными лицами заключались договоры на долевое участие в строительстве.
В решении налогового органа не приведено доказательств того, что лица, с которыми заключались договоры на долевое участие в строительстве не относились к категории социально незащищенных и не нуждались в улучшении жилищных условий.
В соответствии с Законом Российской Федерации от 24.12.1992 N 4218-1 "Об основах федеральной жилищной политики" гражданам, не обеспеченным жильем, государство призвано оказывать помощь, в том числе через систему компенсаций (субсидий) и льгот по оплате строительства или приобретения жилья.
Федеральная целевая программа "Жилище" на 2002 - 2010 годы, утвержденная Постановлением Правительства Российской Федерации от 17.09.2001 N 675 предусматривает необходимость обеспечения жильем отдельных категорий граждан, определенных законодательством Российской Федерации или иными нормативными правовыми актами федерального уровня.
Сибирское отделение Российской Академии наук как главный распорядитель бюджетных средств, согласно уведомлений о лимитах бюджетных обязательств из федерального бюджета по государственным капитальным вложениям на 2001, 2002, 2003 годы предоставляло Иркутскому научному центру Российской академии наук денежные средства в счет строительства жилого дома для молодых ученых и сотрудников учреждения в рамках "Федеральной целевой программы "Жилище" на 2002 - 2010 годы".
Налоговым органом не оспаривается, что спорные денежные средства получены учреждением от главного распорядителя бюджетных средств, в рамках Федеральной целевой программы "Жилище" на 2002 - 2010 годы и использованы им по назначению.
Учитывая, что денежные средства на приобретение жилья получены во исполнение Федеральной целевой программы "Жилище" на 2002 - 2010 годы в пределах, установленных главным распорядителем бюджетных средств в соответствии с действовавшим в тот период законодательством, суд считает, что требования пункта 3 статьи 217 НК РФ соблюдены.
Таким образом, суд считает, что спорные средства относятся к компенсационным выплатам, связанным с денежным возмещением бесплатного предоставления жилых помещений и не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц (аналогичная правовая позиция была изложена в постановлении Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от по делу N А05-24663/04-31).
Кроме того, в решении налогового органа не приведено доказательств того, что физические лица, по которым был начислен учреждению налог на доходы физических лиц за 2004 год, не относятся к категории молодых ученых (не приведен их возраст, должность, научная степень), в связи с чем, суд не может проверить правильности начисления и расчета налога, а также соответствующих сумм пени.
Таким образом, суд считает, что налоговым органом в решении о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности не приведено доказательств, свидетельствующих об обоснованности начисления учреждению спорных сумм налога на доходы физических лиц и соответствующих пени.
Поскольку налоговым органом не доказана обязанность ИНЦ СО РАН включать в налогооблагаемую базу суммы поступавшие ему по Федеральной целевой программе "Жилище" на 2002 - 2010 годы, у налогового органа отсутствовали правовые основания для привлечения учреждения к налоговой ответственности по ст. 123 Налогового кодекса Российской Федерации.
В соответствии с п. 1 ст. 236 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты в пользу физических лиц, являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Оплата за счет средств, выделенных организации из федерального бюджета, частично или полностью стоимости квартиры за работника производится не в качестве оплаты за его труд в организации, в которой он работает, а в качестве поддержки государством граждан, перед которыми государство имеет определенные обязательства в решении их жилищных проблем.
Таким образом, суд считает, что спорные денежные средства не могут являться объектом налогообложения единым социальным налогам и у инспекции отсутствовали правовые основания к начислению учреждению единого социального налога за 2004 год в сумме 103151 руб. 41 коп.
Учитывая изложенное, суд приходит к выводу об отсутствии правовых оснований к удовлетворению требований налогового органа.
Руководствуясь ст. ст. 167 - 170, 216 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,
решил:
в удовлетворении заявленных требований отказать.
Решение может быть обжаловано в Четвертый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия.
Судья
О.В.ГАВРИЛОВ
О.В.ГАВРИЛОВ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)