Судебные решения, арбитраж
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 12 мая 2003 года Дело N Ф09-1291/03-АК
Федеральный арбитражный суд Уральского округа по проверке в кассационной инстанции законности решений и постановлений арбитражных судов субъектов Российской Федерации, принятых ими в первой и апелляционной инстанциях, рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу ИМНС России по Ленинскому району г. Орска на решение от 04.01.2003 Арбитражного суда Оренбургской области по делу N А47-3287/02.
Представители истца и ответчика, уведомленных надлежащим образом о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы, в суд не прибыли.
ИМНС России по Ленинскому району г. Орска обратилась в Арбитражный суд Оренбургской области с иском к ООО "Спорт-Пари" о взыскании 16852 руб.
Решением от 04.01.2003 Арбитражного суда Оренбургской области иск удовлетворен частично. С ООО "Спорт-Пари" взыскан штраф в сумме 1258 руб. В удовлетворении остальной части иска отказано.
В апелляционной инстанции решение не пересматривалось.
ИМНС России по Ленинскому району г. Орска с судебным актом не согласна, просит его отменить и иск удовлетворить в полном объеме, ссылаясь в кассационной жалобе на неправильное применение судом норм материального права.
Заявитель полагает, что отсутствие у ответчика первичных документов налогового учета (налоговых карточек по учету доходов и налога на доходы физических лиц формы N 1-НДФЛ) является налоговым правонарушением, предусмотренным ст. 120 НК РФ.
Проверив законность судебного акта в порядке ст. ст. 284, 286, 287, 288 АПК РФ, суд кассационной инстанции пришел к следующим выводам.
Как следует из материалов дела, поводом для обращения ИМНС России по Ленинскому району г. Орска в арбитражный суд послужила неуплата ответчиком в добровольном порядке налоговых санкций, взыскиваемых налоговым органом на основании решения N 06-12/193 от 31.07.2002, в том числе по ст. 123 НК РФ в виде штрафа в сумме 1852 руб. 60 коп. за неправомерное неудержание и неперечисление сумм налога на доходы физических лиц налоговым агентом и по п. 2 ст. 120 НК РФ в виде штрафа в сумме 15000 руб. за грубое нарушение правил учета объектов налогообложения, выразившееся в неведении (отсутствии) налоговых карточек по учету доходов и налога на доходы физических лиц формы N 1-НДФЛ за 2001 - 2002 годы.
Принимая решение, арбитражный суд исходил из наличия в действиях налогоплательщика признаков налогового правонарушения, предусмотренного ст. 123 НК РФ, а также из отсутствия налогового правонарушения, предусмотренного п. 2 ст. 120 НК РФ, мотивируя тем, что указанные карточки формы 1-НДФЛ являются документами налогового, а не бухгалтерского учета, а, следовательно, их отсутствие (неведение) у налогового агента не образует состав налогового правонарушения, предусмотренного ст. 120 НК РФ.
Решение суда подлежит отмене в обжалуемой части по следующим основаниям.
В соответствии с п. 1 ст. 230 НК РФ налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, по форме, которая установлена Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.
Приказом МНС России от 01.11.2000 N БГ-3-08/379 "Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц" (Зарегистрирован в Минюсте РФ 30.11.2000 N 2479) утверждены в частности: форма N 1-НДФЛ "Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц" и приложение о порядке заполнения Налоговой карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц.
Согласно ст. ст. 224, 226 НК РФ и главе 9 Методических рекомендаций налоговым органам о порядке применения главы 23 "Налог на доходы физических лиц" части второй Налогового Кодекса РФ (утв. Приказом МНС России от 29.11.2000 N БГ-3-08/415 в редакции Приказа МНС России от 05.03.2001 N БГ-3-08/73) налоговые агенты - организаторы лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр производят исчисление налога отдельно по каждой сумме выигрыша, выплачиваемого налогоплательщику. Расчет налоговой базы, исчисленного и удержанного налога производится налоговым агентом в налоговой карточке формы N 1-НДФЛ.
Поскольку по смыслу ст. 120 НК РФ под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения понимается отсутствие любых первичных документов, предусмотренных в соответствии с законодательством о налогах и сборах, а согласно абзацу 1 Приложения к форме N 1-НДФЛ о порядке заполнения Налоговой карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц форма N 1-НДФЛ является первичным документом налогового учета, то неисполнение налоговым агентом требований п. 1 ст. 230 НК РФ является налоговым правонарушением, предусмотренным ст. 120 НК РФ.
Из материалов дела видно, что налоговым агентом - ООО "Спорт-Пари" в проверяемом периоде налоговые карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц не велись. Таким образом, ответчиком было допущено грубое нарушение учета доходов физических лиц, т.е. совершено правонарушение, предусмотренное ст. 120 НК РФ.
Таким образом, является законным и обоснованным решение налогового органа N 06-12/193 от 31.07.2002 в части привлечения ООО "Спорт-Пари" по п. 2 ст. 120 НК РФ в виде штрафа в сумме 15000 руб. за грубое нарушение правил учета объектов налогообложения, выразившееся в неведении (отсутствии) налоговых карточек по учету доходов и налога на доходы физических лиц формы N 1-НДФЛ за 2001 - 2002 годы.
Учитывая изложенное, судебный акт в указанной части подлежит отмене, а исковые требования ИМНС России по Ленинскому району г. Орска - удовлетворению.
В части отказа во взыскании штрафа по ст. 123 НК РФ в сумме 594 руб. 60 коп. решение суда является правильным и отмене в силу ст. 286 АПК РФ не подлежит.
Руководствуясь ст. ст. 286, 287, 289, 288 АПК РФ, суд
Отменить решение от 04.01.2003 Арбитражного суда Оренбургской области по делу N А47-3287/02 в части отказа во взыскании с ООО "Спорт-Пари" налоговых санкций по п. 2 ст. 120 НК РФ в сумме 15000 руб.
Взыскать с ООО "Спорт-Пари" штраф по п. 2 ст. 120 НК РФ в сумме 15000 руб., госпошлину по иску в размере 700 руб. и по кассационной жалобе в размере 350 руб.
В остальной части решение от 04.01.2003 Арбитражного суда Оренбургской области по делу N А47-3287/02 оставить без изменения.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС УРАЛЬСКОГО ОКРУГА ОТ 12.05.2003 N Ф09-1291/03-АК ПО ДЕЛУ N А47-3287/02
Разделы:Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД УРАЛЬСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
кассационной инстанции по проверке законности и
обоснованности решений (постановлений) арбитражных судов,
вступивших в законную силу
от 12 мая 2003 года Дело N Ф09-1291/03-АК
Федеральный арбитражный суд Уральского округа по проверке в кассационной инстанции законности решений и постановлений арбитражных судов субъектов Российской Федерации, принятых ими в первой и апелляционной инстанциях, рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу ИМНС России по Ленинскому району г. Орска на решение от 04.01.2003 Арбитражного суда Оренбургской области по делу N А47-3287/02.
Представители истца и ответчика, уведомленных надлежащим образом о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы, в суд не прибыли.
ИМНС России по Ленинскому району г. Орска обратилась в Арбитражный суд Оренбургской области с иском к ООО "Спорт-Пари" о взыскании 16852 руб.
Решением от 04.01.2003 Арбитражного суда Оренбургской области иск удовлетворен частично. С ООО "Спорт-Пари" взыскан штраф в сумме 1258 руб. В удовлетворении остальной части иска отказано.
В апелляционной инстанции решение не пересматривалось.
ИМНС России по Ленинскому району г. Орска с судебным актом не согласна, просит его отменить и иск удовлетворить в полном объеме, ссылаясь в кассационной жалобе на неправильное применение судом норм материального права.
Заявитель полагает, что отсутствие у ответчика первичных документов налогового учета (налоговых карточек по учету доходов и налога на доходы физических лиц формы N 1-НДФЛ) является налоговым правонарушением, предусмотренным ст. 120 НК РФ.
Проверив законность судебного акта в порядке ст. ст. 284, 286, 287, 288 АПК РФ, суд кассационной инстанции пришел к следующим выводам.
Как следует из материалов дела, поводом для обращения ИМНС России по Ленинскому району г. Орска в арбитражный суд послужила неуплата ответчиком в добровольном порядке налоговых санкций, взыскиваемых налоговым органом на основании решения N 06-12/193 от 31.07.2002, в том числе по ст. 123 НК РФ в виде штрафа в сумме 1852 руб. 60 коп. за неправомерное неудержание и неперечисление сумм налога на доходы физических лиц налоговым агентом и по п. 2 ст. 120 НК РФ в виде штрафа в сумме 15000 руб. за грубое нарушение правил учета объектов налогообложения, выразившееся в неведении (отсутствии) налоговых карточек по учету доходов и налога на доходы физических лиц формы N 1-НДФЛ за 2001 - 2002 годы.
Принимая решение, арбитражный суд исходил из наличия в действиях налогоплательщика признаков налогового правонарушения, предусмотренного ст. 123 НК РФ, а также из отсутствия налогового правонарушения, предусмотренного п. 2 ст. 120 НК РФ, мотивируя тем, что указанные карточки формы 1-НДФЛ являются документами налогового, а не бухгалтерского учета, а, следовательно, их отсутствие (неведение) у налогового агента не образует состав налогового правонарушения, предусмотренного ст. 120 НК РФ.
Решение суда подлежит отмене в обжалуемой части по следующим основаниям.
В соответствии с п. 1 ст. 230 НК РФ налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, по форме, которая установлена Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.
Приказом МНС России от 01.11.2000 N БГ-3-08/379 "Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц" (Зарегистрирован в Минюсте РФ 30.11.2000 N 2479) утверждены в частности: форма N 1-НДФЛ "Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц" и приложение о порядке заполнения Налоговой карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц.
Согласно ст. ст. 224, 226 НК РФ и главе 9 Методических рекомендаций налоговым органам о порядке применения главы 23 "Налог на доходы физических лиц" части второй Налогового Кодекса РФ (утв. Приказом МНС России от 29.11.2000 N БГ-3-08/415 в редакции Приказа МНС России от 05.03.2001 N БГ-3-08/73) налоговые агенты - организаторы лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр производят исчисление налога отдельно по каждой сумме выигрыша, выплачиваемого налогоплательщику. Расчет налоговой базы, исчисленного и удержанного налога производится налоговым агентом в налоговой карточке формы N 1-НДФЛ.
Поскольку по смыслу ст. 120 НК РФ под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения понимается отсутствие любых первичных документов, предусмотренных в соответствии с законодательством о налогах и сборах, а согласно абзацу 1 Приложения к форме N 1-НДФЛ о порядке заполнения Налоговой карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц форма N 1-НДФЛ является первичным документом налогового учета, то неисполнение налоговым агентом требований п. 1 ст. 230 НК РФ является налоговым правонарушением, предусмотренным ст. 120 НК РФ.
Из материалов дела видно, что налоговым агентом - ООО "Спорт-Пари" в проверяемом периоде налоговые карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц не велись. Таким образом, ответчиком было допущено грубое нарушение учета доходов физических лиц, т.е. совершено правонарушение, предусмотренное ст. 120 НК РФ.
Таким образом, является законным и обоснованным решение налогового органа N 06-12/193 от 31.07.2002 в части привлечения ООО "Спорт-Пари" по п. 2 ст. 120 НК РФ в виде штрафа в сумме 15000 руб. за грубое нарушение правил учета объектов налогообложения, выразившееся в неведении (отсутствии) налоговых карточек по учету доходов и налога на доходы физических лиц формы N 1-НДФЛ за 2001 - 2002 годы.
Учитывая изложенное, судебный акт в указанной части подлежит отмене, а исковые требования ИМНС России по Ленинскому району г. Орска - удовлетворению.
В части отказа во взыскании штрафа по ст. 123 НК РФ в сумме 594 руб. 60 коп. решение суда является правильным и отмене в силу ст. 286 АПК РФ не подлежит.
Руководствуясь ст. ст. 286, 287, 289, 288 АПК РФ, суд
ПОСТАНОВИЛ:
Отменить решение от 04.01.2003 Арбитражного суда Оренбургской области по делу N А47-3287/02 в части отказа во взыскании с ООО "Спорт-Пари" налоговых санкций по п. 2 ст. 120 НК РФ в сумме 15000 руб.
Взыскать с ООО "Спорт-Пари" штраф по п. 2 ст. 120 НК РФ в сумме 15000 руб., госпошлину по иску в размере 700 руб. и по кассационной жалобе в размере 350 руб.
В остальной части решение от 04.01.2003 Арбитражного суда Оренбургской области по делу N А47-3287/02 оставить без изменения.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)