Судебные решения, арбитраж
Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 11 августа 2010 года
Постановление в полном объеме изготовлено 16 августа 2010 года
Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего Семушкина В.С., судей Драгоценновой И.С., Поповой Е.Г.,
при ведении протокола секретарем судебного заседания Олениной Е.В.,
в отсутствие в судебном заседании лиц, участвующих в деле, извещенных надлежащим образом,
рассмотрев в открытом судебном заседании 11.08.2010 в помещении суда апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Калачигина Вячеслава Ивановича на решение Арбитражного суда Ульяновской области от 10.12.2009 по делу N А72-16662/2009 (судья Бабенко Н.А.), принятое по заявлению индивидуального предпринимателя Калачигина В.И., г.Ульяновск, к Инспекции Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г.Ульяновска, г.Ульяновск,
о признании недействительным решения в части,
установил:
Индивидуальный предприниматель Калачигин Вячеслав Иванович (далее - ИП Калачигин В.И., предприниматель) обратился в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г.Ульяновска (далее - налоговый орган) от 30.06.2009 N 16-15-25/26 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД) в сумме 41 509 руб., налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в сумме 27 542 руб., единого социального налога (далее - ЕСН) (в ФБ 7,3% - 15 466 руб., ФФОМС 0,8% - 1 694 руб. 92 коп., ТФОМС - 4 025 руб. 42 коп.), налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 38 135 руб. 59 коп., начисления пени по ЕНВД в сумме 8 888 руб. 45 коп., НДФЛ в сумме 7 207 руб., ЕСН (в ФБ - 3 973 руб. 15 коп., ФФОМС - 446 руб. 63 коп., ТФОМС - 1 045 руб. 91 коп.), НДС в сумме 16 455 руб. 10 коп., штрафных санкций по ЕНВД в сумме 7 649 руб. 80 коп., НДФЛ в сумме 55 084 руб., ЕСН в сумме 4 237 руб. 28 коп.
Решением от 10.12.2009 по делу N А72-16662/2009 Арбитражный суд Ульяновской области, удовлетворив ходатайство о снижении размера штрафных санкций, признал не подлежащим исполнению решение налогового органа в части доначисления и предложения уплатить санкции в сумме 111 004 руб. 14 коп.
В остальной части заявленных требований предпринимателю было отказано.
По мотивам, приведенным в апелляционной жалобе, ИП Калачигин В.И. просит отменить решение суда в части отказа в удовлетворении его требований.
Налоговый орган апелляционную жалобу отклонил по мотивам, приведенным в отзыве на нее.
Налоговый орган представил ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие его представителя.
На основании ст. ст. 156 и 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд апелляционной инстанции рассматривает апелляционную жалобу в отсутствие представителей лиц, участвующих в деле, извещенных надлежащим образом о времени и месте проведения судебного заседания.
Проверив обоснованность доводов, приведенных в апелляционной жалобе и отзыве на нее, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.
Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена выездная налоговая проверка ИП Калачигина В.И. за период с 01.01.2006 по 31.12.2008. По результатам проверки принято решение от 30.06.2009 N 16-15-25/26 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым, в частности, доначислен ЕНВД 41 509 руб., НДФЛ в сумме 27 542 руб., ЕСН в сумме 21 186 руб. 34 коп., НДС в сумме 38 135 руб. 59 коп., начислены пени по ЕНВД в сумме 8 888 руб. 45 коп., НДФЛ в сумме 7 207 руб., ЕСН в сумме 5 465 руб. 69 коп., НДС в сумме 16 455 руб. 10 коп.
Решением от 04.09.2009 N 16-15-13/12674 Управление Федеральной налоговой службы по Ульяновской области утвердило решение налогового органа в указанной части.
Согласно пп. 6 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) ЕНВД применяется в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 кв. м, киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.
В соответствии со ст. 346.29 НК РФ налоговой базой для исчисления суммы ЕНВД признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты "К1" и "К2".
Ст. 346.27 НК РФ определено, что под стационарной торговой сетью, имеющей торговые залы, понимается торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны.
Под магазином понимается специально оборудованное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже.
Согласно ст. 346.29 НК РФ при осуществлении розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, исчисление единого налога на вмененный доход производится с использованием физического показателя базовой доходности "площадь торгового зала (в квадратных метрах)".
В соответствии со ст. 346.27 НК РФ площадь торгового зала - часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.
К таким документам относятся любые имеющиеся у индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли - продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы).
В соответствии с п. 1 ст. 346.32 НК РФ уплата ЕНВД производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.
Налоговым органом установлено, что в результате занижения физического показателя для расчета налога "площадь торгового зала" в 4 квартале 2006 года, 1, 2 и 3 кварталах 2007 года, а также неправомерного применения физического показателя для расчета ЕНВД "торговое место", вместо "площадь торгового зала", в 1 и 2 кварталах 2008 года, ИП Калачигин В.И. занизил сумму ЕНВД.
Как установлено судом первой инстанции, ИП Калачигин В.И. (арендатор) и ИП Абдрахманов Д.Е. (арендодатель) заключили договор аренды торгового места от 01.11.2006 N 24, согласно которому ИП Калачигин В.И. арендовал торговое место общей площадью 77,76 кв. м (в том числе торговая площадь - 15 кв. м, под хранение товара - 50 кв. м, подсобные помещения - 12,76 кв. м), расположенное по адресу: г.Ульяновск, пр-т Ульяновский, 5. Указанный договор был расторгнут 21.09.2007.
В данном случае правоустанавливающим документом для определения площади торгового зала является договор аренды от 01.11.2006 N 24.
Согласно п. 1 ст. 615 Гражданского кодекса Российской Федерации арендатор обязан пользоваться арендованным имуществом в соответствии с условиями договора аренды.
По условиям договора аренды от 01.11.2006 N 24 (п. 3.2.7) арендатор обязан использовать объект строго в целях, указанных в п. 1.4, то есть в соответствии с актом приема-передачи. Арендатор обязуется не производить никаких перепланировок без письменного согласия арендодателя (п. 3.2.7). Как следует из материалов дела, в проверяемом периоде изменения в договор не вносились.
Таким образом, ИП Калачигин В.И. в налоговых декларациях по ЕНВД должен был указывать площадь торгового зала 15 кв. м.
Вместе с тем, в нарушение п. 2 ст. 346.29 НК РФ, предприниматель при исчислении ЕНВД в период с декабря 2006 года по 3 квартал 2007 года по указанной торговой точке применял физический показатель "площадь торгового зала" 6,5 кв. м.
В нарушение ст. 65 АПК РФ предприниматель не представил доказательства, подтверждающих, что фактически используемая им торговая площадь не соответствует торговой площади, указанной в договоре аренды.
Суд первой инстанции правомерно указал на то, что представленный ИП Калачигиным В.И. план торгового места не может рассматриваться в качестве допустимого доказательства по делу, а именно, в качестве документа, отнесенного НК РФ к числу инвентаризационных или правоустанавливающих документов. Следовательно, данный план не может подтвердить факт использования предпринимателем торговой площади 6,5 кв. м.
Согласно налоговым декларациям по ЕНВД за 1 и 2 кварталы 2008 года ИП Калачигин В.И. также осуществлял розничную торговлю по адресу: г.Ульяновск, пр.Ульяновский, 1. При исчислении ЕНВД предприниматель применял физический показатель "торговое место" с базовой доходностью 9 000 руб.
В рамках проведения мероприятий налогового контроля налоговым органом установлено, что ИП Калачигин В.И. (арендатор) и ООО "Надежные партнеры" (арендодатель) заключили договор аренды торгового места от 29.09.2007 N 90, согласно которому арендатору для осуществления розничной торговли женской одеждой передано торговое место N 62 на втором этаже торгового комплекса, расположенного по адресу: г.Ульяновск, пр.Ульяновский, 1.
Дополнительным соглашением от 01.01.2008 внесены изменения в договор аренды торгового места от 29.09.2007 N 90, согласно которому передаче в аренду подлежит торговое место N 62, общей площадью 43,70 кв. м. Данный договор расторгнут с 31.05.2008.
В соответствии с договором аренды в состав арендной платы включаются платежи за уборку помещений общего пользования, текущий, капитальный ремонт коммунальных сетей, техническое обслуживание и содержание оборудования, находящегося в местах общего пользования (эскалаторы, лифты и т.п.), отопление, водоснабжение, канализацию.
Таким образом, здание торгового комплекса имеет торговые, подсобные, административно-бытовые помещения, предназначено для ведения торговли, относится к объектам стационарной торговой сети по признаку строительной системы, прочно связанной фундаментом с земельным участком, присоединено к инженерным коммуникациям.
Согласно плану экспликации в помещении имеется отдельный вход, границы арендуемой площади конструктивно выделены, покупатели имеют свободный доступ к товарам.
Учитывая вышеизложенное, суд первой инстанции сделал правильный вывод о том, что арендуемое помещение относится к объекту стационарной торговой сети, имеющему торговый зал.
ИП Калачигин В.И. доказательств, подтверждающих обоснованность применения физического показателя "торговое место", не представил.
Таким образом, налоговый орган правомерно доначислил ЕНВД за 1 квартал, апрель и май 2008 года исходя из физического показателя "площадь торгового зала" 43,70 кв. м и базовой доходности 1 800 руб.
При исчислении ЕНВД налоговым органом скорректирована базовая доходность на коэффициент К1 - 1,081 и коэффициент К2 -0,6, учитывающие ассортимент товара. Данная корректировка предпринимателем не оспаривается.
Таким образом, суд первой инстанции обоснованно посчитал доначисление налоговым органом ЕНВД и соответствующих сумм пени и штрафных санкций правомерным.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 227 НК РФ ИП Калачигин В.И. в проверяемом периоде являлся плательщиком НДФЛ по суммам доходов, полученным от осуществления предпринимательской деятельности.
Согласно п. 6 ст. 208 НК РФ к доходам от источников в РФ относятся вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей (выполненную работу, оказанную услугу).
При определении налоговой базы, согласно п. 1 ст. 210 НК РФ, учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в т.ч. перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках.
Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 229 НК РФ).
Общая сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет, в соответствии с п. 4 ст. 228 НК РФ, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Согласно п. 1 ст. 221 НК РФ при исчислении налоговой базы в соответствии с п. 2 ст. 210 НК РФ право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленной главой "Налог на прибыль организаций" НК РФ.
Как установлено судом первой инстанции, налоговая декларация по НДФЛ за 2006 год, а также заявление о предоставлении профессиональных налоговых вычетов в налоговый орган предпринимателем не представлены.
27.01.2009 налоговый орган в адрес ИП Калачигина В.И. выставил требование N 3 о представлении документов (информации), в соответствии с которым затребовал документы, подтверждающие полученные доходы и произведенные расходы за период с 01.01.2006 по 31.12.2008. Данное требование предпринимателем не исполнено.
Также ИП Калачигин В.И. в проверяемом периоде, в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 235 НК РФ, является плательщиком ЕСН. Объектом налогообложения, согласно п. 2 ст. 236 НК РФ, являются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.
На основании п. 7 ст. 244 НК РФ налогоплательщики представляют налоговую декларацию по налогу не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Согласно п. 5 ст. 244 НК РФ расчет ЕСН по итогам налогового периода производится налогоплательщиками, указанными в пп. 2 п. 1 ст. 235 НК РФ, самостоятельно, исходя из всех полученных в налоговом периоде доходов с учетом расходов, связанных с их извлечением, и ставок, указанных в п. 3 ст. 241 НК РФ. При этом сумма ЕСН исчисляется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы. Разница между суммами авансовых платежей, уплаченными за налоговый период, и суммой налога, подлежащей уплате в соответствии с налоговой декларацией, подлежит уплате не позднее 15 июля года, следующего за налоговым периодом.
ИП Калачигин В.И. на основании ст. 143 НК РФ в проверяемом периоде являлся плательщиком НДС в части финансово-хозяйственных отношений с ООО "Универсам 30".
В соответствии с п. 13 ст. 167 НК РФ при получении оплаты, частичной оплаты налогоплательщиком-изготовителем товаров (работ, услуг) в налоговые органы одновременно с налоговой декларацией представляется контракт с покупателем (копия такого контракта, заверенная подписью руководителя и главного бухгалтера), а также документ, подтверждающий длительность производственного цикла товаров (работ, услуг), с указанием их наименования, срока изготовления.
Согласно п. 14 ст. 167 НК РФ в случае, если моментом определения налоговой базы является день оплаты, частичной оплаты предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) или день передачи имущественных прав, то на день отгрузки товаров (выполнения работ, услуг) или на день передачи имущественных прав в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты также возникает момент определения налоговой базы.
В соответствии с п. 5 ст. 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется лицами, не являющимися налогоплательщиками, или налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога.
На основании п. 4 ст. 174 НК РФ уплата налога, производится по итогам каждого налогового периода исходя из соответствующей реализации товаров (работ, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики (налоговые агенты), в том числе перечисленные в п. 5 ст. 173 НК РФ, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 174 НК РФ).
В соответствии с п. 6 ст. 174 НК РФ налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими два миллиона рублей, вправе уплачивать налог исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в т.ч. для собственных нужд, работ, оказания, в т.ч. для собственных нужд, услуг) за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.
Как видно из материалов дела, ИП Калачигин В.И. и ООО "Универсам 30" (заказчик) заключили договор от 25.01.2006 N 18 о выполнении работы по ремонту кабинетов директора, инженера и комнаты отдыха. Согласно разделу 3 договора оплата за выполненные работы производится заказчиком в безналичной форме в сумме 250 000 руб.
14.02.2006 денежные средства в сумме 250 000 руб. поступили на расчетный счет ИП Калачигина В.И., основание платежа - "за услуги по договору 18 от 25.01.2006".
ИП Калачигин В.И. в адрес ООО "Универсам 30" выставил счет-фактуру от 31.03.2006 N 00000015 на сумму 250 000 руб. (в т.ч. НДС - 38 135 руб. 59 коп.).
На данную сумму дохода налоговый орган доначислил НДФЛ, ЕСН, НДС и начислил соответствующие суммы пени и штрафных санкций.
Учитывая вышеуказанные нормы НК РФ, суд первой инстанции обоснованно посчитал произведенные налоговым органом доначисления правомерными.
Доводы, приведенные предпринимателем в апелляционной жалобе, не основаны на законе и не опровергают обстоятельств, установленных судом первой инстанции при рассмотрении настоящего дела.
Таким образом, решение суда первой инстанции в обжалуемой части отмене не подлежит.
Руководствуясь статьями 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда Ульяновской области от 10 декабря 2009 года по делу N А72-16662/2009 в обжалуемой части оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа.
Председательствующий
В.С.СЕМУШКИН
Судьи
И.С.ДРАГОЦЕННОВА
Е.Г.ПОПОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ОДИННАДЦАТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 16.08.2010 ПО ДЕЛУ N А72-16662/2009
Разделы:Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 16 августа 2010 г. по делу N А72-16662/2009
Резолютивная часть постановления объявлена 11 августа 2010 года
Постановление в полном объеме изготовлено 16 августа 2010 года
Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего Семушкина В.С., судей Драгоценновой И.С., Поповой Е.Г.,
при ведении протокола секретарем судебного заседания Олениной Е.В.,
в отсутствие в судебном заседании лиц, участвующих в деле, извещенных надлежащим образом,
рассмотрев в открытом судебном заседании 11.08.2010 в помещении суда апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Калачигина Вячеслава Ивановича на решение Арбитражного суда Ульяновской области от 10.12.2009 по делу N А72-16662/2009 (судья Бабенко Н.А.), принятое по заявлению индивидуального предпринимателя Калачигина В.И., г.Ульяновск, к Инспекции Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г.Ульяновска, г.Ульяновск,
о признании недействительным решения в части,
установил:
Индивидуальный предприниматель Калачигин Вячеслав Иванович (далее - ИП Калачигин В.И., предприниматель) обратился в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г.Ульяновска (далее - налоговый орган) от 30.06.2009 N 16-15-25/26 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД) в сумме 41 509 руб., налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в сумме 27 542 руб., единого социального налога (далее - ЕСН) (в ФБ 7,3% - 15 466 руб., ФФОМС 0,8% - 1 694 руб. 92 коп., ТФОМС - 4 025 руб. 42 коп.), налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 38 135 руб. 59 коп., начисления пени по ЕНВД в сумме 8 888 руб. 45 коп., НДФЛ в сумме 7 207 руб., ЕСН (в ФБ - 3 973 руб. 15 коп., ФФОМС - 446 руб. 63 коп., ТФОМС - 1 045 руб. 91 коп.), НДС в сумме 16 455 руб. 10 коп., штрафных санкций по ЕНВД в сумме 7 649 руб. 80 коп., НДФЛ в сумме 55 084 руб., ЕСН в сумме 4 237 руб. 28 коп.
Решением от 10.12.2009 по делу N А72-16662/2009 Арбитражный суд Ульяновской области, удовлетворив ходатайство о снижении размера штрафных санкций, признал не подлежащим исполнению решение налогового органа в части доначисления и предложения уплатить санкции в сумме 111 004 руб. 14 коп.
В остальной части заявленных требований предпринимателю было отказано.
По мотивам, приведенным в апелляционной жалобе, ИП Калачигин В.И. просит отменить решение суда в части отказа в удовлетворении его требований.
Налоговый орган апелляционную жалобу отклонил по мотивам, приведенным в отзыве на нее.
Налоговый орган представил ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие его представителя.
На основании ст. ст. 156 и 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд апелляционной инстанции рассматривает апелляционную жалобу в отсутствие представителей лиц, участвующих в деле, извещенных надлежащим образом о времени и месте проведения судебного заседания.
Проверив обоснованность доводов, приведенных в апелляционной жалобе и отзыве на нее, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.
Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена выездная налоговая проверка ИП Калачигина В.И. за период с 01.01.2006 по 31.12.2008. По результатам проверки принято решение от 30.06.2009 N 16-15-25/26 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым, в частности, доначислен ЕНВД 41 509 руб., НДФЛ в сумме 27 542 руб., ЕСН в сумме 21 186 руб. 34 коп., НДС в сумме 38 135 руб. 59 коп., начислены пени по ЕНВД в сумме 8 888 руб. 45 коп., НДФЛ в сумме 7 207 руб., ЕСН в сумме 5 465 руб. 69 коп., НДС в сумме 16 455 руб. 10 коп.
Решением от 04.09.2009 N 16-15-13/12674 Управление Федеральной налоговой службы по Ульяновской области утвердило решение налогового органа в указанной части.
Согласно пп. 6 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) ЕНВД применяется в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 кв. м, киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.
В соответствии со ст. 346.29 НК РФ налоговой базой для исчисления суммы ЕНВД признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты "К1" и "К2".
Ст. 346.27 НК РФ определено, что под стационарной торговой сетью, имеющей торговые залы, понимается торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны.
Под магазином понимается специально оборудованное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже.
Согласно ст. 346.29 НК РФ при осуществлении розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, исчисление единого налога на вмененный доход производится с использованием физического показателя базовой доходности "площадь торгового зала (в квадратных метрах)".
В соответствии со ст. 346.27 НК РФ площадь торгового зала - часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.
К таким документам относятся любые имеющиеся у индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли - продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы).
В соответствии с п. 1 ст. 346.32 НК РФ уплата ЕНВД производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.
Налоговым органом установлено, что в результате занижения физического показателя для расчета налога "площадь торгового зала" в 4 квартале 2006 года, 1, 2 и 3 кварталах 2007 года, а также неправомерного применения физического показателя для расчета ЕНВД "торговое место", вместо "площадь торгового зала", в 1 и 2 кварталах 2008 года, ИП Калачигин В.И. занизил сумму ЕНВД.
Как установлено судом первой инстанции, ИП Калачигин В.И. (арендатор) и ИП Абдрахманов Д.Е. (арендодатель) заключили договор аренды торгового места от 01.11.2006 N 24, согласно которому ИП Калачигин В.И. арендовал торговое место общей площадью 77,76 кв. м (в том числе торговая площадь - 15 кв. м, под хранение товара - 50 кв. м, подсобные помещения - 12,76 кв. м), расположенное по адресу: г.Ульяновск, пр-т Ульяновский, 5. Указанный договор был расторгнут 21.09.2007.
В данном случае правоустанавливающим документом для определения площади торгового зала является договор аренды от 01.11.2006 N 24.
Согласно п. 1 ст. 615 Гражданского кодекса Российской Федерации арендатор обязан пользоваться арендованным имуществом в соответствии с условиями договора аренды.
По условиям договора аренды от 01.11.2006 N 24 (п. 3.2.7) арендатор обязан использовать объект строго в целях, указанных в п. 1.4, то есть в соответствии с актом приема-передачи. Арендатор обязуется не производить никаких перепланировок без письменного согласия арендодателя (п. 3.2.7). Как следует из материалов дела, в проверяемом периоде изменения в договор не вносились.
Таким образом, ИП Калачигин В.И. в налоговых декларациях по ЕНВД должен был указывать площадь торгового зала 15 кв. м.
Вместе с тем, в нарушение п. 2 ст. 346.29 НК РФ, предприниматель при исчислении ЕНВД в период с декабря 2006 года по 3 квартал 2007 года по указанной торговой точке применял физический показатель "площадь торгового зала" 6,5 кв. м.
В нарушение ст. 65 АПК РФ предприниматель не представил доказательства, подтверждающих, что фактически используемая им торговая площадь не соответствует торговой площади, указанной в договоре аренды.
Суд первой инстанции правомерно указал на то, что представленный ИП Калачигиным В.И. план торгового места не может рассматриваться в качестве допустимого доказательства по делу, а именно, в качестве документа, отнесенного НК РФ к числу инвентаризационных или правоустанавливающих документов. Следовательно, данный план не может подтвердить факт использования предпринимателем торговой площади 6,5 кв. м.
Согласно налоговым декларациям по ЕНВД за 1 и 2 кварталы 2008 года ИП Калачигин В.И. также осуществлял розничную торговлю по адресу: г.Ульяновск, пр.Ульяновский, 1. При исчислении ЕНВД предприниматель применял физический показатель "торговое место" с базовой доходностью 9 000 руб.
В рамках проведения мероприятий налогового контроля налоговым органом установлено, что ИП Калачигин В.И. (арендатор) и ООО "Надежные партнеры" (арендодатель) заключили договор аренды торгового места от 29.09.2007 N 90, согласно которому арендатору для осуществления розничной торговли женской одеждой передано торговое место N 62 на втором этаже торгового комплекса, расположенного по адресу: г.Ульяновск, пр.Ульяновский, 1.
Дополнительным соглашением от 01.01.2008 внесены изменения в договор аренды торгового места от 29.09.2007 N 90, согласно которому передаче в аренду подлежит торговое место N 62, общей площадью 43,70 кв. м. Данный договор расторгнут с 31.05.2008.
В соответствии с договором аренды в состав арендной платы включаются платежи за уборку помещений общего пользования, текущий, капитальный ремонт коммунальных сетей, техническое обслуживание и содержание оборудования, находящегося в местах общего пользования (эскалаторы, лифты и т.п.), отопление, водоснабжение, канализацию.
Таким образом, здание торгового комплекса имеет торговые, подсобные, административно-бытовые помещения, предназначено для ведения торговли, относится к объектам стационарной торговой сети по признаку строительной системы, прочно связанной фундаментом с земельным участком, присоединено к инженерным коммуникациям.
Согласно плану экспликации в помещении имеется отдельный вход, границы арендуемой площади конструктивно выделены, покупатели имеют свободный доступ к товарам.
Учитывая вышеизложенное, суд первой инстанции сделал правильный вывод о том, что арендуемое помещение относится к объекту стационарной торговой сети, имеющему торговый зал.
ИП Калачигин В.И. доказательств, подтверждающих обоснованность применения физического показателя "торговое место", не представил.
Таким образом, налоговый орган правомерно доначислил ЕНВД за 1 квартал, апрель и май 2008 года исходя из физического показателя "площадь торгового зала" 43,70 кв. м и базовой доходности 1 800 руб.
При исчислении ЕНВД налоговым органом скорректирована базовая доходность на коэффициент К1 - 1,081 и коэффициент К2 -0,6, учитывающие ассортимент товара. Данная корректировка предпринимателем не оспаривается.
Таким образом, суд первой инстанции обоснованно посчитал доначисление налоговым органом ЕНВД и соответствующих сумм пени и штрафных санкций правомерным.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 227 НК РФ ИП Калачигин В.И. в проверяемом периоде являлся плательщиком НДФЛ по суммам доходов, полученным от осуществления предпринимательской деятельности.
Согласно п. 6 ст. 208 НК РФ к доходам от источников в РФ относятся вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей (выполненную работу, оказанную услугу).
При определении налоговой базы, согласно п. 1 ст. 210 НК РФ, учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в т.ч. перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках.
Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 229 НК РФ).
Общая сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет, в соответствии с п. 4 ст. 228 НК РФ, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Согласно п. 1 ст. 221 НК РФ при исчислении налоговой базы в соответствии с п. 2 ст. 210 НК РФ право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленной главой "Налог на прибыль организаций" НК РФ.
Как установлено судом первой инстанции, налоговая декларация по НДФЛ за 2006 год, а также заявление о предоставлении профессиональных налоговых вычетов в налоговый орган предпринимателем не представлены.
27.01.2009 налоговый орган в адрес ИП Калачигина В.И. выставил требование N 3 о представлении документов (информации), в соответствии с которым затребовал документы, подтверждающие полученные доходы и произведенные расходы за период с 01.01.2006 по 31.12.2008. Данное требование предпринимателем не исполнено.
Также ИП Калачигин В.И. в проверяемом периоде, в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 235 НК РФ, является плательщиком ЕСН. Объектом налогообложения, согласно п. 2 ст. 236 НК РФ, являются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.
На основании п. 7 ст. 244 НК РФ налогоплательщики представляют налоговую декларацию по налогу не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Согласно п. 5 ст. 244 НК РФ расчет ЕСН по итогам налогового периода производится налогоплательщиками, указанными в пп. 2 п. 1 ст. 235 НК РФ, самостоятельно, исходя из всех полученных в налоговом периоде доходов с учетом расходов, связанных с их извлечением, и ставок, указанных в п. 3 ст. 241 НК РФ. При этом сумма ЕСН исчисляется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы. Разница между суммами авансовых платежей, уплаченными за налоговый период, и суммой налога, подлежащей уплате в соответствии с налоговой декларацией, подлежит уплате не позднее 15 июля года, следующего за налоговым периодом.
ИП Калачигин В.И. на основании ст. 143 НК РФ в проверяемом периоде являлся плательщиком НДС в части финансово-хозяйственных отношений с ООО "Универсам 30".
В соответствии с п. 13 ст. 167 НК РФ при получении оплаты, частичной оплаты налогоплательщиком-изготовителем товаров (работ, услуг) в налоговые органы одновременно с налоговой декларацией представляется контракт с покупателем (копия такого контракта, заверенная подписью руководителя и главного бухгалтера), а также документ, подтверждающий длительность производственного цикла товаров (работ, услуг), с указанием их наименования, срока изготовления.
Согласно п. 14 ст. 167 НК РФ в случае, если моментом определения налоговой базы является день оплаты, частичной оплаты предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) или день передачи имущественных прав, то на день отгрузки товаров (выполнения работ, услуг) или на день передачи имущественных прав в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты также возникает момент определения налоговой базы.
В соответствии с п. 5 ст. 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется лицами, не являющимися налогоплательщиками, или налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога.
На основании п. 4 ст. 174 НК РФ уплата налога, производится по итогам каждого налогового периода исходя из соответствующей реализации товаров (работ, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики (налоговые агенты), в том числе перечисленные в п. 5 ст. 173 НК РФ, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 174 НК РФ).
В соответствии с п. 6 ст. 174 НК РФ налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими два миллиона рублей, вправе уплачивать налог исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в т.ч. для собственных нужд, работ, оказания, в т.ч. для собственных нужд, услуг) за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.
Как видно из материалов дела, ИП Калачигин В.И. и ООО "Универсам 30" (заказчик) заключили договор от 25.01.2006 N 18 о выполнении работы по ремонту кабинетов директора, инженера и комнаты отдыха. Согласно разделу 3 договора оплата за выполненные работы производится заказчиком в безналичной форме в сумме 250 000 руб.
14.02.2006 денежные средства в сумме 250 000 руб. поступили на расчетный счет ИП Калачигина В.И., основание платежа - "за услуги по договору 18 от 25.01.2006".
ИП Калачигин В.И. в адрес ООО "Универсам 30" выставил счет-фактуру от 31.03.2006 N 00000015 на сумму 250 000 руб. (в т.ч. НДС - 38 135 руб. 59 коп.).
На данную сумму дохода налоговый орган доначислил НДФЛ, ЕСН, НДС и начислил соответствующие суммы пени и штрафных санкций.
Учитывая вышеуказанные нормы НК РФ, суд первой инстанции обоснованно посчитал произведенные налоговым органом доначисления правомерными.
Доводы, приведенные предпринимателем в апелляционной жалобе, не основаны на законе и не опровергают обстоятельств, установленных судом первой инстанции при рассмотрении настоящего дела.
Таким образом, решение суда первой инстанции в обжалуемой части отмене не подлежит.
Руководствуясь статьями 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда Ульяновской области от 10 декабря 2009 года по делу N А72-16662/2009 в обжалуемой части оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа.
Председательствующий
В.С.СЕМУШКИН
Судьи
И.С.ДРАГОЦЕННОВА
Е.Г.ПОПОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)