Судебные решения, арбитраж
Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 21 декабря 2004 г. Дело N 09АП-5835/04-АК
Резолютивная часть постановления объявлена 15.12.04.
Полный текст постановления изготовлен 21.12.04.
Девятый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Г., судей - О., К.С.Н., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания С., при участии: от заявителя - К.А.В. по доверенности N 174 от 25.11.04, от заинтересованного лица - У. по доверенности N 10-05/8414 от 02.03.04, рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу ИМНС РФ N 9 по ЦАО г. Москвы на решение Арбитражного суда г. Москвы от 11.10.04 по делу N А40-29649/04-14-315, принятое судьей К.Р.А., по заявлению ОАО "Печоранефть" к ИМНС РФ N 9 по ЦАО г. Москвы о признании незаконным решения и возмещении НДС,
ОАО "Печоранефть" обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением о признании незаконным решения налогового органа N 19-08539 от 27.02.04 в части отказа в возмещении НДС на сумму 7431950 рублей и обязании ИМНС РФ N 9 по ЦАО г. Москвы возместить НДС в сумме 7431950 рублей путем возврата.
В порядке статьи 49 АПК РФ заявитель уточнил заявленные требования и просил возместить НДС путем зачета в счет текущих платежей заявителя по налогу на добычу полезных ископаемых.
Арбитражный суд г. Москвы решением от 11.10.04 удовлетворил заявленные требования, признал незаконным решение ИМНС РФ N 9 по ЦАО г. Москвы N 19-08539 от 27.02.04 в части отказа в возмещении НДС в сумме 7431415,76 рублей, обязал налоговый орган произвести возмещение НДС в размере 7431415,76 рублей путем зачета в счет текущих платежей заявителя по налогу на добычу полезных ископаемых. В остальной части требований отказано.
При этом суд исходил из того, что доводы налогового органа, послужившие основаниями к принятию оспариваемого решения, в части отказа заявителю в возмещении НДС по экспортной продукции в размере 7431415,76 рублей необоснованны и незаконны, а следовательно, принятое инспекцией решение в указанной части незаконно и подлежит признанию недействительным. Довод инспекции о неподтверждении заявителем уплаты НДС в размере 534,24 рубля обоснован и НДС в указанном размере возвращению заявителю не подлежит.
ИМНС РФ N 9 по ЦАО г. Москвы не согласилась с решением суда первой инстанции и подала апелляционную жалобу, в которой просит его отменить и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований заявителя в полном объеме, ссылаясь на нарушение судом первой инстанции норм материального права.
ИМНС РФ N 9 по ЦАО г. Москвы указывает на то, что заявителем в налоговой декларации по ставке 0 процентов за июль 2003 г. к возмещению из бюджета отнесены суммы НДС по приобретенным ценностям (работам, услугам), не имеющим отношения к осуществленной экспортной поставке 3000 мт сырой нефти (услуги по хранению 157506 мт нефти, услуги по подготовке нефти в количестве 146633 мт для экспорта, транспортные услуги по перевозке 28727 мт нефти, услуги по организации перевозки 20248 мт нефти).
В состав вычетов включены транспортные услуги, налогообложение которых производится по налоговой ставке 0 процентов.
В счетах-фактурах, представленных к проверке, отсутствуют номера платежно-расчетных документов по авансовым платежам.
Законность и обоснованность принятого по делу решения проверены в порядке статей 266, 268 АПК РФ.
Суд апелляционной инстанции, повторно рассмотрев материалы дела, оценив все доводы апелляционной жалобы, оснований к отмене решения не усматривает.
Как следует из материалов дела, ОАО "Печоранефть" 01.07.02 заключило договор N 24/0-02 на поставку компании "Гленор Интернэшнл АГ" (Великобритания) сырой нефти на условиях DAF Словакия (том 1, л. д. 106 - 116).
Поставка нефти осуществлялась через комиссионера ООО "Мерк Компани" согласно договору N 2-99 от 17.11.1999 (том 1, л. д. 43 - 51).
20.08.03 заявитель представил в налоговый орган налоговую декларацию по НДС по налоговой ставке 0 процентов за июль 2003 г. и пакет документов для подтверждения ставки 0 процентов по НДС (том 1, л. д. 22 - 35).
Решением N 19-08/539 от 27.02.04 ИМНС РФ N 9 по ЦАО г. Москвы возместила заявителю НДС в сумме 148901 рубль и отказала в возмещении 7431950 рублей (том 1, л. д. 12 - 20).
Факты экспорта сырой нефти и поступления валютной выручки на счет заявителя в российском банке от инопокупателя за экспортированный товар исследованы судом первой инстанции и не оспариваются налоговым органом.
Довод ИМНС РФ N 9 по ЦАО г. Москвы о том, что в пункте 1 статьи 164, пункте 1 статьи 165, пунктах 1, 3 статьи 172, пункте 4 статьи 176 НК РФ указано на необходимость для налогоплательщика предъявлять к возмещению из бюджета суммы НДС только в части документально подтвержденных налоговых вычетов, непосредственно относящихся к производству (приобретению) экспортной продукции и ее реализации, не соответствует требованиям указанных норм законодательства.
Указанные статьи НК РФ не содержат таких требований. Нормы статей 164, 165 НК РФ, устанавливающие требования к документам о подтверждении экспортного характера операций и применения налоговой ставки 0 процентов, не регулируют порядок применения налоговых вычетов по НДС.
Порядок применения налоговых вычетов по НДС регулируется статьями 171, 172 НК РФ. При этом данными статьями не установлен порядок расчета налоговых вычетов, приходящихся на экспортную продукцию, в случае осуществления в одном налоговом периоде операций, облагаемых по разным налоговым ставкам. Поэтому каждая организация самостоятельно определяет методику расчета НДС в части налоговых вычетов, приходящихся на экспортную продукцию, и закрепляет эту политику. Данная позиция вытекает из рекомендаций МНС РФ.
Учетной политикой ОАО "Печоранефть" предусмотрен порядок расчета налоговых вычетов в случае осуществления в одном налоговом периоде операций, облагаемых по налоговой ставке 20 процентов и по налоговой ставке 0 процентов.
Таким образом, апелляционный суд не согласен с доводом заинтересованного лица о том, что заявителем к возмещению из бюджета отнесены суммы НДС по приобретенным ценностям (работам, услугам), не имеющим отношения к осуществленной экспортной поставке, поскольку действующим законодательством не предусмотрена необходимость соотнесения налоговых вычетов по НДС, уплаченному поставщикам товаров, непосредственно с производством и реализацией экспортной продукции.
Довод налогового органа о включении в состав вычетов транспортных услуг, налогообложение которых производится по налоговой ставке 0 процентов, отклоняется апелляционным судом, так как ОАО "Печоранефть" оплачены счета ООО "ММК-Транс" N 1382, 1383, 1384 от 01.07.03, в которых применена налоговая ставка 20 процентов по НДС. Таким образом, сумма НДС зачислена в бюджет и подлежит возмещению из него по налоговой декларации по налоговой ставке 0 процентов ОАО "Печоранефть".
Довод налогового органа о том, что в счетах-фактурах, представленных к проверке, отсутствуют номера платежно-расчетных документов по авансовым платежам, апелляционный суд также отклоняет, т.к. по счетам-фактурам N 56 от 10.04.03, N 68 от 30.04.03, N 64 от 30.04.03 оплата была произведена в том же налоговом периоде, и, следовательно, в соответствии с положениями статей 55, 163 НК РФ, платежи по указанным счетам-фактурам не являются авансовыми. В указанные заинтересованным лицом платежно-расчетные документы заявителем были внесены исправления.
Судом 1-й инстанции исследованы обстоятельства, имеющие правовое значение для настоящего дела, дана надлежащая правовая оценка доводам налогового органа и имеющимся в деле доказательствам.
При изложенных обстоятельствах выводы суда соответствуют обстоятельствам дела и действующему законодательству.
Судом апелляционной инстанции рассмотрены все доводы, изложенные в апелляционной жалобе, однако они не могут служить основанием к отмене или изменению обжалуемого решения суда 1-й инстанции.
В соответствии со ст. 110 АПК РФ расходы по госпошлине по апелляционной жалобе несет ее заявитель, однако налоговый орган освобожден от ее уплаты.
На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 266, 268, 269, 271 АПК РФ, суд апелляционной инстанции
решение Арбитражного суда г. Москвы от 11.10.2004 по делу N А40-29649/04-14-315 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ДЕВЯТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 21.12.2004 ПО ДЕЛУ N 09АП-5835/04-АК
Разделы:Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ДЕВЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
по проверке законности и обоснованности решений
арбитражных судов, не вступивших в законную силу
от 21 декабря 2004 г. Дело N 09АП-5835/04-АК
Резолютивная часть постановления объявлена 15.12.04.
Полный текст постановления изготовлен 21.12.04.
Девятый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Г., судей - О., К.С.Н., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания С., при участии: от заявителя - К.А.В. по доверенности N 174 от 25.11.04, от заинтересованного лица - У. по доверенности N 10-05/8414 от 02.03.04, рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу ИМНС РФ N 9 по ЦАО г. Москвы на решение Арбитражного суда г. Москвы от 11.10.04 по делу N А40-29649/04-14-315, принятое судьей К.Р.А., по заявлению ОАО "Печоранефть" к ИМНС РФ N 9 по ЦАО г. Москвы о признании незаконным решения и возмещении НДС,
УСТАНОВИЛ:
ОАО "Печоранефть" обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением о признании незаконным решения налогового органа N 19-08539 от 27.02.04 в части отказа в возмещении НДС на сумму 7431950 рублей и обязании ИМНС РФ N 9 по ЦАО г. Москвы возместить НДС в сумме 7431950 рублей путем возврата.
В порядке статьи 49 АПК РФ заявитель уточнил заявленные требования и просил возместить НДС путем зачета в счет текущих платежей заявителя по налогу на добычу полезных ископаемых.
Арбитражный суд г. Москвы решением от 11.10.04 удовлетворил заявленные требования, признал незаконным решение ИМНС РФ N 9 по ЦАО г. Москвы N 19-08539 от 27.02.04 в части отказа в возмещении НДС в сумме 7431415,76 рублей, обязал налоговый орган произвести возмещение НДС в размере 7431415,76 рублей путем зачета в счет текущих платежей заявителя по налогу на добычу полезных ископаемых. В остальной части требований отказано.
При этом суд исходил из того, что доводы налогового органа, послужившие основаниями к принятию оспариваемого решения, в части отказа заявителю в возмещении НДС по экспортной продукции в размере 7431415,76 рублей необоснованны и незаконны, а следовательно, принятое инспекцией решение в указанной части незаконно и подлежит признанию недействительным. Довод инспекции о неподтверждении заявителем уплаты НДС в размере 534,24 рубля обоснован и НДС в указанном размере возвращению заявителю не подлежит.
ИМНС РФ N 9 по ЦАО г. Москвы не согласилась с решением суда первой инстанции и подала апелляционную жалобу, в которой просит его отменить и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований заявителя в полном объеме, ссылаясь на нарушение судом первой инстанции норм материального права.
ИМНС РФ N 9 по ЦАО г. Москвы указывает на то, что заявителем в налоговой декларации по ставке 0 процентов за июль 2003 г. к возмещению из бюджета отнесены суммы НДС по приобретенным ценностям (работам, услугам), не имеющим отношения к осуществленной экспортной поставке 3000 мт сырой нефти (услуги по хранению 157506 мт нефти, услуги по подготовке нефти в количестве 146633 мт для экспорта, транспортные услуги по перевозке 28727 мт нефти, услуги по организации перевозки 20248 мт нефти).
В состав вычетов включены транспортные услуги, налогообложение которых производится по налоговой ставке 0 процентов.
В счетах-фактурах, представленных к проверке, отсутствуют номера платежно-расчетных документов по авансовым платежам.
Законность и обоснованность принятого по делу решения проверены в порядке статей 266, 268 АПК РФ.
Суд апелляционной инстанции, повторно рассмотрев материалы дела, оценив все доводы апелляционной жалобы, оснований к отмене решения не усматривает.
Как следует из материалов дела, ОАО "Печоранефть" 01.07.02 заключило договор N 24/0-02 на поставку компании "Гленор Интернэшнл АГ" (Великобритания) сырой нефти на условиях DAF Словакия (том 1, л. д. 106 - 116).
Поставка нефти осуществлялась через комиссионера ООО "Мерк Компани" согласно договору N 2-99 от 17.11.1999 (том 1, л. д. 43 - 51).
20.08.03 заявитель представил в налоговый орган налоговую декларацию по НДС по налоговой ставке 0 процентов за июль 2003 г. и пакет документов для подтверждения ставки 0 процентов по НДС (том 1, л. д. 22 - 35).
Решением N 19-08/539 от 27.02.04 ИМНС РФ N 9 по ЦАО г. Москвы возместила заявителю НДС в сумме 148901 рубль и отказала в возмещении 7431950 рублей (том 1, л. д. 12 - 20).
Факты экспорта сырой нефти и поступления валютной выручки на счет заявителя в российском банке от инопокупателя за экспортированный товар исследованы судом первой инстанции и не оспариваются налоговым органом.
Довод ИМНС РФ N 9 по ЦАО г. Москвы о том, что в пункте 1 статьи 164, пункте 1 статьи 165, пунктах 1, 3 статьи 172, пункте 4 статьи 176 НК РФ указано на необходимость для налогоплательщика предъявлять к возмещению из бюджета суммы НДС только в части документально подтвержденных налоговых вычетов, непосредственно относящихся к производству (приобретению) экспортной продукции и ее реализации, не соответствует требованиям указанных норм законодательства.
Указанные статьи НК РФ не содержат таких требований. Нормы статей 164, 165 НК РФ, устанавливающие требования к документам о подтверждении экспортного характера операций и применения налоговой ставки 0 процентов, не регулируют порядок применения налоговых вычетов по НДС.
Порядок применения налоговых вычетов по НДС регулируется статьями 171, 172 НК РФ. При этом данными статьями не установлен порядок расчета налоговых вычетов, приходящихся на экспортную продукцию, в случае осуществления в одном налоговом периоде операций, облагаемых по разным налоговым ставкам. Поэтому каждая организация самостоятельно определяет методику расчета НДС в части налоговых вычетов, приходящихся на экспортную продукцию, и закрепляет эту политику. Данная позиция вытекает из рекомендаций МНС РФ.
Учетной политикой ОАО "Печоранефть" предусмотрен порядок расчета налоговых вычетов в случае осуществления в одном налоговом периоде операций, облагаемых по налоговой ставке 20 процентов и по налоговой ставке 0 процентов.
Таким образом, апелляционный суд не согласен с доводом заинтересованного лица о том, что заявителем к возмещению из бюджета отнесены суммы НДС по приобретенным ценностям (работам, услугам), не имеющим отношения к осуществленной экспортной поставке, поскольку действующим законодательством не предусмотрена необходимость соотнесения налоговых вычетов по НДС, уплаченному поставщикам товаров, непосредственно с производством и реализацией экспортной продукции.
Довод налогового органа о включении в состав вычетов транспортных услуг, налогообложение которых производится по налоговой ставке 0 процентов, отклоняется апелляционным судом, так как ОАО "Печоранефть" оплачены счета ООО "ММК-Транс" N 1382, 1383, 1384 от 01.07.03, в которых применена налоговая ставка 20 процентов по НДС. Таким образом, сумма НДС зачислена в бюджет и подлежит возмещению из него по налоговой декларации по налоговой ставке 0 процентов ОАО "Печоранефть".
Довод налогового органа о том, что в счетах-фактурах, представленных к проверке, отсутствуют номера платежно-расчетных документов по авансовым платежам, апелляционный суд также отклоняет, т.к. по счетам-фактурам N 56 от 10.04.03, N 68 от 30.04.03, N 64 от 30.04.03 оплата была произведена в том же налоговом периоде, и, следовательно, в соответствии с положениями статей 55, 163 НК РФ, платежи по указанным счетам-фактурам не являются авансовыми. В указанные заинтересованным лицом платежно-расчетные документы заявителем были внесены исправления.
Судом 1-й инстанции исследованы обстоятельства, имеющие правовое значение для настоящего дела, дана надлежащая правовая оценка доводам налогового органа и имеющимся в деле доказательствам.
При изложенных обстоятельствах выводы суда соответствуют обстоятельствам дела и действующему законодательству.
Судом апелляционной инстанции рассмотрены все доводы, изложенные в апелляционной жалобе, однако они не могут служить основанием к отмене или изменению обжалуемого решения суда 1-й инстанции.
В соответствии со ст. 110 АПК РФ расходы по госпошлине по апелляционной жалобе несет ее заявитель, однако налоговый орган освобожден от ее уплаты.
На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 266, 268, 269, 271 АПК РФ, суд апелляционной инстанции
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда г. Москвы от 11.10.2004 по делу N А40-29649/04-14-315 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)