Судебные решения, арбитраж
Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 27 января 2009 года
Постановление изготовлено в полном объеме 03 февраля 2009 года
Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
в составе:
председательствующего Будылевой М.В.
судей Горбачевой О.В., Семиглазова В.А.
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Литвинасом А.А.
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-12705/2008) Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Сосновый Бор Ленинградской области
на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 20.11.2008 по делу N А56-23566/2008 (судья Пасько О.В.), принятое
по иску (заявлению) Индивидуального предпринимателя Гусева Станислава Анатольевича
к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Сосновый Бор Ленинградской области
3-е лицо: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 10 по Санкт-Петербургу
о признании недействительным решения
при участии:
от заявителя: Анцуков Е.Е. по доверенности от 04.07.2008 N 5124
от ответчика: Муравьева И.И. по доверенности от 12.01.2009 N 08-02/72
от 3-го лица: не явились, извещены
индивидуальный предприниматель Гусев Станислав Анатольевич (далее - предприниматель, заявитель) обратился в Арбитражный суд г. Санкт-Петербурга и Ленинградской области с требованием о признании недействительным решения Инспекции ФНС России по г. Сосновый Бор Ленинградской области (далее - налоговый орган, инспекция) от 10.06.2008 N 10/380 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решением суда от 20.11.2008 требования удовлетворены в полном объеме.
В апелляционной жалобе налоговый орган просит решение суда отменить как принятое с неправильным применением норм материального права.
В обоснование жалобы ее податель указывает на то, что поскольку законодатель в соответствии со статьей 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрел порядок применения системы налогообложения ЕНВД лишь в отношении "бытовых услуг", поименованных в ОКУН, и при этом ОКУН не предусматривает в разделе "бытовые услуги" таких услуг как "сауна" и "гидромассаж", то в отношении услуг "сауна" и "гидромассаж" заявитель необоснованно применял систему налогообложения в виде ЕНВД, в связи с чем, выводы суда не соответствуют обстоятельствам дела.
В судебном заседании представитель Инспекции ФНС России по г. Сосновый Бор Ленинградской области поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе, и настаивал на ее удовлетворении в полном объеме.
Представитель предпринимателя с апелляционной жалобой не согласился, по основаниям, изложенным в отзыве, просил решение суда от 20.11.2008 оставить без изменения.
Представитель третьего лица - Межрайонная инспекция ФНС России N 10 по г. Санкт-Петербургу, в судебное заседание не явился, о дате и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом, отзыв не представлен.
Законность обжалуемого решения суда первой инстанции проверена в апелляционном порядке.
Как усматривается из материалов дела, налоговым органом проведена выездная налоговая проверка заявителя по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет за период с 01.01.2005 по 31.12.2007 единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, единого налога на вмененный доход и налога на доходы физических лиц.
По результатам выездной налоговой проверки был составлен акт N 10/09 от 13.05.2008 и принято решение N 10/380 от 10.06.2008 "О привлечении к ответственности индивидуального предпринимателя Гусева Станислава Анатольевича за совершение налогового правонарушения".
В соответствии с оспариваемым решением заявитель был привлечен к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 10520 руб. за неуплату или неполную уплату единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в результате занижения налоговой базы, заявителю были начислены пени в сумме 8 610 руб. и предложено уплатить недоимку по вышеуказанному налогу в сумме 56 744 руб.
Основанием для принятия оспариваемого решения явился вывод Инспекции о том, что на уплату единого налога на вмененный доход может переводиться только предпринимательская деятельность в сфере оказания "бытовых услуг", их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с ОКУН (Общероссийским классификатором услуг населению), утвержденным Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163, по коду "010000" - "бытовые услуги".
Поскольку в разделе "010000" - "бытовые услуги" ОКУН в группе "услуги бань и душевых, парикмахерских...", не предусмотрены такие услуги как "сауна" и "гидромассаж", но при этом имеется ссылка на наличие прочих услуг, оказываемых в банях и душевых, то заявитель неправомерно применял в отношении услуг "сауна" и "гидромассаж" системы налогообложения единого налога на вмененный доход.
Суд первой инстанции, удовлетворяя требования заявителя, правомерно исходил из следующего.
В соответствии со статьей 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решению субъекта Российской Федерации в отношении предпринимательской деятельности, в том числе и в сфере оказания бытовых услуг.
Согласно статье 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации "бытовыми услугами" признаются платные услуги, оказываемые физическим лицам, предусмотренные ОКУН.
В ОКУН указаны только услуги бань и душевых (код "019100"), прочие услуги, оказываемые в банях и душевых (код "019200"), массаж (код "019201") и водолечебные процедуры (код "019202"), оказываемые в банях и душевых.
Услуги массажа (код "019201") включают в себя и услуги по гидромассажу (разновидность массажа). При этом необходимым условием отнесения услуг гидромассажа к бытовым услугам является их оказание в банях либо в душевых.
В статье 275.1 Налогового кодекса Российской Федерации указано, что к объектам социально-культурной сферы относятся (в числе прочих) объекты непроизводственных видов бытового обслуживания населения (бани, сауны). В пункте 14 раздела 2 Порядка отражения в формах федерального государственного статистического наблюдения сведений об объеме платных услуг населению, утвержденного Постановлением Росстата от 27.10.2006 N 61, указано, что в составе бытовых услуг сауны отражаются в группировке "услуги бань и душевых". То есть услуги бань и саун являются бытовыми услугами.
Учитывая то обстоятельство, что сауна по своей сути является одним из видов специализированных бань, то деятельность, связанная с оказанием услуг саун и бани равнозначна и является бытовыми услугами, к которым возможно применять систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
Аналогичная позиция изложена в письме Федеральной налоговой службы от 02.06.2005 N 2202-14/993@; от 28.11.2006 N 03-11-04/3/511.
Довод налогового органа, что услуги сауны следует переводить на уплату ЕНВД только в том случае, если они будут оказываться в банях или душевых, при этом услуги сауны следует относить к бытовым услугам по коду ОКУН 019200 "Прочие услуги, оказываемые в банях и душевых", а если услуги бань будут оказываться вне бань или душевых, то данные услуги не относятся к бытовым услугам в целях исчисления ЕНВД и, соответственно, подлежат налогообложению в рамках общего режима или УСНО, отклоняется судом.
Перечень услуг, оказываемых в банях и душевых, является открытым, поэтому услуги, оказываемые в саунах, также можно отнести к прочим услугам, оказываемым в банях и душевых.
Сауна - это общепринятое название финской бани, следовательно, она является всего лишь одним из видов бань. В группе 01 ОКУН "Бытовые услуги" не конкретизированы виды бань, поэтому под уплату ЕНВД потенциально можно отнести услуги любых бань - русских, турецких или финских.
Кроме того, в любой сауне есть душевые, в связи, с чем определить находится душевая в сауне или сауна в душевой практически не возможно.
При вынесении оспариваемого решения Инспекция необоснованно применила при определении вида деятельности, в отношении которого может применяться система налогообложения единого налога на вмененный доход, лишь буквальное толкование положений статьи 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации, в то время как указанную норму следует толковать системно (с учетом других статей Кодекса и изданных уполномоченными органами нормативных правовых актов).
Из выкопировки дома N 28А по улице Парковая в городе Сосновый Бор видно, что помещения, в которых располагались сауна и гидромассаж были обособлены от тренажерного зала и душевых, предназначенных для посетителей тренажерного зала. Сауна и гидромассаж имели отдельные душевую комнату, комнату отдыха, комнату ожидания и комнату переодевания.
При таких обстоятельствах у налогового органа не было никаких правовых оснований для исключения оказываемых заявителем услуг сауны и гидромассажа из числа бытовых услуг, в отношении которых возможно применение системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, а также для отнесения используемых заявителем для оказания услуг сауны и гидромассажа помещений к баням или душевым третьего разряда, и требования заявителя следует признать обоснованными и правомерными.
Кроме того, согласно пункту 7 статьи 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).
Суд первой инстанции полно и всесторонне исследовал обстоятельства, имеющие значение для дела, оценил в совокупности и взаимосвязи представленные сторонами доказательства, правильно применив нормы материального и процессуального права принял законное и обоснованное решение. Оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции апелляционным судом не установлено.
Руководствуясь ст. 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 20 ноября 2008 года по делу N А56-23566/2008 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.
Председательствующий
БУДЫЛЕВА М.В.
Судьи
ГОРБАЧЕВА О.В.
СЕМИГЛАЗОВ В.А.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ТРИНАДЦАТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 03.02.2009 ПО ДЕЛУ N А56-23566/2008
Разделы:Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 3 февраля 2009 г. по делу N А56-23566/2008
Резолютивная часть постановления объявлена 27 января 2009 года
Постановление изготовлено в полном объеме 03 февраля 2009 года
Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
в составе:
председательствующего Будылевой М.В.
судей Горбачевой О.В., Семиглазова В.А.
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Литвинасом А.А.
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-12705/2008) Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Сосновый Бор Ленинградской области
на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 20.11.2008 по делу N А56-23566/2008 (судья Пасько О.В.), принятое
по иску (заявлению) Индивидуального предпринимателя Гусева Станислава Анатольевича
к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Сосновый Бор Ленинградской области
3-е лицо: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 10 по Санкт-Петербургу
о признании недействительным решения
при участии:
от заявителя: Анцуков Е.Е. по доверенности от 04.07.2008 N 5124
от ответчика: Муравьева И.И. по доверенности от 12.01.2009 N 08-02/72
от 3-го лица: не явились, извещены
установил:
индивидуальный предприниматель Гусев Станислав Анатольевич (далее - предприниматель, заявитель) обратился в Арбитражный суд г. Санкт-Петербурга и Ленинградской области с требованием о признании недействительным решения Инспекции ФНС России по г. Сосновый Бор Ленинградской области (далее - налоговый орган, инспекция) от 10.06.2008 N 10/380 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решением суда от 20.11.2008 требования удовлетворены в полном объеме.
В апелляционной жалобе налоговый орган просит решение суда отменить как принятое с неправильным применением норм материального права.
В обоснование жалобы ее податель указывает на то, что поскольку законодатель в соответствии со статьей 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрел порядок применения системы налогообложения ЕНВД лишь в отношении "бытовых услуг", поименованных в ОКУН, и при этом ОКУН не предусматривает в разделе "бытовые услуги" таких услуг как "сауна" и "гидромассаж", то в отношении услуг "сауна" и "гидромассаж" заявитель необоснованно применял систему налогообложения в виде ЕНВД, в связи с чем, выводы суда не соответствуют обстоятельствам дела.
В судебном заседании представитель Инспекции ФНС России по г. Сосновый Бор Ленинградской области поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе, и настаивал на ее удовлетворении в полном объеме.
Представитель предпринимателя с апелляционной жалобой не согласился, по основаниям, изложенным в отзыве, просил решение суда от 20.11.2008 оставить без изменения.
Представитель третьего лица - Межрайонная инспекция ФНС России N 10 по г. Санкт-Петербургу, в судебное заседание не явился, о дате и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом, отзыв не представлен.
Законность обжалуемого решения суда первой инстанции проверена в апелляционном порядке.
Как усматривается из материалов дела, налоговым органом проведена выездная налоговая проверка заявителя по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет за период с 01.01.2005 по 31.12.2007 единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, единого налога на вмененный доход и налога на доходы физических лиц.
По результатам выездной налоговой проверки был составлен акт N 10/09 от 13.05.2008 и принято решение N 10/380 от 10.06.2008 "О привлечении к ответственности индивидуального предпринимателя Гусева Станислава Анатольевича за совершение налогового правонарушения".
В соответствии с оспариваемым решением заявитель был привлечен к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 10520 руб. за неуплату или неполную уплату единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в результате занижения налоговой базы, заявителю были начислены пени в сумме 8 610 руб. и предложено уплатить недоимку по вышеуказанному налогу в сумме 56 744 руб.
Основанием для принятия оспариваемого решения явился вывод Инспекции о том, что на уплату единого налога на вмененный доход может переводиться только предпринимательская деятельность в сфере оказания "бытовых услуг", их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с ОКУН (Общероссийским классификатором услуг населению), утвержденным Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163, по коду "010000" - "бытовые услуги".
Поскольку в разделе "010000" - "бытовые услуги" ОКУН в группе "услуги бань и душевых, парикмахерских...", не предусмотрены такие услуги как "сауна" и "гидромассаж", но при этом имеется ссылка на наличие прочих услуг, оказываемых в банях и душевых, то заявитель неправомерно применял в отношении услуг "сауна" и "гидромассаж" системы налогообложения единого налога на вмененный доход.
Суд первой инстанции, удовлетворяя требования заявителя, правомерно исходил из следующего.
В соответствии со статьей 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решению субъекта Российской Федерации в отношении предпринимательской деятельности, в том числе и в сфере оказания бытовых услуг.
Согласно статье 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации "бытовыми услугами" признаются платные услуги, оказываемые физическим лицам, предусмотренные ОКУН.
В ОКУН указаны только услуги бань и душевых (код "019100"), прочие услуги, оказываемые в банях и душевых (код "019200"), массаж (код "019201") и водолечебные процедуры (код "019202"), оказываемые в банях и душевых.
Услуги массажа (код "019201") включают в себя и услуги по гидромассажу (разновидность массажа). При этом необходимым условием отнесения услуг гидромассажа к бытовым услугам является их оказание в банях либо в душевых.
В статье 275.1 Налогового кодекса Российской Федерации указано, что к объектам социально-культурной сферы относятся (в числе прочих) объекты непроизводственных видов бытового обслуживания населения (бани, сауны). В пункте 14 раздела 2 Порядка отражения в формах федерального государственного статистического наблюдения сведений об объеме платных услуг населению, утвержденного Постановлением Росстата от 27.10.2006 N 61, указано, что в составе бытовых услуг сауны отражаются в группировке "услуги бань и душевых". То есть услуги бань и саун являются бытовыми услугами.
Учитывая то обстоятельство, что сауна по своей сути является одним из видов специализированных бань, то деятельность, связанная с оказанием услуг саун и бани равнозначна и является бытовыми услугами, к которым возможно применять систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
Аналогичная позиция изложена в письме Федеральной налоговой службы от 02.06.2005 N 2202-14/993@; от 28.11.2006 N 03-11-04/3/511.
Довод налогового органа, что услуги сауны следует переводить на уплату ЕНВД только в том случае, если они будут оказываться в банях или душевых, при этом услуги сауны следует относить к бытовым услугам по коду ОКУН 019200 "Прочие услуги, оказываемые в банях и душевых", а если услуги бань будут оказываться вне бань или душевых, то данные услуги не относятся к бытовым услугам в целях исчисления ЕНВД и, соответственно, подлежат налогообложению в рамках общего режима или УСНО, отклоняется судом.
Перечень услуг, оказываемых в банях и душевых, является открытым, поэтому услуги, оказываемые в саунах, также можно отнести к прочим услугам, оказываемым в банях и душевых.
Сауна - это общепринятое название финской бани, следовательно, она является всего лишь одним из видов бань. В группе 01 ОКУН "Бытовые услуги" не конкретизированы виды бань, поэтому под уплату ЕНВД потенциально можно отнести услуги любых бань - русских, турецких или финских.
Кроме того, в любой сауне есть душевые, в связи, с чем определить находится душевая в сауне или сауна в душевой практически не возможно.
При вынесении оспариваемого решения Инспекция необоснованно применила при определении вида деятельности, в отношении которого может применяться система налогообложения единого налога на вмененный доход, лишь буквальное толкование положений статьи 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации, в то время как указанную норму следует толковать системно (с учетом других статей Кодекса и изданных уполномоченными органами нормативных правовых актов).
Из выкопировки дома N 28А по улице Парковая в городе Сосновый Бор видно, что помещения, в которых располагались сауна и гидромассаж были обособлены от тренажерного зала и душевых, предназначенных для посетителей тренажерного зала. Сауна и гидромассаж имели отдельные душевую комнату, комнату отдыха, комнату ожидания и комнату переодевания.
При таких обстоятельствах у налогового органа не было никаких правовых оснований для исключения оказываемых заявителем услуг сауны и гидромассажа из числа бытовых услуг, в отношении которых возможно применение системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, а также для отнесения используемых заявителем для оказания услуг сауны и гидромассажа помещений к баням или душевым третьего разряда, и требования заявителя следует признать обоснованными и правомерными.
Кроме того, согласно пункту 7 статьи 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).
Суд первой инстанции полно и всесторонне исследовал обстоятельства, имеющие значение для дела, оценил в совокупности и взаимосвязи представленные сторонами доказательства, правильно применив нормы материального и процессуального права принял законное и обоснованное решение. Оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции апелляционным судом не установлено.
Руководствуясь ст. 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
постановил:
решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 20 ноября 2008 года по делу N А56-23566/2008 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.
Председательствующий
БУДЫЛЕВА М.В.
Судьи
ГОРБАЧЕВА О.В.
СЕМИГЛАЗОВ В.А.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)