Судебные решения, арбитраж
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 22 октября 2009 г. Полный текст постановления изготовлен 30 октября 2009 г.
Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа в составе:
председательствующего: Г.В.Котиковой
судей: Т.Г.Брагиной, Д.В.Бруева
при участии
- от открытого акционерного общества "Аскольд" - представитель не явился;
- от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Приморскому краю - Горяный А.В., начальник юридического отдела по доверенности от 16.01.2009 N 04-05/00303;
- рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу открытого акционерного общества "Аскольд"
на решение от 08.04.2009, постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 14.08.2009
по делу N А51-10817/2008 Арбитражного суда Приморского края
дело рассматривали: в суде первой инстанции судья Голоузова О.В., в суде апелляционной инстанции судьи: Бац З.Д., Алферова Н.В., Сидорович Е.Л.
по заявлению открытого акционерного общества "Аскольд"
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Приморскому краю
о признании недействительным решения от 27.06.2008 N 11/2325дсп в части
Открытое акционерное общество "Аскольд" (далее - ОАО "Аскольд"; общество) обратилось в Арбитражный суд Приморского края с заявлением, с учетом уточнения, о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Приморскому краю (далее - налоговый орган; инспекция) от 27.06.2008 N 11/2325 в части предложения уплатить недоимку по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в размере 4 955 314 руб., пени от указанной суммы, а также в части привлечения к ответственности по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) за неперечисление налога на доходы физических лиц и уменьшенного в 2 раза в порядке статьи 114 НК РФ в размере 495 531,40 руб.
Решением суда от 08.04.2009, оставленным без изменения постановлением Пятого арбитражного апелляционного суда от 14.08.2009, требования общества удовлетворены частично. Решение налогового органа N 11/2325 от 27.06.2008 признано недействительным в части привлечения к ответственности по статье 123 НК РФ за несвоевременное неперечисление налога на доходы в сумме 1 287 909,80 руб., в связи со снижением суммы штрафных санкций в 50 раз. В остальном в удовлетворении заявления отказано, со ссылкой на то, что оспариваемое решение налогового органа, касающееся предложения к уплате недоимки по НДФЛ в размере 4 955 314 руб., пени от указанной суммы, соответствует закону и не нарушает права и законные интересы общества.
Не согласившись с принятыми по делу решением суда первой и постановлением суда апелляционной инстанций, общество подало кассационную жалобу, в которой просит изменить данные судебные акты и принять новое решение о признании недействительным решения инспекции от 27.06.2008 N 11/2325дсп в части доначисления НДФЛ в сумме 799 427 руб. и соответствующих пеней. По мнению заявителя кассационной жалобы, указанная сумма НДФЛ за август 2006 года начислена инспекцией дважды, поскольку ранее, согласно решению от 26.09.2006 N 81, налоговым органом была проведена проверка, в том числе и за спорный период.
Налоговый орган в отзыве и его представитель в судебном заседании против доводов общества, изложенных в кассационной жалобе, возражают и просят оставить решение и постановление без изменения как законные и обоснованные.
ОАО "Аскольд", извещенное надлежащим образом о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы, явку своего представителя в судебное заседание не обеспечило.
Проверив в порядке и пределах статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса РФ применение судами норм процессуального и материального права, кассационная инстанция не находит правовых оснований для отмены или изменения судебных актов в обжалуемой части.
Судом установлено и материалами дела подтверждается, что на основании решения от 11.12.2007 N 78 налоговым органом проведена выездная налоговая проверка деятельности ОАО "Аскольд" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов, в том числе НДФЛ за период с 01.09.2006 по 30.11.2007, о чем был составлен акт N 26 от 21.05.2008.
27.06.2008 на основании акта проверки, представленных возражений на него, инспекцией принято решение N 11/2325дсп о привлечении общества к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной статьей 123 НК РФ. Данным решением, с учетом изменений, внесенных решением Управления Федеральной налоговой службы по Приморскому краю от 11.09.2008 N 23-15/451/20046, обществу предложено уплатить налоги, в том числе НДФЛ в сумме 13 401 260 руб., пени в сумме 1 901 755,79 руб. и штрафы, с учетом смягчающих вину обстоятельств, в сумме 1 343 264 руб.
Не согласившись с решением налогового органа, общество обратилось с заявлением в арбитражный суд.
Согласно пункту 6 статьи 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.
В силу пункта 5 вышеуказанной статьи при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев.
Отказывая в удовлетворении заявленных обществом требований о необоснованном доначислении НДФЛ, суд исходил из того, что общество не исполнило обязанность, предусмотренную вышеуказанными нормами, по своевременному перечислению в бюджет удержанных сумм НДФЛ в полном объеме.
Заявитель кассационной жалобы возражает против доначисления НДФЛ в сумме 799 427 руб., приходящейся, как полагает общество, на август 2006 года. Указанные доводы были предметом рассмотрения в суде первой и апелляционной инстанций и получили надлежащую правовую оценку.
Судом на основе исследования и оценки имеющихся в материалах дела доказательств: решения от 26.09.2006 N 81, решения от 11.12.2007 N 78, расчетов пеней, актов выездных проверок, главной книги общества установлено, что в соответствии с решением о проведении выездной налоговой проверки от 11.12.2007 N 78 проверка правильности исчисления и своевременности уплаты обществом налога на доходы физических лиц осуществлялась за период с 01.09.2006 по 30.11.2007. Таким образом, август 2006 года в проверяемый период не входил. Поскольку заработная плата, как установлено судами и не оспаривается обществом, выплачивалась последним несвоевременно и за август 2006 года перечислена в сентябре 2006 года, налоговый орган правомерно в оспариваемом решении предложил обществу уплатить НДФЛ в сумме 799 427 руб.
Судом также установлено и подтверждается материалами дела, что в соответствии с ранее проведенной выездной налоговой проверкой (решение от 26.09.2006 N 81) учтены суммы НДФЛ, подлежащие уплате с фактически выплаченного дохода за октябрь 2004 года - июль 2006 года включительно.
Учитывая изложенное, суды обосновано отклонили доводы общества о том, что при проведении мероприятий налогового контроля инспекцией дважды проверена правильность перечисления налога в бюджет в августе 2006 года, а также признали правомерным предложение к уплате НДФЛ в оспариваемой сумме и пени, исчисленные с этой суммы.
Доводы заявителя кассационной жалобы выводов суда не опровергают, а фактически сводятся к переоценке установленных и исследованных арбитражным судом обстоятельств дела, что в силу положений статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не отнесено к полномочиям суда кассационной инстанции.
Учитывая, что суды первой и апелляционной инстанцией правильно применили нормы материального права и не допустили нарушений норм процессуального права, у суда кассационной инстанции отсутствуют правовые основания для отмены или изменения судебных актов по эпизоду, касающемуся доначисления НДФЛ в спорной сумме.
Руководствуясь статьями 284, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа
решение от 08.04.2009 в обжалуемой части, постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 14.08.2009 по делу N А51-10817/2008 Арбитражного суда Приморского края оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО ОКРУГА ОТ 30.10.2009 N Ф03-5687/2009 ПО ДЕЛУ N А51-10817/2008
Разделы:Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 30 октября 2009 г. N Ф03-5687/2009
Резолютивная часть постановления объявлена 22 октября 2009 г. Полный текст постановления изготовлен 30 октября 2009 г.
Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа в составе:
председательствующего: Г.В.Котиковой
судей: Т.Г.Брагиной, Д.В.Бруева
при участии
- от открытого акционерного общества "Аскольд" - представитель не явился;
- от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Приморскому краю - Горяный А.В., начальник юридического отдела по доверенности от 16.01.2009 N 04-05/00303;
- рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу открытого акционерного общества "Аскольд"
на решение от 08.04.2009, постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 14.08.2009
по делу N А51-10817/2008 Арбитражного суда Приморского края
дело рассматривали: в суде первой инстанции судья Голоузова О.В., в суде апелляционной инстанции судьи: Бац З.Д., Алферова Н.В., Сидорович Е.Л.
по заявлению открытого акционерного общества "Аскольд"
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Приморскому краю
о признании недействительным решения от 27.06.2008 N 11/2325дсп в части
Открытое акционерное общество "Аскольд" (далее - ОАО "Аскольд"; общество) обратилось в Арбитражный суд Приморского края с заявлением, с учетом уточнения, о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Приморскому краю (далее - налоговый орган; инспекция) от 27.06.2008 N 11/2325 в части предложения уплатить недоимку по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в размере 4 955 314 руб., пени от указанной суммы, а также в части привлечения к ответственности по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) за неперечисление налога на доходы физических лиц и уменьшенного в 2 раза в порядке статьи 114 НК РФ в размере 495 531,40 руб.
Решением суда от 08.04.2009, оставленным без изменения постановлением Пятого арбитражного апелляционного суда от 14.08.2009, требования общества удовлетворены частично. Решение налогового органа N 11/2325 от 27.06.2008 признано недействительным в части привлечения к ответственности по статье 123 НК РФ за несвоевременное неперечисление налога на доходы в сумме 1 287 909,80 руб., в связи со снижением суммы штрафных санкций в 50 раз. В остальном в удовлетворении заявления отказано, со ссылкой на то, что оспариваемое решение налогового органа, касающееся предложения к уплате недоимки по НДФЛ в размере 4 955 314 руб., пени от указанной суммы, соответствует закону и не нарушает права и законные интересы общества.
Не согласившись с принятыми по делу решением суда первой и постановлением суда апелляционной инстанций, общество подало кассационную жалобу, в которой просит изменить данные судебные акты и принять новое решение о признании недействительным решения инспекции от 27.06.2008 N 11/2325дсп в части доначисления НДФЛ в сумме 799 427 руб. и соответствующих пеней. По мнению заявителя кассационной жалобы, указанная сумма НДФЛ за август 2006 года начислена инспекцией дважды, поскольку ранее, согласно решению от 26.09.2006 N 81, налоговым органом была проведена проверка, в том числе и за спорный период.
Налоговый орган в отзыве и его представитель в судебном заседании против доводов общества, изложенных в кассационной жалобе, возражают и просят оставить решение и постановление без изменения как законные и обоснованные.
ОАО "Аскольд", извещенное надлежащим образом о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы, явку своего представителя в судебное заседание не обеспечило.
Проверив в порядке и пределах статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса РФ применение судами норм процессуального и материального права, кассационная инстанция не находит правовых оснований для отмены или изменения судебных актов в обжалуемой части.
Судом установлено и материалами дела подтверждается, что на основании решения от 11.12.2007 N 78 налоговым органом проведена выездная налоговая проверка деятельности ОАО "Аскольд" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов, в том числе НДФЛ за период с 01.09.2006 по 30.11.2007, о чем был составлен акт N 26 от 21.05.2008.
27.06.2008 на основании акта проверки, представленных возражений на него, инспекцией принято решение N 11/2325дсп о привлечении общества к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной статьей 123 НК РФ. Данным решением, с учетом изменений, внесенных решением Управления Федеральной налоговой службы по Приморскому краю от 11.09.2008 N 23-15/451/20046, обществу предложено уплатить налоги, в том числе НДФЛ в сумме 13 401 260 руб., пени в сумме 1 901 755,79 руб. и штрафы, с учетом смягчающих вину обстоятельств, в сумме 1 343 264 руб.
Не согласившись с решением налогового органа, общество обратилось с заявлением в арбитражный суд.
Согласно пункту 6 статьи 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.
В силу пункта 5 вышеуказанной статьи при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев.
Отказывая в удовлетворении заявленных обществом требований о необоснованном доначислении НДФЛ, суд исходил из того, что общество не исполнило обязанность, предусмотренную вышеуказанными нормами, по своевременному перечислению в бюджет удержанных сумм НДФЛ в полном объеме.
Заявитель кассационной жалобы возражает против доначисления НДФЛ в сумме 799 427 руб., приходящейся, как полагает общество, на август 2006 года. Указанные доводы были предметом рассмотрения в суде первой и апелляционной инстанций и получили надлежащую правовую оценку.
Судом на основе исследования и оценки имеющихся в материалах дела доказательств: решения от 26.09.2006 N 81, решения от 11.12.2007 N 78, расчетов пеней, актов выездных проверок, главной книги общества установлено, что в соответствии с решением о проведении выездной налоговой проверки от 11.12.2007 N 78 проверка правильности исчисления и своевременности уплаты обществом налога на доходы физических лиц осуществлялась за период с 01.09.2006 по 30.11.2007. Таким образом, август 2006 года в проверяемый период не входил. Поскольку заработная плата, как установлено судами и не оспаривается обществом, выплачивалась последним несвоевременно и за август 2006 года перечислена в сентябре 2006 года, налоговый орган правомерно в оспариваемом решении предложил обществу уплатить НДФЛ в сумме 799 427 руб.
Судом также установлено и подтверждается материалами дела, что в соответствии с ранее проведенной выездной налоговой проверкой (решение от 26.09.2006 N 81) учтены суммы НДФЛ, подлежащие уплате с фактически выплаченного дохода за октябрь 2004 года - июль 2006 года включительно.
Учитывая изложенное, суды обосновано отклонили доводы общества о том, что при проведении мероприятий налогового контроля инспекцией дважды проверена правильность перечисления налога в бюджет в августе 2006 года, а также признали правомерным предложение к уплате НДФЛ в оспариваемой сумме и пени, исчисленные с этой суммы.
Доводы заявителя кассационной жалобы выводов суда не опровергают, а фактически сводятся к переоценке установленных и исследованных арбитражным судом обстоятельств дела, что в силу положений статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не отнесено к полномочиям суда кассационной инстанции.
Учитывая, что суды первой и апелляционной инстанцией правильно применили нормы материального права и не допустили нарушений норм процессуального права, у суда кассационной инстанции отсутствуют правовые основания для отмены или изменения судебных актов по эпизоду, касающемуся доначисления НДФЛ в спорной сумме.
Руководствуясь статьями 284, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа
постановил:
решение от 08.04.2009 в обжалуемой части, постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 14.08.2009 по делу N А51-10817/2008 Арбитражного суда Приморского края оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Председательствующий судья:
Г.В.Котикова
Судьи:
Т.Г.Брагина
Д.В.Бруев
Г.В.Котикова
Судьи:
Т.Г.Брагина
Д.В.Бруев
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)