Судебные решения, арбитраж
Налог на имущество организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть решения объявлена 11 января 2012 года.
Полный текст решения изготовлен 18 января 2012 года.
Арбитражный суд г. Москвы в составе судьи Ларина М.В., единолично, при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Тереховым А.А., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по иску ОАО "Лукойл" (ОГРН 1027700035769, 101000, Москва, Сретенский б-р., д. 11) к МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 (ОГРН 1047702057765, 129223, г. Москва, Проспект Мира, ВВЦ, стр. 194) о признании незаконным действия, выраженные отказе в возврате письмом от 27.04.2011 N 52-12-11/08553 и обязании возвратить излишне уплаченный налог на имущество организации в размере 7 404 612 руб. 28 коп., при участии представителя заявителя: Брязгин М.Н., доверенность от 29.11.2010, паспорт, представителей заинтересованного лица: Говорин В.Н., доверенность от 06.04.2011, удостоверение,
установил:
ОАО "Лукойл" (далее - общество, налогоплательщик) обратилось в суд к МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 (далее - Инспекция, налоговый орган) с требованиями:
- - признать незаконным действия Инспекции, выраженные в отказе в возврате Обществу излишне уплаченной суммы налога на имущество организаций в размере 7 404 612 руб. 28 коп., изложенном в письме от 27.04.2011 N 52-12-11/08553;
- - обязать Инспекцию возвратить Обществу излишне уплаченный налог на имущество организаций за 2008 год в размере 7 404 612 руб. 28 коп.
Ответчик (Инспекция) возражал против удовлетворения заявленных требований по доводам отзыва от 19.10.2011 (том 1 л.д. 58 - 59).
Выслушав лиц участвующих в деле, исследовав и оценив, имеющиеся в деле документы, суд пришел к выводу об обоснованности требований Общество ввиду следующего.
Как следует из материалов дела, Общество, обнаружив по результатам проведенной сверки переплату по налогу на имущество организаций (далее - налог), обратилось в Инспекцию с заявлением от 12.04.2011 о возврате переплаты в размере 35 881 239 руб. 32 коп. по налогу и переплаты по пеням в сумме 150 000 руб. (том 1 л.д. 61), на которое налоговый орган письмом от 27.04.2011 N 52-12-11/08553 (том 1 л.д. 62) сообщил:
- о частичном исполнении заявления и возврате излишне уплаченного налога в размере 28 476 627 руб. 04 коп. решением о возврате от 25.04.2011 N 893 и излишне уплаченных пеней в размере 150 000 руб. решением о возврате от 25.04.2011 N 892 (том 2 л.д. 20 - 22),
- об отказе в возврате оставшейся части излишне уплаченного налога в сумме 7 404 612 руб. 28 коп. по причине пропуска трехлетнего срока на возврат установленного статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) с дат каждого платежа по налогу.
Судом установлено, что заявленные к возврату суммы излишне уплаченного налога на имущество организаций (35 881 239 руб. 32 коп.) образовались следующим образом.
Общество является плательщиком налога на имущество организаций, введенного в действие с 01.01.2004 Федеральным законом от 11.11.2003 N 139-ФЗ (часть вторая НК РФ дополнена главой 30 "Налог на имущество организаций").
Согласно представленным декларациям по налогу за 2007 - 2010 годы (том 1 л.д. 145 - том 3 л.д. 27), актам сверки расчетов по налогу по состоянию на 2007 - 2011 годы (том 1 л.д. 97 - 144), платежным поручениям на уплату налога за 2008 год (том 1 л.д. 85 - 96) и карточкам лицевого счета за 2004 - 2011 годы (том 1 л.д. 63 - 81, том 3 л.д. 69 - 94):
- - по состоянию на 30.03.2005 (срок уплаты налога за 2004 год) у налогоплательщика имелась недоимка по налогу за 2004 год в размере 4 856 772 руб.;
- - в течение 2005 - 2006 годов недоимка была погашена и по состоянию на 30.03.2007 (срок уплаты налога за 2006 год) образовалась переплата в размере 19 072 858 руб., с учетом произведенных внутри этих периодов зачетов в счет уточненных деклараций (расчетов);
- - в течение 2007 года переплата увеличилась на 9 204 782 руб. и составила на 30.03.2008 (срок уплаты налога за 2007 год) - 28 277 641 руб.;
- - в течение 1 квартала 2008 года налогоплательщик излишне уплатил 43 025 011 руб. платежными поручениями от 30.04.2008, дополнительно к уплате авансового платежа по налогу на основании расчета в сумме 19 603 121 руб., что привело к увеличению переплаты, с учетом ране имеющейся переплаты 2005 - 2007 годов, до 71 303 160 руб.;
- - за полугодие и 9 месяцев 2008 года у налогоплательщика согласно расчетам возникла обязанность по уплате авансовых платежей (без учета переплаты за 1 квартал 2008 года) в размере 19 030 242 руб., которая была исполнена проведенным Инспекцией автоматическим зачетом переплаты 2005 - 2006 годов в счет погашения задолженности на основании письма - извещения о зачете от 26.11.2008 N 52-12-11/38179 (том 3 л.д. 42), при отсутствии уплаты авансовых платежей за 9 месяцев 2008 года денежными средствами;
- - по итогам 2008 года по сроку 30.03.2009 у налогоплательщика, с учетом произведенного 26.11.2008 зачета на сумму 19 030 242 руб. осталась переплата в размере 52 273 762 руб., состоящая из переплаты возникшей в 1 квартале 2008 года - 43 025 011 руб. и переплаты, возникшей в 2007 году - 9 204 782 руб.;
- - в течение 2009 года переплата не изменялась в связи с уплатой начисленных по расчетам авансовых платежей и налога денежными средствами и по состоянию на 30.03.2010 (срок уплаты налога за 2009 год) составила 52 261 914 руб.;
- - за 1 квартал 2010 года у налогоплательщика согласно расчета возникла обязанность по уплате авансового платежа в размере 16 380 617 руб., которая была исполнена путем проведения Инспекцией зачета переплаты 2007 года в сумме 9 204 782 руб. и частично переплаты 2008 года в сумме 7 175 835 руб. на основании заявления Общества от 27.04.2010 (том 3 л.д. 41) по решению о зачете от 12.05.2010 N 486 (том 3 л.д. 104), при отсутствии уплаты авансовых платежей за 1 квартал 2010 года денежными средствами;
- - после указанного зачета в счет уплаты авансовых платежей по налогу на 1 квартал 2010 года у налогоплательщика остаток переплаты по состоянию на 30.04.2010 составил 35 881 239 руб.;
- - по итогам 2010 года по состоянию на 30.03.2011 (срок уплаты налога за 2010 год) размер переплаты увеличился на 988 081 руб. за счет излишней уплаты налога по декларации (к доплате за 4 квартал - 16 491 765 руб., уплачено платежным поручением от 30.03.2011 - 17 491 765 руб.) и составил 36 869 320 руб.
Следовательно, на дату подачи заявления о возврате от 12.04.2011 у налогоплательщика имелся излишне уплаченный налог в сумме 36 869 320 руб., состоящий из переплаты, образовавшейся по итогам 2008 года по сроку уплаты налога 30.03.2009 в размере 35 881 239 руб. и переплаты, образовавшейся по итогам 2010 года по сроку уплаты налога 30.03.2011 в размере 988 081 руб.
Подробный расчет начислений и уплаты налога на имущество организаций за 2004 - 2010 годы представлен в материалы дела в виде таблицы (том 3 л.д. 61 - 64).
Налоговый орган произвел возврат части излишне уплаченного налога в размере 28 476 627 руб. 04 коп., оставшуюся часть переплаты, заявленную к возврату в сумме 7 404 612 руб. 28 коп. не возвращал, указывая в отзыве и устных пояснениях, что налогоплательщиком пропущен трехлетний срок, который считается, по мнению Инспекции, с даты каждого платежа, при этом, период возникновения переплаты - 2005 - 2007 годы, поэтому срок на ее возврат на 12.04.2011 истек.
Пунктами 7 - 9 и 11 статьи 78 НК РФ установлен порядок и сроки возврата излишне уплаченного налога, пеней, штрафов, согласно которому сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату налогоплательщику налоговым органом по месту его учета на основании письменного заявления (пункт 6), представленного в течение трех лет со дня уплаты суммы налога (пункт 7), при отсутствии недоимки по налогам соответствующего вида (федеральные, региональные и местные налоги - статьи 12 - 14 НК РФ), задолженности по пеням и штрафам, возврат осуществляется налоговым органом в течение месяца со дня получения заявления (пункт 6).
Согласно позиции изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 08.11.2006 N 6219/06 вопрос о порядке исчисления срока подачи налогоплательщиком в суд заявления о возврате (зачете) излишне уплаченного налога должен решаться применительно к пункту 2 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации с учетом того, что такое заявление должно быть подано в течение трех лет со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишне уплаченного налога.
Довод Инспекции о пропуске 3-летнего срока на возврат налога на имущество организаций исходя из даты каждого платежа судом не принимается, поскольку вопрос определения момента, когда налогоплательщик должен был бы узнать о нарушении его права на возмещение налога (возвратом или зачетом) в силу позиции установленной Постановлением Президиума ВАС РФ от 25.02.2009 N 12882/08 подлежит разрешению с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств: причина, по которой налогоплательщик допустил переплату налога, наличие возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной декларации, изменение действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, другие аналогичные обстоятельства.
При отсутствии иных причин (изменение законодательства, судебной практики) трехлетний срок исчисляется либо со дня последней уплаты налога по первоначальной декларации по итогам налогового периода, либо даты представления первоначальной декларации.
Налоговый период по налогу на имущество организаций в силу статьи 379 НК РФ признается календарный год, в течение этого периода налогоплательщик определяет суммы налога к уплате исходя из остаточной стоимости имеющегося в течение года на балансе имущества, признаваемого объектом налогообложения, введенного в эксплуатацию как до начала периода, так и в течение периода, в связи с чем, наличие переплаты может быть установлено только после представления итоговой декларации по налогу за год, в которой будет указана сумма налога подлежащая уплате и сумма фактически уплаченных за весь период авансовых платежей (разница между суммой исчисленного налога и суммами авансовых платежей и будет являться переплатой).
Указанный вывод соответствует судебной практике определенной Постановлением Президиума ВАС РФ от 28.06.2011 N 17750/10.
Поскольку срок представления декларации за 2008 года - не позднее 30 марта 2009 года (пункт 3 статьи 386 НК РФ), то 3-летний срок на подачу заявления о возврате и обращении в суд с требованием о возврате по статьям 78 и 79 НК РФ истекает 30.03.2012, заявления в Инспекцию Общество представило 12.04.2011 (том 1 л.д. 18), то есть в пределах 3-летнего срока.
Довод об образовании части переплаты не за 2008 год, а ранее (в течение 2005 - 2007 годов) судом не принимается, поскольку как ранее было установлено, вся образовавшаяся переплата 2005 - 2006 годов была зачтена в счет недоимки за 9 месяцев 2008 года согласно письму Инспекции от 26.11.2008, а переплата образовавшаяся в 2007 году была зачтена в счет уплаты недоимки за 1 квартал 2010 года по заявлению налогоплательщика и решению о зачете от 12.05.2010.
Таким образом, судом установлено и подтверждено налоговым органом наличие у Общества суммы излишне уплаченного налога на имущество организаций в размере 35 881 239 руб., образовавшейся по итогам 2008 года. Указанная выше сумма излишне уплаченного налога должна быть возвращена Обществу по его заявлению от 12.04.2011 в течение месяца со дня поступления, то есть не позднее 12.05.2011, отказ в возврате части переплаты в размере 7 404 612 руб. 28 коп., изложенный в письме от 27.04.2011 N 52-12-11/08553, по причине пропуска трехлетнего срока является незаконным, в связи с чем, требование Общества о возврате излишне уплаченного налога в размере 7 404 612 руб. 28 коп., учитывая отсутствие недоимки (акт сверки), подлежит удовлетворению.
Уплаченная Обществом при обращении в арбитражный суд государственная пошлина в размере 62 023 руб. 06 коп. подлежит взысканию с Инспекции на основании части 1 статьи 110 АПК РФ в качестве возмещения понесенных ей судебных расходов, ввиду отсутствия освобождение государственных органов, проигравших спор, от возмещения судебных расходов, отношения по распределению которых возникают между сторонами судебного разбирательства после уплаты заявителем государственной пошлины на основание статьи 110 АПК РФ и не регулируются главой 25.3 НК РФ (пункт 7 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 11.05.2010 г. N 139).
На основании изложенного, руководствуясь статьями 137, 138 Налогового кодекса Российской Федерации и статьями 167, 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
решил:
Признать незаконным действия МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 выраженные в отказе в возврате ОАО "Лукойл" излишне уплаченной суммы налога на имущество организаций в размере 7 404 612 руб. 28 коп., изложенном в письме от 27.04.2011 N 52-12-11/08553, как несоответствующие статье 78 НК РФ.
Обязать Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 1 (ОГРН 1047702057765, 129223, г. Москва, Проспект Мира, ВВЦ, стр. 194) возвратить Открытому акционерному обществу "Нефтяная компания "Лукойл" (ОГРН 1027700035769, 101000, Москва, Сретенский б-р., д. 11) излишне уплаченный налог на имущество организаций за 2008 год в размере 7 404 612 (семь миллионов четыреста четыре тысячи шестьсот двенадцать) рублей 28 (двадцать восемь) копеек.
Взыскать с Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 1 в пользу Открытого акционерного общества "Нефтяная компания "Лукойл" уплаченную государственную пошлину в размере 62 023 (шестьдесят две тысячи двадцать три) рубля 06 (шесть) копеек.
Решение подлежит исполнению после вступления в законную силу.
Решение может быть обжаловано в Девятый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия.
Судья
М.В.ЛАРИН
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
РЕШЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА Г. МОСКВЫ ОТ 18.01.2012 ПО ДЕЛУ N А40-89329/11-107-388
Разделы:Налог на имущество организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД Г. МОСКВЫ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
от 18 января 2012 г. по делу N А40-89329/11-107-388
Резолютивная часть решения объявлена 11 января 2012 года.
Полный текст решения изготовлен 18 января 2012 года.
Арбитражный суд г. Москвы в составе судьи Ларина М.В., единолично, при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Тереховым А.А., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по иску ОАО "Лукойл" (ОГРН 1027700035769, 101000, Москва, Сретенский б-р., д. 11) к МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 (ОГРН 1047702057765, 129223, г. Москва, Проспект Мира, ВВЦ, стр. 194) о признании незаконным действия, выраженные отказе в возврате письмом от 27.04.2011 N 52-12-11/08553 и обязании возвратить излишне уплаченный налог на имущество организации в размере 7 404 612 руб. 28 коп., при участии представителя заявителя: Брязгин М.Н., доверенность от 29.11.2010, паспорт, представителей заинтересованного лица: Говорин В.Н., доверенность от 06.04.2011, удостоверение,
установил:
ОАО "Лукойл" (далее - общество, налогоплательщик) обратилось в суд к МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 (далее - Инспекция, налоговый орган) с требованиями:
- - признать незаконным действия Инспекции, выраженные в отказе в возврате Обществу излишне уплаченной суммы налога на имущество организаций в размере 7 404 612 руб. 28 коп., изложенном в письме от 27.04.2011 N 52-12-11/08553;
- - обязать Инспекцию возвратить Обществу излишне уплаченный налог на имущество организаций за 2008 год в размере 7 404 612 руб. 28 коп.
Ответчик (Инспекция) возражал против удовлетворения заявленных требований по доводам отзыва от 19.10.2011 (том 1 л.д. 58 - 59).
Выслушав лиц участвующих в деле, исследовав и оценив, имеющиеся в деле документы, суд пришел к выводу об обоснованности требований Общество ввиду следующего.
Как следует из материалов дела, Общество, обнаружив по результатам проведенной сверки переплату по налогу на имущество организаций (далее - налог), обратилось в Инспекцию с заявлением от 12.04.2011 о возврате переплаты в размере 35 881 239 руб. 32 коп. по налогу и переплаты по пеням в сумме 150 000 руб. (том 1 л.д. 61), на которое налоговый орган письмом от 27.04.2011 N 52-12-11/08553 (том 1 л.д. 62) сообщил:
- о частичном исполнении заявления и возврате излишне уплаченного налога в размере 28 476 627 руб. 04 коп. решением о возврате от 25.04.2011 N 893 и излишне уплаченных пеней в размере 150 000 руб. решением о возврате от 25.04.2011 N 892 (том 2 л.д. 20 - 22),
- об отказе в возврате оставшейся части излишне уплаченного налога в сумме 7 404 612 руб. 28 коп. по причине пропуска трехлетнего срока на возврат установленного статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) с дат каждого платежа по налогу.
Судом установлено, что заявленные к возврату суммы излишне уплаченного налога на имущество организаций (35 881 239 руб. 32 коп.) образовались следующим образом.
Общество является плательщиком налога на имущество организаций, введенного в действие с 01.01.2004 Федеральным законом от 11.11.2003 N 139-ФЗ (часть вторая НК РФ дополнена главой 30 "Налог на имущество организаций").
Согласно представленным декларациям по налогу за 2007 - 2010 годы (том 1 л.д. 145 - том 3 л.д. 27), актам сверки расчетов по налогу по состоянию на 2007 - 2011 годы (том 1 л.д. 97 - 144), платежным поручениям на уплату налога за 2008 год (том 1 л.д. 85 - 96) и карточкам лицевого счета за 2004 - 2011 годы (том 1 л.д. 63 - 81, том 3 л.д. 69 - 94):
- - по состоянию на 30.03.2005 (срок уплаты налога за 2004 год) у налогоплательщика имелась недоимка по налогу за 2004 год в размере 4 856 772 руб.;
- - в течение 2005 - 2006 годов недоимка была погашена и по состоянию на 30.03.2007 (срок уплаты налога за 2006 год) образовалась переплата в размере 19 072 858 руб., с учетом произведенных внутри этих периодов зачетов в счет уточненных деклараций (расчетов);
- - в течение 2007 года переплата увеличилась на 9 204 782 руб. и составила на 30.03.2008 (срок уплаты налога за 2007 год) - 28 277 641 руб.;
- - в течение 1 квартала 2008 года налогоплательщик излишне уплатил 43 025 011 руб. платежными поручениями от 30.04.2008, дополнительно к уплате авансового платежа по налогу на основании расчета в сумме 19 603 121 руб., что привело к увеличению переплаты, с учетом ране имеющейся переплаты 2005 - 2007 годов, до 71 303 160 руб.;
- - за полугодие и 9 месяцев 2008 года у налогоплательщика согласно расчетам возникла обязанность по уплате авансовых платежей (без учета переплаты за 1 квартал 2008 года) в размере 19 030 242 руб., которая была исполнена проведенным Инспекцией автоматическим зачетом переплаты 2005 - 2006 годов в счет погашения задолженности на основании письма - извещения о зачете от 26.11.2008 N 52-12-11/38179 (том 3 л.д. 42), при отсутствии уплаты авансовых платежей за 9 месяцев 2008 года денежными средствами;
- - по итогам 2008 года по сроку 30.03.2009 у налогоплательщика, с учетом произведенного 26.11.2008 зачета на сумму 19 030 242 руб. осталась переплата в размере 52 273 762 руб., состоящая из переплаты возникшей в 1 квартале 2008 года - 43 025 011 руб. и переплаты, возникшей в 2007 году - 9 204 782 руб.;
- - в течение 2009 года переплата не изменялась в связи с уплатой начисленных по расчетам авансовых платежей и налога денежными средствами и по состоянию на 30.03.2010 (срок уплаты налога за 2009 год) составила 52 261 914 руб.;
- - за 1 квартал 2010 года у налогоплательщика согласно расчета возникла обязанность по уплате авансового платежа в размере 16 380 617 руб., которая была исполнена путем проведения Инспекцией зачета переплаты 2007 года в сумме 9 204 782 руб. и частично переплаты 2008 года в сумме 7 175 835 руб. на основании заявления Общества от 27.04.2010 (том 3 л.д. 41) по решению о зачете от 12.05.2010 N 486 (том 3 л.д. 104), при отсутствии уплаты авансовых платежей за 1 квартал 2010 года денежными средствами;
- - после указанного зачета в счет уплаты авансовых платежей по налогу на 1 квартал 2010 года у налогоплательщика остаток переплаты по состоянию на 30.04.2010 составил 35 881 239 руб.;
- - по итогам 2010 года по состоянию на 30.03.2011 (срок уплаты налога за 2010 год) размер переплаты увеличился на 988 081 руб. за счет излишней уплаты налога по декларации (к доплате за 4 квартал - 16 491 765 руб., уплачено платежным поручением от 30.03.2011 - 17 491 765 руб.) и составил 36 869 320 руб.
Следовательно, на дату подачи заявления о возврате от 12.04.2011 у налогоплательщика имелся излишне уплаченный налог в сумме 36 869 320 руб., состоящий из переплаты, образовавшейся по итогам 2008 года по сроку уплаты налога 30.03.2009 в размере 35 881 239 руб. и переплаты, образовавшейся по итогам 2010 года по сроку уплаты налога 30.03.2011 в размере 988 081 руб.
Подробный расчет начислений и уплаты налога на имущество организаций за 2004 - 2010 годы представлен в материалы дела в виде таблицы (том 3 л.д. 61 - 64).
Налоговый орган произвел возврат части излишне уплаченного налога в размере 28 476 627 руб. 04 коп., оставшуюся часть переплаты, заявленную к возврату в сумме 7 404 612 руб. 28 коп. не возвращал, указывая в отзыве и устных пояснениях, что налогоплательщиком пропущен трехлетний срок, который считается, по мнению Инспекции, с даты каждого платежа, при этом, период возникновения переплаты - 2005 - 2007 годы, поэтому срок на ее возврат на 12.04.2011 истек.
Пунктами 7 - 9 и 11 статьи 78 НК РФ установлен порядок и сроки возврата излишне уплаченного налога, пеней, штрафов, согласно которому сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату налогоплательщику налоговым органом по месту его учета на основании письменного заявления (пункт 6), представленного в течение трех лет со дня уплаты суммы налога (пункт 7), при отсутствии недоимки по налогам соответствующего вида (федеральные, региональные и местные налоги - статьи 12 - 14 НК РФ), задолженности по пеням и штрафам, возврат осуществляется налоговым органом в течение месяца со дня получения заявления (пункт 6).
Согласно позиции изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 08.11.2006 N 6219/06 вопрос о порядке исчисления срока подачи налогоплательщиком в суд заявления о возврате (зачете) излишне уплаченного налога должен решаться применительно к пункту 2 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации с учетом того, что такое заявление должно быть подано в течение трех лет со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишне уплаченного налога.
Довод Инспекции о пропуске 3-летнего срока на возврат налога на имущество организаций исходя из даты каждого платежа судом не принимается, поскольку вопрос определения момента, когда налогоплательщик должен был бы узнать о нарушении его права на возмещение налога (возвратом или зачетом) в силу позиции установленной Постановлением Президиума ВАС РФ от 25.02.2009 N 12882/08 подлежит разрешению с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств: причина, по которой налогоплательщик допустил переплату налога, наличие возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной декларации, изменение действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, другие аналогичные обстоятельства.
При отсутствии иных причин (изменение законодательства, судебной практики) трехлетний срок исчисляется либо со дня последней уплаты налога по первоначальной декларации по итогам налогового периода, либо даты представления первоначальной декларации.
Налоговый период по налогу на имущество организаций в силу статьи 379 НК РФ признается календарный год, в течение этого периода налогоплательщик определяет суммы налога к уплате исходя из остаточной стоимости имеющегося в течение года на балансе имущества, признаваемого объектом налогообложения, введенного в эксплуатацию как до начала периода, так и в течение периода, в связи с чем, наличие переплаты может быть установлено только после представления итоговой декларации по налогу за год, в которой будет указана сумма налога подлежащая уплате и сумма фактически уплаченных за весь период авансовых платежей (разница между суммой исчисленного налога и суммами авансовых платежей и будет являться переплатой).
Указанный вывод соответствует судебной практике определенной Постановлением Президиума ВАС РФ от 28.06.2011 N 17750/10.
Поскольку срок представления декларации за 2008 года - не позднее 30 марта 2009 года (пункт 3 статьи 386 НК РФ), то 3-летний срок на подачу заявления о возврате и обращении в суд с требованием о возврате по статьям 78 и 79 НК РФ истекает 30.03.2012, заявления в Инспекцию Общество представило 12.04.2011 (том 1 л.д. 18), то есть в пределах 3-летнего срока.
Довод об образовании части переплаты не за 2008 год, а ранее (в течение 2005 - 2007 годов) судом не принимается, поскольку как ранее было установлено, вся образовавшаяся переплата 2005 - 2006 годов была зачтена в счет недоимки за 9 месяцев 2008 года согласно письму Инспекции от 26.11.2008, а переплата образовавшаяся в 2007 году была зачтена в счет уплаты недоимки за 1 квартал 2010 года по заявлению налогоплательщика и решению о зачете от 12.05.2010.
Таким образом, судом установлено и подтверждено налоговым органом наличие у Общества суммы излишне уплаченного налога на имущество организаций в размере 35 881 239 руб., образовавшейся по итогам 2008 года. Указанная выше сумма излишне уплаченного налога должна быть возвращена Обществу по его заявлению от 12.04.2011 в течение месяца со дня поступления, то есть не позднее 12.05.2011, отказ в возврате части переплаты в размере 7 404 612 руб. 28 коп., изложенный в письме от 27.04.2011 N 52-12-11/08553, по причине пропуска трехлетнего срока является незаконным, в связи с чем, требование Общества о возврате излишне уплаченного налога в размере 7 404 612 руб. 28 коп., учитывая отсутствие недоимки (акт сверки), подлежит удовлетворению.
Уплаченная Обществом при обращении в арбитражный суд государственная пошлина в размере 62 023 руб. 06 коп. подлежит взысканию с Инспекции на основании части 1 статьи 110 АПК РФ в качестве возмещения понесенных ей судебных расходов, ввиду отсутствия освобождение государственных органов, проигравших спор, от возмещения судебных расходов, отношения по распределению которых возникают между сторонами судебного разбирательства после уплаты заявителем государственной пошлины на основание статьи 110 АПК РФ и не регулируются главой 25.3 НК РФ (пункт 7 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 11.05.2010 г. N 139).
На основании изложенного, руководствуясь статьями 137, 138 Налогового кодекса Российской Федерации и статьями 167, 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
решил:
Признать незаконным действия МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 выраженные в отказе в возврате ОАО "Лукойл" излишне уплаченной суммы налога на имущество организаций в размере 7 404 612 руб. 28 коп., изложенном в письме от 27.04.2011 N 52-12-11/08553, как несоответствующие статье 78 НК РФ.
Обязать Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 1 (ОГРН 1047702057765, 129223, г. Москва, Проспект Мира, ВВЦ, стр. 194) возвратить Открытому акционерному обществу "Нефтяная компания "Лукойл" (ОГРН 1027700035769, 101000, Москва, Сретенский б-р., д. 11) излишне уплаченный налог на имущество организаций за 2008 год в размере 7 404 612 (семь миллионов четыреста четыре тысячи шестьсот двенадцать) рублей 28 (двадцать восемь) копеек.
Взыскать с Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 1 в пользу Открытого акционерного общества "Нефтяная компания "Лукойл" уплаченную государственную пошлину в размере 62 023 (шестьдесят две тысячи двадцать три) рубля 06 (шесть) копеек.
Решение подлежит исполнению после вступления в законную силу.
Решение может быть обжаловано в Девятый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия.
Судья
М.В.ЛАРИН
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)