Судебные решения, арбитраж
Налог на игорный бизнес
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Семнадцатый арбитражный апелляционный суд
при участии:
от заявителя ООО "Д": С.П. (паспорт 5706 N 942814, доверенность от 10.05.2007 N 20),
от заинтересованного лица Инспекции ФНС России по Мотовилихинскому району г. Перми - не явился,
рассмотрел в заседании суда апелляционную жалобу заявителя - общества с ограниченной ответственностью "Д"
на решение Арбитражного суда Пермского края от 18.09.2007
по делу А50-9504/07-А9,
по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Д"
к Инспекции ФНС России по Мотовилихинскому району г. Перми
о признании недействительным ненормативного правового акта,
ООО "Д" (далее - общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Пермского края с заявлением о признании недействительным решения ИФНС России по Мотовилихинскому района г. Перми от 14.03.2007 N 121/11 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения. Данным решением обществу доначислен налог на игорный бизнес за ноябрь 2006 года, пени и штраф по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ.
Решением Арбитражного суда Пермского края от 18.09.2007 в удовлетворении заявленных требований отказано.
Не согласившись с принятым судебным актом, заявитель обратился с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить, заявленные требования удовлетворить, при этом доводы апелляционной жалобы сводятся к тому, что налогоплательщик в течение первых четырех лет своей деятельности, как субъект малого предпринимательства на основании ст. 9 Федерального закона от 14.06.1995 N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" (далее - Закон) вправе платить налоги по ставкам, действующим на момент его государственной регистрации в качестве юридического лица, в связи с чем исчисление налога на игорный бизнес по 24 игровым автоматам, зарегистрированным в октябре 2006 года, по иным ставкам является неправомерным.
В судебном заседании обществом поддержана апелляционная жалоба по доводам, указанным в ней.
Налоговый орган, надлежащим образом извещенный о времени и месте судебного разбирательства, представителя в судебное заседание не направил, отзыв на апелляционную жалобу не представил.
Проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права в порядке ст. 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, исследовав материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы и пояснения стороны, арбитражный апелляционный суд пришел к выводу о том, что решение суда отмене не подлежит.
Как следует из обстоятельств дела, по итогам камеральной налоговой проверки представленной заявителем налоговой декларации по налогу на игорный бизнес за ноябрь 2006 года (л.д. 27-32), налоговым органом было принято оспариваемое решение, которым установлена неполная уплата налога на игорный бизнес в размере 93600 рублей, в связи с чем заявителю начислены пени в сумме 2812,68 рублей, также он привлечен к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в виде штрафа в размере 18720 рублей.
В ходе проверки установлено, что в представленном расчете на 24 объекта налогообложения (игровые автоматы) общество применило ставку налога в размере 1100 рублей, установленную ст. 46 Закона Пермской области от 30.08.2001 N 1685-296 "О налогообложении в Пермской области" в редакции, действующей на момент его государственной регистрации в качестве юридического лица - 05.12.2003. В отношении указанных автоматов инспекцией произведен перерасчет налога, исходя из ставки 5000 рублей за один объект.
Указанное решение обжаловано заявителем в арбитражный суд.
При разрешении спора суд первой инстанции поддержал доводы налоговых органов и признал обоснованным доначисление заявителю налога на игорный бизнес.
Указанные выводы суда являются верными, основанными на полном и всестороннем исследовании материалов дела и правильном применении норм материального права.
Из правовой позиции, сформулированной Конституционным Судом Российской Федерации в определениях от 01.07.1999 N 111-О, от 05.06.2003 N 277-О, от 04.12.2003 N 445-О, Постановлении от 19.06.2003 N 11-П, следует, что ст. 9 Закона направлена на урегулирование налоговых отношений и гарантирует субъектам малого предпринимательства в течение первых 4 лет деятельности стабильность режима налогообложения в целом, включая неизменность перечня взимаемых налогов и сборов и элементов налогового обязательства по каждому из них. При этом Конституционный Суд Российской Федерации указал, что, установив в абз. 2 ч. 1 ст. 9 Закона период, до истечения которого на субъектов малого предпринимательства не распространяются изменения налогового законодательства, создающие для них менее благоприятные условия, законодатель воспользовался своим дискреционным полномочием и в дальнейшем не вправе произвольно отказаться от уже предоставленной юридической гарантии.
Таким образом, гарантии, предусмотренные абз. 2 ч. 1 ст. 9 Закона, применяются к длящимся правоотношениям, возникающим до дня официального введения нового налогового бремени.
Указанные гарантии являются правом налогоплательщика, и при решении вопроса о распространении такой гарантии на налогоплательщика необходимо определить, создают ли изменения налогового законодательства для него менее благоприятные условия по сравнению с ранее действовавшими условиями.
Федеральным законом от 27.12.2002 N 182-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Федеральный закон о внесении изменений в Налоговый кодекс) с 01.01.2004 введена в действие гл. 29 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) "Налог на игорный бизнес", в которой определены все элементы налогообложения, предусмотренные п. 1 ст. 17 Кодекса.
На основании подп. 1, 2 ст. 366 Кодекса объектами налогообложения признаются игровой стол, игровой автомат, касса тотализатора, касса букмекерской конторы.
Согласно п. 1 ст. 370 Кодекса сумма налога на игорный бизнес исчисляется налогоплательщиком самостоятельно как произведение налоговой базы, установленной по каждому объекту налогообложения, и ставки налога, установленной для каждого объекта налогообложения.
В соответствии со ст. 371 Кодекса налог, подлежащий уплате по итогам налогового периода, уплачивается налогоплательщиком по месту регистрации в налоговом органе объектов налогообложения не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за соответствующий налоговый период, в соответствии со ст. 370 Кодекса.
Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации в следующих пределах: за один игровой автомат - от 1500 до 7500 рублей (ст. 369 Кодекса).
Налог на игорный бизнес является региональным налогом, установленным Налоговым кодексом Российской Федерации, на территории Пермской области (в настоящий момент Пермский край) введен в действие Законом Пермской области от 30.08.2001 N 1685-296 "О налогообложении в Пермской области".
С 01.10.2001 в соответствии со ст. 46 Закона Пермской области от 30.08.2001 N 1685, действовала ставка налога на игорный бизнес в размере 11 МРОТ с одного игрового автомата (1100 рублей), с 01.01.2004 - в размере 2200 рублей (в редакции Закона Пермской области от 31.10.2003 N 1053-212), с марта 2006 года - в размере 5000 рублей (в редакции Закона Пермского края от 29.12.2005 N 2771-261).
При введении регионального налога законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации определяются следующие элементы налогообложения: налоговые ставки в порядке и пределах, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, порядок и сроки уплаты налога (ст. 12 НК РФ).
Таким образом, установление субъектом Российской Федерации ставок налога на игорный бизнес в соответствии с гл. 29 Кодекса не может расцениваться как изменение порядка налогообложения общества, а является установлением конкретной ставки налога, в связи с чем не может быть признано для общества обстоятельством, создающим менее благоприятные условия для осуществления предпринимательской деятельности, а также новым налоговым бременем в отношении объектов налогообложения налогом на игорный бизнес, зарегистрированных после введения указанной ставки.
Из материалов дела следует, что заявитель зарегистрирован в качестве юридического лица 05.12.2003 (л.д. 49), то есть после принятия Федерального закона о внесении изменений в Налоговый кодекс и на момент регистрации ему было известно, что с 01.01.2004 вступает в действие гл. 29 Кодекса, в соответствии с которой налоговая ставка может варьироваться от 1500 до 7500 руб.
На основании п. 1 ст. 3 Закона и п. 1 ст. 3 Закона Пермской области от 28.03.1997 N 700-100 "О государственной поддержке малого предпринимательства на территории Пермской области" заявитель является субъектом малого предпринимательства.
24.02.2004 обществом получена лицензия на осуществление организации и содержание тотализаторов и игорных заведений (л.д. 51).
Как видно из решения ИФНС по Мотовилихинскому району г. Перми, 05.10.2006 заявитель зарегистрировал 24 игровых автомата (л.д. 8), что подтверждается и свидетельством о регистрации объектов налогообложения налогом на игорный бизнес (л.д. 56). Заявителем указанный факт не оспаривается.
Из положений п. 1 ст. 370 Кодекса, следует, что установка новых автоматов корреспондирует возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога на игорный бизнес именно с этих объектов налогообложения.
На момент начала обществом деятельности в сфере игорного бизнеса действовала глава 29 Кодекса, на момент регистрации рассматриваемых игровых автоматов ставка налога за 1 игровой автомат составила 5000 рублей.
Таким образом, суд апелляционной инстанции приходит к выводу, что к рассматриваемым объектам налогообложения обоснованно налоговым органом применены ставки налога, действующие на момент регистрации игровых автоматов.
Учитывая изложенное, доводы апелляционной жалобы отклоняются как основанные на неправильном толковании норм материального права.
При таких обстоятельствах, обжалуемое решение арбитражного суда первой инстанции является законным и обоснованным, апелляционная жалоба удовлетворению не подлежат.
Руководствуясь статьями 176, 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд
решение Арбитражного суда Пермского края от 18.09.2007 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия через Арбитражный суд Пермского края.
Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения кассационной жалобы можно получить на интернет-сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа www.fasuo.arbitr.ru.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ СЕМНАДЦАТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 18.10.2007 N 17АП-7123/07-АК ПО ДЕЛУ N А50-9504/07-А9
Разделы:Налог на игорный бизнес
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
СЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 18 октября 2007 г. N 17АП-7123/07-АК
Дело N А50-9504/07-А9
Семнадцатый арбитражный апелляционный суд
при участии:
от заявителя ООО "Д": С.П. (паспорт 5706 N 942814, доверенность от 10.05.2007 N 20),
от заинтересованного лица Инспекции ФНС России по Мотовилихинскому району г. Перми - не явился,
рассмотрел в заседании суда апелляционную жалобу заявителя - общества с ограниченной ответственностью "Д"
на решение Арбитражного суда Пермского края от 18.09.2007
по делу А50-9504/07-А9,
по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Д"
к Инспекции ФНС России по Мотовилихинскому району г. Перми
о признании недействительным ненормативного правового акта,
установил:
ООО "Д" (далее - общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Пермского края с заявлением о признании недействительным решения ИФНС России по Мотовилихинскому района г. Перми от 14.03.2007 N 121/11 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения. Данным решением обществу доначислен налог на игорный бизнес за ноябрь 2006 года, пени и штраф по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ.
Решением Арбитражного суда Пермского края от 18.09.2007 в удовлетворении заявленных требований отказано.
Не согласившись с принятым судебным актом, заявитель обратился с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить, заявленные требования удовлетворить, при этом доводы апелляционной жалобы сводятся к тому, что налогоплательщик в течение первых четырех лет своей деятельности, как субъект малого предпринимательства на основании ст. 9 Федерального закона от 14.06.1995 N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" (далее - Закон) вправе платить налоги по ставкам, действующим на момент его государственной регистрации в качестве юридического лица, в связи с чем исчисление налога на игорный бизнес по 24 игровым автоматам, зарегистрированным в октябре 2006 года, по иным ставкам является неправомерным.
В судебном заседании обществом поддержана апелляционная жалоба по доводам, указанным в ней.
Налоговый орган, надлежащим образом извещенный о времени и месте судебного разбирательства, представителя в судебное заседание не направил, отзыв на апелляционную жалобу не представил.
Проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права в порядке ст. 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, исследовав материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы и пояснения стороны, арбитражный апелляционный суд пришел к выводу о том, что решение суда отмене не подлежит.
Как следует из обстоятельств дела, по итогам камеральной налоговой проверки представленной заявителем налоговой декларации по налогу на игорный бизнес за ноябрь 2006 года (л.д. 27-32), налоговым органом было принято оспариваемое решение, которым установлена неполная уплата налога на игорный бизнес в размере 93600 рублей, в связи с чем заявителю начислены пени в сумме 2812,68 рублей, также он привлечен к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в виде штрафа в размере 18720 рублей.
В ходе проверки установлено, что в представленном расчете на 24 объекта налогообложения (игровые автоматы) общество применило ставку налога в размере 1100 рублей, установленную ст. 46 Закона Пермской области от 30.08.2001 N 1685-296 "О налогообложении в Пермской области" в редакции, действующей на момент его государственной регистрации в качестве юридического лица - 05.12.2003. В отношении указанных автоматов инспекцией произведен перерасчет налога, исходя из ставки 5000 рублей за один объект.
Указанное решение обжаловано заявителем в арбитражный суд.
При разрешении спора суд первой инстанции поддержал доводы налоговых органов и признал обоснованным доначисление заявителю налога на игорный бизнес.
Указанные выводы суда являются верными, основанными на полном и всестороннем исследовании материалов дела и правильном применении норм материального права.
Из правовой позиции, сформулированной Конституционным Судом Российской Федерации в определениях от 01.07.1999 N 111-О, от 05.06.2003 N 277-О, от 04.12.2003 N 445-О, Постановлении от 19.06.2003 N 11-П, следует, что ст. 9 Закона направлена на урегулирование налоговых отношений и гарантирует субъектам малого предпринимательства в течение первых 4 лет деятельности стабильность режима налогообложения в целом, включая неизменность перечня взимаемых налогов и сборов и элементов налогового обязательства по каждому из них. При этом Конституционный Суд Российской Федерации указал, что, установив в абз. 2 ч. 1 ст. 9 Закона период, до истечения которого на субъектов малого предпринимательства не распространяются изменения налогового законодательства, создающие для них менее благоприятные условия, законодатель воспользовался своим дискреционным полномочием и в дальнейшем не вправе произвольно отказаться от уже предоставленной юридической гарантии.
Таким образом, гарантии, предусмотренные абз. 2 ч. 1 ст. 9 Закона, применяются к длящимся правоотношениям, возникающим до дня официального введения нового налогового бремени.
Указанные гарантии являются правом налогоплательщика, и при решении вопроса о распространении такой гарантии на налогоплательщика необходимо определить, создают ли изменения налогового законодательства для него менее благоприятные условия по сравнению с ранее действовавшими условиями.
Федеральным законом от 27.12.2002 N 182-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Федеральный закон о внесении изменений в Налоговый кодекс) с 01.01.2004 введена в действие гл. 29 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) "Налог на игорный бизнес", в которой определены все элементы налогообложения, предусмотренные п. 1 ст. 17 Кодекса.
На основании подп. 1, 2 ст. 366 Кодекса объектами налогообложения признаются игровой стол, игровой автомат, касса тотализатора, касса букмекерской конторы.
Согласно п. 1 ст. 370 Кодекса сумма налога на игорный бизнес исчисляется налогоплательщиком самостоятельно как произведение налоговой базы, установленной по каждому объекту налогообложения, и ставки налога, установленной для каждого объекта налогообложения.
В соответствии со ст. 371 Кодекса налог, подлежащий уплате по итогам налогового периода, уплачивается налогоплательщиком по месту регистрации в налоговом органе объектов налогообложения не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за соответствующий налоговый период, в соответствии со ст. 370 Кодекса.
Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации в следующих пределах: за один игровой автомат - от 1500 до 7500 рублей (ст. 369 Кодекса).
Налог на игорный бизнес является региональным налогом, установленным Налоговым кодексом Российской Федерации, на территории Пермской области (в настоящий момент Пермский край) введен в действие Законом Пермской области от 30.08.2001 N 1685-296 "О налогообложении в Пермской области".
С 01.10.2001 в соответствии со ст. 46 Закона Пермской области от 30.08.2001 N 1685, действовала ставка налога на игорный бизнес в размере 11 МРОТ с одного игрового автомата (1100 рублей), с 01.01.2004 - в размере 2200 рублей (в редакции Закона Пермской области от 31.10.2003 N 1053-212), с марта 2006 года - в размере 5000 рублей (в редакции Закона Пермского края от 29.12.2005 N 2771-261).
При введении регионального налога законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации определяются следующие элементы налогообложения: налоговые ставки в порядке и пределах, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, порядок и сроки уплаты налога (ст. 12 НК РФ).
Таким образом, установление субъектом Российской Федерации ставок налога на игорный бизнес в соответствии с гл. 29 Кодекса не может расцениваться как изменение порядка налогообложения общества, а является установлением конкретной ставки налога, в связи с чем не может быть признано для общества обстоятельством, создающим менее благоприятные условия для осуществления предпринимательской деятельности, а также новым налоговым бременем в отношении объектов налогообложения налогом на игорный бизнес, зарегистрированных после введения указанной ставки.
Из материалов дела следует, что заявитель зарегистрирован в качестве юридического лица 05.12.2003 (л.д. 49), то есть после принятия Федерального закона о внесении изменений в Налоговый кодекс и на момент регистрации ему было известно, что с 01.01.2004 вступает в действие гл. 29 Кодекса, в соответствии с которой налоговая ставка может варьироваться от 1500 до 7500 руб.
На основании п. 1 ст. 3 Закона и п. 1 ст. 3 Закона Пермской области от 28.03.1997 N 700-100 "О государственной поддержке малого предпринимательства на территории Пермской области" заявитель является субъектом малого предпринимательства.
24.02.2004 обществом получена лицензия на осуществление организации и содержание тотализаторов и игорных заведений (л.д. 51).
Как видно из решения ИФНС по Мотовилихинскому району г. Перми, 05.10.2006 заявитель зарегистрировал 24 игровых автомата (л.д. 8), что подтверждается и свидетельством о регистрации объектов налогообложения налогом на игорный бизнес (л.д. 56). Заявителем указанный факт не оспаривается.
Из положений п. 1 ст. 370 Кодекса, следует, что установка новых автоматов корреспондирует возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога на игорный бизнес именно с этих объектов налогообложения.
На момент начала обществом деятельности в сфере игорного бизнеса действовала глава 29 Кодекса, на момент регистрации рассматриваемых игровых автоматов ставка налога за 1 игровой автомат составила 5000 рублей.
Таким образом, суд апелляционной инстанции приходит к выводу, что к рассматриваемым объектам налогообложения обоснованно налоговым органом применены ставки налога, действующие на момент регистрации игровых автоматов.
Учитывая изложенное, доводы апелляционной жалобы отклоняются как основанные на неправильном толковании норм материального права.
При таких обстоятельствах, обжалуемое решение арбитражного суда первой инстанции является законным и обоснованным, апелляционная жалоба удовлетворению не подлежат.
Руководствуясь статьями 176, 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд
постановил:
решение Арбитражного суда Пермского края от 18.09.2007 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия через Арбитражный суд Пермского края.
Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения кассационной жалобы можно получить на интернет-сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа www.fasuo.arbitr.ru.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)