Судебные решения, арбитраж
Акцизы
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 21 июля 2009 года
Постановление изготовлено в полном объеме 28 июля 2009 года
Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
в составе:
председательствующего Савицкой И.Г.,
судей Зотеевой Л.В., Семеновой А.Б.,
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Барминой И.Н.,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-7201/2008) общества с ограниченной ответственностью "Венгерские вина" на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 21.05.2008 по делу А56-4575/2008 (судья Спецакова Т.Е.), принятое
по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Венгерские вина"
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 14 по Санкт-Петербургу
о признании недействительным решения
при участии:
- от заявителя: извещено, представитель не явился;
- от ответчика: Фисун О.Г. по доверенности от 30.01.2009 N 03/16;
общество с ограниченной ответственностью "Венгерские вина" (далее - общество, налогоплательщик, заявитель) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 14 по Санкт-Петербургу (далее - инспекция, налоговый орган) от 14.12.2007 N 12/56.
Решением от 21.05.2008 суд в удовлетворении заявления отказал.
В апелляционной жалобе общество просит решение суда от 21.05.08 отменить, ссылаясь на несоответствие выводов суда первой инстанции обстоятельствам дела. По мнению подателя жалобы, им соблюдены требования, с которыми законодательство связывает право налогоплательщика на применение налоговых вычетов по акцизам. Кроме того, общество полагает, что налоговый орган не опроверг надлежащими доказательствами достоверность представленных заявителем документов в обоснование заявленных налоговых вычетов по акцизам и не доказал направленность его заявителя на получение необоснованной налоговой выгоды.
Апелляционная жалоба общества принята апелляционным судом к производству определением от 14.07.2008.
Определением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.09.2008 удовлетворены ходатайства сторон о назначении почерковедческой экспертизы, производство по делу приостановлено до составления экспертного заключения.
Определением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.11.2008 определен порядок проведения экспертизы. Срок проведения экспертизы определен в 30 рабочих дней с момента оплаты вознаграждения экспертам, расходы по оплате проведения экспертизы возложены на общество, определен срок оплаты.
Поскольку в установленные судом сроки услуги экспертов оплачены не были и проведение экспертизы не состоялось по причинам, зависящим от общества, апелляционный суд назначил судебное заседание для рассмотрения вопроса о возможности возобновления производства по делу.
Определением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.06.2009 производство по делу возобновлено, апелляционная жалоба общества назначена к рассмотрению.
В судебном заседании 21.07.2009 представитель инспекции просил оставить решение суда первой инстанции без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения. Представитель общества, надлежащим образом извещенного о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, в судебное заседание не явился, что не является препятствием для рассмотрения дела в его отсутствие.
Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены в апелляционном порядке.
Как усматривается из материалов дела, инспекция провела проверку представленной ООО "Венгерские вина" налоговой декларации по акцизам за май 2007 года, согласно которой сумма акциза, заявленная к вычету, составила 14 161 029 руб.
По результатам проверки налоговый орган составил акт от 09.10.07 N 12/156 и с учетом представленных заявителем возражений принял решение от 14.12.07 N 12/56 о привлечении общества к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде 2 820 366 руб. штрафа (том 1, л.д. 35 - 46, 24 - 34). Названным решением инспекция предложила налогоплательщику уплатить сумму налоговых санкций, 14 161 029 руб. акцизов, 626 807 руб. 75 коп. пеней за несвоевременную уплату акцизов, а также внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.
В обоснование решения налоговый орган сослался на следующие обстоятельства:
- - использование векселей Сбербанка России при оплате подакцизного товара не может расцениваться как подтверждение уплаты сумм акциза в бюджет;
- - опрошенный в порядке статьи 90 НК РФ руководитель общества с ограниченной ответственностью "Эликсир-Д" Дауров М.К. отрицал подписание счетов-фактур, товарно-транспортных накладных, актов приема-передачи векселей, представленных заявителем на проверку, а также указал, что доверенностей на право подписания этих документов не выдавал;
- - согласно полученным сведениям от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по г. Владикавказу факт отгрузки ООО "Эликсир-Д" продукции в адрес налогоплательщика в проверенный период не подтверждается.
Таким образом, инспекция посчитала необоснованным применение заявителем налоговых вычетов по акцизам в спорный период.
Не согласившись с законностью ненормативного акта налогового органа, ООО "Венгерские вина" обратилось в арбитражный суд.
Отказывая в удовлетворении заявления, суд первой инстанции исходил из того, что оплата обществом подакцизного товара векселями не подтверждает фактическую уплату сумм акциза. Суд также пришел к выводу с учетом полученных налоговым органом результатов мероприятий налогового контроля о том, что представленные заявителем документы не могут быть признаны достоверными и, как следствие, не подтверждают право на применение налогового вычета по акцизам.
Суд апелляционной инстанции, изучив материалы дела, заслушав мнение сторон, считает жалобу общества не подлежащей удовлетворению на основании следующего.
В соответствии с пунктом 1 статьи 200 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить сумму акциза по подакцизным товарам, определенную в соответствии со статьей 194 НК РФ, на установленные статьей 200 НК РФ налоговые вычеты.
Согласно статье 201 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные пунктами 1 - 4 статьи 200 названного Кодекса, производятся на основании расчетных документов и счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком подакцизных товаров. Вычетам подлежат только суммы акциза, фактически уплаченные продавцам при приобретении подакцизных товаров либо предъявленные налогоплательщиком и уплаченные собственником давальческого сырья (материалов) при его производстве, либо фактически уплаченные при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации, выпущенных в свободное обращение.
Как следует из материалов дела, ООО "Эликсир-Д" (поставщик) заключило с обществом (покупатель) договор от 15.08.06, согласно которому поставщик обязуется поставить продукцию (ликеро-водочная и винная продукция, в том числе виноматериалы виноградные и винные напитки) согласно заявке покупателя, а покупатель оплатить товары в количестве, ассортименте и по ценам, указанным в накладных (приложение N 1, л. 3 - 5).
В подтверждение обоснованности применения налоговых вычетов по акцизам в мае 2007 года налогоплательщик представил счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, справки к товарно-транспортным накладным. Оплата вина по договору поставки осуществлялась заявителем путем передачи поставщику простых векселей Сберегательного банка Российской Федерации и ООО "Скиф", о чем свидетельствует представленные акты приема-передачи векселей.
Вместе с тем, исходя из статьи 201 НК РФ, одним из обязательных условий получения права на налоговый вычет является наличие расчетных документов. Следовательно, налогоплательщик вправе получить вычет сумм акциза, уплаченных продавцу за поставленный подакцизный товар, при наличии фактической уплаты налогоплательщиком сумм акциза в бюджет, оплаты покупателем подакцизных товаров и при наличии соответствующих расчетных документов и счетов-фактур.
Перечень расчетных документов определен статьей 862 Гражданского кодекса Российской Федерации и Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации N 2-П, утвержденным Банком России 03.10.02 в соответствии с Федеральным законом от 10.07.02 N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)".
В соответствии с пунктом 1 статьи 862 ГК РФ при осуществлении безналичных расчетов допускаются расчеты платежными поручениями, по аккредитиву, чеками, расчеты по инкассо, а также расчеты в иных формах, предусмотренных законом, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота.
Согласно пункту 2.3 Положения N 2-П расчетными документами являются платежные поручения, аккредитивы, чеки, платежные требования и инкассовые поручения.
Следовательно, сумма акциза, предъявляемая поставщиком товара, уплачивается покупателем этого товара на основании платежного поручения или иных предусмотренных законодательством расчетных документов, свидетельствующих о перечислении налогоплательщиком денежных средств, в том числе при осуществлении товарообменных операций и зачетов взаимных требований.
Невыполнение упомянутых требований не позволяет подтвердить и проконтролировать уплату акциза в бюджет продавцом подакцизного товара и является препятствием для получения налогового вычета покупателем такого товара.
Таким образом, как правильно указал суд первой инстанции, оплата подакцизного товара векселями не может расцениваться как подтверждение уплаты сумм акциза. Данная позиция подтверждена Постановлениями Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.01.07 N 11251/06 и от 11.09.07 N 4594/07.
Довод налогоплательщика о том, что им соблюдены требования налогового законодательства, поскольку в представленных актах приема-передачи векселей суммы акциза выделены отдельной строкой, подлежит отклонению на основании следующего.
Согласно статье 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, перечисленные в данной статье, в том числе наименование организации, от имени которой составлен документ, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции, а также личные подписи указанных лиц.
В соответствии с пунктом 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.06 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды" представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.
При рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды. Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 АПК РФ.
В частности, если налоговым органом представлены доказательства того, что в действительности хозяйственные операции поставщиками продукции не осуществлялись и налоги в бюджет ими не уплачивались, в систему поставок и взаиморасчетов вовлечены юридические лица, зарегистрированные по подложным или утерянным документам или несуществующим адресам, либо схема взаимодействия производителя, поставщика продукции указывает на недобросовестность участников хозяйственных операций, суд не должен ограничиваться проверкой формального соответствия представленных налогоплательщиком документов требованиям Налогового кодекса Российской Федерации, а должен оценить все доказательства по делу в совокупности и во взаимосвязи с целью исключения внутренних противоречий и расхождений между ними.
Так, согласно протоколу допроса руководителя ООО "Эликсир-Д" (контрагента общества) от 14.09.07 названное физическое лицо отрицало подписание представленных заявителем на проверку первичных документов (счетов-фактур, товарно-транспортных накладных, актов приема-передачи векселей) (приложение N 1, л. 105 - 106). В письмах от 03.09.07 N 01/09-07, 02/09-07, от 17.01.08 N 09/01-08 ООО "Эликсир-Д" еще раз указало на то, что договоры на поставку продукции (оказание услуг) с ООО "Венгерские вина" не заключало, никаких финансово-хозяйственных отношений с данным предприятием не имело, продукцию в его адрес не отгружало (приложение N 1, л. 109 - 110, 208).
В имеющейся в материалах дела декларации об объемах поставки этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции за второй квартал 2007 года, представленной ООО "Эликсир-Д" в налоговый орган по месту своего учета, также отсутствуют сведения об отгрузке продукции в адрес налогоплательщика в спорный период (том 3, л.д. 82 - 102).
Названные документы ничем обществом не опровергнуты.
В апелляционной жалобе заявитель ссылается на то, что в рассматриваемом случае действует презумпция добросовестности налогоплательщика, а обязанность доказывания недостоверности сведений вменяется налоговому органу. При этом, как полагает общество, названные выше документы не являются достаточными для отказа ему в применении вычета по акцизу, поскольку инспекция не представила результаты почерковедческой экспертизы имеющихся у него первичных документов.
Суд апелляционной инстанции отклоняет названную позицию общества, исходя из следующего.
Согласно части 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Частью 1 статьи 66 АПК РФ предусмотрено, что доказательства представляются лицами, участвующими в деле.
Поскольку основанием заявленных ООО "Венгерские вина" требований является получение налоговой выгоды, то обязанность подтверждать правомерность, обоснованность и достоверность налоговых вычетов соответствующей документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг).
При этом право на применение налоговых вычетов по акцизам должно подтверждаться документами, содержащими достоверную и объективную информацию, позволяющую установить все фактические условия и обстоятельства приобретения товара, взаимоотношения с поставщиком, фактическую оплату поставщику стоимости товара и акциза.
Недостаточная осмотрительность в выборе контрагента может влечь для налогоплательщика неблагоприятные последствия в налоговых правоотношениях (в частности, отказ в праве на льготу или в праве на налоговый вычет).
Общество не представило надлежащих и достоверных доказательств, подтверждающих право на налоговый вычет по акцизу и опровергающих обстоятельства, установленные налоговым органом при проведении проверки.
Кроме того, право налогоплательщика на налоговый вычет сумм акцизов соотносится с обязанностью контрагента данного налогоплательщика уплатить акцизы в бюджет. В данном случае налоговой проверкой установлено, что акциз к уплате в бюджет не исчислен проходящим по документам общества продавцом, который отрицает совершение сделки, на основании которой заявитель претендует на применение вычета.
Таким образом, вывод суда о том, что инспекция обоснованно не приняла заявленный обществом налоговый вычет по спорным операциям и доначислила к уплате акциз, уменьшенный в результате такого вычета, соответствует фактическим обстоятельствам дела.
При вынесении решения судом в соответствии со статьей 71 АПК РФ оценены все представленные заявителем и налоговым органом доказательства в их совокупности и взаимосвязи. Выводы, изложенные в решении суда первой инстанции, соответствуют материалам дела. Нарушений или неправильного применения норм материального и процессуального права при вынесении решения судом не допущено.
Учитывая изложенное, оснований для отмены или изменения решения суда и удовлетворения апелляционной жалобы общества у суда апелляционной инстанции не имеется.
Руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271, статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 21.05.2008 по делу N А56-4575/2008 оставить без изменения, а апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Венгерские вина" - без удовлетворения.
Расходы по уплате государственной пошлины по апелляционной жалобе в сумме 1000 рублей согласно платежному поручению от 26.06.08 N 843 отнести на общество с ограниченной ответственностью "Венгерские вина".
Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.
Председательствующий
САВИЦКАЯ И.Г.
Судьи
ЗОТЕЕВА Л.В.
СЕМЕНОВА А.Б.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ТРИНАДЦАТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 28.07.2009 ПО ДЕЛУ N А56-4575/2008
Разделы:Акцизы
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 28 июля 2009 г. по делу N А56-4575/2008
Резолютивная часть постановления объявлена 21 июля 2009 года
Постановление изготовлено в полном объеме 28 июля 2009 года
Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
в составе:
председательствующего Савицкой И.Г.,
судей Зотеевой Л.В., Семеновой А.Б.,
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Барминой И.Н.,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-7201/2008) общества с ограниченной ответственностью "Венгерские вина" на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 21.05.2008 по делу А56-4575/2008 (судья Спецакова Т.Е.), принятое
по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Венгерские вина"
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 14 по Санкт-Петербургу
о признании недействительным решения
при участии:
- от заявителя: извещено, представитель не явился;
- от ответчика: Фисун О.Г. по доверенности от 30.01.2009 N 03/16;
- установил:
общество с ограниченной ответственностью "Венгерские вина" (далее - общество, налогоплательщик, заявитель) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 14 по Санкт-Петербургу (далее - инспекция, налоговый орган) от 14.12.2007 N 12/56.
Решением от 21.05.2008 суд в удовлетворении заявления отказал.
В апелляционной жалобе общество просит решение суда от 21.05.08 отменить, ссылаясь на несоответствие выводов суда первой инстанции обстоятельствам дела. По мнению подателя жалобы, им соблюдены требования, с которыми законодательство связывает право налогоплательщика на применение налоговых вычетов по акцизам. Кроме того, общество полагает, что налоговый орган не опроверг надлежащими доказательствами достоверность представленных заявителем документов в обоснование заявленных налоговых вычетов по акцизам и не доказал направленность его заявителя на получение необоснованной налоговой выгоды.
Апелляционная жалоба общества принята апелляционным судом к производству определением от 14.07.2008.
Определением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.09.2008 удовлетворены ходатайства сторон о назначении почерковедческой экспертизы, производство по делу приостановлено до составления экспертного заключения.
Определением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.11.2008 определен порядок проведения экспертизы. Срок проведения экспертизы определен в 30 рабочих дней с момента оплаты вознаграждения экспертам, расходы по оплате проведения экспертизы возложены на общество, определен срок оплаты.
Поскольку в установленные судом сроки услуги экспертов оплачены не были и проведение экспертизы не состоялось по причинам, зависящим от общества, апелляционный суд назначил судебное заседание для рассмотрения вопроса о возможности возобновления производства по делу.
Определением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.06.2009 производство по делу возобновлено, апелляционная жалоба общества назначена к рассмотрению.
В судебном заседании 21.07.2009 представитель инспекции просил оставить решение суда первой инстанции без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения. Представитель общества, надлежащим образом извещенного о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, в судебное заседание не явился, что не является препятствием для рассмотрения дела в его отсутствие.
Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены в апелляционном порядке.
Как усматривается из материалов дела, инспекция провела проверку представленной ООО "Венгерские вина" налоговой декларации по акцизам за май 2007 года, согласно которой сумма акциза, заявленная к вычету, составила 14 161 029 руб.
По результатам проверки налоговый орган составил акт от 09.10.07 N 12/156 и с учетом представленных заявителем возражений принял решение от 14.12.07 N 12/56 о привлечении общества к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде 2 820 366 руб. штрафа (том 1, л.д. 35 - 46, 24 - 34). Названным решением инспекция предложила налогоплательщику уплатить сумму налоговых санкций, 14 161 029 руб. акцизов, 626 807 руб. 75 коп. пеней за несвоевременную уплату акцизов, а также внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.
В обоснование решения налоговый орган сослался на следующие обстоятельства:
- - использование векселей Сбербанка России при оплате подакцизного товара не может расцениваться как подтверждение уплаты сумм акциза в бюджет;
- - опрошенный в порядке статьи 90 НК РФ руководитель общества с ограниченной ответственностью "Эликсир-Д" Дауров М.К. отрицал подписание счетов-фактур, товарно-транспортных накладных, актов приема-передачи векселей, представленных заявителем на проверку, а также указал, что доверенностей на право подписания этих документов не выдавал;
- - согласно полученным сведениям от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по г. Владикавказу факт отгрузки ООО "Эликсир-Д" продукции в адрес налогоплательщика в проверенный период не подтверждается.
Таким образом, инспекция посчитала необоснованным применение заявителем налоговых вычетов по акцизам в спорный период.
Не согласившись с законностью ненормативного акта налогового органа, ООО "Венгерские вина" обратилось в арбитражный суд.
Отказывая в удовлетворении заявления, суд первой инстанции исходил из того, что оплата обществом подакцизного товара векселями не подтверждает фактическую уплату сумм акциза. Суд также пришел к выводу с учетом полученных налоговым органом результатов мероприятий налогового контроля о том, что представленные заявителем документы не могут быть признаны достоверными и, как следствие, не подтверждают право на применение налогового вычета по акцизам.
Суд апелляционной инстанции, изучив материалы дела, заслушав мнение сторон, считает жалобу общества не подлежащей удовлетворению на основании следующего.
В соответствии с пунктом 1 статьи 200 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить сумму акциза по подакцизным товарам, определенную в соответствии со статьей 194 НК РФ, на установленные статьей 200 НК РФ налоговые вычеты.
Согласно статье 201 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные пунктами 1 - 4 статьи 200 названного Кодекса, производятся на основании расчетных документов и счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком подакцизных товаров. Вычетам подлежат только суммы акциза, фактически уплаченные продавцам при приобретении подакцизных товаров либо предъявленные налогоплательщиком и уплаченные собственником давальческого сырья (материалов) при его производстве, либо фактически уплаченные при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации, выпущенных в свободное обращение.
Как следует из материалов дела, ООО "Эликсир-Д" (поставщик) заключило с обществом (покупатель) договор от 15.08.06, согласно которому поставщик обязуется поставить продукцию (ликеро-водочная и винная продукция, в том числе виноматериалы виноградные и винные напитки) согласно заявке покупателя, а покупатель оплатить товары в количестве, ассортименте и по ценам, указанным в накладных (приложение N 1, л. 3 - 5).
В подтверждение обоснованности применения налоговых вычетов по акцизам в мае 2007 года налогоплательщик представил счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, справки к товарно-транспортным накладным. Оплата вина по договору поставки осуществлялась заявителем путем передачи поставщику простых векселей Сберегательного банка Российской Федерации и ООО "Скиф", о чем свидетельствует представленные акты приема-передачи векселей.
Вместе с тем, исходя из статьи 201 НК РФ, одним из обязательных условий получения права на налоговый вычет является наличие расчетных документов. Следовательно, налогоплательщик вправе получить вычет сумм акциза, уплаченных продавцу за поставленный подакцизный товар, при наличии фактической уплаты налогоплательщиком сумм акциза в бюджет, оплаты покупателем подакцизных товаров и при наличии соответствующих расчетных документов и счетов-фактур.
Перечень расчетных документов определен статьей 862 Гражданского кодекса Российской Федерации и Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации N 2-П, утвержденным Банком России 03.10.02 в соответствии с Федеральным законом от 10.07.02 N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)".
В соответствии с пунктом 1 статьи 862 ГК РФ при осуществлении безналичных расчетов допускаются расчеты платежными поручениями, по аккредитиву, чеками, расчеты по инкассо, а также расчеты в иных формах, предусмотренных законом, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота.
Согласно пункту 2.3 Положения N 2-П расчетными документами являются платежные поручения, аккредитивы, чеки, платежные требования и инкассовые поручения.
Следовательно, сумма акциза, предъявляемая поставщиком товара, уплачивается покупателем этого товара на основании платежного поручения или иных предусмотренных законодательством расчетных документов, свидетельствующих о перечислении налогоплательщиком денежных средств, в том числе при осуществлении товарообменных операций и зачетов взаимных требований.
Невыполнение упомянутых требований не позволяет подтвердить и проконтролировать уплату акциза в бюджет продавцом подакцизного товара и является препятствием для получения налогового вычета покупателем такого товара.
Таким образом, как правильно указал суд первой инстанции, оплата подакцизного товара векселями не может расцениваться как подтверждение уплаты сумм акциза. Данная позиция подтверждена Постановлениями Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.01.07 N 11251/06 и от 11.09.07 N 4594/07.
Довод налогоплательщика о том, что им соблюдены требования налогового законодательства, поскольку в представленных актах приема-передачи векселей суммы акциза выделены отдельной строкой, подлежит отклонению на основании следующего.
Согласно статье 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, перечисленные в данной статье, в том числе наименование организации, от имени которой составлен документ, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции, а также личные подписи указанных лиц.
В соответствии с пунктом 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.06 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды" представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.
При рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды. Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 АПК РФ.
В частности, если налоговым органом представлены доказательства того, что в действительности хозяйственные операции поставщиками продукции не осуществлялись и налоги в бюджет ими не уплачивались, в систему поставок и взаиморасчетов вовлечены юридические лица, зарегистрированные по подложным или утерянным документам или несуществующим адресам, либо схема взаимодействия производителя, поставщика продукции указывает на недобросовестность участников хозяйственных операций, суд не должен ограничиваться проверкой формального соответствия представленных налогоплательщиком документов требованиям Налогового кодекса Российской Федерации, а должен оценить все доказательства по делу в совокупности и во взаимосвязи с целью исключения внутренних противоречий и расхождений между ними.
Так, согласно протоколу допроса руководителя ООО "Эликсир-Д" (контрагента общества) от 14.09.07 названное физическое лицо отрицало подписание представленных заявителем на проверку первичных документов (счетов-фактур, товарно-транспортных накладных, актов приема-передачи векселей) (приложение N 1, л. 105 - 106). В письмах от 03.09.07 N 01/09-07, 02/09-07, от 17.01.08 N 09/01-08 ООО "Эликсир-Д" еще раз указало на то, что договоры на поставку продукции (оказание услуг) с ООО "Венгерские вина" не заключало, никаких финансово-хозяйственных отношений с данным предприятием не имело, продукцию в его адрес не отгружало (приложение N 1, л. 109 - 110, 208).
В имеющейся в материалах дела декларации об объемах поставки этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции за второй квартал 2007 года, представленной ООО "Эликсир-Д" в налоговый орган по месту своего учета, также отсутствуют сведения об отгрузке продукции в адрес налогоплательщика в спорный период (том 3, л.д. 82 - 102).
Названные документы ничем обществом не опровергнуты.
В апелляционной жалобе заявитель ссылается на то, что в рассматриваемом случае действует презумпция добросовестности налогоплательщика, а обязанность доказывания недостоверности сведений вменяется налоговому органу. При этом, как полагает общество, названные выше документы не являются достаточными для отказа ему в применении вычета по акцизу, поскольку инспекция не представила результаты почерковедческой экспертизы имеющихся у него первичных документов.
Суд апелляционной инстанции отклоняет названную позицию общества, исходя из следующего.
Согласно части 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Частью 1 статьи 66 АПК РФ предусмотрено, что доказательства представляются лицами, участвующими в деле.
Поскольку основанием заявленных ООО "Венгерские вина" требований является получение налоговой выгоды, то обязанность подтверждать правомерность, обоснованность и достоверность налоговых вычетов соответствующей документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг).
При этом право на применение налоговых вычетов по акцизам должно подтверждаться документами, содержащими достоверную и объективную информацию, позволяющую установить все фактические условия и обстоятельства приобретения товара, взаимоотношения с поставщиком, фактическую оплату поставщику стоимости товара и акциза.
Недостаточная осмотрительность в выборе контрагента может влечь для налогоплательщика неблагоприятные последствия в налоговых правоотношениях (в частности, отказ в праве на льготу или в праве на налоговый вычет).
Общество не представило надлежащих и достоверных доказательств, подтверждающих право на налоговый вычет по акцизу и опровергающих обстоятельства, установленные налоговым органом при проведении проверки.
Кроме того, право налогоплательщика на налоговый вычет сумм акцизов соотносится с обязанностью контрагента данного налогоплательщика уплатить акцизы в бюджет. В данном случае налоговой проверкой установлено, что акциз к уплате в бюджет не исчислен проходящим по документам общества продавцом, который отрицает совершение сделки, на основании которой заявитель претендует на применение вычета.
Таким образом, вывод суда о том, что инспекция обоснованно не приняла заявленный обществом налоговый вычет по спорным операциям и доначислила к уплате акциз, уменьшенный в результате такого вычета, соответствует фактическим обстоятельствам дела.
При вынесении решения судом в соответствии со статьей 71 АПК РФ оценены все представленные заявителем и налоговым органом доказательства в их совокупности и взаимосвязи. Выводы, изложенные в решении суда первой инстанции, соответствуют материалам дела. Нарушений или неправильного применения норм материального и процессуального права при вынесении решения судом не допущено.
Учитывая изложенное, оснований для отмены или изменения решения суда и удовлетворения апелляционной жалобы общества у суда апелляционной инстанции не имеется.
Руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271, статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
постановил:
решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 21.05.2008 по делу N А56-4575/2008 оставить без изменения, а апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Венгерские вина" - без удовлетворения.
Расходы по уплате государственной пошлины по апелляционной жалобе в сумме 1000 рублей согласно платежному поручению от 26.06.08 N 843 отнести на общество с ограниченной ответственностью "Венгерские вина".
Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.
Председательствующий
САВИЦКАЯ И.Г.
Судьи
ЗОТЕЕВА Л.В.
СЕМЕНОВА А.Б.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)