Судебные решения, арбитраж
Упрощенная система налогообложения (УСН)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 19 января 2004 года Дело N А05-7478/03-9
Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Малышевой Н.Н., судей Кочеровой Л.И., Абакумовой И.Д., при участии от общества с ограниченной ответственностью "Марион штамп" директора Орешина В.М. (протокол учредительного собрания от 05.12.02 N 1), рассмотрев 19.01.2004 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Северодвинску Архангельской области на решение Арбитражного суда Архангельской области от 19.09.2003 по делу N А05-7478/03-9 (судья Меньшикова И.А.),
Общество с ограниченной ответственностью "Марион-штамп" (далее - ООО "Марион-штамп", Общество) обратилось в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением о признании недействительным уведомления Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Северодвинску Архангельской области (далее - Инспекция) от 11.07.2003 N 22-19/26457 о невозможности применения упрощенной системы налогообложения.
Решением суда от 19.09.2003 заявление Общества удовлетворено.
В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.
В кассационной жалобе Инспекция просит отменить судебный акт и принять новое решение по следующим основаниям:
- - согласно статьям 1 и 8 Федерального закона от 24.07.2002 N 104-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства о налогах и сборах" глава 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) "Упрощенная система налогообложения" вступила в силу только с 01.01.2003;
- - в соответствии с пунктом 1 статьи 346.13 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения в 2003 году, подают в налоговый орган в период с 01.10.2002 по 30.11.2002 заявление;
- - Общество зарегистрировано в качестве юридического лица 12.12.2002, следовательно, оно не могло воспользоваться правом, предоставленным введенным позже законом. Общество, образованное в декабре 2002 года должно исчислять налоги в соответствии с общей системой налогообложения и вправе перейти на упрощенную систему налогообложения только с 01.01.2004, подав соответствующее заявление в период с 01.10.2003 по 31.11.2003. Таким образом, положения пункта 2 статьи 346.13 НК РФ не могут быть применены к организациям, зарегистрированным в декабре 2002 года. Законность обжалуемого решения проверена в кассационном порядке. Суд кассационной инстанции считает жалобу не подлежащей удовлетворению.
Как видно из материалов дела, государственная регистрация Общества произведена 12.12.2002. ООО "Марион-штамп" 18.12.2002, одновременно с заявлением о постановке на налоговый учет, обратилось в налоговый орган с заявлением о переходе на упрощенную систему налогообложения. Свидетельство о постановке на учет Обществу выдано 23.12.2002, а уведомлением от 31.12.2002 N 2241319 Инспекция сообщила о возможности применения налогоплательщиком указанной системы налогообложения с 01.01.2003.
Однако 11.07.2003 Инспекция направила ООО "Марион-штамп" новое уведомление N 22-19/26457 о невозможности применения Обществом упрощенной системы налогообложения с 01.01.2003, указав, что это уведомление направляется взамен ранее направленного - от 31.12.2002 N 2241319. В обоснование отказа налогоплательщику в применении упрощенной системы налогообложения Инспекция сослалась на то, что заявление о переходе на названную систему налогообложения подано Обществом за пределами срока, установленного пунктом 1 статьи 346.13 главы 26.2 НК РФ.
Не согласившись с уведомлением налогового органа от 11.07.2003 N 22-19/26457, налогоплательщик обратился в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.
Суд первой инстанции, удовлетворяя заявленные Обществом требования, указал на то, что согласно пункту 3 статьи 2 Федерального закона от 29.12.1995 N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" (действовавшего до 1 января 2003 года, далее Закон N 222-ФЗ) Общество, являясь субъектом малого предпринимательства, могло воспользоваться правом выбора системы налогообложения и как вновь зарегистрированная организация применять упрощенную систему налогообложения, подав соответствующее заявление в Инспекцию с того квартала, в котором произошла его официальная регистрация. Кроме того, ООО "Марион-штамп" не могло нарушить срок подачи заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения, установленный пунктом 2 статьи 346.13 НК РФ, поскольку зарегистрировано в качестве юридического лица только 12.12.2002.
Кассационная инстанция считает, что вывод суда соответствует требованиям действующего законодательства.
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.13 главы 26.2 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление. При этом организации в заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года.
В пункте 2 названной статьи предусмотрено, что вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговых органах. В этом случае организации и индивидуальные предприниматели вправе применять упрощенную систему налогообложения в текущем календарном году с момента создания организации или с момента регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.
Приведенные нормы прямо не предусматривают право юридического лица, созданного в период с 1 по 31 декабря календарного года, перейти на упрощенную систему налогообложения с начала следующего за текущим налогового периода (года). Однако это право следует из пункта 2 статьи 346.13 главы 26.2 НК РФ, в котором допускается применение налогоплательщиками упрощенной системы налогообложения в текущем календарном году с момента создания организации при условии подачи заявления о переходе на эту систему налогообложения одновременно с подачей заявления о постановке на налоговый учет.
Иное толкование этой нормы кодекса противоречит изложенным в статьях 3 и 346.11 главы 26.2 НК РФ принципам всеобщности и равенства налогообложения, а также добровольности применения специального или общего режима налогообложения.
Между тем глава 26.2 "Упрощенная система налогообложения", содержащая вышеперечисленные нормы, а также изменения в законодательство Российской Федерации о налогах и сборах, введены в действие 01.01.2003 Федеральным законом от 24.07.2002 N 104-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации". На момент подачи Обществом заявления на право применения упрощенной системы налогообложения действовал Закон N 222-ФЗ, в соответствии с пунктом 3 статьи 2 которого вновь созданная организация или вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель, подавшие заявление на право применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, считаются субъектами упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности с того квартала, в котором произошла их официальная регистрация.
Названным законом не ограничивается подача организацией или индивидуальным предпринимателем заявления на право применения упрощенной системы налогообложения днем подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе. Следовательно, заявление на право применения упрощенной системы налогообложения может быть подано организацией или индивидуальным предпринимателем как в день подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе, так и в другой день, при соблюдении иных условий, установленных Законом N 222-ФЗ. Такое заявление, как указано выше, подано Обществом.
Заявление о переходе на общий режим налогообложения, предусмотренное статьей 346.11, ООО "Марион-штамп" не подавалось.
Ни в статье 31 НК РФ, в которой перечислены достаточно широкие, но жестко очерченные права и полномочия налоговых органов, ни в главе 26.2 НК РФ, регулирующей порядок и условия применения организациями и индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения, не предусмотрено право налогового органа на отмену системы налогообложения, разрешенной им самим. Тем более, в данном случае уведомление о невозможности применения ООО "Марион-штамп" упрощенной системы налогообложения с 01.01.2003 направлено налогоплательщику полгода спустя - 11.07.2003.
Какое-либо из оснований прекращения действия для заявителя упрощенной системы налогообложения, указанных в пункте 4 статьи 346.13, налоговая инспекция не представила.
При таких обстоятельствах дела суд первой инстанции правильно указал на то, что оспариваемое уведомление налогового органа от 11.07.2003 противоречит нормам Налогового кодекса Российской Федерации и нарушает права заявителя.
Учитывая изложенное, кассационная инстанция считает, что решение суда от 19.09.2003 является законным, соответствует нормам материального и процессуального права и оснований для его отмены нет.
Руководствуясь статьей 286 и пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа
решение Арбитражного суда Архангельской области от 19.09.2003 по делу N А05-7478/03-9 оставить без изменения, а кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Северодвинску Архангельской области - без удовлетворения.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА ОТ 19.01.2004 N А05-7478/03-9
Разделы:Упрощенная система налогообложения (УСН)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 19 января 2004 года Дело N А05-7478/03-9
Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Малышевой Н.Н., судей Кочеровой Л.И., Абакумовой И.Д., при участии от общества с ограниченной ответственностью "Марион штамп" директора Орешина В.М. (протокол учредительного собрания от 05.12.02 N 1), рассмотрев 19.01.2004 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Северодвинску Архангельской области на решение Арбитражного суда Архангельской области от 19.09.2003 по делу N А05-7478/03-9 (судья Меньшикова И.А.),
УСТАНОВИЛ:
Общество с ограниченной ответственностью "Марион-штамп" (далее - ООО "Марион-штамп", Общество) обратилось в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением о признании недействительным уведомления Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Северодвинску Архангельской области (далее - Инспекция) от 11.07.2003 N 22-19/26457 о невозможности применения упрощенной системы налогообложения.
Решением суда от 19.09.2003 заявление Общества удовлетворено.
В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.
В кассационной жалобе Инспекция просит отменить судебный акт и принять новое решение по следующим основаниям:
- - согласно статьям 1 и 8 Федерального закона от 24.07.2002 N 104-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства о налогах и сборах" глава 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) "Упрощенная система налогообложения" вступила в силу только с 01.01.2003;
- - в соответствии с пунктом 1 статьи 346.13 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения в 2003 году, подают в налоговый орган в период с 01.10.2002 по 30.11.2002 заявление;
- - Общество зарегистрировано в качестве юридического лица 12.12.2002, следовательно, оно не могло воспользоваться правом, предоставленным введенным позже законом. Общество, образованное в декабре 2002 года должно исчислять налоги в соответствии с общей системой налогообложения и вправе перейти на упрощенную систему налогообложения только с 01.01.2004, подав соответствующее заявление в период с 01.10.2003 по 31.11.2003. Таким образом, положения пункта 2 статьи 346.13 НК РФ не могут быть применены к организациям, зарегистрированным в декабре 2002 года. Законность обжалуемого решения проверена в кассационном порядке. Суд кассационной инстанции считает жалобу не подлежащей удовлетворению.
Как видно из материалов дела, государственная регистрация Общества произведена 12.12.2002. ООО "Марион-штамп" 18.12.2002, одновременно с заявлением о постановке на налоговый учет, обратилось в налоговый орган с заявлением о переходе на упрощенную систему налогообложения. Свидетельство о постановке на учет Обществу выдано 23.12.2002, а уведомлением от 31.12.2002 N 2241319 Инспекция сообщила о возможности применения налогоплательщиком указанной системы налогообложения с 01.01.2003.
Однако 11.07.2003 Инспекция направила ООО "Марион-штамп" новое уведомление N 22-19/26457 о невозможности применения Обществом упрощенной системы налогообложения с 01.01.2003, указав, что это уведомление направляется взамен ранее направленного - от 31.12.2002 N 2241319. В обоснование отказа налогоплательщику в применении упрощенной системы налогообложения Инспекция сослалась на то, что заявление о переходе на названную систему налогообложения подано Обществом за пределами срока, установленного пунктом 1 статьи 346.13 главы 26.2 НК РФ.
Не согласившись с уведомлением налогового органа от 11.07.2003 N 22-19/26457, налогоплательщик обратился в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.
Суд первой инстанции, удовлетворяя заявленные Обществом требования, указал на то, что согласно пункту 3 статьи 2 Федерального закона от 29.12.1995 N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" (действовавшего до 1 января 2003 года, далее Закон N 222-ФЗ) Общество, являясь субъектом малого предпринимательства, могло воспользоваться правом выбора системы налогообложения и как вновь зарегистрированная организация применять упрощенную систему налогообложения, подав соответствующее заявление в Инспекцию с того квартала, в котором произошла его официальная регистрация. Кроме того, ООО "Марион-штамп" не могло нарушить срок подачи заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения, установленный пунктом 2 статьи 346.13 НК РФ, поскольку зарегистрировано в качестве юридического лица только 12.12.2002.
Кассационная инстанция считает, что вывод суда соответствует требованиям действующего законодательства.
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.13 главы 26.2 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление. При этом организации в заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года.
В пункте 2 названной статьи предусмотрено, что вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговых органах. В этом случае организации и индивидуальные предприниматели вправе применять упрощенную систему налогообложения в текущем календарном году с момента создания организации или с момента регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.
Приведенные нормы прямо не предусматривают право юридического лица, созданного в период с 1 по 31 декабря календарного года, перейти на упрощенную систему налогообложения с начала следующего за текущим налогового периода (года). Однако это право следует из пункта 2 статьи 346.13 главы 26.2 НК РФ, в котором допускается применение налогоплательщиками упрощенной системы налогообложения в текущем календарном году с момента создания организации при условии подачи заявления о переходе на эту систему налогообложения одновременно с подачей заявления о постановке на налоговый учет.
Иное толкование этой нормы кодекса противоречит изложенным в статьях 3 и 346.11 главы 26.2 НК РФ принципам всеобщности и равенства налогообложения, а также добровольности применения специального или общего режима налогообложения.
Между тем глава 26.2 "Упрощенная система налогообложения", содержащая вышеперечисленные нормы, а также изменения в законодательство Российской Федерации о налогах и сборах, введены в действие 01.01.2003 Федеральным законом от 24.07.2002 N 104-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации". На момент подачи Обществом заявления на право применения упрощенной системы налогообложения действовал Закон N 222-ФЗ, в соответствии с пунктом 3 статьи 2 которого вновь созданная организация или вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель, подавшие заявление на право применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, считаются субъектами упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности с того квартала, в котором произошла их официальная регистрация.
Названным законом не ограничивается подача организацией или индивидуальным предпринимателем заявления на право применения упрощенной системы налогообложения днем подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе. Следовательно, заявление на право применения упрощенной системы налогообложения может быть подано организацией или индивидуальным предпринимателем как в день подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе, так и в другой день, при соблюдении иных условий, установленных Законом N 222-ФЗ. Такое заявление, как указано выше, подано Обществом.
Заявление о переходе на общий режим налогообложения, предусмотренное статьей 346.11, ООО "Марион-штамп" не подавалось.
Ни в статье 31 НК РФ, в которой перечислены достаточно широкие, но жестко очерченные права и полномочия налоговых органов, ни в главе 26.2 НК РФ, регулирующей порядок и условия применения организациями и индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения, не предусмотрено право налогового органа на отмену системы налогообложения, разрешенной им самим. Тем более, в данном случае уведомление о невозможности применения ООО "Марион-штамп" упрощенной системы налогообложения с 01.01.2003 направлено налогоплательщику полгода спустя - 11.07.2003.
Какое-либо из оснований прекращения действия для заявителя упрощенной системы налогообложения, указанных в пункте 4 статьи 346.13, налоговая инспекция не представила.
При таких обстоятельствах дела суд первой инстанции правильно указал на то, что оспариваемое уведомление налогового органа от 11.07.2003 противоречит нормам Налогового кодекса Российской Федерации и нарушает права заявителя.
Учитывая изложенное, кассационная инстанция считает, что решение суда от 19.09.2003 является законным, соответствует нормам материального и процессуального права и оснований для его отмены нет.
Руководствуясь статьей 286 и пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда Архангельской области от 19.09.2003 по делу N А05-7478/03-9 оставить без изменения, а кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Северодвинску Архангельской области - без удовлетворения.
Председательствующий
МАЛЫШЕВА Н.Н.
Судьи
АБАКУМОВА И.Д.
КОЧЕРОВА Л.И.
МАЛЫШЕВА Н.Н.
Судьи
АБАКУМОВА И.Д.
КОЧЕРОВА Л.И.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)