Судебные решения, арбитраж
Акцизы
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Федеральный арбитражный суд Поволжского округа,
рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Самарской области
на решение Арбитражного суда Самарской области от 12.03.2009 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.05.2009
по делу N А55-19513/2008
по заявлению закрытого акционерного общества "Нефтехимия" к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Самарской области о признании незаконным решения от 10.11.2008 N 11-15/130,
установил:
закрытое акционерное общество "Нефтехимия" (далее - общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Самарской области (далее - налоговый орган) о признании незаконным решения от 10.11.2008 N 11-15/130 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решением Арбитражного суда Самарской области от 12.03.2009, оставленным без изменения постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.05.2009 заявление общества удовлетворено.
В кассационной жалобе налоговый орган просит отменить принятые по делу судебные акты и в удовлетворении заявленных требований отказать.
Кассационная жалоба мотивирована неправильным применением норм материального права.
Проверив законность обжалуемых судебных актов в порядке статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд кассационной инстанции не находит оснований для их отмены.
Как следует из материалов дела, 25.06.2008 общество представило в налоговый орган налоговую декларацию по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий за май 2008 года.
По результатам камеральной проверки указанной декларации 10.11.2008 налоговым органом вынесено оспариваемое решение N 11-15/130, которым заявитель привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 2 847 823 руб. Этим же решением заявителю предложено уплатить доначисленные акцизы на этиловый спирт в сумме 14 239 115 руб. и пени в размере 673 012 руб.
Основанием для доначисления акциза, пени и привлечения к ответственности в виде штрафа, явились следующие, установленные в ходе проверки обстоятельства: период действия банковской гарантии не охватывает период, когда фактически была осуществлена отгрузка этилового спирта. В контрактах, на основании которых произведена отгрузка, определен момент отгрузки как дата штемпеля железнодорожной накладной станции отправления.
Из материалов дела следует, что заявитель 23.05.2008 отправил по железной дороге подакцизный товар для дальнейшей передачи его покупателю: спирт этиловый синтетический технический согласно грузовой таможенной декларации (далее - ГТД) N 10412010/230508/0001635 в Турцию по контракту от 19.02.2008 N RU/55871762/62 с Компанией "Адрант Кемикалс С.А." в количестве 556 167,6 литров безводного спирта.
Контрактом предусмотрено, что поставка спирта этилового синтетического технического осуществляется на условиях FOB - порт Темрюк согласно базовым условиям поставки Инкотермс 2000, при которых обязанность доставки до порта лежит на заявителе (продавец). Следовательно, согласно принятым в международной практике базовым условиям поставки Инкотермс 2000, передача товара от продавца к покупателю, и соответственно, его реализация, происходит в порту Темрюк. Право собственности на товар и все риски переходят от продавца к покупателю, в момент перехода товара через поручни судна в порту Темрюк (дата коносамента).
В соответствии с коносаментом передача груза произошла 18.05.2008.
Судебные инстанции, исходя из анализа положений главы 22 Налогового кодекса Российской Федерации, статьи 224 Гражданского кодекса Российской Федерации Инкотермс 2000, пришли к правомерному выводу о том, что датой реализации на экспорт в целях освобождения от уплаты акцизов и, соответственно, началом истечения 180-дневного срока представления документов, подтверждающих факт этой реализации, является дата пересечения границы Российской Федерации, приведенная в товаросопроводительных документах, перечисленных в пункте 7 статьи 198 НК РФ, то есть 05.06.2008.
Под указанную реализацию была оформлена банковская гарантия Банка "Петрокоммерц" от 25.07.2008 N ДГ-004/08 со сроком действия с 25.07.2008 по 25.08.2008.
В соответствии с Приказом Минфина России от 14.11.2006 N 146Н "Об утверждении форм налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары за исключением табачных изделий, налоговой декларации по акцизам на табачные изделия и порядков из заполнения" в строках, имеющим код 020, по видам подакцизных товаров указываются данные о реализации в налоговом периоде на экспорт подакцизных товаров, по которым предоставлено освобождение от уплаты акциза в соответствии со статьей 184 Кодекса, то есть при представлении поручительства банка или банковской гарантии.
Таким образом, как правильно установили суды, заявитель выполнил все условия для освобождения от уплаты акцизов правильно отразил вышеуказанную операцию на экспорт в "Налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий" за май 2008 года по строке 020 "Реализация в налоговом периоде на экспорт подакцизных товаров, по которым представлены поручительства банков или банковские гарантии" в Разделе 2 "Расчет суммы акциза".
Довод налогового органа о том, что в контрактах, на основании которых произведена отгрузка по спорным ГТД, определен момент отгрузки, как дата штемпеля железнодорожной накладной станции отправления, судами обоснованно отклонен.
Пункт 7 контракта регламентирует порядок и сроки платежа за поставленный товар.
В свою очередь, базис поставки определен сторонами в пункте 3 контракта, как FOB порт Темрюк.
Как следует из оспариваемого решения налогового органа, заявитель необоснованно не включил в налоговую декларацию за май 2008 года отгрузки по ГТД N 10412010/280508/0001699.
Судебные инстанции, признавая незаконным решение налогового органа в данной части, правомерно исходили из следующего.
Контрактом предусмотрено, что поставка спирта этилового синтетического денатурированного осуществляется на условиях DAF станция Суземка Московской железной дороги, согласно базовым условиям поставки Инкотермс 2000.
Налоговый кодекс Российской Федерации не дает определение понятий "отгрузка" и "передача" и поэтому, следуя норме статьи 11 НК РФ, в соответствии с которой институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
Согласно статье 224 Гражданского кодекса Российской Федерации передачей признается вручение вещи приобретателю, а равно сдача перевозчику для отправки приобретателю вещей, отчужденных без обязательства доставки. Вещь считается врученной приобретателю с момента ее фактического поступления во владение приобретателя или указанного им лица. К передаче вещи приравнивается передача коносамента или иного товарораспорядительного документа на нее.
В контракте от 25.03.2008 N RU/55871762/63 с "АэроТранс Л.Л.С." конкретный пункт перехода права собственности указан как граница Российской Федерации.
Приказом Государственного таможенного комитета РФ от 24.12.2003 N 1524 определено, что поставка на границе (DAF) означает, что продавец осуществляет поставку товара с момента предоставления его в распоряжение покупателя неразгруженным на прибывшем транспортном средстве, перешедшего таможенное оформление, необходимое для вывоза товара, но не прошедшего таможенное оформление, необходимое для ввоза товара, в согласованном пункте или месте на границе до поступления на таможенную границу сопредельного государства.
В соответствии со статьей 204 НК РФ срок уплаты акциза является 25.08.2008.
Под указанную реализацию была оформлена банковская гарантия Банка "Петрокоммерц" от 25.07.2008 N ДГ-004/08 со сроком действия с 25.07.2008 по 25.08.2008.
В соответствии с Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 14.11.2006 N 146Н "Об утверждении форм налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары за исключением табачных изделий, налоговой декларации по акцизам на табачные изделия и порядков заполнения" в строках, имеющим код 020, по видам подакцизных товаров указываются данные о реализации в налоговом периоде на экспорт подакцизных товаров, по которым предоставлено освобождение от уплаты акциза в соответствии со статьей 184 Кодекса, т.е. при представлении поручительства банка или банковской гарантии".
Таким образом, общество выполнило все условия для освобождения от уплаты акцизов и правильно отразила вышеуказанную операцию на экспорт в "Налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий" за май 2008 года по строке 020 "Реализация в налоговом периоде на экспорт подакцизных товаров, по которым представлены поручительства банков или банковские гарантии" в Разделе 2 "Расчет суммы акциза".
На момент принятия оспариваемого решения от 10.11.2008 N 11-15/130 налогоплательщик представил весь пакет документов, подтверждающих, что по ГТД N 10412010/280508/0001699, 10412010/230508/0001635 подакцизный товар фактически вывезен за пределы Российской Федерации, поэтому доначисление и предложение уплатить акцизы в размере 14 239 115 руб. противоречит положениям Налогового кодекса Российской Федерации, так как общество подтвердило право на освобождение от уплаты акцизов.
Таким образом, обжалуемые судебные акты приняты при правильном применении норм материального и процессуального права, оснований для их отмены не имеется.
На основании изложенного, руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа
постановил:
решение Арбитражного суда Самарской области от 12.03.2009 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.05.2009 по делу N А55-19513/2008 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА ОТ 06.08.2009 ПО ДЕЛУ N А55-19513/2008
Разделы:Акцизы
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 6 августа 2009 г. по делу N А55-19513/2008
Федеральный арбитражный суд Поволжского округа,
рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Самарской области
на решение Арбитражного суда Самарской области от 12.03.2009 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.05.2009
по делу N А55-19513/2008
по заявлению закрытого акционерного общества "Нефтехимия" к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Самарской области о признании незаконным решения от 10.11.2008 N 11-15/130,
установил:
закрытое акционерное общество "Нефтехимия" (далее - общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Самарской области (далее - налоговый орган) о признании незаконным решения от 10.11.2008 N 11-15/130 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решением Арбитражного суда Самарской области от 12.03.2009, оставленным без изменения постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.05.2009 заявление общества удовлетворено.
В кассационной жалобе налоговый орган просит отменить принятые по делу судебные акты и в удовлетворении заявленных требований отказать.
Кассационная жалоба мотивирована неправильным применением норм материального права.
Проверив законность обжалуемых судебных актов в порядке статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд кассационной инстанции не находит оснований для их отмены.
Как следует из материалов дела, 25.06.2008 общество представило в налоговый орган налоговую декларацию по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий за май 2008 года.
По результатам камеральной проверки указанной декларации 10.11.2008 налоговым органом вынесено оспариваемое решение N 11-15/130, которым заявитель привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 2 847 823 руб. Этим же решением заявителю предложено уплатить доначисленные акцизы на этиловый спирт в сумме 14 239 115 руб. и пени в размере 673 012 руб.
Основанием для доначисления акциза, пени и привлечения к ответственности в виде штрафа, явились следующие, установленные в ходе проверки обстоятельства: период действия банковской гарантии не охватывает период, когда фактически была осуществлена отгрузка этилового спирта. В контрактах, на основании которых произведена отгрузка, определен момент отгрузки как дата штемпеля железнодорожной накладной станции отправления.
Из материалов дела следует, что заявитель 23.05.2008 отправил по железной дороге подакцизный товар для дальнейшей передачи его покупателю: спирт этиловый синтетический технический согласно грузовой таможенной декларации (далее - ГТД) N 10412010/230508/0001635 в Турцию по контракту от 19.02.2008 N RU/55871762/62 с Компанией "Адрант Кемикалс С.А." в количестве 556 167,6 литров безводного спирта.
Контрактом предусмотрено, что поставка спирта этилового синтетического технического осуществляется на условиях FOB - порт Темрюк согласно базовым условиям поставки Инкотермс 2000, при которых обязанность доставки до порта лежит на заявителе (продавец). Следовательно, согласно принятым в международной практике базовым условиям поставки Инкотермс 2000, передача товара от продавца к покупателю, и соответственно, его реализация, происходит в порту Темрюк. Право собственности на товар и все риски переходят от продавца к покупателю, в момент перехода товара через поручни судна в порту Темрюк (дата коносамента).
В соответствии с коносаментом передача груза произошла 18.05.2008.
Судебные инстанции, исходя из анализа положений главы 22 Налогового кодекса Российской Федерации, статьи 224 Гражданского кодекса Российской Федерации Инкотермс 2000, пришли к правомерному выводу о том, что датой реализации на экспорт в целях освобождения от уплаты акцизов и, соответственно, началом истечения 180-дневного срока представления документов, подтверждающих факт этой реализации, является дата пересечения границы Российской Федерации, приведенная в товаросопроводительных документах, перечисленных в пункте 7 статьи 198 НК РФ, то есть 05.06.2008.
Под указанную реализацию была оформлена банковская гарантия Банка "Петрокоммерц" от 25.07.2008 N ДГ-004/08 со сроком действия с 25.07.2008 по 25.08.2008.
В соответствии с Приказом Минфина России от 14.11.2006 N 146Н "Об утверждении форм налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары за исключением табачных изделий, налоговой декларации по акцизам на табачные изделия и порядков из заполнения" в строках, имеющим код 020, по видам подакцизных товаров указываются данные о реализации в налоговом периоде на экспорт подакцизных товаров, по которым предоставлено освобождение от уплаты акциза в соответствии со статьей 184 Кодекса, то есть при представлении поручительства банка или банковской гарантии.
Таким образом, как правильно установили суды, заявитель выполнил все условия для освобождения от уплаты акцизов правильно отразил вышеуказанную операцию на экспорт в "Налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий" за май 2008 года по строке 020 "Реализация в налоговом периоде на экспорт подакцизных товаров, по которым представлены поручительства банков или банковские гарантии" в Разделе 2 "Расчет суммы акциза".
Довод налогового органа о том, что в контрактах, на основании которых произведена отгрузка по спорным ГТД, определен момент отгрузки, как дата штемпеля железнодорожной накладной станции отправления, судами обоснованно отклонен.
Пункт 7 контракта регламентирует порядок и сроки платежа за поставленный товар.
В свою очередь, базис поставки определен сторонами в пункте 3 контракта, как FOB порт Темрюк.
Как следует из оспариваемого решения налогового органа, заявитель необоснованно не включил в налоговую декларацию за май 2008 года отгрузки по ГТД N 10412010/280508/0001699.
Судебные инстанции, признавая незаконным решение налогового органа в данной части, правомерно исходили из следующего.
Контрактом предусмотрено, что поставка спирта этилового синтетического денатурированного осуществляется на условиях DAF станция Суземка Московской железной дороги, согласно базовым условиям поставки Инкотермс 2000.
Налоговый кодекс Российской Федерации не дает определение понятий "отгрузка" и "передача" и поэтому, следуя норме статьи 11 НК РФ, в соответствии с которой институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
Согласно статье 224 Гражданского кодекса Российской Федерации передачей признается вручение вещи приобретателю, а равно сдача перевозчику для отправки приобретателю вещей, отчужденных без обязательства доставки. Вещь считается врученной приобретателю с момента ее фактического поступления во владение приобретателя или указанного им лица. К передаче вещи приравнивается передача коносамента или иного товарораспорядительного документа на нее.
В контракте от 25.03.2008 N RU/55871762/63 с "АэроТранс Л.Л.С." конкретный пункт перехода права собственности указан как граница Российской Федерации.
Приказом Государственного таможенного комитета РФ от 24.12.2003 N 1524 определено, что поставка на границе (DAF) означает, что продавец осуществляет поставку товара с момента предоставления его в распоряжение покупателя неразгруженным на прибывшем транспортном средстве, перешедшего таможенное оформление, необходимое для вывоза товара, но не прошедшего таможенное оформление, необходимое для ввоза товара, в согласованном пункте или месте на границе до поступления на таможенную границу сопредельного государства.
В соответствии со статьей 204 НК РФ срок уплаты акциза является 25.08.2008.
Под указанную реализацию была оформлена банковская гарантия Банка "Петрокоммерц" от 25.07.2008 N ДГ-004/08 со сроком действия с 25.07.2008 по 25.08.2008.
В соответствии с Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 14.11.2006 N 146Н "Об утверждении форм налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары за исключением табачных изделий, налоговой декларации по акцизам на табачные изделия и порядков заполнения" в строках, имеющим код 020, по видам подакцизных товаров указываются данные о реализации в налоговом периоде на экспорт подакцизных товаров, по которым предоставлено освобождение от уплаты акциза в соответствии со статьей 184 Кодекса, т.е. при представлении поручительства банка или банковской гарантии".
Таким образом, общество выполнило все условия для освобождения от уплаты акцизов и правильно отразила вышеуказанную операцию на экспорт в "Налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий" за май 2008 года по строке 020 "Реализация в налоговом периоде на экспорт подакцизных товаров, по которым представлены поручительства банков или банковские гарантии" в Разделе 2 "Расчет суммы акциза".
На момент принятия оспариваемого решения от 10.11.2008 N 11-15/130 налогоплательщик представил весь пакет документов, подтверждающих, что по ГТД N 10412010/280508/0001699, 10412010/230508/0001635 подакцизный товар фактически вывезен за пределы Российской Федерации, поэтому доначисление и предложение уплатить акцизы в размере 14 239 115 руб. противоречит положениям Налогового кодекса Российской Федерации, так как общество подтвердило право на освобождение от уплаты акцизов.
Таким образом, обжалуемые судебные акты приняты при правильном применении норм материального и процессуального права, оснований для их отмены не имеется.
На основании изложенного, руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа
постановил:
решение Арбитражного суда Самарской области от 12.03.2009 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.05.2009 по делу N А55-19513/2008 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)